Дебиторская и кредиторская задолженность на предприятии

Курсовая работа

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно — материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями – за купленные ими товары; с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики возрастает риск неуплаты или несвоевременной оплаты счетов, что приводит к появлению кредитов и долгов. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна быть в пределах допустимых значений.

Неработающие ссуды и просроченные ссуды сигнализируют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой дисциплины и платежей, что требует немедленного принятия адекватных мер по устранению негативных последствий. Своевременное принятие этих мер возможно только при проведении предприятием систематического контроля.

Развитие рыночных отношений увеличивает ответственность и самостоятельность компаний в разработке и принятии управленческих решений для обеспечения эффективности операций с дебиторами и кредиторами. Увеличение или уменьшение дебиторской и кредиторской задолженности влечет за собой изменение финансового положения компании. Например, значительное превышение кредитов над долгами может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятий из оборота и невозможностью своевременно погасить долги перед кредиторами. Исходя из этого, необходимо отслеживать и анализировать состояние населенных пунктов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Целью курсовой работы является определение сущности договоров с разными дебиторами и кредиторами и порядка их учета.

Задачи рабочего курса: рассмотрение теоретических аспектов, выявление основных проблем, рассмотрение путей улучшения состояния расчетов.

Структура курсовой работы включает введение и пять основных вопросов, позволяющих раскрыть указанную тему: «Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности», «Раскрытие понятия кредиторская задолженность», «Учет дебиторской задолженности», «Виды расчетов, при которых возникает кредиторская задолженность», «Пути улучшения состояния расчетов».

47 стр., 23295 слов

Мировой кризис задолженности и пути его преодоления Работа завершена

... Однако, периодически возникающие мировые кризисы задолженности, оказывающие негативное влияние на экономику как стран – заёмщиков, так и стран – кредиторов, требуют от мирового сообщества создания ... организаций (ВТО, ЕС, Всемирный банк): В.Гаспар, Т.Дерден, М.Обстфельд, Дж.Рубино. В работе были использованы следующие методы исследования: агрегирование, методы формальной логики, экономико – ...

1. Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности

Должник, дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами (10,С.46).

Кредиты — это сумма долга бизнеса перед другими юридическими лицами или гражданами. Появление кредитов в системе безналичной оплаты — объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

По характеру обучения кредиты делятся на обычные и необоснованные. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил).

Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.) (1, С.187).

В настоящее время, в связи с переходом на новый план счетов и новую систему учета дебиторской задолженности, выделяют следующие виды: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам (2, С. 156).

Дебиторская задолженность может быть представлена ​​следующими статьями: дебиторская задолженность по основным активам и дебиторская задолженность по другим операциям.

Дебиторская задолженность по основному виду деятельности отражается в статьях «Дебиторская задолженность» и «Полученные переводные векселя». Кредиты возникают, когда сделка оформляется простой записью стоимости товаров и услуг, проданных в кредит, на так называемом «открытом счете» без письменного обязательства заемщика произвести платеж. Полученный вексель представляет собой письменное обязательство выплатить деньги в определенную дату, состоящее из паритета и процентов.

К дебиторской задолженности по прочим операциям относятся такие статьи, как авансы служащим, авансы филиалам, депозиты как гарантия долга, дебиторская задолженность по финансовым операциям (дебитор­ская задолженность по дивидендам и процентам) и др.

В странах с развитой рыночной экономикой дебиторская задолжен­ность учитывается в балансе по чистой стоимости реализации, т. е. ис­ходит из той суммы денежных средств, которая предположительно должна быть получена при погашении этой задолженности (4, С.71).

Взыскание безнадежных долгов — это убытки или расходы из-за того, что часть дебиторской задолженности не была оплачена покупателями. На момент продажи продукции у компании нет информации о том, какая часть счетов не будет оплачена. Поэтому при оценке кредитов на эти сборы начисляется определенная скидка. В бухгалтерской отчетности это отражено в дополнительной статье «Скидка на безнадежную задолженность».

На практике часто возникают ситуации, когда деловые долги, вытекающие из договорных обязательств, не выплачиваются вовремя или не возвращаются вовсе. В таких случаях следует учитывать положение ст. 196 ГК РФ, которая устанавливает общий срок исковой давности (срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено) в три года. Кроме того, следует помнить, что отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента наступления срока погашения, что определяется условиями договора.

