Ревизия кредитов и займов: Актуальная методология (2025 г.), риски и учет курсовых разниц в условиях временных норм НК РФ

метки: Ревизия, Контроль, Процент, Обязательство, Погашение, Операция, Например, Организация

В современной российской экономике, характеризующейся высокой волатильностью и постоянно меняющимся регуляторным полем, ревизия кредитных и заемных операций перестала быть просто проверкой арифметической точности. Она превратилась в сложный процесс оценки нормативного соответствия, финансовой устойчивости и правовых рисков.

ПРИОРИТЕТ №1: РЕЛЕВАНТНЫЙ ФАКТ
После вступления в силу Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (от 06.12.2011), методология ревизии сместилась с жестко регламентированных форм на оценку правильности применения экономических субъектом действующих Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) и Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Это фундаментальное изменение, произошедшее в последнем десятилетии, требует от ревизора не просто поиска ошибок, но и глубокого понимания учетной политики организации, а также комплексного анализа соответствия операций принципам ПБУ 15/2008, ПБУ 3/2006 и Налоговому кодексу РФ. Особенно остро стоит вопрос учета курсовых разниц в период действия временных норм НК РФ (до 2027 года), создающих значительные расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. Отсюда следует критическая необходимость постоянного мониторинга этих расхождений для корректного начисления отложенных налоговых активов и обязательств.

Теоретико-нормативные основы и целеполагание ревизии

Ревизия кредитов и займов — это не вспомогательный, а критически важный сегмент финансового контроля, направленный на обеспечение достоверности отчетности, защиту интересов собственников и предотвращение штрафных санкций. Направленность этой проверки, таким образом, заключается в минимизации финансовой и юридической ответственности компании перед регуляторами и кредиторами.

Эволюция и предмет ревизии кредитно-заемных операций

Четкое разграничение базовых понятий формирует методологическую базу контроля:

• Кредит — это денежные средства, предоставленные банком или иной кредитной организацией (кредитором) заемщику на условиях срочности, возвратности, платности и целевого использования (статья 819 ГК РФ).
• Заем — это обязательство, возникающее при передаче заимодавцем в собственность заемщику денег или других вещей, определенных родовыми признаками (статья 807 ГК РФ).
• Ревизия — это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных хозяйственных и финансовых операций, правильности их отражения в учете.

Исторически ревизия была жестко регламентирована административными актами. Однако с принятием ФЗ № 402-ФЗ и активным внедрением ПБУ, акцент сместился с формальной проверки наличия документов на оценку экономического содержания операций и их соответствия утвержденной учетной политике (ПБУ 1/2008). Ревизор должен проверить, правильно ли организация интерпретировала и применила нормы, например, ПБУ 15/2008 в части учета процентов и дополнительных расходов по займам.

Банковские векселя в России конца 1990-х: Глубокий анализ операций ...

... повышенной бдительности и разработки эффективных систем контроля. Однако, при надлежащем ведении учета и соблюдении всех процедур, вексельный ... кодекс РФ предусматривали начисление процентов и пени. В соответствии со статьей 395 ГК РФ, проценты и ... концу десятилетия ситуация изменилась: наблюдалось заметное оживление банковских операций с векселями. Коммерческие банки осознали потенциал векселей ...

Критерии существенности ошибок в свете ПБУ 22/2010

Концепция существенности является ключевым фильтром для ревизора. Ошибка, не признанная существенной, может быть исправлена в текущем периоде. Существенная же ошибка требует ретроспективного пересчета (если ошибка прошлого года выявлена после утверждения отчетности).

Согласно ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей. Организация обязана самостоятельно разработать и закрепить в своей учетной политике критерии существенности, что является первым объектом проверки ревизора.

