Ревизия кредитов и займов

метки: Расчет, Ревизия, Контроль, Кредит, Операция, Раздел, Процент, Организация

На современном этапе развития общества актуальными остаются вопросы контроля как одной из функций управления.

Любой вид управления немыслим без контроля, то есть нельзя управлять, не проверяя исполнения установленных норм, требований и правил, не выявляя фактического состояния дел на управляемых объектах.

Контроль — это система наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, определение результатов управленческих воздействий на управляемый объект и отклонений, допущенных в ходе выполнения этих решений.

Основной целью данной курсовой работы является получение хорошей оценки по теоретическому курсу «Контроль и ревизия».

Для достижения поставленной цели требуется выполнение ряда задач:

• изучить теорию дисциплины «Контроль и ревизия»;
• описать порядок проведения ревизии кредитов и займов (согласно предложенному варианту);
• выявить наиболее распространенные нарушения, допускаемые в данной области;
• применяя теоретические знания, решить практическую задачу, поставленную преподавателем;
• составить акт ревизии по выявленным несоответствиям;
• защитить курсовую работу и, соответственно, сдать сам экзамен.

При подготовке работы были использованы материалы специальной литературы, перечень которых приведен в заключительной части.

учет ревизия кредит заем предприятие

Глава 1. Общие понятия контроля и ревизии

1.1 Определение

В условиях функционирования организаций при рыночной экономике наиболее приемлем интенсивный путь их развития, сочетающий предприимчивость, практичность с инициативой, дисциплинированностью и ответственностью. При этом особое значение приобретает контроль.

Контроль — комплексное изучение деятельности организаций и их структурных подразделений, экономической эффективности и законности осуществляемых хозяйственных операций, достоверности учетной информации и бухгалтерской отчетности, состояния объектов контроля. Контроль охватывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности организаций, в основе которой лежат принципы документального и фактического контроля.

Контроль выявляет слабые стороны предпринимательской деятельности, позволяет оптимально использовать ресурсы, вводить в действие резервы, а также избежать банкротства и кризисных ситуаций. Контроль на предприятии включается в процесс управления, установление целей, разработку бизнес-планов, бюджетов, мониторинга, оперативной работы, отклонений от намеченных целей на всех этапах жизни товара: от его создания до реализации. В современных условиях при создании новых изделий, организации работы, научных исследованиях и опытно-конструкторских разработок (НИОКР), получение достижений в науке и технике роль контроля будет усиливаться.

Анализ деятельности кредитных организаций

... принятия решений. В данной работе основной задачей является выявление различий между регионами России на основе показателей деятельности кредитных организаций приведенным на 01.0.1.2007. Исходные ... и политических процессов. Основное внимание в исследовании уделяется показателям деятельности кредитных организаций. Цель исследования - отразить динамику процесса взаимодействия населения и кредитных ...

Составной частью контроля является ревизия. Она предполагает изучение документов, в которых отражены хозяйственные, денежные и финансовые операции организаций. В процессе ревизии используется один из методов фактического контроля — инвентаризация. Ревизия — более глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля. Это полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности, эффективности. Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизионном периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством РФ и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

1.2 Цели и задачи

Главная цель ревизии — изучение деятельности организаций, позволяющее установить фактическое наличие и сохранность денежных средств, товаров, сырья, готовой продукции, основных средств и других материальных ценностей. В ходе ревизии должна быть установлена достоверность информации, содержащейся в первичных и сводных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности, правильность корреспонденций счетов, отражающих хозяйственные операции. Кроме того, лица, осуществляющие ревизию, должны проверить соответствие хозяйственных операций законодательно установленным нормативным актам.

Одной из задач ревизии и контроля является снижение вероятности ухудшения экономических показателей. Ревизоры обязаны выявлять зарождающие отрицательные тенденции, которые могут повлиять на эффективность хозяйственной деятельности организаций. Задачей ревизии является также оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определение их эффективности и возможности предупреждения хозяйственных операций, способствующих появлению злоупотреблений и хищений имущества собственников.

Ревизия должна выявить случаи, когда сверхнормативные потери следует взыскивать с виновных лиц, а также рассмотреть меры, принятые советом директоров (в АО), к возмещению ущерба, нанесенного действиями или бездействием должностных лиц.

Ревизия назначается в каждом случае письменным распоряжением руководителя организации, его заместителя или постановлением (распоряжением) председателя ревизионной комиссии. В распоряжении указывается наименование ревизуемой организации, фамилия ревизующих, в том числе руководителя ревизии, период и сроки ревизии. Кроме распоряжений, ревизору дается задание, конкретизирующее содержание, объем и порядок ревизии.

Глава 2. Ревизия кредитов и займов

При проверке расчетов по кредитам и займам используются источники информации: положение об учетной политике; бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); учетные регистры по счетам 66 и 67; главная книга; кредитные договоры с банком; договоры займа; выписки банка по расчетному и ссудному счетам с приложенными документами; кассовая книга; приходные и расходные кассовые ордера; приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов; документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа.

Контроль и ревизия расчетных и кредитных операций

... чистой прибыли, заработной платы персонала. Применяются такие приемы контроля как прослеживание, проверка платежных документов, налоговых расчетов, сверка ... за наличный расчет; оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории РФ и за ... пересчет в рублевый эквивалент расчетов, осуществляемых в иностранной валюте, и отражение курсовой разницы. В ходе проверки ...

Согласно ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.

Кредиты могут выдаваться российскими банками в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте. Право на выдачу кредитов в иностранной валюте российским организациям предоставлено уполномоченным банкам, имеющим лицензию Банка России на осуществление операций в иностранной валюте.

Расчеты по кредитам и займам, полученным как от нерезидентов, так и от российских уполномоченных банков в иностранной валюте, осуществляются резидентами с текущих валютных счетов и не могут производится с транзитных валютных счетов.

