Основы управления дебиторской задолженностью

метки: Сумма, Задолженность, Дебиторский, Обязательство, Реализация, Коэффициент, Актив, Погашение

ВВЕДЕНИЕ

Кредиты — неотъемлемая часть деятельности любого бизнеса. Слишком высокая доля «кредитов» в общей структуре активов снижает ликвидность и финансовую устойчивость компании и увеличивает риск финансовых потерь для компании. Кредитный менеджмент требует планирования и хорошо структурированного процесса управления риском неплатежей.

В современных условиях, когда многим организациям приходится сталкиваться с недостатком оборотных средств, одним из механизмов снижения дебиторской задолженности является уступка права требования (цессия) исполнения обязательств на возмездной основе другим субъектам хозяйствования. Сегодня этот метод становится все более популярным в бизнесе и на производстве. Передача кредитных прав особенно выгодна крупным компаниям с крупными кредитами. Организация не всегда может потребовать оплаты задолженности у клиента, не опасаясь потерять его. В связи с ускорением и усложнением обменов закономерно усиление роли соглашения о продаже.

Целью курсовой работы является изучение реализации права жалобы и особенностей расчета налоговой базы по налогу на прибыль при выполнении задания. Для достижения поставленной цели в процессе исследования решались следующие задачи:

• рассмотреть влияние дебиторской задолженности на функционирования предприятия;
• ознакомиться с основными способами управления дебиторской задолженности;
• провести общий экономический анализ состояния предприятия, а также анализ структуры, движения и изменения дебиторской задолженности;
• проанализировать порядок реализации права требования долга на изучаемом предприятии.

ГЛАВА 1. ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ

1.1 СУЩНОСТЬ ДЕБИ ТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ. Коэффициент оборачиваемости

Дебиторская задолженность, как в соответствии с международными, так и в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета, определяется как суммы, причитающиеся компании от клиентов или других дебиторов. Дебиторская задолженность классифицируется как оборотные активы компании независимо от срока ее погашения.

Кредиты возникают, когда организация выполняет финансовые и хозяйственные операции, связанные с движением запасов, денежных средств или принятием определенных обязательств. Кроме того, кредиты возникают в результате признания причитающихся сумм по взносам учредителей и участников, а также кредитов для финансирования различных видов деятельности.

Проблема просроченных задолженностей по потребительским кредитам ...

... и работе в целом. ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ПРОСРОЧЕННОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ПО ПОТРЕБИТЕЛЬСКИМ КРЕДИТАМ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ 1.1. Понятие и сущность потребительского ... главе исследуются теоретические основы управления просроченной задолженностью по потребительским кредитам. Во второй главе анализируется работа с просроченными потребительскими кредитами в Сбербанке России». Третья ...

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, как правило, формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а также на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Средства, составляющие претензии организации, отвлекаются от участия в хозяйственном обороте, что, конечно, не является преимуществом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому кризису хозяйствующего субъекта, поэтому предприятию необходимо организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность.

Одним из основных показателей состояния дебиторской задолженности предприятия является — Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (RT — Receivables Turnover) — финансовый показатель, рассчитываемый как отношение выручки компании к среднегодовой величине дебиторской задолженности.

RT = выручка от продажи / средн. дебиторская задолженность

Оборачиваемость дебиторской задолженности можно определить и в днях: RT(дн) = Средн. дебиторская задолженность * t / выручка от продажи,

где t — отчетный период в днях.

Отчет об обороте дебиторской задолженности показывает, насколько эффективно компания организовала работу по привлечению средств дебиторов. Снижение данного показателя может сигнализировать о росте числа неплатежеспособных клиентов и других проблемах сбыта, но может быть связана и с переходом компании к более мягкой политике взаимоотношений с клиентами, направленной на расширение доли рынка. Чем меньше кредитный оборот, тем выше потребность компании в оборотных средствах.

1.2 ЭТАПЫ И МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ

Кредитный менеджмент — это особая функция финансового менеджмента, основной целью которой является увеличение прибыли компании за счет эффективного использования кредитов как экономического инструмента. Целью кредитного менеджмента можно считать оптимизацию его стоимости, поскольку на фирму негативно влияет как увеличение суммы кредитов, так и ее резкое уменьшение. С одной стороны, резкое снижение кредитов может свидетельствовать о снижении продаж, потере покупателей продукции. С другой стороны, рост кредитов представляет собой отвлечение денежных средств из обращения и, как следствие, увеличивает потребность в привлечении дополнительных ресурсов для своевременного погашения своих обязательств.

