Эффективность и совершенствование системы взыскания налоговой задолженности в РФ: правовые, экономические и организационные аспекты

метки: Налоговый, Взыскание, Налогоплательщик, Система, Решение, Право, Задолженность, Обращение

По состоянию на начало 2025 года, совокупная дебиторская задолженность перед Федеральной налоговой службой России по налогам, сборам, пеням, страховым взносам, налоговым санкциям и процентам достигла внушительных 2,37 трлн рублей. Эта колоссальная сумма, сопоставимая с годовыми бюджетами ряда стран, не просто демонстрирует масштаб финансовой проблемы, но и является серьезным дестабилизирующим фактором для федерального и региональных бюджетов, а также для экономической стабильности страны в целом. Налоговая задолженность не только снижает поступления в казну, но и создает неравные конкурентные условия, позволяя недобросовестным участникам рынка получать преимущества за счет уклонения от исполнения своих обязательств, что, безусловно, искажает рыночную среду и препятствует честной конкуренции.

В условиях динамично меняющегося законодательства и постоянного поиска баланса между фискальными интересами государства и защитой прав налогоплательщиков, комплексный анализ системы взыскания налоговой задолженности приобретает особую актуальность. Цель настоящего исследования — провести всесторонний анализ правовых, экономических и организационных аспектов форм и методов взыскания налоговой задолженности налоговыми органами в Российской Федерации, изучить актуальный зарубежный опыт и выработать обоснованные рекомендации по повышению эффективности этой системы. Работа охватывает теоретические основы, практические механизмы взыскания, гарантии прав налогоплательщиков, а также последние изменения в законодательстве и судебной практике.

Структура исследования последовательно раскрывает обозначенные вопросы: от фундаментальных понятий и источников правового регулирования до детального рассмотрения административных и судебных процедур, анализа динамики задолженности, выявленных проблем и предложений по их решению. Особое внимание уделено роли цифровых технологий и потенциалу адаптации зарубежного опыта, что позволяет сформировать комплексное видение путей совершенствования российской системы взыскания налоговой задолженности.

Теоретические основы и правовое регулирование взыскания налоговой задолженности в РФ

В основе любой фискальной системы лежит четкое понимание обязательств и механизмов их исполнения. Налоговая задолженность — это не просто сумма денег, которую недополучило государство, а комплексное правовое и экономическое явление, требующее глубокого изучения, поскольку его наличие напрямую влияет на социальные программы и инфраструктурные проекты страны. В России правовое поле, регулирующее взыскание таких долгов, постоянно эволюционирует, адаптируясь к меняющимся экономическим реалиям и вызовам, что позволяет системе оставаться релевантной и эффективной.

Исполнительная надпись нотариуса как инструмент внесудебного ...

... безналичном расчете по нотариально удостоверенным договорам займа Наиболее значимое изменение касается взыскания задолженности по нотариально удостоверенным договорам займа. С февраля 2025 года нотариусу, помимо ... какие последствия для гражданского оборота несут эти правовые новеллы. Понятие, цели и юридическая характеристика ИН в системе исполнительных документов РФ Исполнительная надпись нотариуса ...

Понятие и сущность налоговой задолженности

Чтобы понять механизмы взыскания, необходимо прежде всего четко определить терминологию. В соответствии с действующим налоговым законодательством Российской Федерации, ключевые понятия, формирующие представление о налоговой задолженности, включают:

• Налоговая обязанность – это установленная законом обязанность налогоплательщика уплатить соответствующий налог, авансовые платежи, сборы и страховые взносы. Она возникает с момента возникновения объекта налогообложения и должна быть исполнена в установленный срок.
• Недоимка – сумма налога или сбора, авансового платежа, страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Это, по сути, основной компонент налоговой задолженности, являющийся прямым индикатором неисполнения фискальных обязательств.
• Пеня – денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в случае несвоевременной уплаты налога или сбора. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством днем уплаты. Ее размер определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.
• Штраф – мера ответственности за совершение налогового правонарушения. В отличие от пени, которая компенсирует потери бюджета от несвоевременного поступления средств, штраф является санкцией за нарушение конкретных норм налогового законодательства и призван выполнять превентивную функцию.
• Взыскание – комплекс принудительных мер, применяемых налоговыми органами и судебными приставами, направленных на принудительное погашение налоговой задолженности за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика.