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или иные вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа или равное количество полученных им вещей того же рода и количества. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенных договором. В связи с тем, что расчеты в Российской Федерации производятся только в рублях, получение займов в иностранной валюте от организаций-резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещено.

В процессе контроля используются следующие приемы: проверка документов, прослеживание операций, пересчет, аналитические процедуры.

Проверке подвергаются договоры с банком, документы по открытию кредитных линий, договоры и соглашения о кредитах и займах. Задолженность по кредитам и займам, отраженная в регистрах бухгалтерского учета, должна соответствовать задолженности, размер которой согласован с кредиторами. Для этого используются выписки банка, расчеты платежей, данные аналитических ведомостей, таблиц. Задолженность по кредитам и займам должна быть правильно квалифицирована по видам и способам расчетов на основании анализа договоров.

Типичными ошибками, выявляемыми при проверке расчетов по кредитам и займам, могут быть: отсутствие договора займа или составление его с нарушением Гражданского кодекса РФ, отсутствие договора с банком о пролонгации кредита, ненадлежащее ведение учета, неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам, нецелевое использование средств кредитов банков

Ревизор должен оценить основные направления использования заемных средств. Подозрение могут вызвать следующие операции:

• направление заемных средств на выдачу беспроцентных или под низкий процент займов юридическим и физическим лицам;
• приобретение на заемные средств долгосрочных векселей, облигаций, выпущенных организациями, неизвестными на финансовом рынке;

— * выдача заемных средств, авансов под поставку материалов или иных ценностей впервые приглашенным поставщикам или подрядчикам при длительном сроке ожидания поставки или выполнения работ.

Кредит без залога и поручителей для ИП: действительно ли это выгодно?

... детального бизнес-плана, сколько слишком высокий процент по кредиту и небольшой срок выплаты. Пример стандартного предложения для ИП по выдачи кредита без залога: до 2 млн рублей под ... банках России — оформление кредитов именно под залог недвижимости. В этом случае банк несет минимальные риски невозврата ему выданной суммы денег с установленными процентами. Выгода для заемщика ощутима: ...

Пошаговая оценка системы внутреннего контроля

1. Попросите бухгалтера предоставить данные по наиболее крупным кредитам за отчетный год. Из кредитных договоров определите условия кредитования, цели и процентные ставки.

2. Изучите выданные обеспечения под полученные кредиты.

3. Попросите бухгалтера подготовить данные о направлениях расходования основной суммы кредита. Оцените общие критерии целесообразности привлечения кредитов.

4. В случае выявления подозрительных кредитных операций обсудите эту ситуацию с руководством проверяемой организации.

5. Выясните, кто инициировал привлечение кредит на данных условиях, рассматривались ли альтернативные варианты кредитования, кто принимал окончательные решение о выборе банка и условий кредита, в каких документах это отражено.

6. Определите, кто принимает решения об использовании кредита, кто дает указание об оплате за счет кредитных ресурсов, в каком документе фиксируется это решение.

7. Оцените состояние внутреннего контроля на данном участке.

Если организация открыла специальный расчетный счет, куда поступают только кредитные средства, расходование которых легко проверить, доверие к отчетности данной организации выше.

При проверке целевого использования кредита нужно обратить внимание на формулировку. В настоящее время она не всегда четко указывается в тексте кредитного договора. Формулировки «на пополнение оборотных средств», «на текущие нужды» и т.д. позволяют использовать кредит в любом направлении.

Если в договоре четко указана цель кредита, ревизор должен проверить его целевое использование.

Основной проблемой в ходе проверки является разграничение понятий «отвлечение» и «использование», которое неоднозначно толкуется даже судебными органами. Например, организация получила целевой кредит на покупку оборудования, но на эти деньги купила сырье. При этом организация отказывается признать факт нецелевого использования, аргументируя свой отказ тем, что она лишь отвлекла средства кредита: из сырья будет изготовлена готовая продукция, она будет продана, т.е. деньги будут возвращены и использованы по назначению.

Аналогичная ситуация возникает с размещением средств целевого кредита временно на банковских депозитах, в банковских векселях и т.д.

Трудность проверки целевого использования кредита создает большое количество расчетных счетов организации, при этом деньги постоянно переводятся со счета на счет, если при этом присутствуют и значительные притоки денежных средств от других некредитных операций, средства кредита «растворяются» и отследить их использование практически невозможно.

Контроль соблюдения законодательства

Особое место в проверке кредиторской задолженности занимает проверка сохранности выданного обеспечения, например заложенного в обеспечение кредита имущества. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества.

На договор залога, как правило, есть ссылка в тексте кредитного договора, но сам договор залога составляется отдельно.

Банковский кредит как источник финансовых ресурсов организации

... эффекте финансового рычага. В настоящее время роль кредитов и займов резко возросла. Значение кредитов и займов, как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно ... темы курсовой работы. 1.Теория основы финансовых ресурсов организации 1.1 Экономическая сущность капитала организации Источниками формирования финансовых ресурсов является совокупность источников ...

Ревизор должен рассмотреть качество предмета залога. Возможно, когда с целью прикрытия сделки вывода активов, значимое основное средство оформляют в залог кредита, при этом заранее планируется невозвращение кредита. В этом случае внешне сделка выглядит как соответствующая законодательству.

Ревизор должен выяснить, является ли предмет залога существенным для бизнеса проверяемой организации. Например, завод в обеспечение кредита может оформить все свои автомашины или одну новую технологическую линию. Понятно, что потеря автомашин может быть компенсирована арендой других, а вот потеря производственной линии существенно снизит объемы производства.

При проверке государственных предприятий и учреждений ревизор должен проверить наличие согласия собственника на обременение залогом имущества проверяемой организации. Ревизор должен также оценить установленную стоимость залога — как правило, с привлечением эксперта-оценщика. Он должен проверить и отражение сведения о залоге имущества на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а также факт раскрытия данной информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Ревизор должен осмотреть предмет залога, убедиться в том, что его характеристики соответствуют указанным в договоре залога (по комплектности, количеству, массе и т.д.).

