Контроль и ревизия кредитных операций

Курсовая работа

Правильная организация расчетных операций обеспечивает стабильность оборачиваемости оборотных средств, укрепление договорно-расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Таким образом, все расчетные операции организации-клиента подлежат проверке — с использованием различных техник и методов контроля.

Проверка состояния законности и целесообразности включает расчеты с поставщиками и подрядчиками (счет 60); с покупателями и заказчиками (счет 62); резервы по сомнительным долгам (счет 63); расчеты по краткосрочным кредитам и займам (счет 66); Расчеты по долгосрочным кредитам и займам (счет 67); расчеты по налогам и сборам (счет68); расчеты по социальному страхованию и обеспечению (счет 69); с персоналом по оплате труда (счет 70); расчеты с подотчетными лицами (счет 71); с персоналом по прочим операциям (счет 73); с разными дебиторами и кредиторами (счет 76).

Кроме того, проверке подлежат субсчета и аналитические счета для указанных синтетических счетов.

По каждой из перечисленных групп расчетов (до проведения документальной проверки) целесообразно сначала выявить их наличие, соответствие данных бухгалтерского учета и отчетности остаткам той или иной задолженности, затем установить дату и характер ее возникновения. Законность и реальность, а также способы своевременного погашения задолженности и усиления расчетно-платежной дисциплины определяются путем внедрения эффективных и документальных форм контроля.

1. Общие вопросы контроля и ревизии расчетных операций

При проверке расчетных операций ревизор должен учитывать особенности отдельных организаций, использующие рабочие (упрощенные) планы счетов и упрощенные формы бухгалтерского учета, например, предприятий малого бизнеса и др.

Источником контрольных данных для проведения контроля являются соответствующие бухгалтерские записи в бухгалтерских записях и первичных документах, а также в главной книге и в отчете. Поэтому ревизор должен установить: имеется ли в организации нормативная база данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка учета; перечень применяемых первичных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнение всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов; наличие оборотных ведомостей, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций от приема до сдачи в архив; как организован и насколько эффективен внутрихозяйственный контроль расчетных операций; состояние системы бухгалтерского учета расчетных операций. 1

4 стр., 1710 слов

Сущность расчетных операций

... Расчеты по товарным операциям осуществляются следующими видами платежей: 1Платежными поручениями; 2Платежными требованиями; 3 Расчеты чеками; Расчеты платежными поручениями Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным ...

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать (по мере необходимости) с инвентаризации расчетов или с анализа материалов инвентаризации, если они имеются к моменту проведения проверки. В процессе такой проверки необходимо установить: нет ли пропуска сроков исковой давности по расчетам м дебиторами и кредиторами, реальность, причины и виновность лиц в пропуске сроков исковой давности; тождество расчетов с банками, подразделениями фирмы, вышестоящими органами, с бюджетом, внебюджетными фондами; правильность и обоснованность числящихся на балансе сумм задолженности по недостачам и хищениям и меры, принятые ко взысканию этой задолженности; правильность и обоснованность списания сомнительных долгов, а также числящихся на балансе сумм других задолженностей; достоверность предъявленных к дебиторам претензий, подтверждаются ли претензии договорными обстоятельствами, предъявлены ли иски на взыскание этих задолженностей в судебном порядке.

Аналитическое исследование материалов инвентаризации расчетов дает ревизору возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке тех расчетных операций, где выявлены: отсутствие внутреннего контроля; расхождения; неувязки; сомнительность в законности или реальности операций.

2. Контроль и ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверка по счетам (60,76) расчетов с поставщиками и подрядчиками должна осуществляться согласно программе по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке товарно-материальных ценностей работ, услуг); правильность по оплате сумм за получение товарно-материальных ценностей (работ, услуг); правильность оценки полученных и отгруженных товарно-материальных ценностей (работ, услуг) при бартерных сделках; достоверность, реальность и правильность учета расчетов с поставщиками и подрядчиками с использованием векселей; полнота оприходования полученных ценностей или учета выполненных работ и услуг.

Основным документом, определяющим правовой режим расчетных взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками по поставкам материальных ресурсов, а также по выполненным работам и услугам является договор, заключенный между организацией-заказчиком и поставщиком (подрядчиком).