Эти понятия взаимосвязаны и образуют юридический каркас, в рамках которого государство реализует свои фискальные функции.

Источники правового регулирования и основные принципы взыскания

Система правового регулирования взыскания налоговой задолженности в РФ выстраивается на нескольких уровнях нормативно-правовых актов. Центральное место занимает Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), который является основным источником налогового права. Именно в НК РФ закреплены:

• Статьи 46, 47, 48 – регламентирующие порядок взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств (статья 46) и иного имущества (статьи 47, 48) налогоплательщиков – организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся ИП.
• Статья 69 – определяющая форму и содержание требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.
• Статья 70 – устанавливающая сроки направления требования об уплате.
• Статья 76 – регулирующая приостановление операций по счетам в банках как меру обеспечения исполнения налоговой обязанности.

Помимо НК РФ, существенную роль в регулировании принудительного взыскания играет Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», который определяет общий порядок принудительного исполнения судебных актов и актов других органов. Взыскание за счет имущества налогоплательщика, в том числе через судебных приставов, осуществляется именно в соответствии с нормами этого закона. Отдельные аспекты могут затрагивать положения Гражданского кодекса РФ, например, в части определения правового статуса имущества, которым владеет налогоплательщик.

Комплексный аудит и анализ дебиторской задолженности: теория, ...

... Финансовые инструменты: раскрытие информации». Например, авансы выданные и переплата по налогам, хотя и являются дебиторской задолженностью, не соответствуют определению финансовых активов согласно МСФО (IAS) 39 ... авансы выданные, векселя к получению, переплату по налогам, НДС к возмещению, задолженность персонала по выданным подотчетным суммам, задолженность по претензиям и другие виды. Важным ...

Основные принципы взыскания включают:

• Бесспорность (административный порядок) – возможность взыскания без обращения в суд для организаций и индивидуальных предпринимателей (и с 01.11.2025 – для физических лиц) за счет денежных средств на счетах.
• Принудительность – применение мер государственного принуждения в случае добровольного неисполнения обязанности.
• Законность – строгое следование установленным законом процедурам и срокам.
• Соразмерность – применение мер взыскания, адекватных сумме задолженности и характеру нарушения.
• Приоритет взыскания на денежные средства – в первую очередь взыскание обращается на деньги, и лишь при их недостаточности – на иное имущество.

Последние изменения в законодательстве о взыскании налоговой задолженности (2025-2026 гг.)

Налоговое законодательство постоянно совершенствуется, и последние изменения, запланированные на 2025-2026 годы, кардинально меняют подходы к взысканию задолженности, особенно с физических лиц, обещая как ускорение процессов для ФНС, так и новые вызовы для граждан.

Ключевым нововведением является Федеральный закон от 31.07.2025 № 287-ФЗ, который с 1 ноября 2025 года вводит внесудебный порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Это знаковое изменение, поскольку до этого момента взыскание с физических лиц, как правило, требовало судебного решения (судебного приказа или административного искового заявления).

Новый механизм будет функционировать на основе Единого налогового счета (ЕНС), который был введен с 1 января 2023 года. ЕНС консолидирует все суммы налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов, подлежащих уплате налогоплательщиком. Отрицательное сальдо ЕНС, возникающее при наличии задолженности, становится основанием для начала процедуры взыскания.