Количественные и Качественные Критерии Существенности

Тип критерия	Описание и Нормативное Обоснование	Примеры практического применения
Общепринятый Количественный	5% от значения соответствующей статьи бухгалтерской отчетности (например, строки «Долгосрочные обязательства» или «Прочие расходы»).	Искажение суммы начисленных процентов, превышающее 5% от общей суммы прочих расходов.
Альтернативные Количественные	Применяются при оценке влияния на ликвидность и платежеспособность. Например, 10% искажения статьи баланса, если ее удельный вес в валюте баланса составляет не менее 5%.	Неправильное распределение долгосрочного/краткосрочного долга, влияющее на коэффициент текущей ликвидности.
Качественные Признаки	Факторы, которые, независимо от суммы, вводят пользователей в заблуждение или нарушают основополагающие принципы учета.	Нарушение принципа последовательности (несоблюдение положений самой учетной политики), несоблюдение порядка проведения инвентаризации, или нецелевое использование кредита.

Ревизор, приступая к проверке, должен первым делом оценить, насколько корректно организация определила эти критерии и последовательно ли она их применяет, особенно в части классификации кредитов и займов, которые напрямую влияют на ликвидность баланса. А ведь именно от корректности классификации зависит, как внешние инвесторы оценят финансовую устойчивость компании, не так ли?

Методология бухгалтерского учета кредитов и займов по РСБУ

Основой для ревизора служит ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» и Инструкция по применению Плана счетов (Приказ Минфина № 94н).

Применение счетов 66 и 67 и порядок начисления процентов

Основная сумма обязательства по полученному займу отражается как кредиторская задолженность в сумме, указанной в договоре (пункт 2 ПБУ 15/2008).

Для учета используются пассивные счета:

• Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (срок погашения до 12 месяцев).
• Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (срок погашения более 12 месяцев).

Проценты и дополнительные расходы по займам (за исключением капитализации) признаются прочими расходами того периода, к которому они относятся, и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (пункт 7 ПБУ 15/2008).

Таблица 1. Типовая корреспонденция счетов заемщика

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Основание
Получение основного тела кредита/займа	51 (Расчетные счета) или 52 (Валютные счета)	66 (Краткосрочные) или 67 (Долгосрочные)	Выписка банка, кредитный договор
Начисление процентов за месяц (Прочие расходы)	91-2 (Прочие расходы)	66 (Субсчет «Проценты») или 67 (Субсчет «Проценты»)	Расчетная справка бухгалтерии
Включение дополнительных расходов по займу	91-2 (Прочие расходы)	60, 76 (Расчеты с поставщиками)	Акты выполненных работ (консалтинг, экспертиза)
Погашение основного долга	66 или 67	51 или 52	Выписка банка, платежное поручение
Уплата начисленных процентов	66 или 67 (Субсчет «Проценты»)	51 или 52	Выписка банка, платежное поручение

Дополнительные расходы (комиссии, юридические услуги), непосредственно связанные с получением займа, должны включаться в прочие расходы равномерно в течение всего срока действия договора, что ревизор обязан проверить на предмет корректности применения метода списания. Важный нюанс здесь упускается: если организация списывает такие расходы единовременно, это приводит к искажению финансового результата в текущем периоде и нарушает принцип равномерности признания расходов.

Проблема перевода долгосрочного долга в краткосрочный

Одним из наиболее частых нарушений, влияющих на оценку ликвидности предприятия, является некорректный перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную.

Академическая и практическая дилемма. Согласно общепринятой бухгалтерской логике, часть долгосрочного долга (Счет 67), срок погашения которой на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, должна быть переведена в краткосрочную задолженность (Счет 66).

Однако, Инструкция по применению Плана счетов (Приказ № 94н) не предусматривает бухгалтерской проводки Дебет 67 Кредит 66.