Ссуды должны управляться на всех этапах деятельности, от преддоговорных процедур до выполнения договорных операций. На всех этапах ведения хозяйственной деятельности необходимо:

постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;

• анализировать условия продаж, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств;

своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской задолженности, к которым относятся отгруженные товары, не оплаченные в срок, поставщики и покупатели по претензиям, задолженность по расчетам возмещения материального ущерба, по статье «Прочие дебиторы»;

прогнозировать поступление денежных средств от дебиторов на основе коэффициентов инкассации;

оценивать реальную стоимость существующей дебиторской задолженности, а также величину упущенной выгоды от неиспользования средств, замороженных в дебиторской задолженности.

В следующей таблице приведены шаги и методы для правильного управления кредитами.

налог дебиторский задолженность прибыль

Таблица 1. Мероприятия по управлению дебиторской задолженностью

Этап	Мероприятия	Состав мероприятий
Этап 1 Проведение преддоговорных процедур	Анализ информации о потенциальном партнере — деловая репутация; Анализ конъюнктуры рынка, на котором функционирует потенциальный партнер	Анализ проводится на основании следующих источников: _ данные, получаемые непосредственно от партнера; _ из внутренних источников (если сделки носят постоянный или периодический характер); _ из внешних источников (коммерческие журналы, газеты, справочники, государственная отчетность, информация, предоставленная компаниями, занимающимися сбором и анализом информации и формированием единой базы данных по юридическим лицам, информация коммерческого банка, обслуживающего покупателя, других партеров по сделкам) Анализ включает: Проверку финансовой надежности Клиента в прошлом, Прогноз финансовых возможностей Клиента в будущем, Оценку репутации Клиента на рынке; Оценку затоваренности складов и ликвидности товарных остатков; Проверку криминальной истории Клиента
	Анализ финансового состояния потенциального партнера	Анализируются платежеспособность, ликвидность, экономические показатели, финансовая устойчивость, показатели собственного капитала, объем и состав капитала, который может служить обеспечением кредита в случае неплатежеспособности покупателя.
	Группировка потенциальных партнеров согласно уровню платежеспособности; Определение возможных сумм кредитования для каждого клиента	Сумма определяется исходя из положений кредитной политики компании, а также с учетом анализа финансового состояния клиента. Помимо размера ссуды, кредитная политика определяет такие показатели, как срок ссуды, стандарты кредитоспособности клиентов, политика сбора платежей, скидки, предоставляемые в случае досрочного погашения.
Этап 2 Заключение договора	Предусмотреть и зафиксировать все процедуры договорных отношений	Грамотно составленное соглашение — залог успешного исхода значительной части конфликтных ситуаций. Кроме детального согласования условий оплаты в договоре необходимо учесть: стоимость денег во времени; временные затраты на работу с Клиентом; накладные расходы на работу с дебиторской задолженностью; включение в текст договора положений о штрафных санкциях за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств
Этап 3 Исполнение договорных обязательств	Развитие отношений с Клиентом	Поддерживать заинтересованность Клиента в работе с Вашей компанией: поддерживать на высоком уровне качество обслуживания; строго соблюдать условия договора; своевременно информировать Клиента о любых, касающихся его изменениях в Компании; по возможности учитывать пожелания Клиента
	Четкий контроль над своевременным выставлением счетов; Ежедневный оперативный анализ оплаты по выставленным счетам	Составляется реестр старения дебиторской задолженности, определяются структура и динамика изменения каждой статьи дебиторской задолженности, срок оборачиваемости дебиторской задолженности
	Контроль безнадежных долгов	Образование резерва по сомнительным долгам, который определяется в процентах к общей сумме дебиторской задолженности

Во время финансового кризиса даже самый добросовестный контрагент может оказаться в ситуации, когда он не сможет своевременно выплатить долг поставщику. Существуют различные методы досудебного урегулирования задолженности, основным преимуществом которых является отсутствие дополнительных затрат, связанных с действием в суд, и взаимовыгодное разрешение потенциально конфликтной ситуации без ущерба для корпоративной репутации и взаимоотношений партнеров.

К числу финансовых способов воздействия на дебиторов, допустивших просрочку платежа, относятся: применение штрафных санкций, предложения о проведении взаимозачетов, реструктуризации долга, продажа задолженности, инициация процедуры банкротства и др. Выбор того или иного метода зависит от характеристик должника, размера долга, количества дней просрочки, готовности должника выплатить долг и других факторов.

Последнее время одним из наиболее часто используемых методов рефинансирования активов является продажа или обмен дебиторской задолженности (перемена лиц в обязательствах, финансирование под уступку прав требования, факторинговые операции).

