В рыночной экономике кредитные ресурсы играют важную роль для организаций и предприятий. Потребность в привлечении заемных средств может быть связана с временной нехваткой более ликвидных активов фирмы, которые необходимы для приобретения сырья, материалов, активов для продажи и основных средств.
В настоящее время банковские кредиты, гарантирующие хозяйственную деятельность компаний, способствуют их развитию, увеличению объемов производства, работ и услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях).
На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.
Краткосрочные кредиты помогают компании постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, помогают ускорить оборачиваемость хозяйственной деятельности.
Ссуды, выполняющие функции ссуды, имеют различные формы и позволяют более гибко использовать полученные средства. Компания может получить ссуду в наиболее удобной для себя форме: ссуду напрямую, в виде векселя или путем выпуска облигаций.
В этих условиях возросла роль правильного учета дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерии компаний. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов и структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.
Грамотный учет позволит в будущем выбрать наиболее удобный и выгодный для компании способ получения дополнительных средств.
Поэтому важность кредита в современной экономике трудно переоценить. Кредит как один из экономических рычагов воздействия на производство способствует развитию производства, повышению его эффективности.
Целью работы является изучение теоретических аспектов учета займов и займов и изучение особенностей учета займов и займов для конкретной организации.
Задачи исследования:
- дать определение понятиям «кредит» и «заём»;
- рассмотреть виды кредита;
- раскрыть экономическую значимость кредитов и займов;
- проанализировать нормативную базу по учету кредитов и займов;
- рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов;
- выявить особенности организации бухгалтерского учета кредитов и займов на примере организации ООО «ТехСтрой».
Предмет работы — исследование особенностей организации ссудно-ссудного учета на предприятии ООО «ТехСтрой».
Учет кредитов и займов
... средств. Поэтому изучение учета займов и займов очень актуально. Целью данной работы является изучение учета кредитов и займов. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: 1) определить понятие кредитов и займов, классифицировать кредиты ... у одного из участников. Сторонами таких договоров являются все организации, некоторые вещи передаются и возвращаются. Но эти договоры ...
Предмет работы — Положение по бухгалтерскому учету кредитов и займов.
Работа имеет традиционную структуру и включает введение, основную часть, состоящую из трех глав, заключение и список использованной литературы.
Во введении сформулированы цель и задачи исследования, актуальность темы, дана краткая аннотация по главам.
Первая глава раскрывает понятие и сущность ссуд и ссуд, а также рассматривает счета, которые отражают информацию о ссуд и ссуд, полученных, использованных и погашенных. Особое внимание уделяется нормативно-правовой базе, регулирующей учет заемных средств, особенностям учета кредитов и займов, выраженных в рублях и полученных в иностранной валюте, а также отражению затрат на использование займов и займов.
Во второй главе содержится практическая часть данной работы. В ней рассматриваются характеристика предприятия ООО «ТехСтрой». Особое внимание уделяется организации учета банковской ссуды и краткосрочной ссуды, полученной от ООО «ТехСтрой».
В заключение представлены основные результаты исследования.
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов
1 Понятие и сущность кредитов и займов
Организации различных форм собственности в своей деятельности, помимо собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных фондов и обеспечения хозяйственной деятельности, используют заемные средства. К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прошлых лет. Среди заемных главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц.
Согласно ГК РФ (ст. 807 и ст.819) приводятся определения «кредит» и «заем»:
Кредит — это экономическая сделка между кредитором (банком или иной кредитной организацией) и заемщиком по предоставлению заемщику денежного средства (кредита) в размере и на условиях, предусмотренным кредитным договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Хозяйственная сделка между кредитором и заемщиком оформляется в письменной форме: договор займа.
Заем — это экономическая сделка между двумя сторонами (одна сторона — займодавец, другая сторона — заемщик) по передачи одной стороной в собственность другой стороне денежные средства или имущество, при этом заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денежных средств или имущество. Хозяйственная кредитная сделка между кредитором и заемщиком оформляется в письменной форме — кредитный договор.
Разница между ссудой и ссудой заключается в том, что предметом ссудного договора являются исключительно деньги, а предметом ссудного договора могут быть как деньги, так и имущество.
На рисунке 1 представлены виды кредитов.
Рис. 1. Виды кредитов
Комплексный теоретико-правовой анализ договоров кредита и займа
... обещанных средств. Юридически значимое обязательство предоставить кредит существует только в строго очерченной сфере кредитных обязательств (кредитный договор и товарный кредит) . Реальному договору займа логично ... предусмотренных в кредитном договоре по обеспечению возврата кредита. Во-вторых, от организации работы банка по реализации зафиксированных в кредитном договоре мер. В-третьих, ...
Товарный кредит — это экономическая сделка, предусматривающая обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, регламентируется договором товарного кредита.
Банковская ссуда — это деньги, которые банк предоставляет организациям и физическим лицам на определенный срок и для определенных целей за вознаграждение и с выплатой процентов. Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это разделение определяется сроком, в течение которого организация должна полностью погасить полученную от банка ссуду. Предоставляется краткосрочная банковская ссуда сроком на 12 месяцев и долгосрочная банковская ссуда на срок более 12 месяцев. Краткосрочные кредиты выдаются организации на текущие нужды (покупка сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов).