Корректный подход ревизора. Ревизор должен требовать от проверяемой организации не механического перевода счетов, а методологического решения, закрепленного в Учетной политике:

1. Использование субсчетов на счете 67: На практике рекомендуется открывать аналитические субсчета на счете 67: например, 67/1 «Долгосрочная часть» и 67/2 «Краткосрочная часть долгосрочного долга». Перевод осуществляется внутренним перемещением между этими субсчетами.
2. Корректировка только для целей отчетности: Для формирования бухгалтерского баланса (Форма № 1) сумма, подлежащая погашению в течение ближайших 12 месяцев, должна быть отражена в строке 1510 «Краткосрочные обязательства», а оставшаяся часть — в строке 1410 «Долгосрочные обязательства».

Несоблюдение этого требования искажает финансовые коэффициенты ликвидности и является существенной ошибкой, влияющей на экономические решения пользователей.

Капитализация процентов: учет инвестиционных активов

ПБУ 15/2008 устанавливает, что проценты по займам могут быть включены в стоимость инвестиционного актива.

Инвестиционный актив — это объект, который требует длительного времени и существенных расходов для подготовки к предполагаемому использованию (например, строительство крупного завода, разработка крупного месторождения).

Условие капитализации: Проценты включаются в первоначальную стоимость актива (Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»), пока актив находится в стадии подготовки.

Ревизор должен обратить внимание на два ключевых момента:

1. Соответствие критериям: Включаются ли проценты в стоимость актива, который действительно является инвестиционным? Если компания капитализирует проценты по кредиту, взятому на пополнение оборотных средств, это является грубым нарушением ПБУ 15/2008.
2. Приостановка капитализации: Если приобретение, сооружение или изготовление инвестиционного актива приостановлено на длительный период (более трех месяцев), капитализация процентов должна быть прекращена. Нарушение этого критерия приводит к завышению стоимости внеоборотных активов и искажению финансового результата.

Ключевые риски и критические нарушения, выявляемые ревизором

Ревизионный контроль должен быть направлен на выявление критических областей, которые могут привести к финансовым потерям, штрафам или уголовной ответственности.

Риск нецелевого использования и его правовые последствия

Нецелевое использование — это направление заемных средств на цели, не предусмотренные кредитным или заемным договором. Ревизор проверяет это путем сопоставления целевого назначения кредита (прописанного в договоре) с фактическими платежными поручениями и выписками банка.

Последствия нецелевого использования кредита критически важны для финансовой стабильности организации:

1. Досрочный возврат кредита (Гражданско-правовая ответственность): Согласно пункту 2 статьи 814 Гражданского кодекса РФ, если договор целевого кредита нарушен (средства использованы не по назначению), кредитор вправе требовать от заемщика досрочного возврата всей суммы кредита, процентов и штрафов, а также отказаться от дальнейшего кредитования.
2. Уголовная ответственность: При нецелевом использовании государственного целевого кредита (например, субсидированного кредита, выданного в рамках госпрограммы), руководство компании может быть привлечено к уголовной ответственности по части 2 статьи 176 УК РФ («Незаконное получение государственного целевого кредита»), если это деяние причинило крупный ущерб (свыше 2 250 000 рублей).

Ревизор обязан детально зафиксировать этот факт, так как он несет не только финансовые, но и репутационные и юридические риски.

Нарушения учета залогового обеспечения и ликвидности

Учет залогового обеспечения часто является «слепой зоной» для бухгалтеров.

Требование РСБУ: Имущество, переданное организацией в залог, остается на балансовых счетах, но должно быть обязательно отражено на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в сумме, предусмотренной договором. Последствия нарушения: Неотражение залога на счете 009 нарушает требование о раскрытии информации в отчетности. Пользователи не видят, какая часть активов обременена, что может привести к неверной оценке рисков.

Кроме того, как было отмечено выше, несвоевременное отражение перевода долгосрочного долга в краткосрочный (в строке 1510 Баланса) искусственно завышает ликвидность организации. Некорректный перевод искажает такие ключевые показатели, как коэффициент текущей ликвидности (отношение оборотных активов к краткосрочным обязательствам), что является критической ошибкой для инвесторов и аналитиков.