Основные шаги нового внесудебного порядка для физических лиц:

1. Формирование отрицательного сальдо ЕНС: Налоговый орган фиксирует наличие задолженности.
2. Направление требования: Налогоплательщик получает требование об уплате задолженности через Личный кабинет налогоплательщика, портал «Госуслуги» или заказным письмом. В требовании будет указана сумма и срок для добровольного погашения (обычно 8 рабочих дней).
3. Принятие решения о взыскании: Если требование не исполнено, налоговый орган принимает решение о взыскании задолженности во внесудебном порядке. Для физических лиц (не ИП) это решение принимается не позднее шести месяцев с даты истечения срока исполнения требования.
4. Электронное списание: С 1 ноября 2025 года ФНС получает право автоматически списывать долги граждан с банковских счетов без традиционных бумажных платежных инструкций, используя электронные запросы напрямую в банки. Если налогоплательщик не согласен с решением налогового органа, он вправе подать возражение или заявление в свободной форме в течение 30 дней, что приостанавливает процедуру взыскания, и дальнейшее решение вопроса переходит в судебный порядок.

Эти изменения призваны упростить и ускорить процесс взыскания, снизить нагрузку на судебную систему, однако требуют от налогоплательщиков повышенной внимательности к своим обязательствам и своевременной реакции на уведомления ФНС. Отсутствие такого контроля может привести к автоматическому списанию средств без возможности оперативного оспаривания.

Взыскание дебиторской задолженности в сфере жилищно-коммунального ...

... переводит собранные средства. Государственные органы: Суды: Суды общей юрисдикции (мировые судьи, районные суды) и арбитражные суды являются ключевыми инстанциями для судебного взыскания задолженности. Они рассматривают заявления о ... и, в конечном итоге, качество жизни миллионов граждан. Когда потребители – будь то физические или юридические лица – несвоевременно или не в полном объёме вносят плату ...

Кроме того, с 1 апреля 2026 года вступают в силу изменения в подпункт 1 пункта 7 статьи 47 НК РФ, внесенные тем же Федеральным законом от 31.07.2025 № 287-ФЗ. Эти изменения касаются срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности за счет иного имущества налогоплательщика. Конкретизация этих сроков направлена на исключение правовой неопределенности и повышение предсказуемости действий налоговых органов.

В целом, введение ЕНС и нового внесудебного порядка для физических лиц является частью более широкой стратегии цифровизации и автоматизации налогового администрирования, направленной на повышение эффективности сбора налогов и упрощение взаимодействия с налогоплательщиками, но одновременно требует от последних более активного использования электронных сервисов и своевременного контроля за своим налоговым статусом.

Формы и методы принудительного взыскания налоговой задолженности

Взыскание налоговой задолженности – это сложный, многоступенчатый процесс, который требует от налоговых органов последовательных и строго регламентированных действий. От момента выявления недоимки до фактического поступления средств в бюджет проходит ряд этапов, каждый из которых имеет свои особенности и правовую специфику.

Досудебный этап: требование об уплате и решение о взыскании

Процедура принудительного взыскания начинается задолго до того, как дело доходит до ареста имущества или блокировки счетов. Ее краеугольным камнем является требование об уплате задолженности. Это не просто напоминание, а официальное извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС, точной сумме задолженности (включая налоги, пени, штрафы) и обязанности уплатить ее в установленный срок.

Управление дебиторской задолженностью: Современный правовой и ...

... ДЗ / Общая сумма ДЗ) × 100% Критически важный индикатор качества портфеля задолженности и эффективности работы отдела взыскания. Теоретические модели кредитной политики. В рамках финансового менеджмента разработка оптимальной ... сомнительный долг является базой для формирования налогового резерва, в то время как безнадежный долг может быть списан за счет резерва или сразу отнесен на внереализационные ...

Сроки направления требования:

• Общее правило: Налоговый орган должен направить требование не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС.
• Исключение для небольших сумм: Если сумма задолженности не превышает 3000 рублей, срок направления требования может быть увеличен – не позднее одного года со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС. Это сделано для того, чтобы не загружать систему взыскания мелкими суммами и дать налогоплательщикам больше времени на добровольное погашение.

Срок на добровольное погашение:

В самом требовании указывается срок, в течение которого налогоплательщик может добровольно погасить задолженность. Для физических лиц этот срок, по общему правилу, составляет 8 рабочих дней с даты получения требования, если иной срок не предусмотрен.

