Учет кредитов банков и заемных средств и затрат по их обслуживанию

метки: Кредит, Средство, Процент, Предприятие, Основной, Показатель, Деятельность, Получить

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение Высшего профессионального образования

«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

(Финуниверситет) Омский филиал Финуниверситета Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и статистика»

КУРСОВАЯ РАБОТА По дисциплине Бухгалтерский финансовый учет на тему: Учет кредитов банков и заемных средств и затрат по их обслуживанию Выполнил (а) студент (ка) группы Фомченко Н. Л Научный руководитель Ст. преподаватель уч. степень, должность Перышкина Е. В.

Омск 2014

Важность получения кредита заключается в том, что при разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами.

Как мощное средство стимулирования экономического развития ссуды, векселя, займы, облигации и целевое финансирование требуют надлежащего учета. Грамотный учет данного вида операций позволяет более точно знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и способов кредитования.

Правильность и надежность кредитно-ссудного учета позволяет руководителю компании принимать правильные решения по изменению объема и структуры ссуд. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств. Грамотный учет позволяет выбрать наиболее удобный для компании способ получения дополнительных средств.

Актуальность выбранной темы обусловлена ​​тем, что компании на данный момент нуждаются в заемных средствах. Они вынуждены обращаться за помощью к разного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, физическим лицам, компаниям со стабильным финансовым положением, имеющим свободные средства.

Поэтому целью данного курса является изучение организации кредитного и кредитного учета на примере ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить основные аспекты учета кредитов и займов;
• провести исследование организации учета кредитов и займов ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ».

Объектом исследования выступает бухгалтерский учет ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ».

Предметом курсовой работы является учет кредитов и займов ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ».

В курсовой работе будут использоваться такие методы, как логические, статистические, аналитические, экономико-математические, а также методы анализа.

Бухгалтерский учет и анализ кредитов и займов

... обязательств как по полученным денежными средствами займам и кредитам, так и по товарному и коммерческому кредитам. ПБУ 15/2008 регламентирует учет привлечения заемных средств путем выдачи векселей и выпуска ... за использование кредитных и заемных средств; погашение задолженности по кредитным и заемным средствам. Практическая значимость заключается в том, что учет кредитов и займов всегда вызывал у ...

Теоретической и информационной базой исследования являются материалы, собранные в процессе исследования (устав, бухгалтерская отчетность, учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета), нормативно-правовые акты регламентирующие организацию бухгалтерского учета и налогообложения, а также труды отечественных специалистов в области бухгалтерского учета и налогообложения.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

1.1 Понятие, виды кредитов и займов и их особенности

В современных условиях хозяйствования нормальная деятельность организации невозможна без периодического привлечения дополнительной поддержки в виде заемных средств (кредитов и займов).

Кредиты и займы — это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Основное нормативное регулирование кредитов и займов осуществляется Гражданским кодексом РФ. Данным вопросам посвящена глава 42 ГК РФ. Статьи 807-818 Гражданского кодекса Российской Федерации регулируют порядок заключения кредитного договора, обязанности заемщика и последствия нарушения заемщиком кредитного договора.

В условиях рыночной экономики различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

Рассмотрим основные отличия кредитов от займов в таблице 1.

Банковские ссуды выдаются банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника оплаты оборотных средств. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Кредитно-расчетные отношения учреждения с банками строятся на добровольной основе и на взаимной заинтересованности акционеров.

У организации есть возможность получать ссуды, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственный оборотный капитал.

Кредитные отношения банка с предприятием оформляются договором.

Кредитный договор — это целевой документ, который составляется для выполнения определенных условий договора.

Таблица 1 Основные отличия кредитов от займов

Кредит можно получить у организации, имеющей лицензию ЦБ России на данный вид деятельности.	Займодавцем может быть любое физическое и юридическое лицо.
В кредит можно получить только денежные средства (исключение — товарный кредит).	Предметом договора займа могут быть денежные средства и вещи.
Кредитный договор заключается в письменной форме.	Кредитный договор с юридическими лицами оформляется письменно, с физическими лицами на сумму до 10 минимальных размеров оплаты труда — устно.
Кредитный договор возмездный.	Договор займа может быть возмездным и безвозмездным.
Договор займа является консенсуальным, считается заключенным с момента подписания.	Настоящий договор займа считается заключенным с момента его подписания.
Срок возврата кредита устанавливается кредитным договором. — Кредит может быть возвращен досрочно, если это предусмотрено договором.	Срок возврата займа устанавливается договором займа. — Займ может быть возвращен досрочно, если он беспроцентный и иное не предусмотрено договором.

Субъектами кредитных отношений могут быть предприятия (независимо от форм собственности), являющиеся юридическими лицами, с одной стороны, и коммерческие банки, с другой. Важным условием заключения такого договора является предъявление в банк документа налогового органа о том, что он имеет декларацию от предприятия о желании получить ссуду в этом банке.