Ошибки налогового учета процентов и применение ПБУ 18/02

В налоговом учете (НУ) расходы в виде процентов по долговым обязательствам признаются в составе внереализационных расходов (статья 265 НК РФ) при условии, что они соответствуют рыночному уровню (статья 269 НК РФ).

Ключевое расхождение: В бухгалтерском учете (БУ) проценты начисляются и признаются расходами ежемесячно, в то время как в налоговом учете могут быть установлены иные правила (например, при расчете рыночной ставки).

Это расхождение в признании расходов приводит к формированию временных разниц, которые требуют обязательного применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Ревизор должен проверить, отражены ли эти разницы корректно (в виде отложенных налоговых активов (ОНА) или отложенных налоговых обязательств (ОНО)).

Специфика учета и налогообложения валютных займов (Критический анализ 2025-2027)

Учет валютных кредитов и займов представляет наибольшую сложность для ревизора в 2025 году из-за действия временных норм Налогового кодекса РФ, установленных в 2022 году и продленных до конца 2027 года.

Порядок пересчета и признания курсовых разниц в БУ (ПБУ 3/2006)

В бухгалтерском учете, согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», обязательства по займам в иностранной валюте подлежат пересчету:

1. На дату совершения операции (получения/погашения).
2. На каждую отчетную дату (последнее число месяца/квартала/года).

Возникающие курсовые разницы относятся на прочие доходы или прочие расходы ежемесячно:

• Положительная разница (при укреплении рубля): Дебет 66/67 Кредит 91^-1 (Прочие доходы)
• Отрицательная разница (при ослаблении рубля): Дебет 91^-2 (Прочие расходы) Кредит 66/67

Временный порядок признания курсовых разниц в НУ (2025 г.)

В период с 2022 по 2027 год для целей исчисления налога на прибыль (глава 25 НК РФ) действует особый, временный порядок учета курсовых разниц, введенный ФЗ № 67-ФЗ (2022) и продленный ФЗ № 259-ФЗ (2024).

Ключевое отличие:

• Положительная курсовая разница (Доход): Признается в доходах только на дату прекращения (погашения) валютного обязательства. Ежемесячное признание, как в БУ, не производится.
• Отрицательная курсовая разница (Расход): Признается в расходах только на дату прекращения (погашения) валютного обязательства (за исключением 2022 года, когда она признавалась ежемесячно).

Тип учета	Момент признания курсовой разницы (на 2025 г.)	Нормативный акт
Бухгалтерский учет (БУ)	Ежемесячно на отчетную дату и на дату погашения обязательства	ПБУ 3/2006
Налоговый учет (НУ)	Только на дату прекращения (погашения) обязательства (до конца 2027 г.)	подпункт 7.1 пункта 4 статьи 271 и подпункт 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ

Необходимость применения ПБУ 18/02

Разница в моменте признания курсовых разниц между БУ (ежемесячно) и НУ (по погашению) приводит к формированию временных разниц.

Пример: В БУ в 2025 году ежемесячно начисляется отрицательная курсовая разница (расход), которая уменьшает бухгалтерскую прибыль. В НУ этот расход будет признан только через два года, при погашении займа.

• В текущем периоде бухгалтерская прибыль < налогооблагаемой прибыли.
• Возникает налогооблагаемая временная разница (НВР), которая приведет к уплате налога в будущем.
• Организация обязана начислить Отложенное налоговое обязательство (ОНО): Дебет 68 Кредит 77.

Ревизор должен провести сплошную проверку расчетов ОНА/ОНО по валютным займам, так как несоблюдение ПБУ 18/02 в этом критическом аспекте неизбежно приведет к существенному искажению финансовой отчетности.

Рабочая документация и практическое применение методов контроля

Качество ревизии напрямую зависит от структуры рабочей документации и глубины применяемых методов фактографического контроля.