Этот метод также рационально использовать в отношении долгов, срок погашения которых еще не наступил. В частности, реализация уступки права требования долга как механизма кредитного менеджмента будет подробно рассмотрена в третьей главе курсовой работы.

ГЛАВА 2. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

Закрытое акционерное общество «Кшенский сахарный комбинат» (в дальнейшем ЗАО «КСК») зарегистрировано в поселке Кшенский, Советского района Курской области 13 июня 2002 года. Уставный капитал предприятия состоит из 10 000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 рубль каждая. Единственным учредителем компании является ЗАО Сахарная компания «Разгуляй». Руководящие органы общества:

v Генеральный директор — Мулык Владимир Андреевич;

v Главный бухгалтер — Руднева Елена Николаевна;

v Финансовый директор — Мостовая Марина Сергеевна;

v Технический директор — Пиляев Андрей Владимирович.

Основным видом деятельности ЗАО «КСК» является производство сахарного песка и оказание услуг по переработке сахарной свеклы. Основными поставщиками сырья являются ООО «Торговый Дом» и ООО «Кшенагро». К основным затратам предприятия в 2009 году относятся:

• затраты на приобретение сырья — 793178 тысяч рублей;

• затраты на капитальный и текущий ремонт, на приобретение основных средств, модернизацию и реконструкцию оборудования — 53333,897 тысяч рублей;

• затраты на приобретение основных и вспомогательных материалов для сезона производства — 20397,498 тысяч рублей. (Приложение 1)

Рассмотрим основные экономические показатели компании и их изменчивость в ближайшие два года. Показатели, представленные в таблице получены на основе данных бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснительной записки ЗАО «КСК» за 2009 год.

Таблица 2. Основные экономические показатели ЗАО «КСК»

Показатели	Единица измерения	2008	2009	2009/2008 (%)
Себестоимость продукции	руб/тн	12150	14263	117
Чистая прибыль	тыс.руб.	7251	100911	1392
Выручка от реализации	тыс.руб.	590806	1198543	203
Среднегодовая стоимость ОПФ	тыс.руб.	367253	364601	99
Кредиторская задолженность	тыс.руб.	55669	99493	179
Дебиторская задолженность	тыс.руб.	406426	468978	115
Собственный капитал	тыс.руб.	80751	181662	225
Заемный капитал	тыс.руб.	1057476	1352348	128
Рентабельность капитала	%	1	8,4	825
Рентабельности продаж	%	2	10,8	548
Производительность труда суточная	т	3817	3900	102
Численность сотрудников	чел	619	607	98
Фонд заработной платы	тыс.руб.	73817	76735,2	104
Среднемесячная зарплата	руб.	9937	10534	106

В связи с увеличением объемов производства сахара в 2009 году наблюдается рост выручки в 2 раза, а чистой прибыли более, чем в 13 раз. В основном за счет увеличения прибыли компания увеличивает собственный капитал на 125%. При этом состояние основных фондов в течение года практически не изменилось. Увеличение себестоимости продукции связано с удорожанием топлива и энергоресурсов.

Дебиторская задолженность увеличилась незначительно — на 15%, кредиторская на 79%. Однако кредиты в несколько раз превышают задолженность, что является необходимым условием финансовой устойчивости предприятия. Размер стороннего капитала увеличился на 28% по сравнению с прошлым годом.

Таблица показывает тенденцию к увеличению как рентабельности продаж, так и рентабельности всего капитала, что является следствием бесперебойной работы производства. Рентабельность продаж говорит о том, что на 1 рубль реализованной продукции в 2009 году приходится 0,108 руб. прибыли. С точки зрения трудовых ресурсов также имеется положительная тенденция: рост производительности труда определяет увеличение фонда оплаты труда и, как следствие, средней заработной платы сотрудников.

также необходимо обращать внимание на платежеспособность компании и учитывать основные финансовые показатели.

Таблица 3. Финансовые коэффициенты платежеспособности

Показатели	Норматив	2008	2009
Общий показатель платежеспособности	>=1	0,89	1,17
Коэф. абсолютной ликвидности	0,1-0,8	0,24	0,46
Коэф. промежуточной ликвидности	0,7-1	1,01	0,91
Коэф. текущей ликвидности	2	1,47	1,14

Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия, показывая, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена за счет имеющихся на предприятии денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Данные по компании являются нормативными и в динамике наблюдается тенденция к росту, поэтому в 2009 году 46% обязательств могут быть погашены за счет группы наиболее ликвидных активов.

Коэффициент промежуточной ликвидности позволяет проследить влияние дебиторской задолженности (в общей сумме с денежными средствами и краткосрочными вложениями) на платежеспособность предприятия. В 2008 году 77%, а в 2009 году — 45% обязательств могут быть покрыты краткосрочными кредитами.