22 стр., 10597 слов

Реструктуризация кредиторской задолженности на примере ОАО «ТехноНИКОЛЬ»

... финансовых показателях, в нехватке оборотных средств, в высоком уровне дебиторской и кредиторской задолженности. Из вышесказанного, можно сделать однозначный вывод о том, что ... аспекты реструктуризации предприятия; рассмотреть этапы реструктуризации предприятия; рассмотреть понятие кредиторской задолженности и её виды; дать общую характеристику предприятию; провести анализ финансового ...

В случае, если должник не устанавливает срок исполнения договорных обязательств, делается ссылка на общие нормы гражданского права.

Так, согласно ст. 314 ГК РФ, если обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения.

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства. Дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, может быть продана, а также списана как нереальная для взыскания (6, С. 15).

2. Раскрытие понятия кредиторской задолженности

Долги — это задолженность определенного предприятия перед другими предприятиями, сотрудниками и людьми, которых называют кредиторами. Для отражения расчетов с кредиторами предназначены счета расчетов.

Образование или увеличение задолженности перед кредиторами отражается по кредиту счетов по договорам с кредиторами, эти счета являются пассивными.

К синтетическим расчетным счетам относятся 76 «Соглашения с различными дебиторами и кредиторами», 71 «Соглашения с ответственными сторонами», 68 «Соглашения о налогах и сборах», 69 «Соглашения о социальном страховании и социальной помощи» и 79 «Соглашения в компании» активный пассивный.

Кредиторы, у которых возникла задолженность за полученные материальные блага, выполненные работы и оказанные услуги, называются поставщиками или подрядчиками. Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам отражается на счете 60 «Договоры с поставщиками и подрядчиками». На этом счете также отражается задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам и задолженность поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым предприятие выдало в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя(2, С.65).

Действующим планом счетов предусмотрена возможность использования счета 76 «Соглашения с разными дебиторами и кредиторами» для учета договоров с поставщиками».

Начисленная, но еще не выплаченная кредиторская задолженность работникам компании отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате».

Задолженность компании по всем видам платежей на баланс, включая налог на прибыль работников, отражается на счете 68 «Налоговые и налоговые расчеты». Задолженность компании по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсии и медицинское страхование отражается на счете 69 «Договоры социального страхования и безопасности».

57 стр., 28361 слов

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

... кредиторами 1.1 Учет расчетов с организациями и лицами по исполнительным документам Учет договоров с исполнительными документами организован на счете 76 «Соглашения с различными дебиторами и кредиторами», ... Выданная сумма депонированной заработной платы в бухгалтерском учете отражается записью: Дебет счета 76, субсчет 5 «Расчеты по депонированным суммам», Кредит счета 50 «Касса» Депонированные ...

Кредиторы, имеющие задолженность по другим операциям, называются другими кредиторами. Под задолженностью «прочим кредиторам» отражается задолженность предприятия по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников предприятия и другим видам страхования, в которых предприятие является страхователем, задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, отчисления в которые отражаются по счету 69) в соответствии с установленным законодательством РФ порядком, задолженность по кредитам банков, полученным предприятием для выдачи ссуд работникам на жилищное строительство и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные в кредит, задолженность перед подотчетными лицами.

Расчеты с кредиторами производятся наличными, а не наличными или наличными. Безналичный расчет осуществляется путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, заменяющих наличные деньги в обращении.

Переводы осуществляются посредством записей, показывающих уменьшение средств плательщика на его банковском счете и, как следствие, увеличение остатка средств на счете получателя. Посредником при расчетах выступают банки.

Договоренности с работниками предприятия о выплате задолженности по заработной плате, бонусам, льготам и бухгалтерских сумм осуществляются в денежной форме. В кассу наличные деньги поступают в основном с расчетного счета.

В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается по типу в суммах, полученных из бухгалтерских записей и признается им правильной.

Суммы, отраженные поставщиками в балансе бюджетных соглашений, должны быть согласованы с соответствующими организациями и должны быть идентичными. Не допускается оставлять просроченные суммы в балансе для этих расчетов.

Кредиторская задолженность в иностранной валюте отражается в балансе в рублях по суммам, определенным путем конвертации иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию долгов, в ходе которой их наличие, состояние и оценка проверяются и документируются. Перед составлением годового бюджета обязательно провести инвентаризацию.

По истечении срока давности долги подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (гражданский кодекс РФ ст. 196).

Для определенных типов требований законом могут быть установлены особые, сокращенные или более длительные сроки исковой давности, чем общий срок.

