Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60): Теория, нормативное регулирование и анализ с учетом требований ФСБУ (2025)

метки: Расчет, Задолженность, Бухгалтерский, Организация, Сверка, Анализ, Кредиторский, Дебиторский

08 октября 2025 года

На протяжении десятилетий основным инструментом контроля обязательств в российской практике оставался счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Однако его значимость и методология отражения подверглись серьезной трансформации в свете последних регуляторных изменений.

По данным аудиторских обзоров, до 30% всех существенных искажений в финансовой отчетности нефинансовых компаний связаны именно с некорректным учетом дебиторской и кредиторской задолженностей, включая ошибки в учете авансов, сворачивание сальдо и несоблюдение процедур инвентаризации. Эти факты подчеркивают критическую необходимость глубокого академического исследования счета 60, особенно в контексте вступления в силу новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ).

Настоящее исследование представляет собой комплексный анализ теоретических основ, нормативно-правового регулирования и методологической организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также критическое сопоставление его с требованиями налогового законодательства.

Глава 1. Теоретические и нормативно-правовые основы учета расчетов

Сущность и классификация дебиторской и кредиторской задолженности

Расчеты с поставщиками и подрядчиками являются неотъемлемой частью операционного цикла любой организации. С точки зрения бухгалтерского учета, эти расчеты формируют два ключевых элемента финансовой отчетности: дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Дебиторская задолженность (ДЗ) представляет собой суммы, которые другие субъекты (контрагенты, бюджет, работники) должны организации. В контексте расчетов с поставщиками, ДЗ возникает, прежде всего, в случае выдачи авансов, то есть предоплаты за товары, работы или услуги, которые еще не получены. Дебиторская задолженность классифицируется как актив и отражается в Балансе организации в разделе II «Оборотные активы» (или раздел I, если задолженность является долгосрочной).

Бухгалтерский учет и аудит кредиторской задолженности с поставщиками ...

... задолженности. Объектом исследования выступает кредиторская задолженность с поставщиками и подрядчиками ТОО «ЦАН».Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические аспекты бухгалтерского учета и аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками ... По сути, кредиторская задолженность представляет собой сумму обязательств одной организации перед иными ...

И что из этого следует? Она напрямую влияет на ликвидность компании и требует постоянного контроля для минимизации риска невозврата средств или неполучения оплаченных ценностей.

Кредиторская задолженность (КЗ) — это обязательства самой организации перед другими субъектами (поставщиками, подрядчиками, налоговыми органами) за уже полученные, но еще не оплаченные ценности или услуги. КЗ является пассивом и отражается в Балансе в разделах IV или V, в зависимости от срока погашения (долгосрочные или краткосрочные обязательства).

Ключевым принципом, обеспечивающим достоверность финансовой отчетности, является принцип развернутого представления (запрет на неттинг). Согласно пункту 23 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», активы и обязательства (в том числе дебиторская и кредиторская задолженности) должны представляться в бухгалтерском балансе развернуто. Даже если у одного и того же поставщика числятся и выданный аванс (ДЗ), и неоплаченный долг (КЗ), эти суммы не могут быть свернуты в одну чистую сумму, а должны быть показаны отдельно: ДЗ в активе, КЗ в пассиве. Данное требование, которое существовало и ранее (ПБУ 4/99), было усилено в новых ФСБУ для обеспечения прозрачности финансового состояния, что позволяет пользователям отчетности получить максимально точное представление о реальной структуре обязательств и активов компании.

Нормативно-правовое регулирование расчетов с поставщиками в РФ

Нормативно-правовая база, регулирующая учет расчетов, имеет четкую иерархию, основанную на Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (вступил в силу с 01.01.2013).

Уровень регулирования	Документ	Основное влияние на учет расчетов
I. Закон	ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»	Устанавливает общие требования, принципы ведения учета и обязательность применения ФСБУ.
II. Стандарты	ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (с 2025 г.)	Определяет требования к раскрытию информации, включая классификацию долгосрочных и краткосрочных обязательств и принцип развернутого представления ДЗ и КЗ.
	ФСБУ 5/2019 «Запасы» (с 2021 г.)	Косвенно регулирует учет расчетов, определяя, что фактическая себестоимость приобретенных МПЗ формируется, исходя из сумм, уплаченных или подлежащих уплате поставщику.
III. Методология	Приказ Минфина РФ № 94н «План счетов и Инструкция по его применению»	Регулирует применение счета 60, его структуру (субсчета) и корреспонденцию счетов.
IV. Налоговое	Налоговый кодекс РФ (НК РФ)	Регулирует вопросы признания доходов (списание КЗ) и расходов, а также условия применения налоговых вычетов по НДС (ст. 171, 172).