Договоры должны отвечать требованиям норм ГК РФ. Однако на практике часто формулировки предметов проверяемых договоров не отвечают их названиям и нормам ГК РФ (договор о совместной деятельности, договор на опционные, фьючерские сделки, договор о сотрудничестве, трастовый договор и т.д.).

Поэтому ревизор должен тщательно проанализировать содержание этих договоров и определить законность (или незаконность) проведенных по ним операций.

Согласно Указу Президента РФ от 20.12.94г. № 2204 установлено, что важнейшим требованием при осуществлении сделок на поставку товаров, услуг относятся соблюдение форм договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

16 стр., 7622 слов

Учёт текущих обязательств и расчетов

... учета текущих обязательств и расчетов; o изучить документальное оформление и инвентаризацию расчетов и обязательств: o на примерах рассмотреть учета расчетов с поставщиками подрядчиками, подотчетными лицами. Объектом ... платежные поручения могут использоваться и для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежное поручение составляется на бланке ...

Установлено также, что придельный срок исполнения обязательств по расчетам по договорам равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (работ, услуг).

Сумма неистребованной кредиторской задолженности по обстоятельствам, порожденным указанными сделками, подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров, услуг как безнадежная дебиторская задолженность на убытки организации-кредитора, кроме случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

Таким образом, при проверке ревизор должен обратить особое внимание: имеются ли договоры по проведенным операциям с поставщиками и подрядчиками; на правильность оформления договоров; при наличии задолженностей необходимо установить дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.

Кроме того, аудитор должен напрямую проверять расчетные операции с каждым поставщиком и, следовательно, с каждым подрядчиком. Для этого путем проверки записей по журналу-ордеру № 6 и а реестрах операций или ведомости к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также расчетно-платежных документов ревизор должен определить дату возникновения и характер каждой операции, поставок, правильность применения цен для оценки, наценок (скидок), своевременность и полноту оприходования полученных ценностей, обоснованность предъявления претензий, выделения на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» НДС. 2

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность).

Необходимо также установить: проводилась ли инвентаризация расчетов; предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, а также обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций; правильность списания сомнительных долгов.

При необходимости возможно проведение контрольной инвентаризации ценностей и расчетов, перекрестная проверка бухгалтерских документов и записей в подконтрольной организации и у поставщика, устные допросы специалистов и лиц, материально ответственных по этим вопросам.

Проверяя операции по соглашениям с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен удостовериться в правильности сумм и соответствии счетов-фактур, выставленных на них. Для этого сверьте записи счета 60 в порядке журнала №. 6 с другими регистрами.

Итоговые данные газеты № заказа. 6 в счетах-фактурах на счете 60, и остаток на этом счете должен быть проверен с соответствующими данными в главной бухгалтерской книге и в отчете организации.

Следует особое внимание обратить на отражение операций на счетах при расчетах с использованием векселей, так как в них кроется множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовые результаты организации, а также на правильность списания (возмещения) НДС по приобретенным ресурсам.

При проверке договоренностей с подрядчиками следует установить, есть ли у объектов источники финансирования. Аудитору также следует помнить, что основанием для заключения договоров с подрядчиками являются договоры, проектная смета на незавершенные объекты строительства, акты выполненных работ, счета-фактуры. Здесь необходимо также обратить внимание: на реальность числящейся кредиторской или дебиторской задолженности на счете 60, ее соответствие данным Главной книги и отчетности; нет ли приписок объемов выполненных работ (для чего можно провести контрольный обмер выполненных работ); на правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов; на точность расчета с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте.

3 стр., 1482 слов

Счет 60 бухгалтерского учета

... работы, либо долг организации перед поставщиком. При организации учета обычно его осуществляют с каждым поставщиком и подрядчиком по отдельности, с указанием всех выставленных ими счетов. В некоторых случаях ... требований. При заполнении ОСВ надо прописывать все платежные документы, по которым осуществлялся расчет с поставщиком (поручения, расходные кассовые ордера). Обычно ОСВ представляют в виде ...

Ревизор должен знать, что аналитический учет ведется по каждому поставщику (подрядчику) раздельно в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦК на дату возникновения обязательств.