Срок исковой давности начинает исчисляться с момента, когда кредитор имеет право ходатайствовать об исполнении обязательства.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. В соответствии с Положением о составе затрат суммы списанной кредиторской задолженности включаются во внереализационные доходы, участвующие в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20.12.94 г. № 2204 расчеты по поставкам продукции, выполненным работам и оказанным услугам должны быть осуществлены в течение 4 месяцев с момента поставки продукции, выполнения работ и оказания услуг. Если в указанный срок расчеты не произведены, то весь доход по сделкам подлежит изъятию в доход бюджета при условии, что кредитор не предпринял всех необходимых мер к возмещению задолженности, вплоть до обращения в суд.

Установленный в Указе Президента порядок расчетов между дебиторами и кредиторами уточнен постановлением Правительства РФ от 18.08.95 г. № 817.

Все расчеты, возникающие на предприятии, можно разделить на внутренние и внешние. Компания в результате своей хозяйственной деятельности поддерживает экономические отношения с другими юридическими и физическими лицами. Есть соглашения с поставщиками и подрядчиками, соглашения с бюджетом и соглашения с другими кредиторами — все это формирует концепцию «внешних расчетов».

К внешним расчетам относят:

  • расчеты с поставщиками и подрядчиками (сч.60, сч.76);
  • расчеты по налогам и сборам (сч.68);
  • расчеты по единому социальному налогу (сч.69);
  • авансы полученные (сч.60);
  • расчеты с прочими кредиторами.

Расчеты, которые остаются в консолидированной финансовой отчетности соответствующего уровня управления, считаются внешними. Но у фирмы также есть отношения с персоналом, выполняющим производственную деятельность, и другими людьми — есть внутренние расчеты.

К внутренним расчетам можно отнести:

  • расчеты с персоналом по оплате труда (сч.70);
  • расчеты с подотчетными лицами (сч.71);
  • расчеты с персоналом по прочим операциям (сч.73).

В случае внутреннего регулирования запрос на платеж поступает напрямую плательщику, минуя банк. Но, перед переводом денег, плательщик из представленной ему суммы считает платежи, адресованные им получателю, после чего поручает банку перечислить средства на оставшуюся разницу. Если такая разница равна нулю, расчеты считаются завершенными. Если при внешних расчетах каждая расчетная операция проходит через банк, то при внутренних расчетах учитывается только сальдо расчетного агрегата на основании отчетов вовлеченных сторон. Поэтому их применение сокращает время расчетов, потребность в средствах для покрытия взаимных долгов, дебиторскую и кредиторскую задолженности (3, С. 54).

3. Учет дебиторской задолженности

В современных рыночных условиях правила диктуются покупателями и покупателями, которые получают выгоду до получения товара или приема на работу и только после этого расплачиваются. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т.д. Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность, с точки зрения гражданского права, является имущественным правом, т.е. правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т.п.) с должника. Данный вид задолженности отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации (4, С. 40).

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если организацией выдан аванс в счет поставки);

2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

3) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в случае переплаты в бюджет);

4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в случае переплаты при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника определенных сумм в пользу организации);

6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств);

7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (при наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т.п.);

8) 75 «Расчеты с учредителями» (при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

9) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам и др.).

В настоящее время нередки случаи неисполнения должниками своих обязательств. За нарушение условий договора применяются следующие меры гражданской ответственности: штрафы, пени, пени, пени. Суммы санкций, признанных должником или по которым получены решения суда об их взыскании, коммерческие организации включают в состав внереализационных доходов (п. 8 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н).

При этом производится запись:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

(на сумму начисленного штрафа (пени, неустойки)).

Суммы штрафов, пеней, пеней до их получения отражаются в балансе в составе кредитов. Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной (5, С. 23).

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед организацией:

1) по которым истек установленный срок исковой давности;

2) по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Долги, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, взыскание которых нереально, подлежат аннулированию. Для отмены организации необходимо провести кредитную инвентаризацию. Кроме того, на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителей организации каждое отдельное обязательство, которое нереально собрать, погашается за счет резервов безнадежных долгов. Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н).

Резерв сомнительных долгов.

Создавая резерв сомнительных долгов, организация заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль).

Суммы отчислений в резерв включаются в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99) на последний день отчетного периода.

При создании и использовании резерва по сомнительным долгам необходимо учитывать

  1. создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;

  2. резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;

  3. сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;

  4. общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода;

  5. сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;

  6. сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности (см. табл.).

Таблица 1.