Может быть выявлен факт утраты, в том числе продажи, предмета залога. Ревизор должен указать на данный факт в акте. Утрата предмета залога является основанием для банка потребовать досрочного возвращения кредита, что может негативно сказаться на финансовом положении организации, инициировать процедуру ее банкротства. При наличии предмета залога ревизор должен оценить соблюдение графика погашения суммы кредита и вероятность в случае его нарушения обращения взыскания на предмет залога, в также возможные последствия для проверяемой организации.

Контроль финансовой отчетности

Проверка задолженности по кредитам состоит в изучении того, что:

• все отраженные в учете долги реально существуют (предпосылка существования»);
• все долги, которые действительно существуют, отражены в учете (предпосылка полноты).

Проверка того, что все отраженные в учете долги реально существуют, проводится путем изучения подготовленных организацией актов сверки с банком.

Проверка того, что все долги, которые действительно существуют, отражены в учете, направлена на выявление долгов, не отраженных в учете или выявление занижения реальной суммы долга.

Выявление существующих, но не отраженных в учете долгов, по большому счету, вообще нереально, так как, если неизвестен банк, в котором получен кредит, и выяснить сумму кредита невозможно.

Случаи занижения суммы долга связаны в большинстве случаев с неотражением процентов за кредит. Для проверки ревизор производит пересчет.

В некоторых случаях организациям не начисляют проценты, подлежащие уплате по кредитному договору за отчетный период, так как стремятся «приукрасить» результаты хозяйственной деятельности организации. Для обоснования своих действий в договорах кредита или займа указывается срок уплаты процентов по кредиту в конце займа, возможность изменения процентной ставки по кредиту (например, в зависимости от курса иностранной валюты) и т.д.

Ревизор должен внимательно изучить условия кредитного договора в части начисления процентов, проверить арифметическим методом правильность расчета их суммы.

Возможны случаи начисления процентов по дебету счета расчетов и кредиту счета учета кредитного договора, т.е. проценты как бы начислены, но в составе расходов не признаны. Ревизор должен проверить правильность отнесения процентов на соответствующую статью бухгалтерского баланса в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Возможно, что сумма процентов, подлежащих выплате организацией-заемщиком в течение срока кредита, существенно ухудшит ее финансовое состояние. Ревизор должен проверить обоснованность финансовых планов, учитывающих погашение суммы кредита и процентов по нему. В случае сомнения ревизор должен отразить данный факт в акте с приведением сделанных им подробных расчетов.

Контроль эффективности

Ревизор должен проверить длительность нахождения кредита на расчетном счете организации. Каждый день «простоя» кредита влечет убытки для организации в виде уплаты процентов за пользованием кредита. В некоторых случаях кредит (или его большая часть) все время находится на расчетном счете организации — получателя, а затем возвращается банку с уплатой процентов. В этой ситуации данная операция может скрывать фактически «подаренную» сумму процентов банку, которая может быть платой за другую совершенную сделку.

2.1 Ревизия кредитов

Для проверки своевременности возврата кредитов банков по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также возникшие отклонения.

На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Задолженность по кредитам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату. Проверяется также наличие фактов нарушения сроков возврата кредитов и причины этого.

Для проверки целевого использования кредитных средств необходимо сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фактические направления средств, подтверждаемые договором поставки, счетами-фактурами, накладными, платежными поручениями и т. д. Номенклатура товарно-материальных ценностей, сроки поставки и оплаты, цены, объем выполненных работ должны совпадать.

Правильность начисленных процентов за пользование кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического контроля. При выявлении источников списания процентов за пользование кредитами банков учитываются направления использования кредитов на закупку товарно-материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов и т. п.

Устанавливается правильность начисленных процентов для целей налогообложения (ставка рефинансирования Центрального банка РФ увеличивается не более чем в 11 раз).

2.2 Ревизия займов

В ходе проверки займов устанавливается: правильно ли оформлены договоры займа, своевременно ли погашалась основная сумма долга и проценты по займам, правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, включая начисление и перечисление процентов, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам. При изучении договора займа особое внимание уделяется наличию в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеры процентов и порядок их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен.

Для проверки своевременности возврата займов по данным договоров и выписок с расчетного счета и отчетам кассира составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения займов, а также возникшие отклонения.

Расчетно-кредитные операции осуществляются через банк, который систематически контролирует правильность расчетов и соблюдение расчетной дисциплины. В начале проверки ревизору следует установить, какими видами кредитов пользовалось предприятие, а потом выяснить непосредственно в банке, который выдавал кредиты, плановые размеры кредитов, не нарушались ли предприятием правила осуществления кредитных операций, применялись ли к нему санкции и какие, каковы заключения банка по квартальным и годовым отчетам, по актам проверок целевого использования займов и обеспечения их возвращения.

Ревизор выясняет, кроме того, какие претензии банка относительно правильности оформления и своевременности представления расчетов и сообщений, необходимых для кредитования, и соблюдения сроков возвращения займов.

На предприятии ревизор сопоставляет получения займов по данным журналов-ордеров с плановым размером кредита, выясняет причины, вследствие которых он использовался не полностью, и устанавливает, не наносило ли это вреда финансовому состоянию, в частности своевременному погашению кредиторской задолженности и выполнению обязательств относительно уплаты налогов в бюджет.

В акте ревизор должен указать случаи возникновения просроченной задолженности по займам, а также использования кредитов, предоставленных с взысканием повышенных процентов, и определить сумму ущерба, который получило в связи с этим предприятие. Должны быть выявленные и конкретные виновники допущенных нарушений ради взыскания из них суммы ущерба.