Отчет о текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов компании приходится на один рубль текущих обязательств. В 2009 году этот коэффициент на предприятии равен 1,14, то есть 1,14 рубля оборотных средств компании приходится на 1 рубль текущих обязательств. Этот показатель ниже нормативного значения (оно равно 2), что означает, что предприятие на половину функционирует благодаря полученным кредитам и займам.

Общий показатель платежеспособности характеризует фирму в целом как функционирующую и способную выполнять текущие обязательства своими активами.

В следующей таблице представлены показатели финансовой устойчивости ЗАО., Таблица 4. Показатели финансовой устойчивости предприятия

Показатель	2008	2009	2009 к 2008
Коэффициент концентрации собственного капитала	0,07	0,12	0,05
Коэффициент маневренности собственного капитала	-3,55	-1,01	2,54
Коэффициент концентрации заемного капитала	0,93	0,88	-0,05
Коэффициент структуры заемного капитала	0,50	0,76	0,26
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	13,10	7,44	-5,65

Коэффициент концентрации собственного капитала определяет долю средств, вложенных в бизнес его собственниками. Чем выше значение этого коэффициента, тем стабильнее предприятие. Как видно из данных таблицы, в 2009 году только 12% средств было вложено в активы компании ее собственниками. Остальные 88% приходятся на долю заемных средств, привлеченных для деятельности компании.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая доля источников собственного капитала находится в мобильной форме. Рекомендуемое значение — 0,5 и выше. Для ЗАО «КСК» этот показатель принимает отрицательные значения, что связано с отрицательной величиной оборотных средств предприятия.

Соотношение структуры ссудного капитала показывает, из каких источников преимущественно формируется ссудный капитал фирмы — долгосрочный или краткосрочный. Как правило, долгосрочные заемные средства обычно тратятся на приобретение (восстановление) внеоборотных активов, а краткосрочные — на приобретение оборотных активов и осуществление текущей деятельности. В 2009 году доля долгосрочных обязательств составила около 76% от общей суммы привлеченных средств.

Чем больше отношение заемных средств к собственным средствам превышает единицу, тем больше зависимость фирмы от заемных средств. В 2009 году на 1 руб. собственных средств приходилось 7,44 руб. заемных средств, что еще раз подтверждает прежние выводы.

Несмотря на то, что доля заемных средств в общей структуре капитала остается преобладающей, в целом по всем рассматриваемым показателям фирму можно охарактеризовать как развивающееся и прибыльное предприятие.

2.2 АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия.

Основными источниками информации для анализа дебиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложение к бухгалтерскому балансу (Приложение 4), а также расшифровка дебиторской задолженности (Приложение 5) и другие формы отчетности. Учет дебиторской задолженности ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счете 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным авансам», счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами».

Общая сумма кредитов на конец 2009 года составляет 468 978 тыс. Руб. Наибольшими дебиторами являются:

1. РСК Торговый Дом — 143202 тыс. руб.;

2. «Чишмы-Агроинвест» — 2969 тыс. руб.;

3. ООО «Кшеньагро» — 32509 тыс.руб.;

4. Газэнергоресурс -4111 тыс.руб.;

5. ЗАО «Красный сахар» — 4500 тыс. руб.;

6. ООО «Курскрегионгаз» — 6414 тыс. руб.;

7. РЖД — 8747 тыс. руб.

В соответствии с приведенной ниже таблицей можно отслеживать состояние, структуру и движение кредитов компании в течение следующих 3 лет.

Таблица 5. Состояние кредиторской и дебиторской задолженности ЗАО «КСК»

Показатели	Год	2009 к 2007 (%)
	2007	2008	2009
Дебиторская задолженность (краткосрочная), тыс. руб.	599795	406426	468978	78
В том числе	расчеты с покупателями и заказчиками	547023	321414	183413	34
	авансы выданные	17311	41808	32211	186
	прочая	35461	43204	253354	714
Кредиторская задолженность (краткосрочная), тыс. руб.	97274	55669	99493	102
Оборачиваемость дебиторской задолженности, %	97	145	256	262
Средний срок оборота дебиторской задолженности, дней	183	251	293	160
Оборачиваемость кредиторской задолженности, %	601	1061	1205	200
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %	95,18	52,72	40,10	42

Данные баланса компании позволяют увидеть, что в структуре оборотных активов компании нет дебиторской задолженности, выплаты по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Весь объем кредитов компании состоит из краткосрочных кредитов. Это означает, что при отсутствии форс-мажорных обстоятельств в течение 12 месяцев компания может рассчитывать на пополнение своих оборотных средств на сумму этих средств. По данным приложения к бухгалтерской отчетности за 2007, 2008, 2009 годы — просроченная и сомнительная задолженность отсутствует. В то же время, отчеты о прибылях и убытках свидетельствуют о списании безнадежной дебиторской задолженности в составе прочих расходов (стр. 100 Формы №2) в размере 268672 руб. на 31.12.2008, и 982893 руб. на 31.12.2009.

