Учет и аудит кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками

Дипломная работа

Бухгалтерский учет — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении посредством непрерывного, непрерывного и документального учета всех коммерческих операций. Большое внимание в настоящее время уделяется договоренностям с поставщиками и подрядчиками.

Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что в настоящее время большое внимание уделяется соглашениям с поставщиками и подрядчиками. Это связано с тем, что непрерывный круговорот экономической деятельности вызывает постоянное обновление различных расчетов. Учет кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам является важным элементом системы бухгалтерского учета, и его актуальность не вызывает сомнений.

Основными задачами этого учета являются: формирование полной и достоверной информации о состоянии кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям финансовой отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям финансовой отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и подрядчиками; своевременная выверка расчетов с кредиторами для исключения просроченной задолженности. В современных условиях обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции.

При заключении договоров с поставщиками и подрядчиками в зависимости от экономической ситуации возникают долги, которые существенно влияют на финансовое состояние предприятия. Четкая организация договоренностей между поставщиками и подрядчиками напрямую влияет на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудита организации независимого аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия — аудита. Ведь теперь предприятие выступает собственником средств производства и продукции труда, от сохранности этих средств и эффективности их использования во многом зависит его дальнейшее развитие. Поэтому аудит должен проводиться в первую очередь в интересах самой компании. Проблема его эффективности непосредственно граничит с анализом содержания аудита. Действенность аудита напрямую связана с его качеством. Аудит должен быть направлен не на выявление и устранение существующих убытков разного рода, а на их предотвращение. Посредством проведенного аудита на основе детального изучения финансово-хозяйственной деятельности предприятия разрабатываются мероприятия, направленные на предотвращение хищений и порчи выпускаемой продукции и материалов, на сбережение денежных средств и финансовых ресурсов, на предупреждение возникновения отклонений от законодательства, нормативных актов, оптимальных режимов функционирования предприятия.

18 стр., 8822 слов

Аудит дебиторско- кредиторской задолженности

... "Инаудит", "Эрнст энд Янг Украина", а также рядом фирм по аудиту национальных предприятий. Более широкое развитие аудит в Украине получил с выходом Закона "Об аудиторской деятельности" в ... получения кредитов); собственников и бирж; собственников и будущих инвесторов, акционеров; собственников и поставщиков сырья и материалов, а также оптовых покупателей продукции. Таким образом, причинами ...

Таким образом, результаты аудита, как неотъемлемая часть механизма управления на рынке, проходят серьезное принятие оптимальных управленческих решений и, следовательно, занимают видное место в системе управления предприятием. Из всего вышесказанного следует, что учет долгов с поставщиками и подрядчиками по праву занимает одно из центральных мест во всей системе бухгалтерского учета предприятия.

Целью данной дипломной работы является как можно более широкое изучение темы учета задолженности с поставщиками и подрядчиками, рассмотрение учета расчетов на конкретном предприятии, контроль деятельности предприятия.

Объектом исследования в настоящей дипломной работе является ТОО «ЦАН»

Объектом исследования является учет и аудит состояния кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками в соответствии с конкретным объектом исследования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. Изучить теоретические основы учета кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в современных условиях;

2. Исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчётов;

3. Рассмотреть форму расчетов, особенности синтетического и аналитического учёта кредиторской задолженности;

4. Изучить организацию бухгалтерского учета с поставщиками и подрядчиками в ТОО «ЦАН»

5. Провести аудиторскую проверку кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в ТОО «ЦАН»

6. Разработать рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками фирмы.

Диссертация состоит из введения, 3-х глав, заключения, библиографии и приложений.

В первой главе диссертации подробно излагается теоретический материал по организации долгового учета в целом, а также бухгалтерского учета с поставщиками и подрядчиками. Учитываются основные концепции и документальный учет кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам. Рассмотрены формы согласования с поставщиками и подрядчиками. Теоретический материал представлен в соответствии с нормативными документами и законодательством, действующим в Республике Казахстан.

54 стр., 26772 слов

Учет дебиторской и кредиторской задолженности на ООО «Сибинтерсервис»

... поставщиками и подрядчиками, покупателями и потребителями. Третья глава содержит анализ расчетов на ООО «Сибинтерсервис». Здесь рассмотрены принципы учета расчетов при агентском договоре, и сделан анализ дебиторской и кредиторской задолженности ... дипломной работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления ...