Если налогоплательщик игнорирует требование или не исполняет его в установленный срок, налоговый орган переходит к следующему этапу – принятию решения о взыскании задолженности.

• Для организаций и индивидуальных предпринимателей: Решение о взыскании принимается не позднее двух месяцев после истечения срока, указанного в требовании.
• Для физических лиц, не являющихся ИП (с 1 ноября 2025 года): Решение о взыскании принимается не позднее шести месяцев с даты истечения срока исполнения требования во внесудебном порядке. Это важное изменение, которое ускоряет процесс для ФНС и исключает необходимость обращения в суд по рутинным делам.

Важно отметить, что нарушение длительности проведения налоговой проверки само по себе не всегда имеет юридического значения для оценки правомерности действий инспекции на стадии взыскания задолженности, поскольку закон фокусируется на процессуальных сроках именно для принятия решения о взыскании. Также НК РФ не устанавливает срока давности взыскания недоимки по налогам, пеней и штрафов как такового, но четко определяет процессуальные сроки для принятия решения о взыскании. Пропуск этих сроков налоговым органом, как правило, лишает его права на бесспорное взыскание и требует обращения в суд.

Взыскание за счет денежных средств

После принятия решения о взыскании налоговый орган приступает к принудительным мерам, которые в первую очередь направлены на денежные средства налогоплательщика. Это обусловлено принципом эффективности и наименьших затрат для государства, поскольку прямой доступ к финансовым потокам значительно ускоряет погашение долга.

Порядок обращения взыскания:

Взыскание задолженности в первую очередь обращается на:

1. Денежные средства на счетах в банках: Это наиболее распространенная форма взыскания. Налоговый орган направляет в банк инкассовое поручение (для организаций и ИП) или электронное распоряжение (с 01.11.2025 для физлиц), на основании которого банк списывает средства со счета должника.
2. Электронные денежные средства: Взыскание может быть обращено на остатки электронных денежных средств (например, в электронных кошельках).
3. Драгоценные металлы на счетах (во вкладах) в банке: Если у налогоплательщика имеются обезличенные металлические счета, взыскание может быть обращено на них.
4. Цифровые рубли: С введением цифрового рубля, он также подпадает под сферу действия взыскания.
5. Наличные денежные средства: При их наличии в кассе организации или у ИП, а также в случае выявления у физического лица.

Важно помнить, что законодательство устанавливает ограничения: не допускается взыскание за счет средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу счета, например, на специальных избирательных счетах или счетах фондов референдума, поскольку эти средства имеют целевое назначение.

Налоговая задолженность в РФ в условиях ЕНС: актуальное правовое ...

... 46 НК РФ). После истечения срока, указанного в требовании об уплате, налоговый орган принимает Решение о взыскании за счет денежных средств (включая драгоценные металлы, электронные и цифровые ... об уплате отрицательного сальдо ЕНС. Если требование не исполнено, налоговый орган принимает Решение о взыскании задолженности. На основании этого Решения, ФНС получает право на бесспорное списание средств с ...

Меры обеспечения исполнения решения о взыскании – приостановление операций по счетам (блокировка счета, статья 76 НК РФ):

Это одна из наиболее жестких и эффективных мер, применяемых налоговыми органами. Приостановление операций по счетам означает прекращение банком всех расходных операций по счету налогоплательщика в размере отрицательного сальдо ЕНС. Такая мера действует до тех пор, пока не будет сформировано положительное или нулевое сальдо ЕНС, то есть до полного погашения задолженности. Почему эта мера так эффективна? Она парализует финансовую деятельность должника, вынуждая его максимально быстро погасить долг.

• Процедура: Решение о приостановлении операций направляется в банк в электронной форме.
• Действие: Оно действует в отношении всех счетов налогоплательщика, включая счета цифрового рубля. Банк не имеет права исполнять платежные поручения по расходованию средств, за исключением платежей, имеющих приоритет по закону (например, зарплата, алименты, если на счете достаточно средств для погашения налоговой задолженности).