Программа и структура Акта ревизии

Ревизор начинает работу с составления Программы ревизии, в которую обязательно включаются следующие вопросы:

1. Проверка соответствия учетной политики (ПБУ 1/2008) требованиям ПБУ 15/2008 (порядок списания допрасходов, критерии существенности, порядок перевода долга).
2. Контроль целевого использования кредитных средств.
3. Проверка правильности классификации займов (долгосрочные/краткосрочные) и корректности отражения в Балансе.
4. Проверка правильности начисления и списания процентов, в том числе капитализации.
5. Контроль задолженности в иностранной валюте и правильности применения ПБУ 3/2006 и ПБУ 18/02.

Структура Акта ревизии. Акт ревизии — это основной документ, фиксирующий результаты проверки. Он должен быть структурирован и содержать две основные части:

1. Вводная часть: Основание для проведения ревизии (приказ, распоряжение), сроки, проверяемый период, полные реквизиты проверяемой организации (например, АО «Прогресс»), список ответственных должностных лиц.
2. Описательная (Аналитическая) часть: Изложение результатов проверки по пунктам Программы ревизии. Обязательно указываются конкретные факты нарушений, ссылки на нарушенные нормативно-правовые акты (статья НК РФ, пункт ПБУ, номер счета) и сумма выявленного искажения.

Приоритетные методы фактографического контроля

При ревизии кредитов и займов приоритет отдается методам документального контроля, поскольку они позволяют выявить нарушения законности и обоснованности операций. Корректное ведение аналитического учета по счетам 66 и 67 (в разрезе видов кредитов/займов, заимодавцев, целевого назначения и сроков погашения) — это первый шаг к успешной ревизии, так как именно аналитика позволяет быстро выявить расхождения.

Метод контроля	Суть метода	Применение при ревизии кредитов и займов
Сплошная проверка	Проверка всех первичных документов и регистров по выбранному сегменту.	Обязательная сверка всех кредитных договоров, выписок банка, платежных поручений, регистров аналитического учета по счетам 66 и 67.
Контроль целевого использования	Сопоставление направления расходования средств с условиями договора.	Сверка выписок банка и платежных поручений, отражающих расходование средств, с целевым назначением кредита.
Логическая проверка	Установление соответствия между содержанием документов и экономическим смыслом операций.	Проверка, почему проценты по кредиту, взятому в январе, начали начисляться только с марта, или почему займ, полученный в рублях, отражен на валютном счете.
Нормативная проверка	Сравнение выполненных операций с требованиями НПА (ПБУ, ФЗ).	Проверка правильности расчета и капитализации процентов в соответствии с ПБУ 15/2008 и применения курсов ЦБ РФ (ПБУ 3/2006).
Встречная проверка	Подтверждение данных у контрагента (кредитора).	Запрос актов сверки взаиморасчетов с банком-кредитором для подтверждения остатков основного долга и процентов на отчетную дату.

Заключение

Ревизия кредитов и займов в 2025 году является высокоинтеллектуальным процессом, требующим не только знания бухгалтерских проводок, но и глубокого понимания взаимосвязи РСБУ, Налогового кодекса и Гражданского законодательства. Выявленные нами ключевые риски и методологические особенности, особенно в части временного налогового учета курсовых разниц (до 2027 г.) и корректного отражения перевода долгосрочного долга, демонстрируют, что устаревшие подходы к контролю неприемлемы.

На примере гипотетического АО «Прогресс», ревизор, используя актуализированную методологию, смог бы выявить не только арифметические ошибки в начислении процентов, но и более критические нарушения:

1. Некорректное раскрытие ликвидности: Несвоевременное отражение краткосрочной части долгосрочного долга в строке 1510 Баланса, что искажает платежеспособность.
2. Нарушение ПБУ 18/02: Отсутствие расчета ОНА/ОНО по валютным займам из-за разницы в признании курсовых разниц между БУ (ежемесячно) и НУ (по погашению).
3. Потенциальный правовой риск: Обнаружение фактов нецелевого использования кредитных средств, что ставит под угрозу досрочного возврата всей суммы долга.