Вторая глава посвящена изучению бухгалтерского учета на материалах, предоставленных ТОО «ЦАН». были получены знания о деятельности организации, структуре управления, менеджерах организации и ведении счетов поставщиков и подрядчиков, дана общая организационно-экономическая характеристика Товарищества. На данном этапе Особое внимание в данной главе дипломной работы уделено организации учета кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в Товариществе, раскрыты особенности ведения бухгалтерского учета, постановка автоматизированной обработки учетной информации кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками. Рассмотрена учетная политика предприятия, изучен синтетический и аналитический учет.

В третьей главе диссертации разработан аудит кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками и разработаны рекомендации по совершенствованию организации внутреннего контроля в ТОО «ЦАН» на основе аудита.

Заключение содержит обобщающие выводы по проделанной работе. Теоретической и методологической основой исследования в работе являются нормативные и законодательные акты по бухгалтерскому учету и обзору договоров с поставщиками и подрядчиками, а также работа ученых по заданной теме исследования.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

1.1 Понятие и сущность кредиторской задолженности как объекта бухгалтерского учета

Термин “обязательства” в первоначальном значении этого отношения. В силу чего одна сторона обязана совершить определенные действия в пользу другой стороны. В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета это экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаются и оцениваются в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относятся кредиты и долги.

Долги — это сумма долга компании перед другими юридическими и физическими лицами. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, по полученным авансам и т.п. В отличие от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества, кредиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа.

6 стр., 2962 слов

Кредиторская задолженность на примере ОАО «Ростелеком»

... к дефициту платежных средств, что может привести к неплатежеспособности организации. Таким образом, на предприятии наблюдается превышение кредиторской задолженности над дебиторской в 2007 году на 98762 тыс. руб. ...

В зарубежной литературе к кредиторской задолженности относятся: подлежащий оплате долг; ожидаемый отток денежных средств или ресурсов; отказ экономического субъекта от потенциального дохода и т.п.

В Республике Казахстан кредиторская задолженность очень часто включает краткосрочные долговые обязательства. Возникает из договоров покупателей с поставщиками, заказчиков с подрядчиками. Предприятий с налоговыми органами. С персоналом по оплате труда и другим платежам, причитающимся дивидендам и др. В то же время при финансовом анализе хозяйственной деятельности долги часто включают в себя погашенные суммы ссуд и полученных ссуд. Погашается по договорам более 12 месяцев с отчетной даты.

Возникновение и необходимость учета кредиторской задолженности первоначально были связаны с предоставлением денег и материальных ценностей в долг, т.е. с последующим возвратом. С развитием торговли долговые обязательства увеличивались не только по количеству и объемам, но и по видам долга. Особенно способствовало этому разнообразие способов продаж.

Организация, предоставляющая товары, работу, услуги в кредит, является кредитором, а организация, которая их получает, — должником. В более широком смысле кредитор является стороной обязательства, которая имеет право требовать исполнения обязательств по долгу от другой стороны, а кредитор является кредитором по договору или другому обязательству. С точки зрения бухгалтерского учета должником является физическое или юридическое лицо, имеющее задолженность перед этой компанией. Это может быть закупочная организация, которая не оплатила отгруженные или выпущенные продукты и другие товары, рабочий или служащий, получившие предоплату за командировку или другие расходы, и многие другие плательщики.

Кредитором должно быть юридическое или физическое лицо, которое предоставляет организации деньги или товары в кредит и имеет право на последующий возврат таких средств наличными или путем обмена на другие товары или услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой, рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата и др.

В качестве правовой категории долги организации представляют собой особую часть ее имущества, которая является предметом обязывающих отношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют право требовать ее. В указанную часть имущества входят долги организации, чужое имущество, чужие деньги, находящиеся во владении организации должника.

Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную природу: как часть имущества она принадлежит организации на правах владения или даже праве собственности; как объект обязательственных отношений — это долги организации перед кредиторами, т.е. лицами управомоченными на нетребование с организации указанной части имущества.

Задолженность подлежит бухгалтерскому учету и отражается в бухгалтерском балансе как задолженность организации собственника активов. Гражданское законодательство, естественно, отличается от бухгалтерского. Так, согласно ст. 268 ГК РК В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. д., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Кредитор обязан принять от должника исполнение[1].

7 стр., 3141 слов

Ссудная задолженность кредитных организаций: проблемы и инструменты ...

... причитающихся ему денежных средств по кредитным обязательствам должника. Предметом исследования выступают конкретные меры и механизмы урегулирования проблемной ссудной задолженности, применяемые банками в ... невозврата выданных банком кредитов, представляет наибольшую угрозу для жизнедеятельности кредитных организаций. Именно поэтому управление кредитным рисками является основным в банковском деле. ...