Во время проверки использования займов, полученных для выдачи средств работникам предприятия, или оплаты товаров, купленных в кредит, необходимо сопоставить данные счета относительно задолженности рабочих с данными счета относительно суммы непогашенного кредита на 1-е число каждого месяца. Эти данные должны быть одинаковыми.

Кроме того, проверке подлежат законность выдачи займов и ее обоснованность первичными документами (заявлениями-обязательствами работников и необходимыми справками), своевременность удержания долга и тождественность аналитических данных о поименной задолженности работников итоговому сальдо соответствующего субсчета. По данным личных дел следует проверить, все ли должники на момент ревизии числились в списковому составе работников предприятия.

Анализ предоставленных займов может проводиться как выборочно, так и по всему объему предоставленных займов.

Ревизоры определяют список проверяемых договоров по займам. В процессе проверки правильности предоставленных займов необходимо изучить следующие документы:

• правила формирования и использования средств. Требования данного документа сопоставляются с отраженными в проверяемых договорах условиями;
• договор займа.

Обращается внимание на условия, определяемые договором (характеристика заемщика, дата предоставления займа, дата возврата займа, процентная ставка за пользование займом, график платежей по займу и другие характеристики, определяемые комиссией для изучения);

— фактические даты предоставления займа (расходный кассовый ордер) и фактическое погашение займа и процентов по нему (приходные кассовые ордера по каждому платежу).

Полученные фактические результаты сравниваются с отраженными в договоре условиями.

• список просроченных займов. Путем выборочной проверки займов следует убедиться, что все случаи просрочки займов вносятся в список и подлежат регулярному мониторингу.

Если имеются отклонения от положений договора, то необходимо по каждому договору оформить соответствующее заключение.

Предоставленные займы принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора (п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

При проверке операций по выданным займам необходимо обратить внимание на порядок отражения причитающихся по договору займа процентов: соблюдает ли организация допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что суммы процентов по договору займа должны отражаться по принципу начисления, а не фактического получения денежных средств.

При предоставлении займа материальными ценностями (вещами, имеющими родовые признаки) необходимо проверить, как был возвращен займ — денежными средствами или же материальными ценностями в равном количестве того же рода и качества, поскольку в первом случае (возврат займа денежными средствами) операция будет рассматриваться налоговыми органами как сокрытие объекта обложения налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль.

Глава 3. Практическое задание

Состояние активов и обязательств ОАО «Прогресс» на 31 декабря 2010

Номер счета	Активы и обязательства	Сумма (руб.)
01	Основные средства	3 578 730
02	Износ основных средств	2 240 000
04	Нематериальные активы	145 000
05	Амортизация нематериальных активов	25 000
58	Долгосрочные финансовые вложения	140 000
10	Материалы	1 397 500
16	Отклонения в стоимости материалов	71 000
19	Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям	179 514
20	Основное производство	33 090
97	Расходы будущих периодов	41 600
40	Готовая продукция	666 673
50	Касса	7 300
51	Расчетный счет	92 228
60	Расчеты с поставщиками подрядчиками	818 904
62	Расчеты с покупателями и заказчиками (дебет)	327 970
67	Долгосрочные кредиты банков	14 700
68	Расчеты с бюджетом, в том числе: НДС налог на прибыль НДФЛ налог на имущество	150 000 110 400 17 000 12 200 10 400
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (ЕСН)	51 700
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	180 095
71	Расчеты с подотчетными лицами	4 300
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	128 000
76	Расчеты с разными дебиторами	25 050
76	Расчеты с разными кредиторами	28 726
99	Прибыль	396 400
80	Уставный капитал	1 000 000
82	Резервный капитал	150 000
83	Добавочный капитал	831 024
84 84-1 84-2	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) В том числе: прибыль, подлежащая распределению непокрытый убыток	460 736 506 936 53 800
66	Краткосрочные кредиты банков	551 870

Решение задачи

Арифметическим методом выявим отклонения в расчетах:

Раздел :Основные средства (01)

Дт 01 (3100700+955000+30000) — Кт 01 (476970+1000+50000)=Дт 3557730 руб. Стоимость ОС на конец года составит 3557730 руб.

Амортизация ОС (02)

Кт 02 (1850900+39600+16300+2445) — Дт 02 (475000+50000) = Амортизация на конец года составит 1384245

Раздел: Вложения во внеоборотные активы (08)

Дт 08 (1155000+30000+60000)-Кт 08(1155000+30000+60000)=0

Раздел: НМА (04)

Дт 04 (85000+60000) = 145000

Амортизация НМА (05)

Кт 05(10000 +1700) = 11700

Раздел: Долгосрочные финансовый вложения (58)

Кт 58 (140000+60000)- Дт 58 (60000+2500)=Дт 58 (137500)

Раздел: Заготовление и приобретение материалов (15)

Дт 15 (2150070+2223000+42000) — Кт 15 (2150070+2223000+42000) = 0

Отклонения в стоимости материалов (16)

Дт 16 (110000+121000+2000)-Кт 16 (160000) = Дт 16 (73000)

НДС (19) Дт 19 (837245) — Кт (748911) = 88154

Раздел: Основное производство (20)

Дт20 (7572+6863080+69860+56290+80300+53600+187400+74116+98116+91228+2350) — Кт 20 (6905710+3800+2780+688853) = 7601143 = Дт 20 732917

Раздел: Материалы (10)

Дт 10 (832500+2100070+12300+63000+3800+130) —

Кт 10 (1535170+69850+56290+80300+536005790+4340+4500+1200)= Дт 10 (1200760)

Раздел: Вспомогательное производство (23)

Дт 23 (390000 + 5790+4340+20300+7917+28031) — Кт 23 (390000+66885) =Дт (23) 66378

Раздел: Брак (28)

Дт 28 (26150+2780_26150+300+1130+2350)=0

Раздел: Расходы будущих периодов Дт 97 = 41600, Раздел: Выпуск продукции (40)