Как правило, они служат источником формирования оборотных средств организации. Долгосрочные банковские кредиты выдаются на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций.
Коммерческий кредит — это сделка, сопровождающаяся подписанием договоров, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных средств или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе, отсрочки, рассрочки оплаты товаров, работ, услуг.
Для организаций наиболее распространенной формой привлечения временно свободных средств является получение банковской ссуды, которая выдается банком в безналичной форме. Организация может получить кредит как в национальной валюте, так и в свободно конвертируемой валюте, выданный на экспортно-импортные операции. Для получения кредита в иностранной валюте в банке организации не требуется специальных разрешений. При этом у банка должна быть лицензия на обмен, дающая ему право проводить операции с иностранной валютой.
Кредитный договор составляется в двух равнозначных экземплярах, по одному для каждой из сторон и является основным документом для решения всех спорных вопросов между банком и организацией.
Следует отметить, что ссуда должна быть обеспечена залогом права собственности или поручительством другого банка или организации, а также рекомендуется безналичная ссуда организациям.
Помимо банковского кредита, существует еще такая форма решения проблемы — временная нехватка средств у организации, например, ссуды. Чтобы получить ссуду от одной организации, заемщику необходимо заключить кредитный договор с другой организацией. Подтверждение кредитного договора и его условий может включать квитанцию от заемщика или другой документ, подтверждающий передачу определенной суммы денег или имущества заемщику кредитором. В договоре займа определяется сумма денежных средств (сумма займа), условия предоставления займа (процентный или беспроцентный заем), срок.
Если договором займа предусмотрена выплата процента на сумму займа, то размер процента определяется ставкой банковского процента (ставки рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга.
Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:
- Договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую 50-ти кратного установленного законом МРОТ;
- Соглашение не связано с осуществлением хозяйственной деятельности хотя бы одной из сторон, а также по соглашению заемщику передается не денежная сумма, а иные вещи, определенные родовые характеристики.
Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления организации, которая использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях).
Бухгалтерский учет кредитов банка и заемных средств
... кроме банковского кредита, организации привлекают заемные средства путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и др.), а также осуществляют заем у другой не кредитной организации в рамках договора займа. В нынешней ...
Краткосрочные кредиты помогают организации постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, помогают ускорить оборачиваемость денежных средств организации, способствуют своевременному осуществлению расчетов, повышают платежеспособность и укрепляют финансовое положение организации. Благодаря своей способности реагировать на меняющиеся потребности заемщиков краткосрочный заем представляется идеальным источником для формирования той или иной части оборотного капитала, подверженной наиболее частым колебаниям.
Ссуды, выполняющие функции ссуды, имеют различные формы и позволяют более гибко использовать полученные средства. Организация может получить кредит в наиболее удобной для себя форме: кредит, счет-фактура. Выбирая конкретный вид кредита или ссуды, заемщики учитывают экономическую целесообразность, проверяют, позволяет ли эта форма кредита наиболее полно использовать ссуду для увеличения своих активов.
1.2 Сфера применения Положения по бухгалтерскому учету 15/01
Основным нормативным документов, регулирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по получению кредитов и займов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 2 августа 2001 года №60н. Это Положение применяется с 1 января 2002 года.
Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам как денежными средствами так и по товарному и коммерческому кредиту, регламентирует учет привлечения заемных средств путем выдачи векселей и выпуска и продажи облигаций, а также учет процентов и дисконта по этим ценным бумагам. Следует отметить, что постановление не распространяется на договоры о беспроцентной ссуде и договоры государственного займа. ПБУ 15/01 должны применять все российские организации за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.
Для целей бухгалтерского учета ПБУ 15/01 ставит знак равенства между следующими сделками организаций: получение кредита, получение займа, получение товарного кредита, получение коммерческого кредита.
Согласно ПБУ 15/01, в бухгалтерском учете задолженность по кредитам и займам делится:
- срочную задолженность — это задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке;
- просроченную задолженность — это задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения;
- краткосрочную задолженность — задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;
- долгосрочную задолженность — это задолженность, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
Относительно определяемого ПБУ 15/01 «Порядка учета задолженности по полученным займам и кредитам, выданным заемным обязательствам», прежде всего, нужно учитывать, что Положение отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета основной суммы долга и затрат по получаемым кредитам и займам, то есть процентов по долговым обязательствам, дополнительных затрат, связанных с получением кредитов и займов.
ПБУ 15/01 следующим образом классифицирует затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов:
- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
— курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).
В учетной политике организации согласно требованиям ПБУ 15/01, отраженным в пункте 32 Положения, необходимо раскрыть следующие данные:
- о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
- о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;
- о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
- о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.
В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:
- о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;
- о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;
- о суммах затрат по займам и кредитам включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;
- о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).
Организации обязаны организовывать и вести бухгалтерский учет для любых бизнес-операций, в частности, для учета займов и займов, в соответствии со всеми требованиями, установленными соответствующими нормативными актами.