Обычно компания использует ссуду, предоставленную банком, в котором открыт ее расчетный счет. Но оно вправе получить кредит и в другом банке: переход на договорные кредитные отношения явился важным фактором демократизации хозяйственных связей, позволил наиболее полно использовать экономические методы во взаимоотношениях банка и предприятия с учетом их прав и интересов.

Сущность договора займа — одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Заем должен быть оформлен в письменном виде, это может быть договор, а может быть расписка или же иной документ, подтверждающий передачу (получение) денежных средств или вещи, причем договор считается заключенным только в момент передачи денег или вещи. Особенностью этого типа договоров является отсутствие ограничений для их участников и то, что одни вещи передаются, а другие того же типа и качества могут быть возвращены. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа, но при этом следует руководствоваться действующим валютным законодательством РФ.

На рисунке 1 представлена классификация кредитов и займом в соответствии с ПБУ 15/08.

Рисунок 1 — Классификация кредитов и займов в соответствии с законодательными актами по бухгалтерскому учету

На практике чаще всего используются два вида классификаций кредитов и займов:

1) по лицу, выдавшему кредит и заем — коммерческий кредит (предоставляемый организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары) и банковский кредит (выдаваемый банками в виде денежных ссуд);

2) по сроку погашения кредитов и займов — краткосрочные и долгосрочные.

Тенденции кредитования позволяют организациям получать ссуды на более выгодных условиях и, как следствие, способствовать более эффективному функционированию хозяйствующих субъектов.

Таким образом, роль кредитов и займов как экономической категории не уменьшается, а с каждым годом увеличивается. Сегодня они являются наиболее распространенными способами финансирования хозяйственной деятельности организаций, решения их финансовых проблем.

1.2 Учет кредитов банков и заемных средств и затрат по их обслуживанию

Учет займов и кредитов регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).

Этот документ не содержит критериев, по которым ссуды и кредиты можно разделить на долгосрочные и краткосрочные. При решении данной проблемы можно руководствоваться общими правилами бухгалтерского законодательства, согласно которым ссуды, полученные на срок не более 12 месяцев, считаются краткосрочными. В противном случае их считают долгосрочными.

Согласно ПБУ 15/2008 учету подлежит:

• основная сумма обязательства по полученному от займодавца займу или кредиту.
• расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.

Кредитные операции отражаются на счетах 66 «Положение о краткосрочных ссудах и кредиторской задолженности» и 67 «Положение о долгосрочных ссудах и кредиторской задолженности» соответственно».

Кредит по счетам отражает остаток задолженности по займам и займам на начало периода, займы полученные и займы, а также остаток долга на конец периода. Погашение задолженности учитывается по дебету счетов.

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

Как правило, процентные расходы по полученным ипотечным и ипотечным кредитам также отражаются по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

Основная сумма долга по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

Организация-заемщик принимает указанную задолженность к учету в момент фактического перечисления денег или других вещей и отражает ее в составе долгов.

Основные виды кредитных гарантий — поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров и других активов. Договоры о залоге достаточно распространены. При этом необходимо проверить реальность договора о залоге, не составлен ли он формально, насколько конкретизированы в нем предметы залога, правильно отражены сведения о залоге имущества на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а также факт раскрытия данной информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Для погашения кредитов используются средства с текущих и валютных счетов, а также ценные бумаги.

ПБУ 15/2008 устанавливает закрытый перечень расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.

В этот перечень входят:

• проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
• суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
• иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Основным компонентом затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, являются процентные расходы по полученным займам и кредитам.

Размер процентов по полученным займам и кредитам и порядок их расчета определяется условиями договора. При отсутствии в договоре пункта о размере процентов они определяются по ставке рефинансирования ЦБ РФ на день выплаты заемщиком суммы долга или ее части. Гражданский кодекс РФ предусматривает ежемесячную выплату процентов до дня погашения основной суммы долга. Условия кредита или договора займа могут предусматривать досрочное начисление процентов или единовременное начисление процентов в конце или в конце срока займа.

В финансовой отчетности сумма начисленных и подлежащих уплате процентов отражается в соответствующей кредиторской задолженности.

Порядок отражения процентов на счетах главной книги зависит от целей, на которые были получены заемные средства.

Затраты по полученным займам и дебиторской задолженности должны признаваться расходами того года, в котором они были понесены, за исключением той части, которая должна быть включена в стоимость инвестиционной деятельности.

Инвестиционный товар — это недвижимое имущество, подготовка которого к использованию по назначению требует значительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные предметы, приобретенные непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и не классифицируются как капитальные товары.

В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию-заемщик материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

Затраты по полученным займам и кредитам, относящиеся к формированию инвестиционного актива, по которым согласно правилам бухгалтерского учета не начисляется амортизация, не включаются в стоимость этого актива, а включаются в текущие расходы организации. Начисление амортизации по объекту имущества, относящемуся к инвестиционному активу, производится организацией в соответствии с порядком, установленным в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.

По завершении работ, связанных со строительством инвестиционного актива, в течение периода, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы. Не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).

Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

Задолженность по займам и полученная дебиторская задолженность должна быть отражена с учетом процентов к уплате на конец отчетного периода в соответствии с условиями договоров.

