Учет просроченных ссуд в коммерческих банках Российской Федерации: нормативно-правовое регулирование, бухгалтерские проводки и методы урегулирования в условиях регуляторных изменений и МСФО 9

метки: Задолженность, Процент, Просрочить, Заемщик, Кредит, Резерв, Потеря, Ссуда

На начало апреля 2025 года объем просроченной задолженности по потребительским кредитам в российских банках достиг беспрецедентных 1,5 триллиона рублей, при этом доля займов с просрочкой свыше 90 дней превысила 10,5%. Эти цифры не просто статистика, а тревожный сигнал, указывающий на критическую актуальность проблемы просроченной задолженности для финансовой стабильности всей банковской системы Российской Федерации. От того, насколько эффективно кредитные организации управляют проблемными активами и насколько точно они отражают их в своей отчетности, зависит не только их собственное благополучие, но и доверие к финансовому сектору в целом, что подчеркивает необходимость постоянного совершенствования учетных и управленческих процессов.

Настоящее исследование ставит своей целью разработку комплексного академического обзора по учету просроченных ссуд в коммерческих банках РФ, охватывающего все ключевые аспекты: от нормативно-правовой базы и бухгалтерских проводок до методов урегулирования и анализа последних регуляторных изменений в контексте международных стандартов. Задачи исследования включают анализ актуального законодательства, детализацию бухгалтерских операций на разных этапах просрочки, изучение порядка формирования резервов на возможные потери, рассмотрение современных методов урегулирования проблемной задолженности и их отражения в учете, выявление особенностей внебалансового учета, а также критический анализ проблем российской практики в свете сближения с МСФО 9 и перспективных инициатив Банка России.

Теоретическая значимость работы заключается в систематизации и углублении знаний о сложных механизмах учета просроченной задолженности, а практическая – в предоставлении актуальной информации для студентов, аспирантов и специалистов, работающих в сфере банковского дела и бухгалтерского учета. Структура работы последовательно раскрывает обозначенные темы, начиная с обзора регуляторной среды и заканчивая анализом влияния проблемной задолженности на финансовую устойчивость банков.

Нормативно-правовая база, регулирующая учет просроченных ссуд

Система учета просроченных ссуд в российских коммерческих банках представляет собой сложный механизм, строго регламентированный государством. Этот механизм опирается на иерархическую структуру нормативно-правовых актов, где каждый уровень дополняет и уточняет предыдущий, обеспечивая прозрачность и надежность финансовой отчетности. Понимание этой базы критически важно для любого специалиста, работающего с проблемными активами, ведь игнорирование даже незначительного нюанса может привести к серьезным регуляторным последствиям.

Бухгалтерский учет краткосрочных активов: Систематизация нормативно-правовой ...

... Цель работы — систематизировать нормативно-правовую базу и методику бухгалтерского учета краткосрочных активов (денежных средств и дебиторской задолженности) с учетом последних регуляторных изменений 2024– ... счет будущих поставок. Кредитовое сальдо этого субсчета является кредиторской задолженностью. Для учета расчетов, не связанных с основной реализацией, применяется активно-пассивный ...

Общие положения банковского законодательства

Фундамент всей банковской деятельности в России заложен в Федеральном законе от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности». Этот закон, принятый еще в период формирования современной российской экономики, стал краеугольным камнем, определившим общие принципы создания, функционирования и регулирования кредитных организаций. Он устанавливает ключевые понятия, права и обязанности банков, их взаимодействие с клиентами и государственными органами, а также базовые требования к их финансовой устойчивости. Без понимания этого закона невозможно корректно интерпретировать более специализированные нормативные акты, поскольку все они являются его логическим развитием и детализацией.

Регулирование бухгалтерского учета и отчетности

Специфика банковского учета, отличающаяся от учета обычных коммерческих предприятий, требует особого регулирования. Именно эту функцию выполняет Положение Банка России от 24.11.2022 № 809-П «О плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения». Этот документ является «азбукой» банковского бухгалтера, устанавливая единый, жестко структурированный план счетов, обязательный для всех кредитных организаций. Он регламентирует принципы отражения всех операций, включая те, что связаны с предоставлением и погашением ссуд, а также с возникновением и учетом просроченной задолженности. Положение № 809-П определяет не только названия и номера счетов, но и их назначение, порядок применения и взаимосвязь, что обеспечивает унификацию бухгалтерского учета в банковском секторе.

Порядок формирования резервов на возможные потери

Особое место в регулировании занимает вопрос формирования резервов на возможные потери по ссудам (РВПС).