Дт 40 (6879569+688853+63147)- Кт 40 (6879569+688853+63147) = 0

Раздел: Готовая продукция (43)

Дт 43 (150700+7141873+752000+38953) — Кт 43 (6625900+427400+38953) = 991273

Раздел: Расходы на продажу (44)

Дт 44 (181400) — Кт 44 (181400)=0

Раздел: Реализация продукции (90)

Кт 90 — Дт 90 = (9150800+63147+790800+155182+22000+23000)+1320)-(9150800+104572+472400+142344+38953+155182+220+154000) = 9778

Раздел: Прочие доходы и расходы (91)

Дт 91 — Кт 91 =(51000+2160+840+1000+60000+80000+22500+22000+30000) — (496970+112300+15000)=222200

Раздел: Касса (50)

Дт 50 — Кт 50 = 5150+3374879+350495)-(3372729+350495) = 7300

Расчетный счет (51)

Дт 51 — Кт 51 = (560300+10774950+15000+679215+148100+1320+936000) — (11242662+60000+582000+78000+350495+122344+462100+24200)=193084

Раздел: Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60)

Кт 60 — Дт 60 = (452900+5814787+30000+6000+23000+4600+42000+8400) — Дт 60 (5448783+582000+78000) = Кт 272904

Раздел: Расчеты с поставщиками и подрядчиками (62)

КТ 62 (12160407+679215) — Дт 62 (277000+11974677) = Кт 587945

Раздел: Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69)

Кт 69 (58100+1425628+840+114231) — Дт (1417328+112100+12900+99300) = 57171

Раздел: Расчет с персоналом по оплате труда

Кт 70 (169900+3086170+2160+292900+12100+46744) —

Дт 70 (3075975+17000+280495+12100) = 224404

Раздел: Расчеты с подотчетными лицами (71)

ДТ 71 — Кт 71 = (6200+131600+15400) — (133500+4300) = 15400

Раздел: Расчеты с персоналом по прочим операциям (73) 128000, Раздел: Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76)

Кт 76 — Дт 76 17800+247770+2600+149420) — (30000+231894+15000+ 1320+58444) = Кт 80932

Раздел: Прибыли и убытки (99)

Кт 99 — Дт 99 = (655855+117000) — (366485+11700+154000+54656) = Кт 80741

Раздел: Уставный капитал (80) — 1 000 000, Раздел: Резервный капитал, Раздел: Добавочный капитал

831024+62556= 893580

Раздел: Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84)

(692176+ 566976)- (788416+29600+62556+24200) = 354380

Раздел: Краткосрочный кредиты (66)

(370000+1290210+30000+936000) — (980340+790800+14700+290000) = 550370

Раздел: Расчеты с бюджетом (68)

(110000+300+12200+127400+7791)- (14000+17000+142344+220+37656+17000) = 29471

Таблица 2 Оборотно-сальдовая ведомость

Счет	Сальдо на 01 декабря, руб.	Оборот за декабрь, руб.	Сальдо на 31 декабря, руб.
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7
Основные средства (01)	3 578 730		30 000	91 000	3 517 730
Износ основных средств (02)		2 240 000	51 000	58 345		2 247 345
Нематериальные активы (04)	145 000		10 000	—	155 000
Амортизация нематериальных активов (05)		25 000	—	1 700		26 700
Долгосрочные финансовые вложения (58)	140 000		60 000	62 500	137 500
Вложения во внеоборотные активы (08)			100 000	100 000
Материалы (10)	1 397 400		79 230	275 880	1 200 750
Заготовление и приоб-ретение материалов (15)			65 000	65 000
Отклонения в стоимости материалов (16)	71 000		2 000	—	73 000
НДС по приобретенным ценностям (19)	179 514		29 091	126 091	82 514
Основное производство (20)	33 090		697 219	667 419	62 890
Вспомогательные производства (23)			63 632	63 632
Общепроизводственные расходы (25)			199 618	199 618
Общехозяйственные расходы (26)			82 157	82 157
Брак в производстве (28)			2 780	2 780
Расходы будущих периодов (97)	41 600		—	—	41 600
1	2	3	4	5	6	7
Выпуск продукции (работ, услуг) (40)			660 839	660 839
Готовая продукция (43)	666 673		752 000	427 440	991 233
Коммерческие расходы (44)			38 953	38 953
Реализация продукции (работ, услуг)(90)			790 800	790 800
Реализация и прочее выбытие основных средств (91)			208 820	208 820
Касса (50)	7 300		350 495	350 495	7 300
Расчетный счет (51)	92 588		1 779 635	1 774 799	97 424
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60)		818 904	708 000	126 000		236 904
Расчеты с покупателями и заказчиками (62)	91 270		790 800	679 215	202 855
Расчеты с бюджетом (68)		150 000	265 691	225 968		110 277
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69)		66 400	124 360	115 041		57 081
Расчеты с персоналом по оплате труда(70)		180 095	309 595	307 160		177 660
Расчеты с подотчетными лицами (71)	4 300		15 400	4 300	15 400
Расчеты с персоналом по прочим операциям (73)	128 000		—	—	128 000
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76)		3 676	203 964	225 464		25 176
Прибыли и убытки (99)		289 370	215 911	215 911		289 370
Уставный капитал (80)		1000000	—	—		1 000 000
Резервный капитал (82)		150 000	—	—		150 000
Добавочный капитал (83)		831 024	—	62 556		893 580
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84)		470 736	86 756	132 563		516 543
Краткосрочные кредиты банков (66)		679 870	320 000	966 000		1 325 870
Долгосрочные кредиты банков (67)		14 700	14 700
Итого	6 576 465	6 919 775	9 108 446	9 108 446	6 713 196	7 056 506

Выявим основные нарушения в представленном журнале хозяйственных операций (табл. 1).