от 31.10.2000

К данным счетам могут быть открыты субсчета.

Бухгалтерский учет кредитов и займов выглядит следующим образом:

• ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 (67) — получен на расчетный счет краткосрочный (долгосрочный, если срок более 12 месяцев) кредит или заем;
• ДЕБЕТ 91−2 КРЕДИТ 66 (67) — отражены дополнительные расходы;
• ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51 — оплачены дополнительные расходы;
• ДЕБЕТ 91−2 КРЕДИТ 66(67) — начислены проценты по кредиту или займу;
• ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51 — уплачены проценты;
• ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51- возвращена основная сумма долга.

Как правило, основную сумму долга и проценты, а также прочие расходы учитывают на разных субсчетах на счете 66 или 67.

Информация об учетной политике организации включает как минимум следующие данные:

• перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную;
• состав и порядок списания дополнительных затрат по займам;
• выбор способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
• порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

2. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ В ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ»

2.1 Общая характеристика компании ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ»

ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ» существует на рынке с 1956 г. и зарекомендовал себя как надежный партнер в области проектирования, изготовления и монтажа металлоконструкций. До 2013 г. компания носила название ОАО «Омский завод металлоконструкций». В мае 2013 г. на очередном заседании Совета директоров руководство завода приняло решение о смене юридического наименования с ОАО «Омский завод металлоконструкций» на «ОмЗМ-МЕТАЛЛ». Такое преобразование связано с постепенным ребрендингом компании.

Деятельность компании осуществляется в соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона «Об акционерных обществах» на основании Устава, утвержденного решением Общего собрания акционеров.

В сферу деятельности завода входит проектирование, изготовление и монтаж металлоконструкций, металлообработка. На предприятии развито производство таких металлоконструкций, как эстакады, траверсы, каркасы, вышки, фермы, силоса, бункера, резервуары, башни связи, мачты и др.

Еще одно направление деятельности компании — изготовление опор, а также других частей трубопроводов. Завод может выполнять заказ для предприятий нефтегазовой группы на изготовление металлоконструкций для нефте- и газопроводов.

Кроме того, в сферу деятельности компании входит жилищное строительство. Одно из наглядных тому доказательств — резиденция, расположенная на территории современного жилого комплекса «Старгород», построенного «под ключ» металлообрабатывающим заводом.

Органами управления ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ» являются учредитель и генеральный директор компании. Директор предприятия — высшее должностное лицо ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ». Основная задача директора — разработать и реализовать политику, чтобы наиболее эффективно выполнять задачи и задачи предприятия в соответствии с уставом.

Организационная структура ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ» является линейно-функциональной, т.к. все руководители (заведующие) всех подразделений управляют только своим отделом (или отделами) напрямую, т. е. линейно, и только заместитель директора осуществляет руководство всеми подразделениями, находящимися на более низком уровне организационной структуры санатория, т. е. является функциональным.

Рисунок 2 — Организационная структура ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ»

Для оценки реальной картины развития компании и ее последующих перспектив за 2011;2013гг. нужно проанализировать основные технико-экономические показатели (таблица 2).

Технико-экономические показатели за три года сокращаются — так выручка сократилась более чем на 20% (-189 057,0 тыс. руб.), себестоимость на 7,8% (-48 096,0 тыс. руб.), чистая прибыль более чем в два раза (-65 394,0 тыс. руб.).

Превышение скорости падения выручки относительно основной скорости падения затрат свидетельствует о снижении эффективности компании.

Наряду с указанными показателями сократились основные и оборотные средства (на 15% и 70% соответственно).

Отрицательным моментом является рост затрат на 1 рубль реализованной продукции, которые увеличились за три года на 16,5% (+0,10 руб).

В результате сокращения производства сократилась и численность персонала — если в 2011 г. в компании работало 529 человек, то к 2014 г. их число сократилось до 459 (-70 человек).

Но сокращение численности не оказало положительного влияния на производительность труда. С 2011 г. производительность труда снизилась на 149,9 тыс. руб.(- 9,7%).

Таблица 2

Технико-экономические показатели ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ»

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Изменение 2013 г./2011г.
				тыс.руб.	%
Выручка от продаж, тыс.руб.	908 795,0	1 021 311,0	719 738,0	— 189 057,0	79,2
Себестоимость продукции, тыс.руб.	620 466,0	711 566,0	572 370,0	— 48 096,0	92,2
Чистая прибыль, тыс.руб.	122 963,0	122 277,0	57 569,0	— 65 394,0	46,8
Стоимость оборотных средств, тыс.руб.	403 660,0	346 889,0	346 462,0	— 57 198,0	85,8
Стоимость основных средств, тыс.руб.	528 893,0	111 448,0	149 963,0	— 378 930,0	28,4
Среднесписочная численность персонала, чел.	529,0	525,0	459,0	— 70,0	86,8
Производительность труда, чел./тыс.руб.	1 717,9	1 945,4	1 568,1	— 149,9	91,3
Затраты на рубль реализованной продукции, руб.	0,7	0,7	0,8	0,1	116,5
Фондоемкость, руб.	0,58	0,11	0,21	— 0,4	35,8
Фондоотдача, руб.	1,7	9,2	4,8	3,1	279,3
Фондовооруженность, тыс.руб./чел.	763,1	660,7	754,8	— 8,2	98,9
Оборачиваемость активов, об.	2,3	2,9	2,1	— 0,2	92,3
Экономическая рентабельность, %	19,8	17,2	10,1	— 9,8	50,8

В результате выбытия основных средств показатели фондоотдачи и фондоемкости показывают положительные результаты — фондоотдача растет (+3,1), фондоемкость снижается (-0,4).