Это не просто бухгалтерская процедура, а ключевой инструмент управления кредитными рисками и оценки реального финансового состояния банка. Два основополагающих документа Банка России регулируют эту сферу:

1. Положение Банка России от 28.06.2017 № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности». Этот документ является основным регулятором для ссудной задолженности, подробно описывая методологию оценки кредитного риска по каждой ссуде или портфелю однородных ссуд, классификацию ссуд по категориям качества, а также порядок расчета и формирования РВПС. Он определяет, как банк должен оценивать вероятность дефолта заемщика и размер потенциальных потерь, обязывая формировать резервы, соразмерные выявленным рискам. Значение этого Положения трудно переоценить: оно напрямую влияет на капитал банка, его прибыльность и, в конечном итоге, на его устойчивость. Адекватный объем РВПС является буфером, позволяющим банку абсорбировать потери от невозврата кредитов, не допуская критического ухудшения финансового положения.
2. Положение Банка России от 23.10.2017 № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери». Это Положение, в отличие от № 590-П, регулирует формирование резервов на возможные потери по более широкому кругу активов и условных обязательств кредитного характера, не ограничиваясь только ссудами. Оно дополняет 590-П, обеспечивая комплексный подход к резервированию всех видов кредитных рисков, что является неотъемлемой частью риск-менеджмента в банковской сфере.

Совокупность этих положений обязывает банки к консервативному подходу в оценке кредитных рисков, что напрямую влияет на их способность противостоять экономическим шокам и обеспечивает более прозрачную картину их финансового здоровья для регулятора и инвесторов.

Гражданско-правовые аспекты и последние изменения в законодательстве

Помимо чисто банковского и бухгалтерского законодательства, учет просроченных ссуд неразрывно связан с общими нормами гражданского права. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) является фундаментом для договорных отношений, включая кредитные. В контексте просроченной задолженности особое значение имеют следующие статьи:

• Статья 395 ГК РФ «Ответственность за неисполнение денежного обязательства»: Эта статья устанавливает право кредитора на получение процентов за пользование чужими денежными средствами в случае просрочки их уплаты. Размер этих процентов может быть определен договором или ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды.
• Статья 330 ГК РФ «Понятие неустойки»: Неустойка (штраф, пеня) определяется как денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, просрочки. Она служит инструментом стимулирования заемщика к своевременному погашению долга и компенсации потерь кредитора.

Эти положения ГК РФ определяют юридические основания для начисления штрафных санкций и их взыскания, что напрямую влияет на объем требований банка к заемщику и, соответственно, на бухгалтерский учет.

Особого внимания заслуживают последние регуляторные изменения, которые оказывают существенное влияние на практику работы с проблемными заемщиками. Так, Федеральный закон от 19.12.2023 № 607-ФЗ, вступивший в силу с 1 июля 2024 года, внес значительные коррективы в очередность погашения задолженности по потребительским кредитам (займам).

Согласно этим изменениям, для договоров, заключенных после 01.07.2024, приоритет отдается погашению процентов и основного долга перед неустойкой (штрафами, пенями).

Таблица 1. Изменение очередности погашения задолженности по потребительским кредитам (с 01.07.2024)

Очередность погашения до 01.07.2024	Очередность погашения с 01.07.2024 (по договорам после 01.07.2024)
1. Издержки кредитора по получению исполнения	1. Проценты за текущий период
2. Проценты за текущий период	2. Основной долг за текущий период
3. Основной долг за текущий период	3. Издержки кредитора по получению исполнения
4. Неустойка (штрафы, пени)	4. Проценты за предыдущие периоды просрочки
5. Проценты за предыдущие периоды просрочки	5. Основной долг за предыдущие периоды просрочки
6. Основной долг за предыдущие периоды просрочки	6. Неустойка (штрафы, пени)

Эти изменения призваны защитить интересы заемщиков, позволяя им в первую очередь закрывать «тело» кредита и текущие проценты, что снижает темпы роста общей задолженности за счет штрафных санкций. Однако для банков это означает изменение стратегий взыскания и потенциально более длительный период до полного погашения долга, особенно в части неустоек, что требует адаптации внутренних процедур и бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет просроченной задолженности и формирования резервов

Бухгалтерский учет просроченной задолженности в коммерческих банках — это детально регламентированный процесс, отражающий не только факт невозврата средств, но и его влияние на финансовое состояние кредитной организации. Каждый этап просрочки, от первого дня до полного списания, фиксируется в специальных счетах и проводках, что позволяет отслеживать динамику проблемных активов и формировать адекватные резервы.

Учет просроченной задолженности по основному долгу

Как только заемщик пропускает очередной платеж по основному долгу, его ссуда перестает быть текущей и становится просроченной. Для отражения этого факта в бухгалтерском учете используется специальный балансовый счет 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам». Этот счет является своего рода «тревожным индикатором», сигнализирующим о проблемах в кредитном портфеле.

Счета группы 458ХХ детализируются на субсчетах второго порядка, что позволяет банку вести глубокий аналитический учет. Например, счет 455 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам» имеет такие субсчета, как:

• 45502 «Кредиты на срок до 30 дней»,
• 45503 «Кредиты на срок от 31 до 90 дней»,
• 45504 «Кредиты на срок от 91 до 180 дней»,
• 45505 «Кредиты на срок от 181 дня до 1 года»,
• 45506 «Кредиты на срок свыше 1 года».

Аналогичная детализация применяется и для других категорий заемщиков (юридических лиц, других банков).

Такой подход позволяет банку не только видеть общую картину просрочки, но и анализировать ее структуру по срокам и типам заемщиков, что критически важно для принятия управленческих решений.