3 Бухгалтерский учет задолженности по кредитам и займам
При получении кредита (займа) бухгалтеру необходимо отразить основную сумму долга в соответствии с условиями кредитного договора или договора займа в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором в составе кредиторской задолженности. Это должно быть сделано во время фактического денежного перевода или иным образом.
В соответствии с Планом счетов, для учета задолженности по краткосрочным кредитам и займам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (срок погашения не превышает 12 месяцев), а для долгосрочных кредитов и займов — счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займа» (срок погашения — свыше 12 месяцев).
К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:
- Сч. 66 — 1 — «Краткосрочные кредиты в рублях»;
- Сч. 66 — 2 — «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»;
- Сч. 66 — 3 — «Краткосрочные кредиты в иностранной валюте»;
- Сч. 66 — 4 — «Проценты по краткосрочным кредитам в иностранной валюте»;
- Сч. 66 -5 — «Краткосрочные займы в рублях»;
- Сч. 66 — 6 — «Проценты по краткосрочным займам в рублях»;
- Сч. 66 — 7 — «Краткосрочные займы в иностранной валюте»;
- Сч. 66 — 8 — «Проценты по краткосрочным займам в иностранной валюте».
К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» могут быть открыты
Сч. 67 — 1 — «Долгосрочные кредиты в рублях»;
- Сч. 67 — 2 — «Проценты по долгосрочным кредитам в рублях»;
- Сч. 67 — 3 — «Долгосрочные кредиты в иностранной валюте»;
- Сч. 67 — 4 — «Проценты по долгосрочным кредитам в иностранной валюте».
Сч. 67 — 5 — «Долгосрочные займы в рублях»;
- Сч. 67 — 6 — «Проценты по долгосрочным займам в рублях»;
- Сч. 67 — 7 — «Долгосрочные займы в иностранной валюте»;
- Сч. 67 — 8 — «Проценты по долгосрочным займам в иностранной валюте».
Аналитический учет кредитов по счетам 66, 67 ведется по видам кредитов (долгосрочные и краткосрочные), по кредитным организациям, по отдельным кредитам.
Аналитический учет кредитов ведется по всем кредиторам — кредиторам и по срокам погашения. Получение кредитов и займов отражают по Д-ту счета учета денежных средств и К-ту счета 66, 67. В момент получения краткосрочного кредита (займа) или долгосрочного кредита (займа) должна быть сделаны проводки (таблица 1).
Таблица 1. Бухгалтерские проводки по получению и погашению кредитов и займов
| Наименование хозяйственной операции | Документ | Д-т | К-т |
| Отражена фактически поступившая сумма краткосрочного кредита (займа) | Кредитный договор, договор займа | 51 (50,52,55) | 66 |
| Отражена фактически поступившая сумма долгосрочного кредита (займа) | Кредитный договор, договор займа | 51 (50,52,55) | 67 |
| Перечислены денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) | Кредитный договор, договор займа | 66 | 51 |
| Перечислены денежные средства в погашение долгосрочного кредита (займа) | Кредитный договор, договор займа | 67 | 51 |
Для бухгалтерии организации договор займа является первичным документом, подтверждающим получение организацией банковского кредита, уплату процентов, штрафов, комиссий и других платежей банку. Документами, подтверждающими фактическое получение заемных средств, могут служить кассовый чек, выписка из банка или счет-фактура в случае получения кредита с вещами. В случае получения по договору товарного кредита (займа) материальных ценностей, вещных активов на сумму их оценки, предусмотренной договором, составляется запись по Д-ту счетов учета соответствующего имущества и по К-ту счетов учета кредитов и займов (таблица 2, 3).
Таблица 2. Бухгалтерские проводки по использованию кредитов
| Наименование хозяйственной операции | Документ | Д-т | К-т |
| Оприходованы материалы, приобретенные за счет краткосрочного кредита | Кредитный договор, товарный кредит, накладные, приходный складской ордер, счет — фактуры | 10 | 66 |
| Оприходованы ОС, НМА, приобретенные за счет краткосрочного кредита или долгосрочного кредита | Кредитный договор, акт о приеме передачи объектов ОС (форма №ОС — 1а), счет — фактуры, патенты, свидетельства | 08 | 66, 67 |
| Оприходованы товары, приобретенные за счет краткосрочного кредита или долгосрочного кредита | Кредитный договор, товарная накладная (форма ТОРГ — 12), счет — фактуры | 41 | 66, 67 |
| Погашена задолженность по налогам и сборам за счет краткосрочного кредита или долгосрочного кредита | Кредитный договор, декларации, платежные поручения | 68, 69 | 66, 67 |
Таблица 3. Бухгалтерские проводки по использованию займов
| Наименование хозяйственной операции | Документ | Д-т | К-т |
| Получены в качестве краткосрочного или долгосрочного займа оборудование к установке | Договор займа | 07 | 66, 67 |
| Получен в качестве краткосрочного или долгосрочного займа ОС или НМА | Договор займа, акт о приеме- передачи объектов ОС (форма №ОС — 1а), счет — фактуры, патенты, свидетельства | 08 | 66, 67 |
| Оприходованы материалы, приобретенные за счет краткосрочного или долгосрочного займа | Договор займа, товарный кредит, накладные, приходный складской ордер, счет — фактуры | 10 | 66, 67 |
| Получен в качестве краткосрочного или долгосрочного займа товары | Договор займа, товарная накладная (форма ТОРГ — 12), счет — фактуры | 41 | 66, 67 |
| Оплачены материальные ценности, полученные в виде краткосрочных или долгосрочных займов | Договор займа | 60, 76 | 66, 67 |
| Начислены проценты по краткосрочному или долгосрочному займу | Договор займа | 91 | 66, 67 |
Согласно ПБУ 15/01, в бухгалтерском учете предусмотрены два разных способа учета долгосрочной задолженности:
Ι способ — учитывать заемные средства, срок погашения которых по кредитному договору или договору займа превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора;
ΙΙ способ — осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней: Д-т 67 К-т 66.