Таблица 1 Журнал регистрации выявленных ошибок

Порядковый номер операции	Выявленные нарушения	Нормативный документ
1	2	3
Операция 03, 04	доходы и расходы от реализации и прочего выбытия основных средств учитываются на счете 91	2, 3, 9
Операция 11- г)	реализация акций отражается по Д76 и К91	2, 3, 12
Операция 12- в)	вместо счета 50 должен использоваться счет 76	2, 3, 12
Операция 25- г)	выданная единовременная помощь отражается по Д91 и К50	2, 3, 7
Операция 29	неверно указана сумма общепроизводственных расходов 4200+1400+920+8100+5400+3159+2106=25285 руб. заказ № 301 = 25285*51,72%=13077 руб. заказ № 302 = 25285*48,28% =12208 руб.	Расчет
Операция 30	неверно указана сумма услуг вспомогательных производств цех № 1 заказ № 301 = 5790+10500+4095+13077 = 33462 руб. цех № 2 заказ № 302 = 4340+9800+3822+12208 = 30170 руб. Итого = 33 462 + 30170 = 63 632 руб.	Расчет
Операция 31	неверно рапределены суммы общепроизводственных расходов основных цехов между изделиями А и Б цех № 1 Итого = 19100+7800+1750+11200+9200+4368+3558+33462 = 90438 руб. изделие А = 90438 * 52,72 % = 47 679 руб. изделие Б = 90438 * 47,28 % = 42 759 руб. цех № 2 Итого = 16300+7100+1830+10600+9900+4134+3861+30170 = 83895 руб. изделие А = 83895 * 50,44 % = 42317 руб. изделие Б = 83895 * 49,56 % = 41578 руб.	Расчет
Операция 32	краткосрочные кредиты банка учитываются на счете 66, а не на счете 67	2, 3
Операция 37	неправильный расчет фактической себестоимости изделий изделие А = 33099 + (69860+80300+57200+39800+22308 +15522-2500+47679 +42317-2780+2350) — 32748 = 372 398 руб. изделие Б = 0 + (56290+53600+51300+39100+20007 +15249-1300+42759 +41578) — 30142 = 288 441 руб. Итого 372398 + 288441 = 660 839 руб	Расчет
Операция 39	неверный расчет отклонений и неверное указание субсчета счета 90 (себестоимость и отклонения от себестоимости учитываются на счете 90 субсчет 2) по изделиям А = 372398 — 422600 = — 50202 руб. по изделиям Б = 288441 — 329400 = — 40959 руб. Знак «-» указывает на то, что фактическая себестоимость изделий ниже нормативной, в связи с чем на предприятии произошла экономия ресурсов.	Расчет, 2, 3, 6, 7
Операция 40	неверный расчет суммы общехозяйственных расходов и неверное указание субсчета счета 90 (должен быть субсчет 2) 2445+1700+1200+30800+12012+4000+30000 = 82157 руб.	2, 3, 6, 7; Расчет
Операция 41	а) неверно указан субсчет счета 90 (должен быть субсчет 2) б) неверно указан субсчет счета 90 (должен быть субсчет 1)	2, 3, 6, 7
Операция 43	Расходы по отгрузке готовой продукции отражаются на счете 44, а не на счете 43
Операция 45	коммерческие расходы списываются на себестоимость продаж, а не на выручку от продаж, в связи с этим вместо счета 90 субсчет 1 должен быть счет 90 субсчет 2	2, 3, 6, 7
Операция 46	неправильный расчет финансовых результатов а) 790800-131800-82157-427440+91161-38953 = 201611 руб. б) 50000+12300-51000-2160-840 = 8300 руб. Неправильно сделаны проводки в подпунктах б), в), г) — должна быть Д91/1 К91/9	Расчет 2, 3, 6, 7, 12
Операция 47	суммы штрафов за нарушение условий хозяйственного договора учитываются в бухгалтерском учете на счете 91 сумма 1320 руб. — Д76 К91/1 сумма 220 руб. — Д91/3 К68	2, 3, 6, 7
Операция 48-в)	краткосрочные ссуды банков учитываются на счете 66	2, 3
Операция 50- в)	выплата штрафов поставщикам и покупателям ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», поэтому проводка будет Д76 К51	2, 3
Операция 51	Симущ. на 01.12 = 1 338 730 руб. Симущ. на 01.01. = 1 270 385 руб. (1338730 + 1270385) / 2 = 1304557,5 руб. 1304557,5 * 2% = 26 091 руб.	Расчет
Операция 52	201611+8300+2000+20000+15000-2500-29600+1100-26091 = 189 820 руб. 189 820 * 24% = 45 557 руб.	Расчет
Операция 53	г), д) неверно указан счет «Краткосрочные кредиты банков», вместо счета 90 должен быть счет 66	2, 3 Расчет
Операция 57	а) определен окончательный финансовый результат от деятельности предприятия от реализации продукции Д90/9 К99 на сумму 201611 руб. от реализации прочих активов Д91/9 К99 на сумму 14300 руб. б) нерапределенная прибыль предприятия составила 201611 + 14300 — 11700 — 26091- 45557 = 132 563 руб.	Расчет, 2, 3, 6, 7, 12

Примечание к таблице:

1. Налоговый Кодек РФ. Части 1 и 2

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом МФ РФ от 6.07.1999 года № 43н;

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено приказом МФ РФ от 6.05.1999 г. № 32н

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено МФ РФ от 6.05.1999 г. № 33н

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н;

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н;

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007);

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утверждено МФ РФ от 19.11.2002 г. № 114н;

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утверждено МФ РФ о 10.12.2002 г. № 126н;

13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

На основании выявленных несоответствий и расхождений в расчетах составим акт ревизии, а затем и план мероприятий для улучшения ситуации в форме вывода.

АКТ ревизии расчетов и обязательств

ОАО «Прогресс»

«01» января 2011г. гор. Иркутск

На основании Приказа от «31 » ноября 2010г.

№ 1 ревизионной группе

в составе Лебедевой Н.Ю., Ивановой Т.Н .