Практические рекомендации для АО «Прогресс»

Для предотвращения нарушений и улучшения системы внутреннего контроля и учета кредитно-заемных операций, АО «Прогресс» необходимо предпринять следующие шаги:

1. Актуализация Учетной политики: Внести детальные положения, регламентирующие порядок:
   • Перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную путем открытия соответствующих субсчетов на счете 67 (например, 67/1 и 67/2) и четкого правила отражения в Балансе (строки 1410 и 1510).
   • Применения критериев существенности, включая не только количественные, но и качественные признаки.
2. Усиление контроля за валютными операциями: Обеспечить ежемесячный расчет временных разниц по курсовым разницам и их отражение в учете в соответствии с ПБУ 18/02, что является критически важным до 2027 года.
3. Улучшение документации: Ввести обязательный внутренний акт или справку-расчет, ежемесячно подтверждающий целевое использование кредитных средств, с приложением копий первичных документов, оплаченных за счет кредита.
4. Соблюдение забалансового учета: Обеспечить неукоснительное отражение всех залоговых обязательств на забалансовом счете 009, с ежеквартальной сверкой его остатков с отделом безопасности или юристами.

Данная работа, построенная на строгой нормативной базе 2025 года и охватывающая сложные аспекты налогового и бухгалтерского учета, обеспечивает необходимую академическую глубину и готовность к практической ревизионной деятельности.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс РФ. Части 1 и 2.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (Утратил силу с 01.01.2013).
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

   Утверждено Приказом МФ РФ от 6.07.1999 года № 43н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

   Утверждено Приказом МФ РФ от 6.05.1999 г. № 32н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

   Утверждено МФ РФ от 6.05.1999 г. № 33н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

   Утверждено Приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

   Утверждено Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).

    Утверждено Приказом МФ РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

    Утверждено Приказом МФ РФ от 10.12.2002 г. № 126н.

13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
14. 23 положения по бухгалтерскому учету. Москва : Эксмо, 2010. 240 с.
15. Иванова, Е. Л. Контроль и ревизия. Конспект лекций. Москва : Эксмо, 2007. 160 с.
16. Контроль и ревизия: метод. указ. к выполнению курсовой работы для спец. 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит / сост. Г. В. Юсупова. Иркутск : Изд-во БГУЭП, 2007. 31 с.
17. Контроль и ревизия: учеб пособие / под ред. М. Ф. Овсийчук. 3-е изд., стер. Москва : КНОРУС, 2006. 224 с.
18. Макоев, О. С. Контроль и ревизия: учеб. пособие. Москва : ЮНИТИ, 2006.
19. Максимова, Г. В. Контроль и ревизия: учеб. пособие / Г. В. Максимова, Г. В. Юсупова. Иркутск : Изд-во БГУЭП, 2008. 287 с.
20. Маренков, Н. Л. Контроль и ревизия. Ростов на Дону : Феникс, 2004.
21. Маренков, Н. Л. Практика контроля и ревизии: учебное пособие / Н. Л. Маренков, Т. Н. Веселова. Москва : КНОРУС, 2005.
22. Мельник, М. В. Ревизия и контроль: учеб. пособие / М. В. Мельник, А. С. Пантелеев, А. Л. Звездин. Москва : КноРус, 2007.
23. Мушкатова, М. С. Ревизия и контроль (теоретические основы).

    Москва : Эксмо, 2007. 183 с.

24. Савенкова, Т. Н. Контроль и ревизия. Москва : КНОРУС, 2006. 250 с.
25. Федотова, Е. С. Контроль и ревизия: Учебно-методический комплекс. Москва : Экзамен, 2004.