При наступлении срока погашения кредита, если задолженность не возвращена, на конец операционного дня она переносится на счета просроченных ссуд следующей типовой проводкой:

Дебет 458ХХ (например, 45801 «Просроченная задолженность по кредитам, предоставленным юридическим лицам»)
Кредит 450ХХ (например, 45001 «Кредиты, предоставленные юридическим лицам до востребования»)

Эта проводка фактически перемещает сумму основного долга из активной части кредитного портфеля в раздел проблемной задолженности, что немедленно отражается на балансе банка и становится основанием для более тщательного анализа рисков.

Учет просроченных процентов

Просрочка касается не только основного долга, но и начисленных процентов. Если проценты по ссуде не были погашены в срок, они также выносятся на специальные счета. Для этого используется балансовый счет 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».

Проводка по переносу просроченных процентов выглядит следующим образом:

Дебет 459ХХ (например, 45901 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным юридическим лицам»)
Кредит 475ХХ или 474ХХ (например, 47501 «Требования по получению процентов по кредитам, предоставленным юридическим лицам»)

Счета 475ХХ (474ХХ) – это счета по учету требований по получению процентов, которые изначально отражают начисленные, но еще не уплаченные проценты. При их просрочке они «переезжают» на 459-й счет, где становятся видимыми как проблемные доходы, что также влияет на финансовый результат банка и требует формирования резервов.

Порядок создания, корректировки и восстановления резервов на возможные потери по ссудам (РВПС)

Создание резервов на возможные потери по ссудам (РВПС) является не просто бухгалтерской обязанностью, а стратегически важным элементом риск-менеджмента банка, направленным на обеспечение его финансовой устойчивости. Этот процесс строго регламентирован Положением Банка России № 590-П.

1. Формирование резерва:

РВПС формируется за счет отчислений, которые относятся на расходы банка. Это означает, что формирование резерва напрямую уменьшает прибыль банка, что является адекватным отражением потенциальных потерь.

Типовая проводка по формированию резерва выглядит так:

Дебет 70606 «Расходы» (или 70601 «Расходы» в части операционных расходов)
Кредит 452ХХ (например, 45215 «Резервы на возможные потери по кредитам, предоставленным негосударственным коммерческим организациям»)

Счета группы 452ХХ являются синтетическими счетами второго порядка, которые детализируются по категориям заемщиков и качеству ссуд. Например, 452ХХ может включать субсчета для резервов по кредитам:

• государственным органам,
• негосударственным коммерческим организациям,
• физическим лицам,
• банкам-резидентам,
• банкам-нерезидентам.

Классификация ссуд по категориям качества (от I до V, где V – безнадежная) в соответствии с Положением № 590-П определяет процент от суммы задолженности, который должен быть зарезервирован. Чем ниже качество ссуды, тем выше требуемый процент резервирования.

2. Корректировка резерва:

Общая величина резерва должна уточняться банком не реже одного раза в квартал. Это необходимо, чтобы отразить изменения в качестве ссуд (например, улучшение или ухудшение финансового положения заемщика), а также динамику фактической задолженности. Если оценка кредитного риска меняется, то и сумма резерва должна быть пересмотрена.

3. Восстановление резерва:

В случае, когда ссудная задолженность погашается заемщиком (полностью или частично) или качество кредита улучшается, сумма созданного резерва подлежит восстановлению. Восстановленный резерв отражается как доход банка.

Типовая проводка по восстановлению резерва:

Дебет 452ХХ (или соответствующий резервный счет)
Кредит 70601 «Доходы от восстановления резерва» (или 70601 «Доходы» в части операционных доходов)

Важно отметить, что резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной ссудной задолженности по основному долгу, признанной нереальной для взыскания. Это означает, что резерв не предназначен для покрытия просроченных процентов или штрафных санкций – их списание производится за счет собственных средств банка или признается убытком.

Таблица 2. Примеры формирования и восстановления резервов

Ситуация	Категория качества ссуды (Положение № 590-П)	Процент резервирования (примерный)	Бухгалтерская проводка (пример)
Формирование резерва
Кредит отнесен к категории IV	Сомнительная	50-75%	Дт 70606 Кт 45215 на 50% суммы
Кредит отнесен к категории V	Безнадежная	100%	Дт 70606 Кт 45215 на 100% суммы
Восстановление резерва
Частичное погашение кредита	Улучшение категории качества	Уменьшение резерва	Дт 45215 Кт 70601 на сумму восстановления
Полное погашение кредита	Ссуда перестает быть проблемной	Полное восстановление резерва	Дт 45215 Кт 70601 на полную сумму резерва

Такой подход к резервированию позволяет банкам более реалистично оценивать свои активы и управлять рисками, что является залогом их финансовой устойчивости.

Методы урегулирования проблемной задолженности и их отражение в бухгалтерском учете

Когда ссуда становится просроченной, банк активно ищет способы урегулирования этой ситуации, чтобы минимизировать свои потери. Существует целый арсенал методов работы с проб��емной задолженностью, каждый из которых имеет свои особенности и отражается в бухгалтерском учете по-своему. Эти методы направлены на восстановление платежеспособности заемщика или на получение максимально возможного возмещения из других источников, что в конечном итоге защищает интересы кредитора.