Выбор варианта учета долгосрочной задолженности должен быть зафиксирован в учетной политике организации. При ведении учета заемных средств организация должна обеспечить раздельный учет срочной и просроченной задолженности. Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным кредитам (займам), срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам (займам) с истекшим, согласно условиям договора, сроком погашения. Организация обязана осуществить срочный перевод просроченной задолженности на следующий день за днем, в который по условиям кредитного или кредитного договора заемщик должен был погасить основную сумму задолженности. Организовать раздельный учет срочной и просроченной задолженности можно, например, на отдельных субсчетах, открываемых к счету 66 (67).
.4 Бухгалтерский учет кредитов и займов в иностранной валюте
Большинство организаций привлекают заемные средства в иностранной валюте, либо условиями договора сумма кредита или займа выражена в условных единицах. Задолженность по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте в бухгалтерском учете, учитывают в рублевой оценке по ЦБ РФ, действовавшей на дату фактического совершения операции, будь то получение кредита (займа), а при отсутствии курса ЦБ РФ, по курсу, определенному по соглашению сторон. В случае получения кредита в условных единицах ставка может быть согласована по соглашению сторон.
Кредиты и займы, полученные в иностранной валюте, учитываются на дебетовом счете 66 «Корректировки краткосрочных кредитов и займов», дебетовом счете 67 «Корректировки на долгосрочные займы и займы», но суммы иностранных займов отражаются отдельно подчиненные — счета.
К счету 66 открываются субсчета:
Сч. 66 — 3 — «Краткосрочные кредиты в иностранной валюте»;
Сч. 66 — 4 — «Проценты по краткосрочным кредитам в иностранной валюте»;
Сч. 66 — 7 — «Краткосрочные займы в иностранной валюте»;
Сч. 66 — 8 — «Проценты по краткосрочным займам в иностранной валюте».
К счету 67 открываются субсчета:
Сч. 67 — 3 — «Долгосрочные кредиты в иностранной валюте»;
Сч. 67 — 4 — «Проценты по долгосрочным кредитам в иностранной валюте».
Сч. 67 — 7 — «Долгосрочные займы в иностранной валюте»;
Сч. 67 — 8 — «Проценты по долгосрочным займам в иностранной валюте».
Аналитический учет ссуд в иностранной валюте ведется на отдельных субсчетах, открытых для счетов 66 и 67 для кодов иностранной валюты, а также для сроков погашения ссуд и кредитных организаций, типов операций с иностранной валютой и договоров займа. Его данные следует использовать, прежде всего, для проверки правильности распределения кредитных ресурсов, своевременного погашения долгов и соблюдения требований валютного законодательства.
Аналитический учет ссуд в иностранной валюте ведется по всем кредиторам — кредиторам и по срокам погашения ссуд. Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» все операции, связанные с иностранной валютой в бухгалтерском балансе учитываются в валюте РФ. На счетах К-че 66, 67 отражено поступление денежных средств по объему D счетов учета денежных средств.
Курсовые разницы, возникающие с момента получения кредита и до момента его погашения или на дату составления бухгалтерской отчетности отражаются в бухгалтерском учете по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (таблица 4).
Таблица 4. Бухгалтерские проводки по отражению курсовой разницы
| Наименование хозяйственной операции | Д-т | К-т |
| Отражена положительная курсовая разница | 66,67 | 91-1 |
| Отражена отрицательная курсовая разница | 91-2 | 66,67 |
.5 Бухгалтерский учет затрат по кредитам и займам
Согласно Положению по бухгалтерскому учету 15/01, различает три направления использования заемных средств, которые определяют порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам:
— использование заемных средств для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты;
— использование заемных средств для приобретения или строительства инвестиционного актива;
— использование заемных средств на иные цели.
Затраты по полученным займам и дебиторской задолженности признаются текущими расходами, то есть расходами за год, в котором они были понесены. Включение этих затрат в текущие расходы производится в сумме платежей, подлежащих уплате в соответствии с кредитными соглашениями и кредитными соглашениями, заключенными организацией, независимо от формы и времени, когда такие платежи фактически производятся. Затраты по полученным займам и кредитам, включенные в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации. Стоимость ипотечных кредитов и кредитов, полученных на покупку материально-производственных запасов и основных средств, является исключением.