Кредиты отражаются в балансе компании и в форме №. 5 на тип. Согласно таблице, основную часть дебиторской задолженности до 2009 года составляет задолженность покупателей и заказчиков. В 2007 году она составляет 91% от всей задолженности, в 2008 — 79%. В 2009 году данный вид составляет 39% от общей задолженности, оставляя преимущественную долю за прочей дебиторской задолженностью — 54%. Прочая дебиторская задолженность включает обязательства работников и других лиц по подотчетным суммам, возмещению материального ущерба, товарам, проданным в кредит и т.д.

Положительной тенденцией является увеличение оборачиваемости как дебиторской, так и кредиторской задолженности в динамике. Увеличение оборачиваемости дебиторской задолженности характеризуется снижением продаж в кредит, а также увеличением ликвидности активов компании. В результате увеличивается средняя продолжительность кредитного оборота в днях. При этом дебиторская задолженность в разы превышает кредиторскую, в частности в 2009 году превышение составило 79%. С одной стороны, это означает, что получение средств от покупателей позволяет своевременно договариваться с поставщиками и подрядчиками. С другой стороны, значительное превышение кредита над долгом увеличивает потребность в оборотном капитале для обеспечения текущих активов компании, вынуждая их обращаться к заемным средствам.

В целях анализа текущего и перспективного развития предприятия важным показателем является доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов. Тенденция к снижению данного показателя говорит об увеличении платежеспособности и соответственно более устойчивом финансовом состоянии предприятия.

ГЛАВА 3. РЕАЛИЗАЦИЯ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ДОЛГА с точки зрения налога на прибыль

3 .1 общие положения договора уступки права требования

По своей правовой природе уступка права требования является формой перемены лиц (кредиторов) в обязательстве, которое может состояться при передаче права требования, принадлежащего кредитору на основании обязательства, другому лицу по сделке или на основании закона. Данные правоотношения регулируются главой 24 ГК РФ, которая так и называется «Перемена лиц в обязательстве».

Обычно дебиторскую задолженность продают при острой потребности в денежных средствах. Ее покупают предприятия, которые являются должниками дебитора. Приобретая дебиторскую задолженность с дисконтной скидкой, они предъявляют ее должнику к погашению по полной стоимости. Купить долг может также компания, которая входит в ту же финансовую группу, что и должник, и заинтересована в скупке всех долгов организаций холдинга. Кроме того, перепродать долг можно лицу, заинтересованному в обладании правами требования именно к этому должнику.

Основой сделки по продаже долгов является договор переуступки права требования, или договор цессии (п. 1 ст. 382, ст. 384 ГК РФ).

В соответствии с ним право требовать возврата долга и другие права первоначального кредитора (цедента) переходят к другой организации (цессионарию) за соответствующую плату. По договору цессии новый кредитор может потребовать от должника уплаты не только основного долга, но и штрафов, пеней и неустоек. Законодательство не определяет исчерпывающим образом круг требований, которые могут переуступаться. Оно запрещает только уступки прав требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности, требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью (ст. 383 ГК РФ).

Для продажи долга нужно, чтобы задолженность была бесспорной, а вероятность ее взыскания — высокой или средней. Непременным условием является наличие у кредитора полного комплекта надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование финансового обязательства. Новому кредитору передаются документы, удостоверяющие право требования (п. 2 ст. 385 ГК РФ).

Это может быть подлинник или копия первоначального договора, акт сверки взаимной задолженности кредитора и должника, накладные, счета-фактуры и другие документы.

Для перехода к другому лицу прав кредитора в общем случае не требуется согласия должника, если иное не установлено законом, договором или ст. 388 ГК РФ. Однако должник должен быть уведомлен о состоявшемся переходе прав (п. п. 2, 3 ст. 382 ГК РФ).

Можно отправить ему по почте копию договора цессии, уведомление, телеграмму и т.д., но следует удостовериться в том, что должник получил документ, поскольку согласно п. 1 ст. 385 ГК РФ он должен знать, что долг следует возвращать новому кредитору.