3. Контроль и ревизия расчетов с покупателями и заказчиками

Проверка соглашений с покупателями и заказчиками осуществляется так же, как проверка соглашений с поставщиками и подрядчиками.

Платежи между поставщиками и покупателями обычно производятся банковским переводом, а средства списываются со счетов компании по распоряжению владельца счета. При этом допускаются безналичные расчеты; платежными поручениями; аккредитивами; платежными требованиями-поручениями, чеками.

Форма платежей плательщика и покупателя денежных средств определяется соглашением или договоренностью. Организации — стороны договора по взаимному соглашению могут компенсировать долги друг друга, минуя банки. В этом случае в банк представляется поручение, чек на незачетную сумму. Практикуются также бартерные сделки. Кроме того, наличные расчеты с покупателями и клиентами разрешены в пределах установленного законом лимита расчетов наличными.

Поэтому во время проверки сначала необходимо установить, все ли контракты на поставку продукции имеются в наличии, регистрируются ли контракты в реестре контрактов и в гарантийных письмах.

При проверке расчетов с использованием различных форм различных расчетов ревизор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в роде случаев – провести встречные сверки в банке или в организации, с которой были осуществлены расчеты. Особое внимание следует уделять расчетным операциям, проводимым по чекам, аккредитивам или использованию переводных векселей. Иногда случаются ошибки, нарушения текущего порядка, а иногда и мошенничество.

При проверке расчетов с покупателями и покупателями по переводным векселям следует обращать внимание на своевременность и правильность отражения процентов по векселям на полученных векселях. Кроме того, необходимо определить причины неуплаты, при наличии фактов просрочки кредита, при пропуске срока давности.

Путем прослеживания и арифметической проверкой необходимо установить: правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использование наценок (скидок, накидок); нет ли умышленных расчетов с покупателями и заказчиками ниже себестоимости отгруженной продукции при бартерных сделках, взаимозачетах, расчетах с использованием чеков, аккредитивов, векселей.

Необходимо также проверить правильность ведения аналитического учета по счету 62. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о реальной задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства не поступили в срок).

13 стр., 6369 слов

Оценка методов установления, начисления и взыскания процентов ...

... обеспечения своевременного возврата кредита и уплаты процентов за пользование кредитом. Принцип обеспеченности кредита означает наличие у ... в кругооборот. Ссудный капитал является своеобразным товаром, потребительная стоимость которого состоит в способности ... вкладчиков, и субъектов хозяйственной деятельности с учетом общегосударственных интересов. Банки самостоятельно определяют порядок ...

Проверяется правильность составления корреспонденции счетов со счетом 62; соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в оборотной ведомости, Главной книге, балансе.

При проверке соглашений с покупателями и клиентами, помимо эффективных и документальных методов контроля, могут использоваться аналитические процедуры, логический, нормативный и научный анализ. Полезны будут для сбора данных или получения аудиторских доказательств проведение устного или письменного тестирования должностных лиц организации по болевым вопросам данного раздела программ проверки, а также тестирование третьих лиц.

4. Контроль и ревизия кредитных операций

Ссуды и займы в период перехода к рынку являются элементами и средствами, необходимыми для поддержания непрерывности бизнес-процессов организации. Организации пользуются различными видами банковских кредитов, которые подразделяются на краткосрочные ссуды (выдаваемые банком на срок до одного года) и долгосрочные ссуды (выдаваемые на срок свыше одного года).

Бухгалтерский учет кредитов банков ведут на счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При проведении проверки ревизор должен выяснить:

  • имеются ли в наличии кредитные договоры. Отвечают ли эти договоры требованиям норм главы 42 ГК РФ;
  • используются ли кредиты по целевому назначению или нет;
  • как погашалась задолженность по кредитам (в виде денежных средств, материальных ресурсов, путем передачи векселя, взаимозачетов и т.д.);
  • на каких счетах отражались или за счет каких источников покрывались суммы процентов за пользование кредитами;
  • имеются ли просроченные задолженности по ссудам банков (установить причины) и какие меры предпринимаются для погашения задолженностей;
  • правильно ли организован аналитический и синтетический учет по счетам 66 и 67;
  • соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета в журнале-ордере, Главной книге. Если остатки в этих регистрах совпадают с остатками на соответствующих счетах и ​​в балансе организации.