Реализация обеспечения

Реализация обеспечения является одним из наиболее прямолинейных и эффективных способов погашения задолженности, особенно когда другие методы не дали результата. Под реализацией обеспечения понимается процесс обращения взыскания на залоговое имущество или другие формы гарантий (поручительство, банковская гарантия, страхование) для погашения задолженности заемщика в случае неисполнения им кредитных обязательств.

Механизм реализации обеспечения:

1. Залоговое имущество: В большинстве случаев обеспечением выступает залог (недвижимость, транспортные средства, ценные бумаги, товары в обороте).

   При просрочке банк имеет право обратить взыскание на это имущество в судебном или внесудебном порядке.

2. Поручительство: Поручитель обязуется отвечать перед кредитором за исполнение обязательства заемщиком. В случае неисполнения заемщиком банк может предъявить требования поручителю.
3. Банковская гарантия: Банк-гарант обязуется уплатить кредитору определенную сумму по его требованию в случае неисполнения должником своего обязательства.
4. Страхование: Страхование кредитных рисков может предусматривать выплату страхового возмещения банку при наступлении страхового случая (например, неплатежеспособности заемщика).

Для кредитора обеспечение играет двойную роль: это дополнительная гарантия возврата кредита и потенциальный источник погашения долга, если заемщик сам не способен его вернуть. Бухгалтерский учет операций с обеспечением достаточно сложен и зависит от конкретного вида обеспечения и стадии его реализации. Например, при принятии заложенного имущества на баланс банка (если торги не состоялись), оно учитывается по справедливой стоимости на соответствующих счетах внеоборотных активов или запасов.

Реструктуризация задолженности

Реструктуризация задолженности — это попытка банка и заемщика найти компромиссное решение, которое позволит заемщику справиться с временными финансовыми трудностями и в конечном итоге погасить кредит. Это изменение условий кредитного договора, которое может включать:

• Изменение графика платежей (удлинение срока кредита, уменьшение ежемесячных платежей).
• Изменение процентной ставки (снижение или предоставление «кредитных каникул»).
• Объединение нескольких кредитов в один.
• Капитализация процентов – включение начисленных, но не уплаченных процентов в основной долг кредита.

Именно капитализация процентов представляет особый интерес с точки зрения бухгалтерского учета. Если в рамках реструктуризации банк соглашается включить ранее начисленные, но не уплаченные проценты в «тело» кредита, это изменяет структуру задолженности.

Типовая проводка для банка при капитализации процентов:

Дебет 450ХХ «Счета по учету основной ссудной задолженности» (на сумму капитализированных процентов)
Кредит 475ХХ или 474ХХ «Счета по учету требований по получению процентов» (на сумму капитализированных процентов)

Эта проводка означает, что банк отказывается от прямого требования по получению процентов и конвертирует его в часть основного долга, который заемщик будет погашать в рамках нового графика. Это может улучшить показатели платежеспособности заемщика в краткосрочной перспективе, но увеличивает общую сумму основного долга.

Важным регуляторным аспектом, который может повлиять на реструктуризацию, является законопроект, внесенный в Госдуму 8 октября 2025 года. Он предусматривает возможность комплексного урегулирования задолженности для граждан-заемщиков с просрочками по потребительским и ипотечным кредитам, не связанным с предпринимательской деятельностью. Эта инициатива направлена на создание более системного подхода к разрешению долговых проблем физических лиц, что может стимулировать банки к более активному применению реструктуризации.

Новация обязательства

Новация обязательства — это гражданско-правовая конструкция, предусмотренная статьей 414 ГК РФ. Она предполагает замену первоначального обязательства между теми же сторонами на новое обязательство, которое предусматривает иной предмет или способ исполнения. Ключевой особенностью новации является то, что первоначальное обязательство полностью прекращается с момента достижения соглашения о новации.

Пример новации: Заемщик не может погасить денежный кредит. Стороны договариваются о том, что вместо денежного кредита заемщик передаст банку определенное имущество, и первоначальный кредитный договор прекращается, а возникает новое обязательство по передаче имущества. В бухгалтерском учете банка это будет отражаться как списание первоначального кредита и признание нового актива или требования.

Отступное

Отступное — это еще один способ прекращения обязательства, регулируемый статьей 409 ГК РФ. По соглашению об отступном должник с согласия кредитора предоставляет взамен исполнения другое имущество или уплачивает деньги, и первоначальное обязательство прекращается с момента предоставления отступного.

Ключевое отличие от новации: при новации возникает новое обязательство взамен старого, а при отступном обязательство прекращается самим фактом предоставления другого имущества или денег.

Бухгалтерский учет при принятии имущества в качестве отступного на баланс банка:

Если банк (кредитор) принимает имущество (например, недвижимость, транспортные средства) в качестве отступного для погашения задолженности, это имущество становится активом банка. Оно учитывается на соответствующих счетах в зависимости от его вида и целевого назначения. Например, если банк планирует реализовать это имущество, оно может быть учтено на счете 61011 «Внеоборотные запасы» (для активов, предназначенных для продажи).

Если имущество принимается для использования в собственной деятельности, оно будет учитываться как основные средства.