3.2 Особенности исчисления налога на прибыль при цессии

Правила уплаты налога на прибыль при цессии установлены в ст. 279 НК РФ. Для цедента уступка права требования редко когда оборачивается прибылью. В большинстве случаев результатом операций по уступке права требования является убыток. Его учитывают в составе внереализационных расходов на дату подписания акта уступки права требования (письмо Минфина России от 28.09.2007 № 03-03-06/2/187).

А вот порядок списания убытка зависит от того, в какое время произошла реализация права требования: до наступления срока исполнения обязательства или после того, как истек срок погашения обязательства.

Нередко поставщик товаров (работ, услуг) по каким-либо причинам не может дожидаться срока, когда покупатель перечислит деньги за полученные ценности или услуги. В таком случае он может передать право требования по обязательству новому кредитору. Отрицательная разница между суммой не погашенного покупателем долга и выручкой от реализации обязательства признается убытком. Причем размер убытка не может превышать (п. 1 ст. 279 НК РФ) сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по кредиту или займу, равному доходу от уступки права требования. Этот лимит рассчитывают за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором на реализацию товаров (работ, услуг) с учетом положений статьи 269 Налогового кодекса (п. 1 ст. 269 НК РФ), в которых говорится о расчете предельной величины процентов по долговым обязательствам исходя из ставки рефинансирования Банка России.

Так, если задолженность покупателя выражена в рублях, то в расходы включают сумму, которая не превышает величину, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, умноженной на 1,1. При задолженности в иностранной валюте в расходах признается сумма, которая не превышает сумму, рассчитанную исходя из ставки 15 процентов годовых.

Если покупатель не оплатил отгруженный ему товар в срок, предусмотренный договором, то у поставщика такая задолженность переходит в разряд просроченной. Право требования по этой задолженности кредитор также может переуступить третьему лицу. Убыток, который может образоваться в результате уступки права требования по задолженности, срок погашения которой уже прошел, учитывают в составе внереализационных расходов в следующем порядке:

• 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

• 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

В результате можно сделать вывод о том, что для цедента выгоднее реализация права требования по задолженности после того, как истек срок оплаты, предусмотренный договором. В таком случае, предприятие может учесть в налоговом учете всю сумму полученного от реализации убытка.

Статья 384 ГК РФ устанавливает, что право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты. Однако в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль цедент может учесть лишь сумму основного долга. А вот признать в расходах сумму начисленных штрафных санкций он не имеет права. Сумму начисленных санкций цеденту придется включить в состав доходов и уплатить с них налог на прибыль, несмотря на то что после заключения договора уступки права требования суммы штрафов цедент получить не сможет. [6]

Налоговые расчеты цессионария. Приобретенное право требования цессионарий может реализовать 2 способами: либо переуступить третьему лицу, либо дождаться погашения задолженности. И в том и в другом случае речь идет о реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

Выручка от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося при последующей уступке права требования или прекращении обязательства. При определении налоговой базы цессионарий вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Дата получения дохода при реализации финансовых услуг определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования (п. 5 ст. 271 НК РФ).

Причем при дальнейшей реализации уступки права требования третьему лицу датой получения дохода признается день подписания сторонами акта уступки права требования. Вместе с тем расходы, связанные с покупкой права требования, учитывают при формировании базы по налогу на прибыль в том периоде, когда цессионарий получил соответствующий доход. [8]

Если договором поставки (подряда и т. д.) предусмотрено, что должник (покупатель товаров (работ, услуг)) исполняет свое обязательство в течение нескольких налоговых периодов, то цессионарий признает доход также по частям на дату погашения. Сумма дохода соответствует сумме перечисленных денег в каждом отчетном (налоговом) периоде. Что касается признания расходов при таком графике погашения задолженности, то их учитывают по мере погашения обязательства должником в сумме, пропорциональной части погашенного в данном налоговом периоде (письмо УМНС России по г. Москве от 12.04.2004 № 26-12/24826).

Цессионарий при последующей реализации права требования третьему лицу приобретает статус цедента. Соответственно, учет доходов и расходов он ведет в том же порядке, который предусмотрен для первичной уступки права требования. Прибыль от последующей уступки права требования увеличивает базу по налогу на прибыль. В то же время убыток от реализации права требования как финансовой услуги налоговую базу не уменьшает (письмо Минфина России от 10.03.2006 № 03-03-04/1/205).

Случается, что приобретенное право требования так и не реализовано. То есть должник не перечислил деньги новому кредитору в срок, предусмотренный договором, к тому же истек срок исковой давности или должник был ликвидирован. В таком случае цессионарий переносит задолженность в категорию безнадежных (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Суммы безнадежных долгов признаются внереализационными расходами, если по этой задолженности в налоговом учете не создавался резерв сомнительных долгов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если же он создавался, убытки в виде безнадежной задолженности погашаются за счет сумм этого резерва (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Задолженность, не покрытая суммой созданного резерва, включается в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).