Внедрение ФСБУ 4/2023 с 2025 года имеет прямое влияние на представление данных о расчетах. Стандарт требует, чтобы организация тщательно классифицировала свои обязательства и активы на долгосрочные (срок погашения более 12 месяцев после отчетной даты) и краткосрочные (12 месяцев и менее).

Корректное применение счета 60, особенно в части выданных авансов, должно соответствовать этому требованию, что достигается через детальный аналитический учет. Какой важный нюанс здесь упускается? Точность такой классификации критична, поскольку она влияет на коэффициенты ликвидности и финансового рычага, которые оцениваются инвесторами и кредитными организациями.

Глава 2. Методология бухгалтерского учета расчетов с использованием счета 60

Организация синтетического и аналитического учета на счете 60

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» занимает центральное место в системе учета обязательств. Его назначение — обобщение информации обо всех расчетах с контрагентами за приобретенные материально-производственные запасы (МПЗ), принятые работы и потребленные услуги.

Активно-пассивный характер счета 60. Счет 60 является классическим примером активно-пассивного счета. Это означает, что он может иметь как кредитовое, так и дебетовое сальдо:

1. Кредитовое сальдо (Пассив): Отражает кредиторскую задолженность — долг организации перед поставщиком за полученные, но не оплаченные ценности. Это основной, «пассивный» смысл счета.
2. Дебетовое сальдо (Актив): Отражает дебиторскую задолженность — суммы, выданные поставщику в виде аванса или переплаты. Это «активный» смысл счета.

Для обеспечения соблюдения принципа развернутого представления в отчетности (ФСБУ 4/2023) и для упрощения контроля, Инструкция к Плану счетов предписывает обособленное ведение учета. На практике для этого используются субсчета:

Субсчет	Назначение	Характер сальдо	Отражение в Балансе
60.01	Расчеты за полученные ТМЦ, работы, услуги	Пассивный	Кредитовое сальдо (Кредиторская задолженность, Пассив)
60.02	Расчеты по выданным авансам	Активный	Дебетовое сальдо (Дебиторская задолженность, Актив)

Аналитический учет по счету 60 — это основа контроля расчетов. Он ведется в разрезе:

1. Каждого поставщика и подрядчика: Для получения информации о суммарной задолженности перед конкретным контрагентом.
2. Каждого договора (или счета): Для контроля условий оплаты и сроков погашения задолженности, что критически важно для целей инвентаризации и управления просрочкой.

Именно детальный аналитический учет позволяет бухгалтеру не только правильно отразить сальдо в отчетности, но и своевременно инициировать процедуру сверки расчетов или принять решение о создании резерва по сомнительным долгам.

Отражение типовых хозяйственных операций с поставщиками

Отражение расчетов с поставщиками является одним из наиболее часто встречающихся процессов в бухгалтерском учете.

Таблица 1. Типовые бухгалтерские проводки по счету 60

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Пояснение
1. Перечисление аванса поставщику	60.02	51 (50, 52)	Возникновение дебиторской задолженности (Аванс выданный).
2. Поступление ТМЦ (без учета НДС)	10, 41, 08, 20, 26, 44	60.01	Возникновение кредиторской задолженности (Оприходование активов).
3. Учет «входного» НДС	19	60.01	Отражение НДС, предъявленного поставщиком.
4. Зачет ранее выданного аванса	60.01	60.02	Уменьшение КЗ (60.01) на сумму ранее выданного аванса (60.02).
5. Оплата остатка задолженности	60.01	51 (50, 52)	Погашение кредиторской задолженности.

Важно отметить, что в соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы», фактической себестоимостью запасов признается сумма фактических затрат на их приобретение. Это означает, что при оприходовании ТМЦ (Дт 10, Кт 60.01) НДС в стоимость не включается, а отражается отдельно по дебету счета 19. А разве не очевидно, что именно здесь, на этапе оприходования, закладывается фундамент для будущих налоговых рисков, если первичные документы окажутся оформлены некорректно?

Особенности учета нетипичных операций

Помимо стандартных операций, практика учета расчетов включает ряд сложных ситуаций, требующих специфического отражения.