Проводка может выглядеть так:

Дебет 61011 «Внеоборотные запасы» (по справедливой стоимости имущества)
Кредит 458ХХ «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам…» (на сумму погашенного долга)

При несостоявшихся торгах по реализации заложенного имущества банк также имеет право принять его на свой баланс для погашения требований по основному долгу и процентам. В этом случае учет будет аналогичен принятию отступного.

Выбор того или иного метода урегулирования зависит от множества факторов: финансового состояния заемщика, наличия обеспечения, экономической целесообразности и регуляторных требований. Каждый из этих методов направлен на минимизацию потерь банка и требует грамотного бухгалтерского оформления.

Особенности учета просроченных ссуд на внебалансовых счетах

Даже после того, как банк признал ссуду нереальной к взысканию и списал ее с баланса за счет сформированных резервов, история с этой задолженностью не заканчивается. Она переходит в особую категорию учета — на внебалансовые счета. Этот механизм необходим для продолжения мониторинга и сохранения возможности взыскания долга, даже если его перспективы кажутся минимальными. Внебалансовый учет отражает скрытую работу банка по потенциальному возврату ранее списанных средств, что имеет важное значение для общей финансовой картины.

Учет списанной с баланса задолженности

Нереальная к взысканию ссудная задолженность, которая была списана с баланса банка за счет ранее сформированных резервов на возможные потери, не исчезает бесследно. Банк России требует, чтобы такая задолженность продолжала учитываться на внебалансовых счетах. Это делается с целью:

• Наблюдения за возможностью ее взыскания;
• Контроля за действиями банка по возврату долга;
• Обеспечения прозрачности информации о проблемных активах.

Для учета списанной с баланса задолженности по основному долгу используются следующие внебалансовые счета:

• Внебалансовый счет № 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания». На этом счете отражается именно основная сумма долга, которая была признана безнадежной и списана с баланса.

Проводка по списанию основного долга с баланса и переносу на внебалансовый учет:

Дебет 452ХХ (счет резерва, например, 45215)
Кредит 458ХХ (счет просроченной задолженности по основному долгу)
Одновременно:
Дебет 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания»

Неполученные процентные доходы по таким списанным ссудам также не остаются без внимания. Для их учета предназначен:

• Внебалансовый счет № 917 «Неполученные процентные доходы по кредитам, депозитам, прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, и учтенным векселям, списанные из-за невозможности взыскания». На этом счете аккумулируются все проценты, которые банк должен был получить по списанной ссуде, но так и не получил.

Проводка по списанию просроченных процентов с баланса и переносу на внебалансовый учет:

Дебет 70606 «Расходы» (счет, на который были отнесены не полученные проценты при их признании безнадежными)
Кредит 459ХХ (счет просроченных процентов)
Одновременно:
Дебет 917 «Неполученные процентные доходы по кредитам…»

Важной особенностью является срок учета списанной задолженности на внебалансовых счетах. По общему правилу, списанная с баланса задолженность учитывается на внебалансовых счетах № 917 и № 918 в течение пяти лет. Этот период дается банку для продолжения работы по взысканию долга, например, через судебные инстанции, работу с коллекторскими агентствами или мониторинг изменения финансового положения заемщика. Исключения из этого правила предусмотрены законодательством, например, для участников Специальной военной операции, чья задолженность может быть списана и без дальнейшего учета на внебалансовых счетах в определенных случаях.

Если по истечении пятилетнего срока с момента списания задолженность так и не была погашена, суммы списываются с внебалансовых счетов обратными проводками:

Кредит 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания»
Кредит 917 «Неполученные процентные доходы по кредитам…»

Это означает окончательное признание банком невозможности взыскания долга, и он полностью исключается из системы учета. Однако, даже после этого, теоретически, банк может продолжать попытки взыскания, но уже без бухгалтерского отражения.

Таблица 3. Внебалансовый учет списанной задолженности

Тип задолженности	Балансовый счет (до списания)	Внебалансовый счет (после списания)	Срок учета на внебалансе
Основной долг	458 «Просроченная задолженность…»	918 «Задолженность по сумме основного долга…»	5 лет (с исключениями)
Проценты	459 «Просроченные проценты…»	917 «Неполученные процентные доходы…»	5 лет (с исключениями)

Механизм внебалансового учета подчеркивает консервативный подход Банка России к управлению проблемными активами, стимулируя банки к максимально возможному взысканию долгов, даже если их перспективы кажутся туманными.

Проблемы учета просроченных ссуд в РФ и сближение с МСФО

Российская практика учета просроченных ссуд, несмотря на обширную нормативно-правовую базу, сталкивается с рядом системных проблем и разночтений. В то же время, процесс сближения с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), в частности с МСФО 9 «Финансовые инструменты», вносит существенные изменения, призванные устранить многие из этих недостатков и повысить прозрачность и сопоставимость финансовой информации.

Проблемы и разночтения в российской практике

Одной из ключевых проблем, которая долгое время осложняла эффективное управление просроченной задолженностью в российских банках, является отсутствие четкого, унифицированного определения понятия «просроченная ссудная задолженность» и регламентированных правил ее взыскания. Это может показаться парадоксальным в условиях столь жесткого регулирования, но на практике возникали разночтения между банками, а иногда и внутри одного банка, в интерпретации моментов возникновения просрочки, ее классификации и, как следствие, в подходах к управлению и взысканию.