3.3 УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ УСТУПКИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Рассмотрим механизм учета доходов и расходов по операциям уступки права требования в целях налога на прибыль на примере ЗАО «КСК» и его контрагентов.

10 апреля 2009 года ЗАО «КСК» отгрузило компании ЗАО «Красный сахар» партию продукции на сумму 9673002 рублей. Согласно условиям договора покупатель должен перечислить деньги на расчетный счет ЗАО «КСК» до 10 мая 2009 года. Однако руководство предприятия принимает решение о продаже права долга третьему лицу — ООО «Кшеньагро», которое в свою очередь является должником ЗАО «Красный сахар».

30 апреля 2009 года ЗАО «КСК» заключило договор уступки права требования с ООО «Кшеньагро». Цена договора уступки права требования составила 9673002 рублей (Приложение 7).

Такая сделка является выгодной для ЗАО «КСК» по ряду причин. Во-первых, снижение размера, а также срока оборота дебиторской задолженности способствует увеличению оборотных средств, соответственно появляется дополнительная возможность расширения объема производства. Во-вторых, снижение дебиторской задолженности влечет уменьшение предпринимательских рисков. Таким образом, предприятие успешнее функционирует, становится рентабельнее. Поскольку цена уступки права требования равна цене причитающейся задолженности, ни одна из сторон не понесла убытков. Сумма 9673002 рублей учитывается одновременно в составе прочих расходов и прочих доходов, соответственно налоговая база по налогу на прибыль по данной операции равна нулю.

Однако в ряде случаев продажа долга приносит цеденту убыток.

Предположим, что ЗАО «КСК» ввиду необходимости получения денежных средств немедленно продает право требования долга ООО «Курскрегионгаз» за 9593002 рублей, что на 80000 рублей меньше суммы самой задолженности. Соответственно, предприятие ЗАО «КСК» в результате договора уступки права требования получает отрицательную разницу. Период с момента подписания договора уступки права требования (30.04.2009) до момента погашения покупателем (ЗАО «Красный сахар») обязательств по договору поставки (10.05.2009) составляет 11 дней. Ставка рефинансирования Банка России на 30.04.2009 — 12,5% годовых. Соответственно сумма процентов, которую пришлось бы заплатить предприятию при условии кредитования на 9593002 руб. сроком на 11 дней, составила бы: 9593002руб. ? (12,5% ? 1,1) : 365 дн. ? 11дн. = 39751,8 руб. Таким образом, 39751,8 рублей предприятие может учесть при формировании базы по налогу на прибыль. Остальную часть убытка: 80 000 -39751,8 = 40248,2 руб. — в составе налоговых расходов ЗАО «КСК» учитывать не имеет права.

В случае изменения в договоре поставки условия о сроке в соответствии с главой 29 «Изменение и расторжение договора» ГК РФ до даты уступки права требования — срок платежа определяется условиями договора с учетом внесенных в него изменений до даты уступки права требования. (письма Минфина России от 16 сентября 2008 года № 03-03-06/1/123, № 03-03-06/2/129).

Если бы задолженность покупателя ЗАО «Красный сахар» перешла в категорию просроченной и перед ЗАО «КСК» встал вопрос о продаже права требования на тех же условиях (с убытком), то убыток от договора уступки права требования третьему лицу в размере 80000 рублей был бы включен в состав налоговых расходов в следующем порядке:

• 40000 руб. —на 30.04.2009;
• 40000 руб.

— через 45 календарных дней после уступки права требования — 15.06.2009.

Рассмотрим ситуацию с точки зрения цессионария — ООО «Кшеньагро». 30 апреля 2009г. ООО «Кшеньагро» приобрело право требования по задолженности ЗАО «Красный сахар». Цена договора уступки права требования —9593002 руб. Размер причитающейся задолженности составляет 9673002 руб. Таким образом, предприятие-цессионарий получает доход от сделки. Согласно договору поставки приобретенную продукцию ЗАО «Красный сахар» оплачивает частями согласно графику платежей:

• 01.06.2009 — 3000000 руб.;
• 01.09.2009 — 3250000 руб.;
• 01.12.2009 — 3423002 руб.

Доля покупной стоимости в сумме приобретенного права требования составляет: 9593002 : 9673002 = 0,992, или 99%. Следовательно, на дату получения денег в рамках погашения обязательства ООО «Кшеньагро» может учесть в расходах 99% от суммы полученных денег, а с 1% исчислить налог на прибыль.