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны предоставляться с подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные обязательства и долгосрочные обязательства. В балансе заемные средства отражаются в пассивах баланса в разделах IV и V.
В Разделе IV «Долгосрочные обязательства» представлена информация о ссудах и дебиторской задолженности сроком более 12 месяцев, отложенных налоговых обязательствах и других долгосрочных обязательствах.
В V разделе «Краткосрочные обязательства» отражается информация о займах и кредитах, срок погашения которых не превышает 12 месяцев, о кредиторской задолженности (поставщикам, подрядчикам, перед персоналом организации, перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам, прочих кредиторах), доходах будущих периодов, резервах предстоящих расходов, прочих краткосрочных обязательствах.
Глава 2. Особенности учета кредитов и займов на примере организации ООО
.1 Характеристика предприятия ООО «ТехСтрой»
Предприятие ООО «ТехСтрой» успешно функционирует на региональном рынке. Согласно Уставу основными видами деятельности ООО «ТехСтрой» являются:
деятельность промышленного железнодорожного транспорта,
строительство зданий и сооружений,
производство товарного бетона,
производство прочих изделий из бетона, гипса и цемента.
Основные реквизиты организации:
| Полное наименование | Общество с ограниченной ответственностью «ТехСтрой» |
| Сокращенное название: | ООО «ТехСтрой» |
| Юридический адрес: | 155901, Ивановская область, город Шуя, улица 2-ая Дубковская, дом 70 |
| Почтовый адрес: | 155900, Ивановская область, город Шуя, улица Зинаиды Касаткиной, дом 19. |
| Телефон/факс | (49351)-4-33-21 |
| Генеральный директор: | Сальников Владимир Геннадьевич |
| Основание: | Устав |
| Государственный регистрационный номер | 1053705620220, поставлено на учет 22 ноября 2005 года в Межрайонной ИФНС № 3 по Ивановской области (свидетельство 37 № 001203160). |
| Главный бухгалтер | Абрамова Анна Михайловна |
| Телефон/факс | (49351)-4-33-21 |
| ИНН | 3706012483 |
| КПП | 370601001 |
| ОКПО | 79098083 |
| ОКАТО | 24411000000 |
| ОКФС | 16 |
| Банковские реквизиты: | |
| Наименование банка | ОАО АКБ «Пробизнесбанк» |
| Расчетный счет № | 40702810008210092113 |
| Корреспондирующий счет № | 30101810600000000986 |
| БИК | 044525986 |
| Юридический адрес: | 119285, Россия, г.Москва, ул.Пудовкина, дом 3 |
| Фактический адрес: | 127051,Россия, г.Москва, ул.Петровка, д.18/2 стр.1 |
| Телефон банка: | (495)-933-37-37 |
Деятельность ООО «ТехСтрой» регулируется: Гражданским кодексом Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», Уставом Общества и другими нормативными актами.
Компания уделяет большое внимание современным технологиям и разработкам в области строительства. Источники финансирования организации: Уставный капитал 150 000 рублей, краткосрочные и долгосрочные займы и займы. Учетная политика организации ООО «ТехСтрой», принятая в 2006 году и подписанная руководителем организации, содержит все основные положения по учету краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов.
В 2007 году организация ООО «ТехСтрой» для предоплаты будущей поставки сырья привлекла банковский кредит (краткосрочный — 6 месяцев), взятый в банке ВТБ 24. Сумма кредита равна 120 000 рублей по 27 % годовых.
В 2009 году организация ООО «ТехСтрой» осуществила закупку современного оборудования. Для погашения данных затрат ООО «ТехСтрой» привлек заемные средства, в частности краткосрочный заем (срок 5 месяцев) у ООО «ИнжСтройСервис» на сумму 500 000 рублей с уплатой процентов по займу.
На рисунке 2 представлена организационная структура предприятия.
Рис. 2. Организационная структура ООО «ТехСтрой»
.2 Организация бухгалтерского учета кредитов и займов
.2.1 Бухгалтерский учет банковского кредита, полученного организацией ООО «ТехСтрой»
Согласно учетной политике ООО «ТехСтрой», рабочему Плану счетов, для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов в национальной валюте применяются счета:
Сч. 66 — 1 — «Краткосрочные кредиты в рублях»;
Сч. 66 — 2 — «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»;
Сч. 66 -5 — «Краткосрочные займы в рублях»;
Сч. 66 — 6 — «Проценты по краткосрочным займам в рублях»;
Сч. 67 — 1 — «Долгосрочные кредиты в рублях»;
Сч. 67 — 2 — «Проценты по долгосрочным кредитам в рублях»;
Сч. 67 — 5 — «Долгосрочные займы в рублях»;
Сч. 67 — 6 — «Проценты по долгосрочным займам в рублях».
В синтетическом учете формирование обязательств по полученным кредитам и займам осуществляется в журнале — ордере №3.