проведена комплексная ревизия производственной и финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Прогресс»

за период с «01» января 2010г. по «31» декабря 2010г.

с ведома руководителя Нестерова И.В .

в присутствии бухгалтера Аксеновой И.К.

Ревизия проведена с «01» декабря 2010г. по «31» декабря 2010г. ревизором Лебедевой Н.Ю.

Ответственными за производственную и финансово-хозяйственную деятельность

за ревизуемый период являлись Аксенова И.К . за период с 01 января по 31 декабря 2010 г.

При проведении проверки рассмотрены следующие разделы:

Производство и реализация продукции.

Использование и сохранность основных фондов.

Использование трудовых ресурсов и фондов заработной платы.

Использование и сохранность материальных ценностей.

Кассовые, расчетные и кредитные операции.

Затраты на производство и себестоимость продукции.

Прибыль, резервы и финансовое состояние.

Состояние бухгалтерского учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля.

Руководитель ревизионной группы Лебедева Н.Ю.

С содержанием акта ознакомлены:

Руководитель

Главный бухгалтер Аксенова И.К.

Один экземпляр получил:

Главный бухгалтер, Заключение

В период с 1 декабря по 31 декабря 2010 года ревизором Лебедево Н.Ю. была проведена проверка предприятия ОАО «Прогресс». При проведении проверки были рассмотрены следующие разделы:

1. Производство и реализация продукции.

2. Использование и сохранность основных фондов.

3. Использование трудовых ресурсов и фондов заработной платы.

4. Использование и сохранность материальных ценностей.

5. Кассовые, расчетные и кредитные операции.

6. Затраты на производство и себестоимость продукции.

7. Прибыль, резервы и финансовое состояние.

При проверке корреспонденции счетов, отраженной бухгалтером, было выявлено, что операции № 3, 4, 11г, 12в, 25г, 32, 36, 40, 41, 43, 45, 46, 47, 48в, 50в, 53, 57 отражены не в соответствии с нормативными документами: ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов и ПБУ. Правильная корреспонденция по этим операциям отражена в таблице 1:

При проверке состояние активов и обязательств ОАО «Прогресс» на 31 декабря 2010 г. расчетным методом выявлено расхождение с данными остатков на начало года и оборотами за весь год. Выявленные отклонения произошли в результате арифметических ошибок при расчете операций за № 29, 30, 31, 37, 39, 40, 46, 51, 52, 53, 57. Правильные расчеты указаны в таблице 1.

Вывод : Для избегания повторных несоответствий рекомендуем сменить бухгалтера на ревизуемом предприятии ОАО «Прогресс», либо отправить имеющегося на курсы повышения квалификации. На данный момент для выправления отчетности нанять квалифицированного сотрудника для устранения несоответствий.

Список литературы, Нормативные документы

1. Налоговый Кодек РФ. Части 1 и 2

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом МФ РФ от 6.07.1999 года № 43н;

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено приказом МФ РФ от 6.05.1999 г. № 32н

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено МФ РФ от 6.05.1999 г. № 33н

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено от 09.06.2001 г. № 44н;

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н;

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007);

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утверждено МФ РФ от 19.11.2002 г. № 114н;

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утверждено МФ РФ о 10.12.2002 г. № 126н;

13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

Литература

[Электронный ресурс]//URL: https://ex-zaim.ru/kursovaya/reviziya-kreditov-i-zaymov/

1. 23 положения по бухгалтерскому учету. — М.: Эксмо, 2010. — 240 с.

2. Иванова Е.Л. Контроль и ревизия. Конспект лекций. — М.: Эксмо, 2007. — 160 с.

3. Контроль и ревизия: метод. указ. к выполнению курсовой работы для спец. 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит / сост. Г. В. Юсупова. — Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2007. — 31 с.

4. Контроль и ревизия: учеб пособие / под ред. М.Ф. Овсийчук. — 3-е изд., стер. — М.: КНОРУС, 2006. — 224 с.

5. Макоев О. С. Контроль и ревизия : учеб. пособие / О.С. Макоев. — М.: ЮНИТИ, 2006.

6. Максимова Г.В., Юсупова Г.В. Контроль и ревизия: учеб. пособие / Г.В. Максимова, Г.В. Юсупова. — Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2008.- 287 с.

7. Маренков Н.Л. Контроль и ревизия. Ростов на Дону: Феникс, 2004.

8. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Практика контроля и ревизии: учебное пособие. — М.: КНОРУС, 2005.

9. Мельник М.В. Ревизия и контроль: учеб. пособие / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. — М.: КноРус, 2007.

10. Мушкатова М.С Ревизия и контроль (теоретические основы).

— М.: Эксмо, 2007. — 183 с.

11. Савенкова Т.Н. Контроль и ревизия. — М.: КНОРУС, 2006. — 250 с.

12. Федотова Е.С. Контроль и ревизия: Учебно-методический комплекс. — М: Экзамен, 2004.

Приложение

Таблица 1 Расшифровка к статье «Незавершенное производство» (остаток по счету 20 «Основное производство»)

Изделие	Сумма (руб.)
А	33 090
Б	—
Итого	33 090

Таблица 2 Сальдо на начало года и обороты за январь-ноябрь 200_ г. по счетам синтетического учета (выписка из Главной книги)