При ревизии кредитных операций можно использовать следующие приемы проверки:

  • проверка документов;
  • прослеживание операций;
  • пересчет отнесенных на издержки производства сумм процентов;
  • аналитические процедуры с целью определения соотношения заемных и собственных средств.

Тщательно продуманный и хорошо организованный аналитический учет банковских кредитов хозяйствующего субъекта поможет не только работе бухгалтера данного предприятия, но и аудиторам проверить правильность начисления процентов по данным кредитам.

Заключение

В заключении рассмотрим типичные ошибки, встречающиеся при отражении расчетах операций:

  • неоприходование ТМЦ, полученные от поставщиков, что ведет к нарушению учетной политики в части требования полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности и к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятия;
  • подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;
  • уничтожение подлинных документов (акцептных поручений, платежных требований и проч.) и, как следствие этого, неправомерное списание сумм на расчеты с другими предприятиями;
  • отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;
  • неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;
  • несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;
  • нарушение методологии бухгалтерского учета в части неверно составленных корреспонденций счетов.

Вот список типичных нарушений в учете операций, связанных с получением ссуд.

14 стр., 6562 слов

Процент за кредит и его экономическое значение

... процента за кредит; 3) Рассмотреть особенности формирования процента за кредит в России; 4) Рассмотреть особенности формирования процента за кредит в Сбербанке РФ. Объектом в данной курсовой работе возникает процент за кредит. ... развития производства как производства на обмен, производства продуктов как товаров. Товарное производство, по своей природе, является определителем невозможности ...

Первый вид нарушений связан с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:

  1. 1 . Отсутствие кредитного договора.

  1. 2. Отсутствие выписок банка со ссудного счета.

1. 3. Отсутствие памятных гарантий, подтверждающих списание сумм погашения кредита без акцепта.

1. 4. Отсутствие меморандумов, подтверждающих списание безакцептных сумм процентов, уплаченных по кредитным договорам.

1. 5. Отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору, в которых есть процентная ставка по кредиту, условия возврата кредита, иные условия кредитного договора.

Второй вид нарушений связан с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены:

2. 1. Включение в себестоимость продукции работ, услуг) процентов по кредитам банков, полученным не для целей текущей производственной деятельности (например, средства которого были направлены на уплату налогов).

2. 2. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) начисленных банком процентов за пользование кредитными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку.

2. 3. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг)затрат на оплату процентов по просроченным кредитам.

2. 4. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату процентов по кредитам банков, уплаченных после окончания срока действия кредитного договора.

2. 5. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату процентов по кредитам банков, превышающих сумму процентов от фактически полученной суммы кредита.

2. 6. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату процентов по кредитам и займам, полученным не в банке.

2. 7. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату процентов по кредитам, полученным в пользу проверяемого предприятия другим юридическим лицам.

2. 8. Проценты по кредитам банков, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Третий вид нарушений связан с нарушением принципов оценки имущества:

3.1. Включение в стоимость запасов основных средств, нематериальных основных средств и прочих внеоборотных активов, процентов по кредиту, полученному для финансирования капитальных вложений после регистрации этих объектов.

4 стр., 1540 слов

Курсовая работа разработка и анализ инвестиционных проектов

... и т.д., направленных на создание нового или модернизацию действующего производства товаров (продукции, работ, услуг) с целью получения экономической выгоды. Это не только система организационно-правовых ... инвестиционного проекта, в первую очередь производственной направленности, осуществляется в течение длительного периода времени – от идеи до её материального воплощения. Любой проект малозначим ...

3.2. Включение в инвентарную стоимость основных средств, нематериальных активов и других активов, отличных от барокко, процентов по ссуде, полученной для финансирования капитальных вложений, сверх установленных норм.

Задание 2

  1. По материалам задания составить промежуточный акт проверки товарных операций за межучрежденческий период. В акте укажите характер выявленных нарушений, покажите данные об остатках, поступлениях, выбытии товаров

Окончательная сумма дефицита также отражает соответствующие корректировочные записи.