Сумма резерва в зависимости от сроков возникновения задолженности

Срок возникновения сомнительной задолженности

Сумма создаваемого резерва

Свыше 90 дней

Полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности

От 45 до 90 дней (включительно)

50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности

До 45 дней

Не увеличивает сумму создаваемого резерва

Создание резерва на сумму просроченной задолженности отражается записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Резерв по сомнительным долгам может использоваться организацией только для покрытия убытков по безнадежным долгам. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражается записью:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Списанная задолженность не аннулируется. Его сумма отражается на забалансовом счете 007 «Задолженность погашена в связи с потерей неплатежеспособности дебиторов» в течение пяти лет с даты погашения. Эта процедура предусмотрена, потому что баланс должника может измениться, и организация сможет взыскать задолженность.

Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Производится запись:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем году, может быть перенесена на следующий год. В этом случае размер вновь созданного резерва по результатам инвентаризации должен быть скорректирован на величину остатка резерва предыдущего отчетного периода. Если должник погасил задолженность, производятся записи:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

(отражено полное (частичное) погашение задолженности);

  • Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

(сумма неиспользованного резерва включена в состав прочих доходов).

Списание задолженности без создания резерва

Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

При этом производится запись:

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

(списана сумма дебиторской задолженности).

В дальнейшем, если должник вернет ранее списанный долг, производится запись:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

(погашена задолженность).

Списанную задолженность также необходимо отражать по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. При погашении такого долга производится запись по кредиту счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (7, С. 45).

4. Виды расчетов, при которых возникает кредиторская задолженность

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

В процессе выполнения работ или услуг предприятия как юридические лица вступают в хозяйственные связи с другими юридическими лицами. Хозяйственные связи – необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договором, в соответствии с которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей или исполнителем работ, а другое покупателем, а, следовательно, и плательщиком. Четкая организация расчетов между поставщиком и покупателем оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками в соответствии с Планом счетов учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги отражают на счете 60 независимо от времени оплаты (8, С. 33).

Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. В данном случае то, какой счет должен дебетоваться (10 «Материалы» или 15) определяется учетной политикой организации. На предприятиях железных дорог для оценки материалов при их поступлении преимущественно применяют учетные цены, которые постоянны в течение длительного периода. Транспортный тариф и другие расходы, включенные в счет поставщиков, относят в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 60.

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму расхождений корреспонденции со счетом 76 (субсчет «Расчеты по претензиям»).

При проведении расчетов оформляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 10 (15)

Кредит счета 60

На сумму стоимости материалов, указанную в расчетных документах поставщика.

Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» кредит счета 60 – на сумму стоимости работ или услуг сторонних организаций, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства покупателя. В данном случае основанием для оформления проводки также является акцепт расчетных документов. Однако, в отличие от приобретения материально-производственных запасов практически вряд ли возможна ситуация, когда работы фактически не выполнены, а услуги фактически не оказаны. Это обусловлено тем, что акцепт расчетных документов подрядчиков предполагает приемку выполненных работ или оказанных услуг.

На суммы НДС, подлежащие уплате поставщикам и подрядчикам, при акцепте расчетных документов делается проводка:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60.

Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов учета затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55, 50) или кредитов банка (66, 67).

Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

В Инструкции по применению нового Плана счетов оставлен без изменения порядок отражения в учете расчетов за неотфактурованные поставки – счет 60 при этом кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

  • поступившее имущество принимается на ответственное хранение и учитывается за балансом – на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

В безналичных расчетах с поставщиками может использоваться вексельная система оплаты.

Товарные векселя применяют при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и услуги, при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней, если эти предприятия расположены на территории Российской Федерации и являются юридическими лицами.

Расчеты с персоналом по оплате труда – счет 70. Центральное место в производственной деятельности любого предприятия занимают труд и результаты труда, поскольку только при помощи рабочей силы создается прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет предприятия и без необходимого количества людей определенных профессий и квалификации ни одно предприятие не сможет достичь своей цели (5, С. 12).

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе предприятия) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам ), данного предприятия осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит счета — отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм.

Дебет – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает кредиторскую задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской проводкой:

  • Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);
  • Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);
  • Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);
  • Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
  • Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования, отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На некоторых предприятиях для более правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Для работников списочного состава предприятий железных дорог установлены единовременные вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет. Предприятия могут создавать резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная заработная плата, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет счетов 20, 23, 25, 26 и др.

Кредит счета 70 – на сумму начисленной заработной платы.

Дебет счета 70

Кредит счетов 90, 91 – на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог.