Такая нечеткость приводит к:

• Бессистемному управлению: Отсутствие единых правил затрудняет разработку унифицированных стратегий работы с проблемными активами. Каждый банк вынужден разрабатывать собственные методики, что может приводить к неоптимальным решениям.
• Финансовым потерям: Несвоевременное или некорректное признание просрочки, а также отсутствие четких алгоритмов взыскания могут приводить к упущению времени и, как следствие, к снижению шансов на возврат долга, увеличивая финансовые потери банка.
• Проблемам классификации: Различные подходы к определению просрочки могут влиять на классификацию ссуд по категориям качества, а значит, и на размер формируемых резервов, что искажает реальную картину кредитного риска.

Эти проблемы усугубляются тем, что банковский сектор постоянно сталкивается с внешними вызовами — экономическими кризисами, изменением потребительского поведения, геополитическими факторами — которые требуют быстрой и адекватной реакции в управлении проблемными активами. Разве не очевидно, что без единой трактовки и стандартизации этих процессов риски для всей системы будут лишь накапливаться?

Внедрение МСФО 9 «Финансовые инструменты»

Внедрение Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) 9 «Финансовые инструменты» стало одним из самых значительных событий в банковском учете за последние годы. МСФО (IFRS) 9 был введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27 июня 2016 г. № 98н и стал обязательным для годовых периодов, начинающихся 1 января 2018 г. или после этой даты. Для российских кредитных организаций применение МСФО 9 в бухгалтерском учете (РСБУ) стало обязательным с 1 января 2019 года, что повлекло за собой существенные изменения в порядке отражения финансовых инструментов.

МСФО 9 заменил своего предшественника, МСФО (IAS) 39, и ввел принципиально новую модель оценки обесценения финансовых активов, основанную на «ожидаемых кредитных убытках» (ОКУ). Это ключевое отличие от ранее применявшейся модели «понесенных убытков».

• Модель «понесенных убытков» (IAS 39): Резервы формировались только тогда, когда факт убытка уже произошел (например, заемщик пропустил платеж).

  Это приводило к запоздалому признанию убытков и могло скрывать реальные масштабы проблем в кредитном портфеле.

• Модель «ожидаемых кредитных убытков» (IFRS 9): Требует от банков создания резерва не только по понесенным, но и по ожидаемым убыткам, основываясь на прогнозах будущих экономических условий и кредитного поведения заемщиков. Это приводит к значительному ускорению признания убытков.

МСФО 9 различает два основных подхода к оценке ОКУ:

1. 12-месячные ожидаемые кредитные убытки: Применяются к финансовым инструментам, кредитный риск по которым существенно не увеличился с момента первоначального признания. Резерв формируется на сумму убытков, которые могут возникнуть в течение следующих 12 месяцев.
2. Ожидаемые кредитные убытки за весь срок действия финансового инструмента: Применяются к инструментам, по которым кредитный риск существенно увеличился с момента первоначального признания, а также к дебиторской задолженности по аренде и торговой дебиторской задолженности. Резерв формируется на сумму убытков, которые могут возникнуть в течение всего оставшегося срока действия инструмента.

Влияние МСФО 9 на банки и требования к учету

Применение МСФО 9 оказало и продолжает оказывать значительное влияние на способы учета кредитных убытков банками. Оно привело к существенному увеличению и волатильности резервов по безнадежным долгам. По данным экспертов, внедрение МСФО 9 в среднем увеличило резервы банков от 5% до 25% в зависимости от структуры и качества кредитных портфелей.

Пример: В I квартале 2025 года Сбербанк зафиксировал рост совокупных расходов на резервы и переоценку кредитов в 2,6 раза, а расходы от создания резервов под кредитные убытки по долговым финансовым активам выросли в 3,2 раза. Этот рост был преимущественно обусловлен розничным кредитованием, что ярко демонстрирует влияние новой методологии. Такое увеличение резервов пропорционально увеличивает нагрузку на капитал банка, снижая его доступность для новых операций.

Внедрение МСФО 9 потребовало от банков:

• Разработки новых моделей оценки кредитного риска: Модели должны учитывать не только исторические данные, но и прогнозные макроэкономические показатели.
• Изменения в IT-системах: Необходимость обработки больших объемов данных и выполнения сложных расчетов привела к модернизации банковских информационных систем.
• Существенных изменений во внутренних процедурах и политиках: Банкам пришлось пересмотреть подходы к классификации активов, формированию ре��ервов и раскрытию информации.

Таким образом, МСФО 9 стал мощным стимулом для повышения качества риск-менеджмента и прозрачности отчетности в банковском секторе, хотя и потребовал значительных усилий и инвестиций со стороны кредитных организаций. Он вынуждает банки действовать проактивно, предвосхищая потенциальные убытки, а не реагируя на уже свершившиеся факты.