2. Сформулируйте выводы и предложения по результатам ревизии.

  1. Приведен порядок отражения в бухгалтерском учете недостачи сверх нормы естественной убыли.

Условие:

Аудитор КРУ провел документальную проверку входящих и исходящих товарных операций за период между запасами в продуктовом магазине.

Аудит проводился с участием старшего бухгалтера магазина в присутствии начальника отдела.

  • По данным бухгалтерского учета установлено: остатки товаров на начало ревизируемого периода: 250400 руб.;
  • поступило товаров за ревизируемый период: 2538000 руб.;
  • выбыло товаров за ревизируемый период: 2532140 руб.;

1. Согласно акту результатов инвентаризации ценностей, составленному бухгалтерией, сумма недостачи в секции не превышала норм естественной убыли товаров и составила в ее пределах: 260 руб.

1. При проверке документов ревизором установлено, что заведующим секцией не были оприходованы поступившие от оптового предприятия товары по двум счетам-фактурам на общую сумму: 605 руб.

Расхождения были установлены аудитором путем сверки расчетов между Магазином и оптовой компанией. Для этого выверка расчетов проводилась два года назад.

Кроме этого, было выявлено завышение суммы начисленной естественной убыли товаров на: 70 руб.

При проверке фактического наличия товарных запасов в разделе магазина были установлены остатки товаров: 256 000 руб.

Решение:

По материалам задания составим промежуточный акт ревизии товарных операций за межинвентаризационный период:

_ Продовольственный магазин _

(организация, предприятие)

От « 5 » марта 2008г.

Находящихся в продовольственном магазине

РАСПИСКА

В начале инвентаризации все ценности, принятые на хранение, были капитализированы, а все те, которые были удалены, были списаны как расходы.

Заведующая секцией Смирнова Т.Н. ______________

(должность) (Ф.И.О.) (подпись)

На основании приказа № 61 от «02» марта 2008г. проведена инвентаризация ценностей, находящихся на ответственном хранении у заведующей секцией Смирновой Т.Н.

за период с 01 февраля 2008г. по 29 февраля 2008г.

Ревизией установлено следующее.

  1. Остатки товаров на начало ревизуемого периода: ____ 250400 руб. _

    13 стр., 6248 слов

    Обязательства по договору товарного кредита

    ... база исследования построена на нормативном материале и судебной практике. Нормативную основу составили: Конституция РФ, Конституция Российской Федерации (с изм. от 14.10.2005) // РГ. ... 42, ст. 4212. федеральное законодательство, затрагивающее вопросы регулирования договоров займа и товарного кредита. Судебная практика представлена решениями федеральных судов. Научная новизна исследования заключается ...

  2. Поступило товаров на ревизуемый период: _________ 2538000 руб. _

  3. Выбыло товаров за ревизуемый период: ___________ 2532140 руб. _

  4. Согласно акту инвентаризации ценностей, составленному бухгалтерией, сумма недостачи в секции не превышала норм естественной убыли товаров и составила в ее пределах: ___ 260 руб. _

Остаток товаров на конец отчетного периода по данным бухгалтерского учета составил: ___________________ 256000 руб. _______________________

Результат инвентаризации: __________ 256000 руб.­_ _________________

При проверке документов было выявлено завышение суммы начисленной естественной убыли товаров на: _____ 70 руб. _______________

То есть норма естественной убыли составила: _________ 190 руб. ______

5. При проверке документов за межинвентаризационный период ревизией установлено: ____ что заведующим секцией не были оприходованы поступившие от оптового предприятия товары по двум счетам-фактурам на общую сумму 605 руб. ______________________________________________

То есть остаток по данным бухгалтерского учета должен составлять:

________________________ 256605руб. ________________________________ То есть недостача составила: ________605 руб. __________________________

Скорректированная норма естественной убыли составила: ____ 190 руб. _____

Таким образом, недостача, подлежащая возмещению материально ответственным лицом, составила: _________ 675 руб. ____________________

Заключение: По результатам проверки товарных операций за период с 1 февраля 2008 года. по 29 февраля 2008г. выявлена недостача, подлежащая возмещению материально ответственным лицом, которая составила _675 руб. ______________________________________________________________