1. Учет неотфактурованных поставок

Неотфактурованные поставки — это ситуации, когда организация фактически получила товарно-материальные ценности (МПЗ) или услуги, но документы, подтверждающие сумму расчетов (счет-фактура, накладная), еще не поступили от поставщика.

Инструкция к Плану счетов требует обеспечить аналитический учет таких ценностей и отражать их в учете. Организация обязана:

• Оприходовать ценности: На основании внутреннего первичного документа (например, акта о приемке материалов) по ценам, предусмотренным договором, или по рыночным ценам.
  • Проводка (приблизительная оценка): Дт 10, 41, 08 Кт 60 (может использоваться отдельный субсчет, например, 60.06).
• Корректировка: После получения расчетных документов, сумма задолженности уточняется и, при необходимости, корректируется через счет 60 (или 91 «Прочие доходы/расходы», если разница существенна).

2. Списание кредиторской задолженности

Если по кредиторской задолженности истек срок исковой давности (который по общему правилу составляет три года согласно ГК РФ) и нет оснований для его восстановления, организация обязана списать этот долг.

• Проводка: Дт 60 Кт 91.01 «Прочие доходы»

Эта операция напрямую влияет на налоговый учет (см. Главу 3).

3. Расчеты по претензиям

В случае обнаружения недостачи, брака или несоответствия цен, организация может предъявить претензию поставщику. До момента разрешения спора сумма претензии переносится на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

• Проводка (перенос претензии): Дт 76 (субсчет "Расчеты по претензиям") Кт 60.01

Таким образом, счет 60 освобождается от оспариваемой суммы, которая до разрешения спора классифицируется как дебиторская задолженность организации.

Глава 3. Анализ, аудит и налоговые аспекты расчетов с поставщиками

Контрольные процедуры и анализ состояния расчетов

Эффективный контроль за расчетами является залогом финансовой устойчивости. Основными инструментами контроля являются Оборотно-сальдовая ведомость и Акт сверки.

Роль Оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ)

ОСВ по счету 60 — это ключевой регистр, который суммирует начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту, а также конечное сальдо по счету 60 в целом и по всем его субсчетам.

Анализ развернутого сальдо

Для подготовки корректного Бухгалтерского баланса необходимо обеспечить строгое развернутое сальдо в ОСВ. Если в ОСВ по счету 60 в целом возникает как дебетовый, так и кредитовый остаток, это является нормальным, но требует правильной интерпретации.

Предположим, ОСВ по счету 60 показывает:

Субсчет	Сальдо конечное Дт (Авансы)	Сальдо конечное Кт (Долг)
60.01	100 000	800 000
60.02	300 000	20 000
Итого по счету 60	400 000	820 000

Интерпретация для Баланса (по ФСБУ 4/2023):

• В Активе (Дебиторская задолженность): Организация должна отразить 400 000 руб. (сумма всех авансов и дебетовых остатков).
• В Пассиве (Кредиторская задолженность): Организация должна отразить 820 000 руб. (сумма всех долгов и кредитовых остатков).

Принцип развернутого сальдо, установленный ФСБУ 4/2023, обязывает избегать сворачивания этих сумм, даже если у одного контрагента есть встречные требования. Сворачивание может привести к занижению показателей Баланса и нарушению требований стандарта.

Акт сверки расчетов

Акт сверки — это двусторонний документ, который подтверждает состояние взаимных расчетов между организацией и поставщиком на определенную дату.

• Назначение: Акт сверки является ключевой процедурой контроля, позволяющей выявить расхождения (недополученные документы, ошибки в суммах, пропущенные платежи).
• Регулярность: Сверку целесообразно проводить ежеквартально или перед составлением годовой отчетности, а также перед инвентаризацией расчетов.
• Юридическая сила: Подписанный акт сверки подтверждает признание задолженности контрагентом, что является важным фактором для исчисления срока исковой давности.

Типичные ошибки в учете расчетов и методы их аудиторской проверки

Аудит расчетов с поставщиками — это подтверждение достоверности и законности отражения операций. Аудиторские проверки регулярно выявляют однотипные нарушения, связанные с небрежностью в ведении счета 60.