Организация ООО «ТехСтрой» подала пакет документов во ВнешТоргБанк 24 для получения банковского краткосрочного кредита для приобретения сырья с предоплатой. Пакет документации, который необходим для получения кредита в ВТБ 24, был предоставлен Банку в соответствии с его требованиями.
Организация ООО «ТехСтрой» в начале января 2007 года получила кредит во ВнешТоргБанке 24 в размере 120 000 рублей на приобретение материалов под 27% годовых. Срок кредитного договора — 6 месяцев. Полученный кредит перечислен поставщику в качестве предоплаты будущей поставки сырья. Проценты по кредиту начисляются и уплачиваются в конце каждого месяца, начиная с января 2007 года. Сырье поступило в организацию ООО «ТехСтрой» в начале февраля. Банковский кредит возвращен в конце июня 2007 года. Между ВТБ 24 и организацией ООО «ТехСтрой» подписан кредитный договор.
В организации ООО «ТехСтрой» для бухгалтерского учета краткосрочного банковского кредита в рублях используется пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет 66 — 1 «Краткосрочные кредиты в рублях», а также субсчет 66 — 2 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях».
Аналитический учет по счету 66 ведется по субсчетам, открытым к счету 66, а также по видам кредита, кредитной организации.
На основании кредитного договора, заключенного между Банком и организацией ООО «ТехСтрой», главный бухгалтер должен рассчитать проценты за пользование банковским кредитам:
% = (120 000 руб. * 27 %) : 12 = 2700 руб. — процент за пользование банковского кредита, который будет выплачивать организация ООО «ТехСтрой» ежемесячно до момента погашения краткосрочного банковского кредита, то есть с января по июнь 2007 года включительно.
В бухгалтерском учете составляются следующие проводки (таблица 5).
Таблица 5. Бухгалтерские проводки за январь 2007 года
| Наименование хозяйственной операции | Документ | Д-т | К-т | Сумма |
| Отражена фактически поступившая сумма банковского краткосрочного кредита на расчетный счет ООО «ТехСтрой» | Кредитный договор № 78925641, выписка из банка № 3 | 51 | 66 — 1 | 120 000 |
| Сумма, перечисленная поставщику, в качестве предоплаты за будущую поставку сырья | Кредитный договор № 78925641, выписка № 4 | 60 — 2 | 51 | 120 000 |
| Начислены проценты за пользование банковским краткосрочным кредитом | Кредитный договор № 78925641 | 60 — 2 | 66 -2 | 2700 |
| Уплачены проценты за пользование банковским краткосрочным кредитом | Кредитный договор № 78925641, выписка из банка № 5 | 66 — 2 | 51 | 2700 |
В феврале 2007 года организация ООО «ТехСтрой» получает от поставщика сырье, составляются бухгалтерские проводки (таблица 6).
Таблица 6. Бухгалтерские проводки за февраль 2007 года
| Наименование хозяйственной операции | Документ | Д-т | К-т | Сумма |
| Оприходовано сырье, поступившее от поставщика | Накладная на материалы (сырье) № 2456, счет — фактуры № 65 | 10 | 60 | 98 400 |
| Начислен НДС по приобретенному сырью | Счет — фактуры № 65 | 19 | 60 | 21 600 |
| Возвращен НДС к зачету с бюджетом по приобретенному сырью | Счет — фактуры №65 | 68 | 19 | 21 600 |
| Сумма процентов, начисленных до принятия к учету сырья | Накладная на материалы (сырье) № 2456, счет — фактуры № 65 | 60-2 | 2700 | |
| Сумма зачтенной предоплаты | Договор с поставщиком | 60 | 60-2 | 120 000 |
| Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом | Кредитный договор № 78925641 | 91-2 | 66 — 2 | 2700 |
| Перечислены проценты за пользование краткосрочным кредитом | Кредитный договор № 78925641, выписка из банка №6 | 66 — 2 | 51 | 2700 |
Полученное сырье от поставщика приходуется и составляется бухгалтерский документ — накладная на материалы (сырье).
В марте 2007 года главный бухгалтер составляет следующие бухгалтерские проводки (таблица 7).
Таблица 7. Бухгалтерские проводки за март 2007 года
| Наименование хозяйственной операции | Документ | Д-т | К-т | Сумма |
| Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом | Кредитный договор № 78925641 | 91-2 | 66 — 2 | 2700 |
| Перечислены проценты за пользование краткосрочным кредитом | Кредитный договор № 78925641, выписка из банка № 7 | 66 — 2 | 51 | 2700 |
В апреле 2007 года в бухгалтерском учете составляются следующие проводки (таблица 8).
Таблица 8. Бухгалтерские проводки за апрель 2007 года
| Наименование хозяйственной операции | Документ | Д-т | К-т | Сумма |
| Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом | Кредитный договор № 78925641 | 91-2 | 66 — 2 | 2700 |
| Перечислены проценты за пользование краткосрочным кредитом | Кредитный договор № 78925641, выписка из банка № 8 | 66 — 2 | 51 | 2700 |
В мае 2007 года главный бухгалтер составляет следующие бухгалтерские проводки (таблица 9).