Счет	Сальдо на начало года, руб.	Оборот за январь-ноябрь, руб.
	дебет	кредит	дебет	кредит
Основные средства (01)	3 100 700		955 000	476 970
Амортизация основных средств (02)		1 850 900	475 000	864 100
Нематериальные активы (04)	85 000		60 000
Амортизация нематериальных активов (05)		10 000		15 000
Долгосрочные финансовые вложения (58)			140 000
Вложения во внеоборотные активы (08)			1 155 000	1 155 000
Материалы (10)	832 500		2 100 070	1 535 170
Заготовление и приобретение материалов (15)			2 150 170	2 150 170
Отклонения в стоимости материалов (16)	110 000		121 000	160 000
НДС по приобретенным ценностям (19)	138 680		671 654	630 820
Основное производство (20)	75 720		6 863 080	6 905 710
Вспомогательные производства (23)			390 000	390 000
Общепроизводственные расходы (25)			2 401 365	2 401 365
Общехозяйственные расходы (26)			670 638	670 638
Брак в производстве (28)			26 150	26 150
Расходы будущих периодов (97)			41 600
Выпуск продукции (работ, услуг) (40)			6 879 560	6 879 560
Готовая продукция (43)	150 700		7 141 873	6 625 900
Расходы на продажу (44)			181 400	181 400
Реализация продукции (работ, услуг) (90)			9 150 800	9 150 800
Прочие доходы и расходы (91)			496 970	496 970
Касса (50)	5 150		3 374 879	3 372 729
Расчетный счет (51)	560 300		10 774 950	11 242 662
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60)		452 900	5 448 783	5 814 787
Расчеты с покупателями и заказчиками (62)	277000		11 974 677	12 160 407
Расчеты с бюджетом (68)		65900	1 987 805	2 071 905
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69)		58100	1 417 328	1 425 628
Расчеты с персоналом по оплате труда (70)		169 900	3 075 975	3 086 170
Расчеты с подотчетными лицами (71)	6 200		131 600	133 500
Расчеты с персоналом по прочим операциям (73)			128 000
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76)	30 000	17 800	231 894	247 770
Прибыли и убытки (99)			366 485	655 855
Уставный капитал (80)		1 000 000
Резервный капитал (82)		150 000
Добавочный капитал (83)		831 024
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84)		692 176	788 416	566 976
Краткосрочные кредиты банков (66)		370 000	980 340	1 290 210
Итого	5 847 870	5 847 870	83 650 102	83 650 102

Примечание: Среднесписочная численность работников в 2010 г.-205 чел.

Выписка из приказа об учетной политике ОАО «Прогресс» на 2010 г.

Фактическая себестоимость поступивших материалов выявляется на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов». Текущий учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по среднепокупным (договорным) ценам поставщиков. Для учета отклонений от учетных цен применяется счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». Отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам списываются пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

Затраты на текущий ремонт основных средств списываются ежемесячно на себестоимость продукции.

Общепроизводственные расходы распределяются между видами готовой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих, занятых непосредственным изготовлением продукции.

Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции как условно-постоянные расходы.

Готовая продукция приходуется по нормативной (плановой) себестоимости. Отклонения от фактической себестоимости готовой продукции за отчетный месяц списываются на реализацию продукции.

Продукция считается реализованной по мере ее отгрузки и предъявления счетов покупателям.

Налог на прибыль уплачивается ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц.

Таблица 3 Журнал регистрации хозяйственных операций ОАО «Прогресс» за декабрь

			Корреспондиру-	Учетные
№	Содержание операции, первичный	Сумма,	ющие счета	регистры
опер.	документ	руб.	дебет	кредит	ж-о	ведомость
1	2	3	4	5	6	7
1. Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов
1.	Счет № 51, счет-фактура № 40.
	Приобретен станок:
	а) отпускная цена с учетом доставки	30000	08	60	6	18
	б) сумма НДС	6000	19	60	6	7
1	2	3	4	5	6	7
2.	Акт-накладная приемки-передачи
	основных средств № 30. Станок
	введен в эксплуатацию	30000	01	08	16	18
3.	Акт на списание основных средств № 15
	Вследствие физического износа
	ликвидируется производственное
	оборудование:
	а) первоначальная стоимость	51000	91	01	13
	б) износ на дату выбытия	50000	02	91	13
	в) оприходованы на склад прочие	12300	10	91	15
	материалы
	г) расходы по демонтажу
	оборудования
	начислена заработная плата	2160	91	70	10/1
	произведены обязательные отчисления	840	91	69	10/1
4.	Акт на списание основных средств № 16
	Продан малому предприятию
	«Квант» компьютер, приобретенный
	в октябре отчетного года:
	а) первоначальная стоимость	40000	91	01	13
	б) износ	1000	02	91	13
	в) стоимость реализации	49200	76	91	13	7
	г) сумма НДС	8200	91	68	8
5.	Счет № 10, счет-фактура № 18.
	Приобретен программный продукт:
	а) фактическая цена приобретения	10000	08	60	6
	б) сумма НДС	2000	19	60	6	7
6.	Акт приемки-передачи
	нематериальных активов № 4.
	Оприходован программный продукт	10000	04	08	16
	в составе нематериальных активов.
7.	Выписки банка.
	Оплачены счета поставщиков за
	приобретенное имущество и
	произведенные работы:
	а) механический завод (25.12; счет № 51)	36000	60	51	2; 6
	б) малое предприятие	12000	60	51	2; 6
	«Программист» (27.12; счет № 10)
	Итого	48000
8.	Справка-расчет бухгалтерии. Книга
	покупок.
	Списание (зачтен) НДС:
	а) по основным средствам	6000	68	19	8	7
	б) по нематер. активам	2000	68	19	8	7
	Итого	8000
9.	Разработочная таблица № 6. Начислена амортизация основных средств:
	а) производственного оборудования:
	цеха№ 1	19100	25	02	10	12
	цеха №2	16300	25	02	10	12
	ремонтного цеха	4200	25	02	10	12
	Итого	39600
	б) зданий и хозяйственного инвентаря:
	цеха№ 1	7800	25	02	10	12
	цеха №2	7 100	25	02	10	12
	ремонтного цеха	1400	25	02	10	12
	Итого	16300
1	2	3	4	5	6	7
	в) зданий и инвентаря
	заводоуправления	2445	26	02	10	15
	Всего	58345
10.	Ведомость № 17.
	Начислен износ по программному	1700	26	05	10	15
	обеспечению вычислительной