Таблица 2. Типичные ошибки и методы аудиторской проверки

Типичная ошибка	Последствия	Метод аудиторской проверки
1. Несвоевременный/неполный зачет авансов (60.02)	Искажение Баланса: завышение Дебиторской и Кредиторской задолженностей.	Проверка хронологии: сопоставление даты выдачи аванса с датой оприходования ТМЦ и проверкой проводки Дт 60.01 Кт 60.02.
2. Сворачивание (неттинг) сальдо	Нарушение ФСБУ 4/2023, искажение структуры активов/пассивов.	Анализ ОСВ по счету 60 в разрезе субсчетов и контрагентов; проверка соответствия данных Баланса и ОСВ.
3. Неправильное оформление первичных документов	Риск отказа в вычете НДС, налоговые споры.	Выборочная проверка пакета документов по крупным сделкам (договор, накладная, счет-фактура) на предмет обязательных реквизитов.
4. Неначисление резерва по сомнительным долгам по авансам	Нарушение принципа осторожности, завышение активов в БУ.	Проверка договоров и Актов сверки для выявления просроченных авансов (Дт 60.02), по которым нет уверенности в получении товаров/услуг.
5. Пропуск срока списания КЗ	Занижение внереализационных доходов в БУ и НУ.	Анализ списка КЗ с истекшим сроком исковой давности (анализ даты возникновения, проверка актов сверки).

Взаимосвязь бухгалтерского (счет 60) и налогового учета (НДС, Налог на прибыль)

Расчеты с поставщиками являются точкой пересечения бухгалтерского и налогового учета, где малейшие расхождения могут повлечь серьезные налоговые риски.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Учет НДС, предъявленного поставщиками («входной» НДС), отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 60:

• Проводка: Дт 19 Кт 60.01.

Для принятия НДС к вычету (Дт 68 Кт 19) должны быть соблюдены три обязательных условия, установленных статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ:

1. Товары (работы, услуги) приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС.
2. Ценности приняты к учету (отражены по Дт счетов 10, 41, 08 и т.д.).
3. Имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика.

Неправильное ведение аналитического учета по счету 60 (например, отсутствие документов, подтверждающих оприходование) автоматически блокирует право на вычет НДС.

Налог на прибыль и списание задолженности

Списанная кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, имеет прямое влияние на налоговую базу по налогу на прибыль.

• В бухгалтерском учете: Дт 60 Кт 91.01 (Прочие доходы).
• В налоговом учете: Согласно **пункту 18 статьи 250 НК РФ**, суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав **внереализационных доходов** организации. ��оход признается в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором истекает срок исковой давности.

Критический анализ: Резерв по сомнительным долгам (Счет 63)

Одним из наиболее значимых расхождений между БУ и НУ является порядок создания резерва по сомнительным долгам в отношении выданных авансов (Дт 60.02).

Критерий сравнения	Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)
Нормативная база	ПБУ/ФСБУ (Обязателен)	Ст. 266 НК РФ (Факультативен)
Объект резервирования	Любая сомнительная дебиторская задолженность, включая просроченные авансы, выданные поставщикам (Дт 60.02).	Только задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, работ или услуг (ТРУ).
Учет авансов (Дт 60.02)	Включаются в базу для расчета резерва, если признаны сомнительными (Дт 91/90 Кт 63).	НЕ включаются в базу для расчета резерва по сомнительным долгам.

Это различие создает временные разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью. В БУ, если выданный аванс (Дт 60.02) становится сомнительным (поставщик банкрот, срок давности подходит), организация обязана создать под него резерв (Дт 91 Кт 63), уменьшая финансовый результат. В НУ такой аванс может быть списан только после признания его безнадежным, что приводит к необходимости применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Заключение

Проведенное исследование подтвердило, что счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» остается одним из наиболее сложных и критически важных участков бухгалтерского учета.

Внедрение новых ФСБУ и жесткие требования налогового законодательства превращают управление счетом 60 из рутинной операции в стратегическую задачу по управлению финансовыми и налоговыми рисками.