Рост нормы прибыли на активы свидетельствует о повышении уровня эффективности использования основных средств на предприятии. Снижение капиталоемкости указывает на улучшение использования основных фондов, а также означает экономию рабочей силы.

Сократился период оборачиваемости оборотных средств — на 0,2 дня.

Таким образом, в результате сокращения объемов выпуска продукции эффективность деятельности компании снижается, о чем свидетельствует снижение чистой прибыли и снижение уровня рентабельности на 9,8% [https:// , 6].

Анализ финансово-экономического состояния ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ» проводился на основе информации, представленной в финансовой отчетности предприятия. За рассматриваемый период валюта баланса изменилась — произошло ее сокращение почти вдвое (- 435 767,0 тыс. руб.) (Приложение 1).

Снижение имущества произошло по всем статьям, но наиболее значительно сократились внеоборотные активы в результате выбытия основных средств — на 378 569,0 тыс. руб. В составе оборотных средств запасы снизились на 31,8% (-37 916,0 тыс. руб.) в результате сокращения объемов готовой продукции на складе на конец отчетного периода.

Источники финансирования сократились в части собственного капитала (- 46,4%) и краткосрочных обязательств (- 47,9%).

Собственный капитал состоит на 90% из нераспределенной прибыли, которая за три года сократилась на 270 526,0 тыс. руб.

Краткосрочные обязательства представлены такими обязательствами, как краткосрочные ссуды, а также дебиторская и кредиторская задолженность. Размер краткосрочных кредитов сократился на 25,5% и на конец 2013 г. составляет 105 635,0 тыс. руб. Более чем в два раза сократилась кредиторская задолженность — на 122 917,0 тыс. руб.

на 31.12.2013

на 31.12.2013 г.

Таким образом, финансово-хозяйственная деятельность ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ» в 2011;2013г.г. способствовала не только сокращению объемов производства продукции, но повлекло за собой сокращение объемов собственного капитала.

Далее с целью оценки кредитоспособности компании или, говоря иначе, оценки его способности своевременно и в полном объеме рассчитываться по долговым обязательствам проведем анализ ликвидности баланса при помощи финансовых коэффициентов (Приложение Б).

Коэффициент быстрой ликвидности имеет значение, укладывающееся в норму, что свидетельствует о достаточности ликвидных активов (т. е. наличности и других активов, которые можно легко обратить в денежные средства) для погашения краткосрочной кредиторской задолженности. В течение всего анализируемого периода коэффициент быстрой ликвидности оставался на нормальном уровне.

Коэффициент абсолютной ликвидности, как и коэффициент быстрой ликвидности, имеет значение, соответствующее норме.

На основании полученных результатов расчета коэффициентов, представленных в Приложении 2 можно сделать следующие выводы:

1) на протяжении анализируемого периода финансовые коэффициенты ликвидности ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ» удовлетворяют соответствующим нормативным значениям по всем показателям;

2) наблюдается ярко выраженная положительная тенденция в динамике исследуемых показателей — рост показателей в среднем составляет более 70%.

Таким образом, результаты анализа показателей ликвидности баланса ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ» позволяют охарактеризовать финансовое состояние исследуемой компании как абсолютно ликвидное.

С помощью относительных показателей оценим состояние финансовой устойчивости предприятия (Приложение Б).

на 31.12.2013

Значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами в 2013 г. составило 0,46, вместе с тем в 2011 г. коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами был намного меньше — -0,13 (т.е. имело место изменение +0,33).

По состоянию на 2013 г. значение коэффициента является, без сомнения, хорошим. В начале отчетного периода соотношение предложения товаров в собственном обороте не соответствовало норме, но позже ситуация изменилась.

За весь анализируемый период коэффициент финансового рычага уменьшился до 0,59 (-0,01).

Значение коэффициента в 2013 г. ниже допустимой величины (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала организации составляет только 59%).

Снижение коэффициента финансовой зависимости в динамике (на 0,01 по отношению 2013 г. к 2011 г.) означает снижение доли заемных источников средств в финансировании данного предприятия.

Это связано с тем, что организация произвела досрочное погашение долгосрочных обязательств по инвестиционным кредитным линиям в банках.

Основные финансовые результаты деятельности ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ» в течение анализируемого периода приведены в Приложении В. В течение анализируемого периода отмечается снижение всех показателей, начиная с выручки — по сравнению с 2011 г. она сократилась в 2013 г. на 20,8% (- 189 057,0 тыс. руб.).