Таблица 9. Бухгалтерские проводки за май 2007 года
| Наименование хозяйственной операции | Документ | Д-т | К-т | Сумма |
| Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом | Кредитный договор № 78925641 | 91-2 | 66 — 2 | 2700 |
| Перечислены проценты за пользование краткосрочным кредитом | Кредитный договор № 78925641, выписка из банка № 9 | 66 — 2 | 51 | 2700 |
В июне 2007 года организация ООО «ТехСтрой» должна погасить задолженность по полученному краткосрочному кредиту и уплатить проценты за пользование кредитом. Главный бухгалтер составляет проводки (таблица 10).
Таблица 10. Бухгалтерские проводки за июнь 2007 года
| Наименование хозяйственной операции | Документ | Д-т | К-т | Сумма |
| Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом | Кредитный договор № 78925641 | 91-2 | 66 — 2 | 2700 |
| Перечислены проценты за пользование краткосрочным кредитом и основная сумма долга по кредиту | Кредитный договор № 78925641, выписка из банка № 10 | 66 — 2 | 51 | 122 700 |
Организация ООО «ТехСтрой» в июне 2007 года, согласно кредитному договору, заключенного между организацией и Банком, погасила свою задолженность перед кредитной организацией на сумму 120 000 рублей с уплатой процента за пользование полученным кредитом, который начислялся и выплачивался организацией ежемесячно. Проценты за пользование банковским краткосрочным кредитом, используемого для предоплаты за сырье до принятия их в бухгалтерском учете включаются в фактическую стоимость сырья. Затраты, связанные с пользованием банковского кредита отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчет 91 — 2 «Прочие расходы», в финансовый результат не включаются согласно ПБУ 5/01 «Учет материально — производственных запасов».
.2.2 Бухгалтерский учет краткосрочного займа, полученного организацией ООО «ТехСтрой»
Организация ООО «ТехСтрой» осуществляет закупку современного оборудования. В феврале 2009 года предприятием был получен заем в сумме 500 000 рублей у организации ООО «ИнжСтройСервис» на погашение затрат по закупке оборудования. Срок договора займа — 5 месяцев. Основная сумма долга должна быть погашена в конце июня 2009 года. Проценты по займу 53 000 рублей уплачиваются в конце каждого месяца равными долями — по 10 600 руб. Оборудование введено в эксплуатацию в марте 2009 года. Первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию оборудования — 1 200 000 руб.
Организация ООО «ИнжСтройСервис» и организация ООО «ТехСтрой» подписали договор займа, предметом договора является денежная сумма — 500 000 рублей.
Для бухгалтерского учета краткосрочного банковского кредита в рублях используется пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет 66 — 5 «Краткосрочные займы в рублях», субсчет 66 — 6 «Проценты по краткосрочным займам в рублях». Аналитический учет по счету 66 ведется по займодавцам.
На основании договора займа, расписки, составляются следующие бухгалтерские проводки за февраль 2009 года (таблица 11).
Таблица 11. Бухгалтерские проводки за февраль 2009 года
| Наименование хозяйственной операции | Документ | Д-т | К-т | Сумма |
| Отражена фактически поступившая сумма краткосрочного займа на расчетный счет ООО «ТехСтрой» | Договор займа № 025987, расписка к договору №025987 | 51 | 66 — 5 | 500 000 |
| Уплачены проценты ООО «ИнжСтройСервис» за пользование краткосрочным займом, полученного для погашения затрат по закупке оборудования | Договор займа № 025987 | 08 — 3 | 66 — 6 | 10 600 |
| Перечислена на расчетный счет ООО «ИнжСтройСервис» сумма уплаченных процентов за пользование краткосрочным займом | Договор займа № 025987, выписка из банка № 17 | 66 — 6 | 51 | 10 600 |
Главный бухгалтер ООО «ТехСтрой» на основании договора займа в марте, в апреле и в мае 2009 года составляет бухгалтерские проводки (таблица 12, 13, 14).
Таблица 12. Бухгалтерские проводки за март 2009 года
| Наименование хозяйственной операции | Документ | Д-т | К-т | Сумма |
| Уплачены проценты ООО «ИнжСтройСервис» за пользование краткосрочным займом, полученного для погашения затрат по закупке оборудования | Договор займа № 025987 | 08 -3 | 66 — 6 | 10 600 |
| Перечислена на расчетный счет ООО «ИнжСтройСервис» сумма уплаченных процентов за пользование краткосрочным займом | Договор займа № 025987, выписка из банка № 18 | 66 — 6 | 51 | 10 600 |
| Оборудование введено в эксплуатацию | Акт о приеме — передачи | 01 | 08 — 3 | 1 200 000 |
Таблица 13. Бухгалтерские проводки за апрель 2009 года
| Наименование хозяйственной операции | Документ | Д-т | К-т | Сумма |
| Уплачены проценты организации ООО «ИнжСтройСервис» за пользование краткосрочным займом, полученного для погашения затрат по закупке оборудования | Договор займа № 025987 | 08 — 3 | 66 — 6 | 10 600 |
| Перечислена на расчетный счет организации ООО «ИнжСтройСервис» сумма уплаченных процентов за пользование краткосрочным займом | Договор займа №025987, выписка из банка № 19 | 66 — 6 | 51 | 10 600 |
Таблица 14. Бухгалтерские проводки за май 2009 года
| Наименование хозяйственной операции | Документ | Д-т | К-т | Сумма |
| Уплачены проценты организации ООО «ИнжСтройСервис» за пользование краткосрочным займом, полученного для погашения затрат по закупке оборудования | Договор займа № 025987 | 08 — 3 | 66 — 6 | 10 600 |
| Перечислена на расчетный счет организации ООО «ИнжСтройСервис» сумма уплаченных процентов за пользование краткосрочным займом | Договор займа №025987, выписка из банка № 20 | 66 — 6 | 51 | 10 600 |
В июне 2009 года организация ООО «ТехСтрой» возвращает сумму займа организации ООО «ИнжСтройСервис» в размере 500 000 руб. + 10 600 руб. (проценты за пользование заемными средствами).