Основные выводы:

1. Регуляторный ландшафт: Учет расчетов жестко регламентирован иерархией нормативных актов, где центральное место занимает ФЗ № 402-ФЗ и Приказ № 94н. Внедрение ФСБУ 4/2023 с 2025 года усиливает требования к раскрытию информации, делая принцип развернутого представления сальдо (запрет на неттинг ДЗ и КЗ) обязательным для обеспечения достоверности Баланса.
2. Методология счета 60: Активно-пассивный характер счета 60 и необходимость обособленного учета авансов (60.02) и основной задолженности (60.01) требуют безупречной организации аналитического учета по каждому контрагенту и договору.
3. Контроль и аудит: ОСВ по счету 60 и Акт сверки являются незаменимыми инструментами контроля. Аудиторская практика показывает, что большинство ошибок связано с несоблюдением принципа развернутого сальдо и несвоевременным зачетом авансов.
4. Синтез БУ и НУ: Выявлены критические различия в подходах к управлению рисками задолженности. В частности, для целей налогообложения прибыли (ст. 266 НК РФ) выданные авансы не могут включаться в резерв по сомнительным долгам, что создает значительные временные разницы с бухгалтерским учетом. Списание кредиторской задолженности по истечении срока давности (3 года) неизбежно ведет к признанию внереализационного дохода согласно п. 18 ст. 250 НК РФ.

Практические рекомендации

Для повышения эффективности и достоверности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками рекомендуется следующее:

1. Разработать и закрепить в учетной политике детальный рабочий план счетов с обязательным использованием отдельных активных и пассивных субсчетов для учета авансов (60.02) и основной задолженности (60.01).
2. Автоматизировать процесс контроля ОСВ по счету 60, настроив систему на принудительное развернутое представление сальдо для корректного формирования отчетности в соответствии с ФСБУ 4/2023.
3. Регулярно проводить инвентаризацию и сверку расчетов (не реже, чем раз в квартал) для своевременного выявления просроченной и сомнительной задолженности, а также для подтверждения срока исковой давности.
4. Обеспечить раздельный учет просроченных авансов (Дт 60.02) для целей формирования резерва по сомнительным долгам в БУ и исключения этих сумм из расчета налогового резерва, тем самым минимизируя налоговые риски.

Список использованной литературы

1. Счет 60 бухгалтерского учета в 2025 году [Электронный ресурс] // Бухгалтерия Онлайн. URL: buhonline.ru (дата обращения: 08.10.2025).
2. СЧЕТ 60 «РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ» [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. URL: consultant.ru (дата обращения: 08.10.2025).
3. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» [Электронный ресурс] // Министерство финансов РФ. URL: minfin.gov.ru (дата обращения: 08.10.2025).
4. Федеральные стандарты бухгалтерского учёта [Электронный ресурс] // Министерство финансов РФ. URL: minfin.gov.ru (дата обращения: 08.10.2025).
5. План счетов бухгалтерского учета [Электронный ресурс] // Контур.Экстерн. URL: kontur-extern.ru (дата обращения: 08.10.2025).
6. Опасный счет 60 в бухгалтерском учете: проводки [Электронный ресурс] // Главбух. URL: glavbukh.ru (дата обращения: 08.10.2025).
7. Счет 60.02 в бухгалтерском учёте «Авансовые платежи поставщикам» [Электронный ресурс] // Мое дело. URL: moedelo.org (дата обращения: 08.10.2025).
8. Счет 60.02 — Расчеты по авансам выданным [Электронный ресурс] // БухЭксперт8. URL: buhexpert8.ru (дата обращения: 08.10.2025).
9. Дебиторская задолженность — что это, отражение в бухучете и балансе [Электронный ресурс] // БухЭксперт8. URL: buhexpert8.ru (дата обращения: 08.10.2025).
10. Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете: виды, причины возникновения [Электронный ресурс] // 1C:БухОбслуживание. URL: 1cbo.ru (дата обращения: 08.10.2025).
11. НОРМАТИВНО – ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ [Электронный ресурс] // Science Forum. URL: scienceforum.ru (дата обращения: 08.10.2025).
12. Особенности оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 [Электронный ресурс] // Клерк.Ру. URL: klerk.ru (дата обращения: 08.10.2025).
13. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками [Электронный ресурс] // 1C-WiseAdvice. URL: 1c-wiseadvice.ru (дата обращения: 08.10.2025).
14. Контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками в учреждении [Электронный ресурс] // Audit-it.ru. URL: audit-it.ru (дата обращения: 08.10.2025).
15. 10 типичных ошибок, выявляемых в ходе аудита [Электронный ресурс] // AWARA GROUP. URL: awaragroup.com (дата обращения: 08.10.2025).
16. Ошибки, которые находят аудиторы в вашей бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс] // GB.BY. URL: gb.by (дата обращения: 08.10.2025).
17. Учебник Подольского, Шеремета [Электронный ресурс] // Высшая школа экономики. URL: hse.ru (дата обращения: 08.10.2025).