Таблица 6. Расчет налога на прибыль ООО «Кшеньагро» по операции уступки права требования

Показатель	На 01.06.2009	На 01.09.2009	На 01.12.2009
Сумма доходов, руб.	3000000	3250000	3423002
Сумма расходов, руб.	3000000 ? 99% = 2975189	3250000 ? 99% = 3223121	3503002? 99% = 3394692
Налоговая база, руб.	3000000-2975189 =24811	3250000- 3223121 = 26879	3423002- 3394692 =28310
Налог (20%), руб.	4962	5376	5662

В целом, налоговая база, а именно сумма превышения доходов над расходами предприятия, составит 80000 рублей. Таким образом, при формировании базы по налогу на прибыль за полугодие 2009 г. компания начислит налог на прибыль при реализации финансовых услуг с суммы 24811 руб. При расчете налога на прибыль за 9 месяцев 2009 г. налоговая база будет увеличена на сумму 26879 руб., а налоговая база за 2009 г. — на 28310 руб. в части реализации финансовых услуг. Налог соответственно составит 4962+5376+5662 = 16000 рублей.

Налоговое законодательство также предусматривает списание, а точнее уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму задолженности с истекшим сроком исковой давности (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет 3 года. Порядок списания безнадежной задолженности отличается в зависимости от того, сформировала организация резерв по сомнительным долгам или нет. Согласно учетной политики ЗАО «КСК», организация создает резерв по сомнительным долгам, в 2009 году его размер составил 800000 рублей. В сентябре 2009 года организация на основании приказа руководителя списывает задолженность покупателя с истекшим сроком исковой давности в сумме 982893 рублей. Задолженность списывается за счет средств созданного резерва, на данную величину налогооблагаемая прибыль не уменьшается. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Д 63 К 62 — 800000 руб. — списана дебиторская задолженность за счет средств резерва;

Д 91-2 К 62 — 182893 руб. — списана дебиторская задолженность в сумме, превышающей размер созданного резерва;

Д 007 — 982893 руб. — отражена за балансом списанная задолженность.

В налоговом учете сумма списанной дебиторки, превышающая сумму резерва (182893 руб.), включается в состав внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором произошло такое списание (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ), а соответственно уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Если бы предприятие не создавало резерва — вся списанная безнадежная дебиторская задолженность признавалась внереализационным расходом. Таким образом, налогооблагаемая прибыль была бы уменьшена на всю величину задолженности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Реализация права требования долгов имеет положительные и отрицательные стороны. Преимущества продажи долгов заключаются в том, что погашение дебиторской задолженности производится быстрее, сокращаются потери на ее сбор, повышается ликвидность организации. Недостаток данного способа — возможные потери в суммах поступивших средств, в случае уступки с убытком. Продавать долги разумнее, если потери от невозвращенного долга существенно меньше сумм, которые необходимо потратить на его взыскание. Еще одним минусом с точки зрения налогообложения является процедура учета убытка от договора уступки права требования по обязательству до наступления срока оплаты покупателем. Прежний кредитор (цедент) оказывается в очень невыгодной ситуации с точки зрения налогообложения прибыли. Во-первых, он вправе учесть в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль только часть убытка от реализации права требования. Во-вторых, в связи с тем, что в бухгалтерском учете сумма такого убытка признается в расходах в полном объеме, у компании возникает необходимость применять ПБУ 18/02.

Альтернативой договора уступки права требования мог бы послужить договор факторинга, согласно которому управление дебиторской задолженностью переходит к банку. При договоре факторинга банк берет на себя управление дебиторской задолженностью, кредитный, валютный, ликвидный и процентный риски поставщика, а также осуществляет контроль за своевременной выплатой финансирования предприятию-клиенту. Основным преимуществом здесь является возможность отнесения всех затрат по оплате факторингового финансирования полностью на себестоимость продукции.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

[Электронный ресурс]//URL: https://ddmfo.ru/kursovaya/pereustupka-zaemschikom-prava-trebovaniya-uplatyi-dolgov-po-debitorskoy/

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1. от 30.11.1994 N 51-ФЗ

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. от 31.07.1998 N 146-ФЗ

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. от 05.08.2000 N 117-ФЗ

4. Письма Минфина России:

от 10.03.2006 № 03-03-04/1/205;

— от 28.09.2007 № 03-03-06/2/187;

— от 16.09.2008 № 03-03-06/1/123;

— от 23.03.2009 № 03-03-06/1/176;

— от 02.07.2009 № 03-03-06/2/129

5. Письмо УМНС России по г. Москве от 12.04.2004 № 26-12/24826.