Согласно общему правилу Юридические лица, кроме специальных финансовых компаний , финансируемых учредителем учреждений, государственных учреждений и казенных предприятий , отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом (п.1 ст. 44 ГК РК «Ответственность юридического лица»).

Таким образом, понятие «долги» в гражданском праве шире, чем понятие, используемое для целей бухгалтерского учета. В гражданском праве обязательство возникает из контракта, независимо от того, было ли движение денежных средств для выполнения сделки. Однако в бухгалтерском учете кредиторская задолженность возникает при одностороннем исполнении обязательства по договору[1].

Кредиторская задолженность за экономическое содержание включает кредиторскую задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Данная кредиторская задолженность учитывается в размере договорной стоимости полученных от них материальных активов, выполненных работ или оказанных услуг. Кредиторская задолженность персоналу организации считается начисленной, но невыплаченной заработной платой. Задолженность предприятия перед бюджетом включает начисленные, но неуплаченные суммы платежей по налогам, сборам и приравнены к ним платежам, включая налог на доходы физических лиц.

Задолженность по полученным авансам включает сумму авансов, полученных от третьих сторон по будущим соглашениям на основании заключенных соглашений. Статья «Прочие обязательства» включает все другие виды кредиторской задолженности по переходам с контрагентами организации. (см.рис1)

Кредиторская задолженность перед участниками по выплате дохода включает сумму долговых обязательств организации по выплате дивидендов, процентов по акциям и облигациям. Данные группировки кредиторской задолженности используются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Текущая деятельность предприятия — это постоянное движение ценностей, а также возникновение и выполнение взаимных обязательств, связывающих это предприятие с контрагентами, бюджетом, сотрудниками и собственниками. Основная часть этих обязательств состоит из соглашений с внешними по отношению к компании сторонами — дебиторами и кредиторами — в отношении поставленной продукции. В результате расчетных операций фирма выступает одновременно как донор и финансовый бенефициар. Исходя из здравого смысла понятно, что получение денежных средств во временное пользование, особенно если это делается бесплатно, более предпочтительно по сравнению с отвлечением собственных средств, т.е. кредиторская задолженность в известном смысле лучше, чем дебиторская.

Тем не менее избежать появление дебиторской задолженности по текущим операциям практически невозможно (для этого нужно продавать всю свою продукцию на условиях предоплаты или оплаты за наличный расчет, а это возможно лишь в исключительно редких случаях; например, когда продукция пользуется повышенным спросом); кроме того, и безмерное наращивание кредиторской задолженности также весьма проблематично в виду естественных ограничений на объемы потребляемого сырья, наличия штрафных санкций за неисполнение обязательств и т.п. Поэтому на любом предприятии существует определенная, формализованная система регулирования отношений с контрагентами

13 стр., 6252 слов

Анализ состояния дебиторской задолженности предприятия

... ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим ... работы - анализ состояния дебиторской задолженности предприятия. 1. Экономическая сущность дебиторской задолженности. 1.1.Общие понятия дебиторской задолженности. Должник, дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства ...

Аналитические процедуры, относящиеся к управлению долгом, в основном включены во внутренний финансовый анализ и систему управленческого контроля. Можно выделить следующие узловые моменты, требующие аналитического обоснования:

  • выбор поставщика (в данном случае должны приниматься во внимание: солидность поставщика, возможность установления долгосрочных отношений, вариабельность в установлении финансово-расчетных отношений, наличие различных схем поставки сырья и материалов, средняя продолжительность поставки и т.п.);
  • контроль своевременности расчетов (как правило, превышение предельного срока оплаты поставленного сырья и материалов приводит к штрафным санкциям);
  • выбор момента расчета с конкретным кредитором в конкретной ситуации (в подавляющем большинстве случаев поставщики сырья, естественным образом заинтересованные в ускорении оплаты, предлагают скидку с отпускной цены при условии относительно быстрой оплаты;
  • таким образом, перед предприятием возникает дилемма — воспользоваться скидкой или получить дополнительный источник финансирования).

Кредиторская задолженность — это источник средств, поэтому предприятие заинтересовано в максимально длительном использовании чужих средств, т.е. в оттягивании срока платежа.

1.2 Теоретические основы

Прежде чем приступить к изучению обязательств, следует вспомнить, что бухгалтерский учет, равно как и понятия, используемые в нем, основывается на нормах Гражданского Кодекса Р.К., закона РК « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Правилах ведения бухгалтерского учета и т.д. [1,2.3].