Дебет счетов 90, 91

Кредит счетов 40, 41, 10 – на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

  • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
  • Кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

  • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
  • Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с депонентами».

Учет расчетов с подотчетными лицами – счет 71. Активно-пассивный синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. По подотчетным суммам у предприятия возникают расчетные взаимоотношения с работниками. Дебетовое сальдо по счету 71 отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию, а кредитовое сальдо — сумму невозмещенного перерасхода.

На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Новым элементом внутреннего контроля за денежными суммами, выданными под отчет, является порядок отражения в учете подотчетных сумм, не возвращенных работниками в установленные сроки. Эти суммы отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем они списываются: со счета 94 в дебет счета 70 – если они могут быть удержаны из оплаты труда работника, или в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника (2, С. 66).

5. Пути улучшения состояния расчетов

Для улучшения состояния расчетов:

  • необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств;
  • превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
  • контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;
  • постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;
  • производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;
  • имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления – претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;
  • разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

Для улучшения организации расчетов с поставщиками и покупателями рекомендуются

  • создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями.

Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

— необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию.

  • постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
  • контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;
  • в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц,

физических лиц и предлагаемых условий оплаты;

  • Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния предприятия.

Выводы и предложения

Дебиторская задолженность — это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Появление кредитов в системе безналичной оплаты — объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия. Дебиторская задолженность, с точки зрения гражданского права, является имущественным правом, т.е. правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т.п.) с должника. Данный вид задолженности отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации

По характеру обучения кредиты делятся на обычные и необоснованные. Существует множество особенностей учёта дебиторской задолженности. Учёт производится на основании бухгалтерских проводок.

Долги — это задолженность определенного предприятия перед другими предприятиями, сотрудниками и людьми, которых называют кредиторами. Для отражения расчетов с кредиторами предназначены счета расчетов. Образование или увеличение задолженности перед кредиторами отражается по кредиту счетов по договорам с кредиторами, эти счета являются пассивными.

В составе обязательств любой организации условно можно выделить задолженность «срочную» (задолженность перед бюджетом, по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и «обычную» (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочими кредиторами, задолженность поставщикам).

Расчеты с кредиторами производятся наличными, а не наличными или наличными. Учёт также производится на основании бухгалтерских счетов.

В современных рыночных условиях правила диктуются покупателями и покупателями, которые получают выгоду до получения товара или приема на работу и только после этого расплачиваются. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т.д. Для улучшения организации расчетов с поставщиками и покупателями рекомендуется постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия. Также необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию, постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности. Статья 196 Гражданского кодекса России устанавливает по невыполненным договорным обязательствам срок исковой давности, равный три года. Однако для экономики коммерческого предприятия такой срок очень большой, поэтому указом Президента РФ определено, что в современных условиях предприятия обязаны осуществлять взаимные расчеты по заключенным между собой хозяйственным договорам в течении трех месяцев со дня исполнения его одной стороной. Фактически, для взаимных расчетов организаций между собой установлен специальный срок исковой давности, равный четырем месяцам. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, списанная на убытки по истечении срока исковой давности, продолжает числиться на забалансовом счете еще 5 лет.

Кредиторская задолженность предприятия более благоприятная, так как эта сумма его долга другой организации по договорным обязательствам. Она списывается после четырех месяцев и считается прибылью предприятия.

Список использованной литературы

[Электронный ресурс]//URL: https://ex-zaim.ru/kursovaya/uchet-i-audit-kreditorskoy-zadoljennosti/

  1. Земляченко С.В. О покупках организации за наличный расчет// Главбух, №2, 2003 г.

  2. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле.- М., 2004 г.

  3. Луговой В.А. Учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений// Бухгалтерский учет, №10, 2000 г.

  4. Попова О.В. Журнал «Бухгалтерский учет» // №17, 2003г.

  5. Рабинович А.М. Вексель с номиналом в иностранной валюте как средство расчетов// Главбух, №12, 2002.

  6. Садиков И.А. Применение бланков строгой отчетности при осуществлении денежных расчетов с населением// Главбух, №5, 2003.

  7. Сысоева И.А. Журнал «Бухгалтерский учет» // №1, 2004г.

  8. Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет и коммерческие расчеты.- Москва, 2000.

9. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих.//Изд. 3-е,

доп. и перераб. – М.: «Экзамен», 2001г. – 736 С.

10. Нетесина Н.И. Бухгалтерский словарь (настольная книга) //М.:Баян,

Литра, 2002г.