Проценты за пользование краткосрочным займом отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 91 — 2 «Прочие расходы». Бухгалтерские проводки за июнь 2009 года представлены в таблице 15.
Таблица 15. Бухгалтерские проводки за июнь 2009 года
| Наименование хозяйственной операции | Документ | Д-т | К-т | Сумма |
| Проценты за пользование краткосрочным займом отнесены на прочие расходы | Договор займа № 025987 | 91 — 2 | 66 — 6 | 10 600 |
| Перечислена на расчетный счет организации ООО «ИнжСтройСервис» основная сумма долга + уплаченные проценты за пользование краткосрочным займом | Договор займа №025987, выписка из банка № 21 | 66 — 5 | 51 | 510 600 |
Организация ООО «ТехСтрой» осуществила закупку современного оборудования. Затраты ООО «ТехСтрой» по полученному краткосрочному займу в сумме 500 000 рублей от организации ООО «ИнжСтройСервис» были отнесены к текущим расходам организации, согласно порядку учета затрат по обслуживанию займов и кредитов, изложенному в ПБУ 15/01.
Проценты за пользование краткосрочным займом, включались в фактическую себестоимость инвестиционного актива до его принятия к бухгалтерскому учету, так как возникли расходы на закупку современного оборудования. После принятия к бухгалтерскому учету инвестиционного актива затраты за пользование краткосрочным займом отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчет 91 — 2 «Прочие расходы».
Заключение
бухгалтерский учет кредит займ
Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование и займы нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.
Организация, использующая заемные средства обязана в своей учетной политике отразить данные, поясняющие организацию бухгалтерского учета кредитов и займов в данной организации. Во-первых, указать счета и субсчета, на которых будет собираться информация о состоянии краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией. Во-вторых, отразить информацию о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность по кредитам и займам. В-третьих, указать способ отражения в бухгалтерском учете затрат, связанных с получением и использованием заемных средств. В-четвертых, указать способ учета дополнительных затрат по кредитам и займам. В-пятых, указать способ отражения в бухгалтерском учете долгосрочных задолженностей по кредитам и займам.
Основным нормативным документом, регулирующим правильность учета и отражения хозяйственных операций по кредитам и займам является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». ПБУ 15/01 должны применять все российские организации, за исключением кредитных и бюджетных организаций. Особенностью ведения бухгалтерского учета по кредитам и займам является то, что необходимо соблюдать условия кредитных договоров или договоров займа, то есть вовремя начислять и производить выплату процентов, а также вовремя погашать заемные активы и обязательства.
В результате выполнения данной работы были изучены теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов и исследованы особенности учета кредитов и займов для организации ООО «ТехСтрой», которая для осуществления и развития своей деятельности привлекала в качестве дополнительного финансового ресурса краткосрочные кредиты и займы.
Организация ООО «ТехСтрой», учитывая экономическую целесообразность краткосрочных кредитов и займов, использует их как дополнительный источник финансирования деятельности организации.
Список литературы
[Электронный ресурс]//URL: https://ex-zaim.ru/kursovaya/uchet-raschetov-po-kreditam-i-zaymam/
1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
. ФЗ от 21 ноября 1996 года № 129 — ФЗ «О бухгалтерском учете».
. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н.
. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению на состояние 15 мая 2004.
. ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия».
. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
. ПБУ 5/01 «Учет материально — производственных запасов».
. ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
. Методические указания по учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 года № 91 н.
. Методические указания по учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года № 119 н.
. Астахов В.П. «Бухгалтерский финансовый учет». Учебник, издание 6-е переработанное и дополненное, издательский центр «МарТ», Москва — Ростов-на-Дону, 2010.
. Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность: учебное пособие / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. — М.:КНОРУС, 2011.
. Касьянова Г.Ю. «Кредиты и займы: учет, налоги и правовые ресурсы». Издательство «АБАК», 2008.
. Самохвалова Ю.Н. «Бухгалтерский учет. Практикум». Издание 2-е исправленное и дополненное. — Издательство «ФОРУМ — ИНФА — М», 2009.