В 2013 г. темп снижения себестоимости гораздо медленней темпа снижения выручки — 13%. Эта тенденция нежелательна для фирмы: это главный показатель снижения эффективности фирмы.

Показатель, характеризующий результат от основного вида деятельности (прибыль от продаж) за анализируемый период снизилась более чем в два раза — в 2011 г. она составляла 175 894,0 тыс. руб., в 2013 г. она снизилась по отношению к 2011 г. на 98 745,0 тыс. руб.

Обратной стороной, как и прежде, является убыточность бизнеса компании по другим операциям. Расходы от прочей деятельности превысили доход от аренды недвижимости, являющийся основной статьей прочих доходов.

Рентабельность реализованной продукции в 2013 году составила 25,7% что ниже на 20,7% по сравнению с 2011 г. Это объясняется сложной экономической ситуацией (в 2013 году усилилась конкуренция) и компании стоило больших усилий осуществить достаточный объем продаж при средних ценах (таблица 3).

Таблица 3. Показатели рентабельности ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ»

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Изменение 2013 г./ 2011 г.
Рентабельность деятельности	23,7	67,7	32,0	8,3
Рентабельность реализованной продукции	46,5	43,5	25,7	— 20,7
Рентабельность совокупных активов	16,4	33,1	14,9	— 1,6
Рентабельность собственного капитала	21,1	45,5	18,4	— 2,7
Рентабельность продаж	16,9	14,9	10,3	— 6,6

В целом же, показатели рентабельности снижаются.

Рентабельность продаж за последний год составила 10,3% При этом имеет место отрицательная динамика рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с данным показателем за 2011 год. При этом показатель рентабельности продаж ниже среднеотраслевого — 16%.

На основании полученных результатов можно сделать вывод, что ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ» за период своего существования удалось достичь ведущего положения в своем сегменте рынка благодаря сочетанию кадрового потенциала, развитой технической базы и эффективной работы руководства предприятия. Но по мере того, как показатели — технические, экономические, финансовые — эффективность шоу-бизнеса снижается все более быстрыми темпами, объем производимой и реализуемой продукции уменьшается, а ее конкурентоспособность снижается. Конечно, эти факторы влияют и на финансовые показатели, хотя почти все они на данный момент соответствуют нормативам, многие из них имеют отрицательную динамику. Таким образом, наблюдается замедление оборачиваемости всех оборотных средств из-за большой дебиторской задолженности, что увеличивает срок их амортизации. Поэтому руководство должно предпринять шаги для стабилизации и укрепления своих позиций.

Несмотря на неоднозначную финансово-экономическую ситуацию, выбранная стратегия позволяет компании сохранять стабильные рыночные позиции.

2.2 Учет кредитов банков и заемных средств и затрат по их обслуживанию

В учетной политике в неполной мере отражен порядок учета кредитов и процентов за пользование кредитов. В учетной политике закреплено следующее: в бухгалтерском учете проценты по займам (кредитам) начисляются и отражаются на последний день месяца в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, когда фактически производятся указанные платежи.

Отсутствует порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную.

Учет кредитов и расходов, связанных с их получением ведется на предприятии в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).

В 2013 г. у предприятия было три действующих кредитных договора, все они оформлены должным образом.

К учету полученные кредиты были приняты в момент их поступления на расчетный счет.

22 августа 2013 г. предприятием был получен кредит в размере 100 000,0 тыс. руб. для пополнение оборотных средств сроком на 1 год. В бухгалтерском учете данная операция также отражена правильно и своевременно.

Дт -51 — расчетный счет Кт — 66.1 — Краткосрочные кредита При открытии кредитной линии по данному договору были списаны комиссии за открытие кредитной линии (100 000, 0 руб.), за ведение ссудного счета (10 000,0 руб.).

Дт — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт — 51 «Расчетный счет»

Одновременно были начислены комиссии за открытие кредитной линии (100 000, 0 руб.), за ведение ссудного счета (10 000,0 руб.).

Дт — 91.2 «Прочие расходы»

Кт — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

от 19.08.2012 г.

Отражение хозяйственных операций по гашению основного долга на бухгалтерских счетах следующее (таблица 4).

Проценты за пользование кредитом списываются в безакцептном порядке в последний рабочий день месяца.

На основании выписки банка и платежных требований в бухгалтерии были сделаны следующие записи:

Дт — 66.2 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» «Проценты»

Кт — 51 «Расчетный счет»

При этом были начислены проценты за пользование кредитом и отражены в учете следующей проводкой:

Дт — 91.2 «Прочие расходы»

Кт — 66.2 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» «Проценты»

Таблица 4. Отражение хозяйственных операций по гашению основного долга на бухгалтерских счетах