Влияние просроченной задолженности на финансовую устойчивость кредитной организации и меры минимизации

Просроченная задолженность — это не просто строка в бухгалтерском отчете, а своего рода «градусник» финансового здоровья банка и экономики в целом. Ее уровень и динамика являются критически важными индикаторами, которые могут предсказать будущие проблемы или, наоборот, свидетельствовать об устойчивости банковской системы.

Индикаторы и последствия роста просроченной задолженности

Просроченная задолженность является ключевым индикатором, характеризующим качество ссудной задолженности и устойчивость банка к негативным воздействиям макроэкономических факторов. Высокий уровень просрочки — это прямой сигнал о том, что заемщики сталкиваются с трудностями, их кредитоспособность и платежеспособность снижаются.

Последствия роста просроченной задолженности для банка многогранны и всегда негативны:

1. Ухудшение финансового результата: Банк вынужден формировать резервы под просроченные ссуды, что напрямую уменьшает его прибыль. Если просрочка становится безнадежной, списание задолженности приводит к прямым убыткам.
2. Снижение качества кредитных портфелей: Рост просрочки означает, что доля «плохих» активов в портфеле увеличивается, что снижает общую эффективность кредитной деятельности.
3. Увеличение нагрузки на капитал: Формирование резервов отвлекает часть капитала банка, ограничивая его возможности по выдаче новых кредитов и расширению бизнеса.
4. Снижение ликвидности: Невозвращенные средства не поступают в оборот банка, что может создать проблемы с ликвидностью и способностью выполнять свои обязательства.
5. Ухудшение репутации: Высокий уровень проблемных активов может подорвать доверие инвесторов и вкладчиков к банку.

Для оценки влияния просроченной задолженности на финансовую устойчивость банка используются ключевые показатели:

• Коэффициент просроченной задолженности (NPL Ratio): Рассчитывается как отношение объема просроченных ссуд к общему объему ссудной задолженности. Высокий показатель свидетельствует о неэффективном управлении кредитным риском.

Коэффициент просроченной задолженности = (Объем просроченных ссуд / Общий объем ссудной задолженности) × 100%

• Коэффициент резервирования по ссудам: Отношение сформированных РВПС к объему ссудной задолженности (или к объему проблемной задолженности).

  Он показывает, насколько адекватно банк оценивает и покрывает свои потенциальные потери.

Коэффициент резервирования по ссудам = (Объем РВПС / Общий объем ссудной задолженности) × 100%

Меры по минимизации просроченной задолженности

Банки применяют комплекс мер для минимизации просроченной задолженности, которые можно разделить на превентивные и реактивные:

• Консервативная кредитная политика: Включает тщательный отбор заемщиков, строгую оценку их кредитоспособности, установление адекватных процентных ставок и требований к обеспечению.
• Формирование адекватных резервов: Как уже было сказано, это буфер, поглощающий потенциальные потери и обеспечивающий финансовую устойчивость.
• Развитие систем скоринга и риск-менеджмента: Использование современных аналитических инструментов для оценки и мониторинга кредитного риска.
• Эффективные процедуры взыскания: Разработка четких алгоритмов работы с просроченной задолженностью на всех ее стадиях, включая досудебное урегулирование, реструктуризацию и судебное взыскание.

Последние регуляторные инициативы Банка России (2025-2026 гг.)

В ответ на растущие риски в розничном кредитовании, о чем свидетельствуют рекордные показатели просроченной задолженности, Банк России активно ужесточает правила игры для участников кредитного рынка. Эти инициативы направлены на повышение устойчивости банков и защиту прав заемщиков.

Одной из наиболее значимых мер является планируемое повышение минимальных резервов по необеспеченным кредитам для физических лиц с низким доходом. Эти планы, озвученные первым замдиректора департамента банковского регулирования и аналитики ЦБ Антоном Наберухиным, предусматривают дифференцированный подход:

• Для заемщиков, не предоставляющих официальные документы, подтверждающие доход:
  • Резерв по кредитам до 200 тысяч рублей составит 5%.
  • При показателе долговой нагрузки (ПДН) более 80% или плохом финансовом положении заемщика, резерв может быть увеличен до 10%.
• Для заемщиков с подтвержденным доходом, но с ПДН более 80% или плохим финансовым положением:
  • Резерв по кредитам менее 1 млн рублей может составить 5%.
  • По кредитам более 1 млн рублей — 21%.

Эти меры существенно увеличат нагрузку на капитал банков по высокорисковым кредитам, что должно заставить их более осмотрительно подходить к выдаче таких займов.

Кроме того, с марта 2026 года банки и микрофинансовые организации будут обязаны проверять доходы заемщиков через сервис «Цифровой профиль» в информационных системах Федеральной налоговой службы и Социального фонда России. Это позволит кредитным организациям получать более полную и достоверную информацию о доходах потенциальных заемщиков, снижая риски выдачи кредитов лицам с высоким ПДН или нестабильным финансовым положением.

Таблица 4. Планируемые изменения в резервировании по необеспеченным кредитам (с 2025-2026 гг.)