Возможны обязательства перед другими юридическими лицами в отношении приобретения материалов, товаров, приемки выполненных работ и оказанных услуг, за которые еще не произведена оплата. Другими словами, активы организации увеличиваются одновременно с увеличением пассивов на балансе. Так, если поступление материалов, оборудования предшествует его оплате, инвентаризация, вложения во внеоборотные активы должны отражаться одновременно с увеличением задолженности перед поставщиками или подрядчиками.

Общие основания прекращения обязательств с точки зрения государственного законодательства следующие:

  • надлежащее исполнение (ст. 272 ГК РК);
  • зачет (ст. 370 ГК РК);
  • отступное (ст. 369 ГК РК);
  • прощение долга (ст. 373 ГК РК)[1].

Обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законодательством исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое юридическое лицо (по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни и здоровью и др.) (ст. 377 п.1 ГК РК)[1].

С точки зрения Назаровой В.Л. обязательство это существующая задолженность субъекта, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку ресурсов (денежных средств), содержащих, экономическую выгоду[4].

Кроме того, в обязательстве в качестве каждой из его сторон-кредитора или должника — могут участвовать, одновременно несколько лиц. В этих случаях возникает долевое, солидарное или субсидиарное обязательство (ст. 269 ГК РК)[1].

4 стр., 1540 слов

Курсовая работа разработка и анализ инвестиционных проектов

... и т.д., направленных на создание нового или модернизацию действующего производства товаров (продукции, работ, услуг) с целью получения экономической выгоды. Это не только система организационно-правовых ... формируют таким образом структуру средств, которая непосредственно влияет на эффективность инвестиционных процессов и темпы расширенного воспроизводства. В курсовой работе мы постараемся изучить ...

Обязательства классифицируются на текущие (краткосрочная кредиторская задолженность, которая должна быть погашена в условиях операционного цикла или в течение 12 месяцев) и долгосрочные обязательства (сроком оплаты более года).

Обязательства оцениваются как приведенная стоимость всех будущих денежных выплат. Обязательство включает в себя основную сумму долга и процент. Регулирование обязательства осуществляется следующими способами:

  • выплатой денежных средств
  • передача активов
  • предоставлением услуг
  • заменой одного обязательства другим
  • переводом обязательства в капитал

Значительная часть корпоративного долга — это задолженность поставщикам и подрядчикам.

Без согласия предприятия в безакцептном порядке оплачиваются расчетные документы за отпущенные газ, воду, тепло, электроэнергию, выписанных на основании показаний счетчика и д.р. Расчеты также можно производить с помощью инкассо, аккредитивов, чеков.

В наше время для правильного учета хозяйственной деятельности бизнеса необходимо правильно построить систему бухгалтерского учета. Начало начала — это первичные документы, их правильное оформление и обработка. Первичные документы должны фиксировать факт операции или события.

По мнению Назаровой, расчеты с поставщиками и подрядчиками также соправаждаются документами, основанием для принятия на себя обязательства перед поставщиком товаров (работ, услуг) служат договор, накладная или акт выполненных услуг и счет-фактура. Договор служит обоснованием покупки, накладные или акт служат для подтверждения факта получения товаров или работ, счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость и выписывается на основании накладной или акта выполненных работ[4].

При учете поступления основных средств, нематериальных активов и запасов от поставщиков с безналичной формой оплаты необходимо оформить договор купли-продажи со спецификациями. Оплата покупки осуществляется на основании счета-документа поставщика для подтверждения платежа покупателем с указанием суммы платежа, перечня товаров, покупатель, оплатив счет, получает груз у поставщика при предъявление копии счета, копии платежного документа с отметкой банка, доверенность на получение товаров. В свою очередь, поставщик выставляет счет-фактуру отпуска товара и счет-фактуру.

В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, должны быть указаны:

1. порядковый номер счета-фактуры, содержащий цифровое значение;

2. дата составления счета-фактуры;

3. фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг, а также в случаях, предусмотренных пунктом 18 настоящей статьи, статус поставщика — комитент или комиссионер[5];

4. идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

5. номер свидетельства поставщика о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость;

6. наименование реализуемых товаров, работ, услуг;

7. размер облагаемого оборота;

10 стр., 4633 слов

Неустойка как способ обеспечения обязательств

... обязательствам с казной – с неисправного казенного поставщика или подрядчика взыскивалась неустойка в размере 0,5 % в месяц с суммы стоимости просроченных поставкой товаров, припасов или работ. ... в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств, вытекающих из настоящего Устава, несут материальную ответственность ... увеличения размера законной неустойки, то на этот счет п. 2 ст. 332 ГК РФ ...