Дата	Наименование операции	Сумма, тыс.руб.	Корреспонденция	Основание
			Дт	Кт
31.01.2013г	Гашение основного долга по КД №ККЛ-19/08.12 от 19.08.2012 г.	6 015	66.1		кредитный договор, платежное поручение, выписка банка
28.02.2013г.	Гашение основного долга по КД №ККЛ-19/08.12 от 19.08.2012 г.	6 015	66.1
29.03.2013г.	Гашение основного долга по КД №ККЛ-19/08.12 от 19.08.2012 г.	6 015	66.1
30.04.2013г.	Гашение основного долга по КД №ККЛ-19/08.12 от 19.08.2012 г.	6 015	66.1
31.05.2013г.	Гашение основного долга по КД №ККЛ-19/08.12 от 19.08.2012 г.	6 015	66.1
28.06.2013г.	Гашение основного долга по КД №ККЛ-19/08.12 от 19.08.2012 г.	6 015	66.1
31.07.2013г.	Гашение основного долга по КД №ККЛ-19/08.12 от 19.08.2012 г.	6 015	66.1
16.08.2013г.	Гашение основного долга по КД №ККЛ-19/08.12 от 19.08.2012 г.	6 015	66.1

При проверке правильности отражения в бухгалтерском учете организации операций по учету кредитов и займов следует иметь в виду, что краткосрочные кредиты банков (на срок менее года) служат, как правило, одним из источников формирования оборотных средств организации и учитываются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счета 51 «Расчетный счет».

Таблица 5. Сверка правильности отражения данных о полученных кредитах

Наименование кредитного договора (дата, номер, организациязаимодавец)	Период	Номер синтетического счета по учету задолженности по данным	Задолженность по полученным кредитам на начало отчетного периода, тыс. руб.	Задолженность по полученным кредитам на конец отчетного периода, тыс. руб.
		по данным организации	по данным анализа	по данным организации	по данным анализа	отклонения	по данным организации	по данным анализа	отклонения
ЗАО «ЮниКредитБанк» КД №ККЛ-19/08.12 от 19.08.2012 г.	1 год	основной долг	66.1	66.1	48 120	48 120
		проценты	66.2	66.2
ЗАО «ЮниКредитБанк» КД №ККЛ-22/08.13 от 22.08.2013 г.	1 год	основной долг	66.1	66.1				85 140	85 140
		проценты	66.2	66.2
ЗАО «ЮниКредитБанк» КД №ККЛ-05/09.12 от 05.09.2012 г.	2 года	основной долг	66.1	67.1	32 430	32 430		20 105	20 105
		проценты	66.2	67.2
Итого					80 863	80 863		105 635	105 559

Проведя проверку правильности отражения данных о полученных кредитах и затратах по их обслуживанию в аналитических и синтетических регистрах учета расхождений выявлено не было (таблица 5).

В соответствии со ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» инвентаризация расчетов по кредитам и займам проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Минфина РФ

В отношении инвентаризации, проводимой в соответствии с вышеназванным требованием, был издан приказ за подписью Генерального директора. Документальное оформление результатов инвентаризации дебиторской задолженности и обязательств соответствует требованиям Законодательства. Результаты инвентаризации дебиторской

задолженности и обязательств оформлены унифицированной формой ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», которая, в свою очередь, составляется на основании приложения к форме № ИНВ-17 «Справка к Акту инвентаризации».

Результаты инвентаризации расчетов по кредитам согласованы с банком ЗАО «ЮниКредит Банк» и подтверждены ими путем проведения встречной сверки расчетов. При инвентаризации расчетов по кредитам и займам установлено следующее (таблица 6):

Таким образом, установлена не только обоснованность остатков сумм, числящихся на счетах 66 и 67 у организации-заемщика, но и тождественность этих сумм суммам у ЗАО «ЮниКредитБанк».

Проценты по кредитам начисляются ежемесячно в последний день месяца путем автоматического формирования в 1: С бухгалтерской справки. На бумажном носители бухгалтерские справки нет. Электронной подписи данные справки не имеют, а следовательно, созданные при автоматизированном ведении учета первичные документы и регистры учета не содержащие электронной подписи, должны обязательно распечатываться на бумажном носителе.

Таблица 6. Результаты инвентаризации задолженности по кредитам

Наименование счета бухгалтерского учета и дебитора	N счета	Сумма по балансу, тыс.руб.	В том числе задолженность
			подтвержденная дебиторами	не подтвержденная дебиторами	с истекшим сроком исковой давности
Расчеты по краткосрочным кредитам Кредитор — ЗАО «ЮниКредитБанк»	66.01	85 140	85 140
Начисленные проценты по краткосрочным кредитам Кредитор — ЗАО «ЮниКредитБанк»	66.02
Расчеты по долгосрочным кредитам. Кредитор — организация ЗАО «ЮниКредитБанк»	66.01	20 105	20 105
Начисленные проценты по долгосрочным кредитам Кредитор — ЗАО «ЮниКредитБанк»	66.02
Итого		105 635	105 635

на 31.12.2013 г.

на 31.12.2013

Таким образом, в ходе исследования было выявлено следующее:

• в организации ведется аналитический учет кредитов;
• правильно используется План счетов бухгалтерского учета;
• погашение кредитов производится своевременно;
• проценты исчислены правильно;
• налоговая база по налогу на прибыль в результате отражения суммы процентов в отчетном (налоговом) периоде не искажена.