Категория заемщика/кредита	Условия	Минимальный резерв
Без подтверждения дохода	Кредиты до 200 тыс. руб.	5%
Без подтверждения дохода	ПДН > 80% или плохое фин. положение (до 200 тыс. руб.)	до 10%
С подтверждением дохода	ПДН > 80% или плохое фин. положение (до 1 млн руб.)	5%
С подтверждением дохода	ПДН > 80% или плохое фин. положение (более 1 млн руб.)	21%
Обязательная проверка доходов через «Цифровой профиль» с марта 2026 г.

Эти меры направлены на сокращение дефолтности и уменьшение рисков невозвратов, что является крайне важным на фоне растущей просроченной задолженности. В 2024 году объем просроченной задолженности по потребительским кредитам достиг около 1,5 трлн рублей, при этом доля займов с просрочкой свыше 90 дней превысила 10,5% на начало апреля 2025 года. Ужесточение регуляторных требований, хотя и может привести к некоторому снижению объемов выдачи кредитов, в долгосрочной перспективе должно способствовать оздоровлению кредитного рынка и повышению финансовой устойчивости банковской системы.

Заключение

Исследование учета просроченных ссуд в коммерческих банках Российской Федерации выявило сложный, многогранный и динамично развивающийся механизм, находящийся под пристальным вниманием регулятора. Мы рассмотрели и проанализировали актуальную нормативно-правовую базу, начиная от Федерального закона «О банках и банковской деятельности» и заканчивая детализированными Положениями Банка России № 809-П, № 590-П и № 611-П, регламентирующими бухгалтерский учет и порядок формирования резервов на возможные потери. Особое внимание было уделено последним изменениям в Гражданском кодексе РФ и Федеральном законе № 607-ФЗ, существенно повлиявшим на очередность погашения задолженности по потребительским кредитам с 1 июля 2024 года.

Детальное изучение бухгалтерских операций показало, как просроченная задолженность по основному долгу и процентам отражается на балансовых счетах 458 и 459, с глубокой проработкой аналитических субсчетов. Мы рассмотрели типовые проводки переноса на просрочку, а также механизм создания, корректировки и восстановления резервов на возможные потери по ссудам (РВПС), подчеркнув их критическое значение для оценки финансового состояния банка и покрытия потенциальных убытков.

Анализ методов урегулирования проблемной задолженности — реструктуризации, новации, отступного и реализации обеспечения — продемонстрировал арсенал инструментов, доступных банкам для минимизации потерь, и их специфическое отражение в бухгалтерском учете, включая детализацию проводок при капитализации процентов в рамках реструктуризации. Были освещены особенности внебалансового учета списанной задолженности на счетах 917 и 918, подчеркивающие важность продолжения мониторинга и работы по взысканию даже после исключения долга с баланса.

Наиболее значимой частью исследования стал анализ проблем российской практики, в частности, отсутствие четкого определения просроченной задолженности, и влияние внедрения МСФО 9 «Финансовые инструменты». Мы показали, как новая модель «ожидаемых кредитных убытков» (ОКУ) изменила подходы к резервированию, приведя к увеличению и волатильности резервов, а также рассмотрели конкретные примеры влияния МСФО 9 на финансовые показатели крупнейших российских банков.

Наконец, мы оценили влияние просроченной задолженности на финансовую устойчивость кредитных организаций, рассмотрев ключевые индикаторы и последствия ее роста. Были представлены современные меры минимизации рисков и, что особенно важно, подробно разобраны последние регуляторные инициативы Банка России на 2025-2026 годы, направленные на ужесточение требований к резервам по необеспеченным кредитам для физических лиц и внедрение обязательной проверки доходов через «Цифровой профиль».

Таким образом, поставленные цель и задачи исследования были полностью достигнуты. Работа подтверждает критическую важность комплексного подхода к учету и управлению просроченной задолженностью в условиях динамичного регуляторного ландшафта и международных стандартов. Перспективы дальнейших исследований в данной области включают углубленный анализ влияния цифровизации на процессы управления проблемными активами, изучение эффективности новых регуляторных мер в долгосрочной перспективе, а также сравнительный анализ российской и международной практики в условиях постоянно меняющихся экономических реалий.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 2 декабря 1990 года № 395-1 «О банках и банковской деятельности».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 23.05.2024).
3. Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П (ред. от 15.03.2023) «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности» (Зарегистрировано в Минюсте России 07.08.2017 N 47679).
4. Положение Банка России от 23.10.2017 N 611-П (ред. от 26.06.2023) «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» (Зарегистрировано в Минюсте России 15.03.2018 N 50381).
5. Положение Банка России от 25.10.2017 N 612-П (ред. от 02.10.2024) «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями» (Зарегистрировано в Минюсте России 11.12.2017 N 49203).
6. Положение Банка России от 25.10.2017 N 613-П (ред. от 18.09.2023) «О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитных финансовых организаций и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности» (Зарегистрировано в Минюсте России 11.12.2017 N 49204).
7. Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П «О плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».
8. Разъяснения Банка России от 13 июня 2024 г. “Разъяснение по вопросу отражения на внебалансовых счетах задолженности, списанной с баланса за счет резерва на возможные потери”.
9. В России с 1 июля 2024 г. поменяется очередность погашения платежей по кредитам.
10. Кредиты для избранных: зачем повышать резервы банков для заемщиков с низким доходом. Финансы Mail. 03.10.2025.