Перечислим основные виды нарушений, которые были выявлены в ходе исследования учета кредитов ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ»:

1. Отсутствие заверенных главным бухгалтером и бухгалтером бухгалтерских справок о начислении процентов на бумажном носителе .

2. Нарушение отражение в бухгалтерском балансе долгосрочного кредита.

Выявленные нарушения искажают структура пассивов как по характеру кредиторской задолженности (основной долг или задолженность по процентам), так и по ее срочности (погашение в течение 12 месяцев после отчетной даты или позже).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Кредиты и займы — это система экономических отношений, которые возникают при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной организации к другой или лицу на условиях последующего возврата, а также при уплате процентов за временное пользование за определенный срок.

Заемные отношения между банком и клиентом по банковскому кредиту оформляются кредитным договором. При получения займа у других организаций заемные отношения между организациями оформляются договором займа. Договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. По соглашению сторон заемные отношения могут быть оформлены путем выдачи векселя.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета по кредитам и займом базируется в основном на Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), Плане счетов и Инструкции по его применению, а так же в соответствии с НК РФ и ГК РФ.

В данной курсовой работе была рассмотрена и практические аспекты учета кредитов и займов, а также расходов на их обслуживание были рассмотрены на материалах предприятия ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ».

Учет кредитов и займов ведется согласно Плану счетов бухгалтерского учета на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Учет долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией, ведется на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, должен ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим займодавцам.

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Запись на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» делается в момент получения денежных средств.

В ходе исследования были выявлены нарушения отражения в учете долгосрочных кредитов и недочеты в части оформления документов.

договор учет кредит

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

[Электронный ресурс]//URL: https://ddmfo.ru/referat/uchet-kreditov-banka-i-zaemnyih-sredstv/

от 05.05.2014

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (действующая редакция от 04.10.2014)

От 04.11.2014 г.

от 24.12.10 г.

Минфина РФ, Минфина РФ, Минфина РФ, Госкомстата РФ

С. Р. Все

А. Д. Ларионова, Л. Н. Теория, Е. В. Ошибки, Г. Ю. Главная, Н. П. Бухгалтерский, Т. В. Бухгалтерский

М. Ю. Все

17. Основные средства при УСН: 100 ответов на самые сложные вопросы. М.: Статус-Кво 97, 2014. 44 с.

Н. В. Бухгалтерский, Н. Г. Бухгалтерский

20. Тепляков, А.Б. 12 100 бухгалтерских проводок с комментариями. — М.: ИД «Гросс-Медиа»: РОСБУХ, 2012. — 168с.

21. Агабекян О. Краткосрочные кредиты: особенности налогового учета // Новая бухгалтерия. 2014. N 6. С. 78 — 95.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Динамика, состав и структура имущества организации и источников его формирования ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ»

Наименование статьи	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Темпа роста и прироста
	тыс.руб.	уд.вес, %	тыс.руб.	уд.вес, %	тыс.руб.	уд.вес, %	тыс.руб.	%	структурные
1.Внеоборотные активы — всего	530 477,0	56,8	113 336,0	24,6	151 908,0	30,5	— 378 569,0	28,6	— 26,3
в том числе:
долгосрочные финансовые вложения	524,0	0,1	100,0	0,0	100,0	0,0	— 424,0	0,0	0,0
основные средства	528 893,0	56,6	111 448,0	24,2	149 963,0	30,1	— 378 930,0	28,4	— 26,5
2. Оборотные активы — всего	403 660,0	43,2	346 889,0	75,4	346 462,0	69,5	— 57 198,0	85,8	26,3
в том числе:
запасы	119 342,0	12,8	113 630,0	24,7	81 426,0	16,3	— 37 916,0	68,2	3,6
дебиторская задолженность	118 278,0	12,7	152 213,0	33,1	116 633,0	23,4	— 1 645,0	98,6	10,7
денежные средства	3 776,0	0,4	2 521,0	0,5	331,0	0,1	— 3 445,0	8,8	— 0,3
Итого активов	934 137,0	100,0	460 225,0	100,0	498 370,0	100,0	— 435 767,0	53,4	0,0
3 Капитал и резервы	583 166,0	62,4	268 828,0	58,4	312 533,0	62,7	— 270 633,0	53,6	0,3
4. Долгосрочные пассивы	7 953,0	0,9	4 328,0	0,9	7 060,0	1,4	— 893,0	0,0	0,6
5.Краткосрочные пассивы	343 018,0	36,7	187 069,0	40,6	178 777,0	35,9	— 164 241,0	52,1	— 0,8
в том числе:
заемные средства	141 717,0	15,2	80 863,0	17,6	105 635,0	21,2	— 36 082,0	74,5	6,0
кредиторская задолженность	187 750,0	20,1	96 437,0	21,0	64 833,0	13,0	— 122 917,0	34,5	— 7,1
Итого пассивов	934 137,0	100,0	460 225,0	100,0	498 370,0	100,0	— 435 767,0	53,4	0,0

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ»

Показатели	Норматив	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Изменение 2013 г./ 2011 г.
Показатели ликвидности и платежеспособности
Коэффициент общего покрытия краткосрочных обязательств оборотными активами	;	0,82	0,51	0,49	— 0,32
Коэффициент текущей ликвидности	1,0−2,0	1,19	1,86	1,94	0,74
Коэффициент критической ликвидности	0,5−1,0	0,81	1,22	1,45	0,64
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2−0,4	0,46	0,40	0,80	0,34
Коэффициент собственной платёжеспособности	0,2−0,4	0,19	0,86	0,94	0,74
Показатели финансовой устойчивости
Коэффициент финансирования	? 1,5	1,66	1,40	1,68	0,02
Коэффициент автономии	?0,5	0,62	0,58	0,63	0,01
Коэффициент финансовой зависимости	< 0,7	0,38	0,42	0,37	0,01
Коэффициент финансовой устойчивости	?0,5	0,99	0,99	0,99	— 0,01
Коэффициент финансового рычага		0,60	0,71	0,59	— 0,01
Коэффициент маневренности собствен. капитала		0,08	0,56	0,49	0,41
Коэффициент постоянного актива	< 1	0,90	0,41	0,48	— 0,42
Коэффициент обеспеченности активов собственными средствами		0,98	0,99	0,98	0,00
Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами		0,13	0,45	0,46	0,33

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Динамика показателей прибыли ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ»

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Изменения 2013 г./2011г.	Структурные изменения 2013 г./2011г.
	тыс.руб.	уд.вес от выручки,%	тыс.руб.	уд.вес от выручки,%	тыс.руб.	уд.вес от выручки,%	тыс.руб.	%
Выручка от продаж	908 795,0	100,0	1 021 311,0	100,0	719 738,0	100,0	— 189 057,0	79,2	0,0
Себестоимость	620 466,0	68,3	711 566,0	69,7	572 370,0	79,5	— 48 096,0	92,2	9,9
Валовая прибыль	288 329,0	31,7	309 745,0	30,3	147 368,0	20,5	— 140 961,0	51,1	— 9,9
Коммерческие расходы	76 889,0	8,5	56 543,0	5,5	38 405,0	5,3	— 38 484,0	49,9	— 0,2
Управленческие расходы	35 546,0	3,9	30 708,0	3,0	31 814,0	4,4	— 3 732,0	89,5	1,4
Прибыль от продаж	175 894,0	19,4	222 494,0	21,8	77 149,0	10,7	— 98 745,0	43,9	— 11,1
Проценты к уплате	22 862,0	2,5	6 665,0	0,7	6 567,0	0,9	— 16 295,0	28,7	0,3
Проценты к получению	1 137,0	0,1	3 480,0	0,3	6 713,0	0,9	5 576,0	590,4	0,6
Прочие доходы	30 007,0	3,3	28 041,0	2,7	27 514,0	3,8	— 2 493,0	91,7	1,1
Прочие расходы	37 033,0	4,1	95 061,0	9,3	30 676,0	4,3	— 6 357,0	82,8	— 5,0
Результат от прочей деятельности	— 28 751,0	— 3,2	— 70 205,0	— 6,9	— 3 016,0	— 0,4	25 735,0	10,5	6,5
Прибыль до налогообложения	146 006,0	0,0	148 809,0	0,0	67 420,0	0,0	— 78 586,0	46,2	0,0
Чистая прибыль	122 963,0	13,5	122 277,0	12,0	57 569,0	8,0	— 65 394,0	46,8	— 4,0

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Бухгалтерский баланс

ПРИЛОЖЕНИЕ Д

Отчет о финансовых результатах

3. РЕШЕНИЕ СКВОЗНОЙ ЗАДАЧИ ПО УЧЕТУ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «Азимут»

Таблица 3. Остатки по счетам бухгалтерского учета ОАО «Азимут» на 1 марта 201Х г.

Номер счета	Наименование счетов	Сумма, руб.
		актив	пассив
	Основные средства	17 176 809	;
	Амортизация основных средств	;	10 623 700
	Доходные вложения в материальные ценности	470 301	;
	Нематериальные активы	637 500	;
	Амортизация нематериальных активов	;	191 250
	Оборудование к установке	17 180
	Вложения во внеоборотные активы, в т. ч. :	4 543 217	;
08−3	Строительство объектов основных средств	4 035 038
08−4	Приобретение объектов основных средств	508 179
	Отложенные налоговые активы	25 600	;
	Материалы	896 910	;
	Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	;	10 870
	Отклонение в стоимости материальных ценностей	76 576	;
	Основное производство	1 973 509	;
	Готовая продукция	3 174 000	;
	Касса	9 800	;
	Расчетные счета	269 844	;
	Валютные счета	1 753 940	;
	Переводы в пути	57 760	;
	Финансовые вложения	1 980 000
	Резервы под обесценение финансовых вложений	;	336 000
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками, в т. ч.	;	696 910
60−1	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		696 910
	Расчеты с покупателями и заказчиками, в т. ч.	1 245 813	;
62−1	Расчеты с покупателями и заказчиками	1 245 813
62−2