Блокировка счета является мощным стимулом для налогоплательщика к скорейшему погашению задолженности, так как парализует его финансовую деятельность.

Взыскание за счет иного имущества

Если денежных средств на счетах налогоплательщика недостаточно или они отсутствуют, налоговый орган переходит к взысканию за счет иного имущества. Этот процесс, как правило, более сложен и длителен, требуя привлечения судебных приставов и дополнительных временных затрат.

Порядок взыскания за счет иного имущества:

• Для организаций и индивидуальных предпринимателей: Взыскание за счет иного имущества производится последовательно: сначала на наличные денежные средства (если они не были обнаружены ранее), затем на другое имущество в соответствии с установленной очередностью (например, имущество, не участвующее в производстве, потом участвующее).

  Для этого налоговый орган принимает решение о взыскании за счет имущества и направляет его судебному приставу-исполнителю.

• Для физических лиц:
  • До 1 ноября 2025 года: Взыскание за счет иного имущества осуществляется исключительно на основании вступившего в силу судебного акта (судебного приказа или решения суда), который направляется судебному приставу-исполнителю.
  • С 1 ноября 2025 года: После введения внесудебного порядка для физических лиц, если налогоплательщик не подал возражений на решение ФНС о взыскании, налоговый орган сможет обратиться к приставам с этим внесудебным решением. Однако, если возражения были поданы, вопрос переходит в судебный порядок.

Меры принудительного взыскания, применяемые судебными приставами, могут включать:

• Арест транспортного средства: Приставы могут наложить арест на автомобиль должника с последующей его реализацией.
• Запрет на регистрационные действия с имуществом: Это ограничивает возможность должника продать, подарить или иным образом отчудить свою недвижимость или другие регистрируемые активы.
• Запрет выезда за пределы РФ: При наличии значительной задолженности (свыше 30 000 рублей) судебный пристав может наложить временный запрет на выезд должника из страны.
• Удержание денег из зарплаты: Часть заработной платы или иных доходов должника может быть удержана по исполнительному листу. Законом предусмотрены ограничения на размер таких удержаний (как правило, до 50% от дохода).

Взыскание за счет иного имущества является крайней мерой, применяемой при неэффективности других способов.

Судебный порядок взыскания

Несмотря на преобладание бесспорного (административного) порядка для юридических лиц и ИП, а также введение внесудебного порядка для физических лиц с ноября 2025 года, судебный порядок взыскания по-прежнему играет важную роль. Он выступает гарантией законности и справедливости, когда возникают спорные ситуации.

Случаи применения судебного порядка:

• Пропуск налоговым органом сроков на бесспорное взыскание: Если налоговый орган по каким-либо причинам пропустил установленные статьями 46 и 47 НК РФ сроки для принятия решения о бесспорном взыскании, он теряет право на применение административных мер и вынужден обращаться в суд. Суд может восстановить пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании.
• Оспаривание решения о взыскании: Если налогоплательщик оспаривает решение налогового органа о взыскании, дело переходит в судебную плоскость.
• Взыскание с физических лиц (до 01.11.2025): До вступления в силу Федерального закона № 287-ФЗ, взыскание недоимок, пеней и штрафов с физических лиц, не являющихся ИП, производилось исключительно в судебном порядке. Это могло быть через:
  • Судебный приказ: Если сумма задолженности не превышает 500 000 рублей и отсутствуют возражения должника. Это упрощенная форма судопроизводства.
  • Административное исковое заявление: При превышении указанной суммы или наличии возражений, налоговый орган подавал административное исковое заявление в суд общей юрисдикции.

С 1 ноября 2025 года для физических лиц судебный порядок будет применяться в основном в случаях, когда налогоплательщик подал возражение на внесудебное решение ФНС. Это существенно сократит количество рутинных дел в мировых судах, которые ежегодно рассматривали до 6 миллионов таких дел, что в конечном итоге повысит эффективность судебной системы в целом.

Таким образом, система взыскания налоговой задолженности в РФ представляет собой комплекс взаимосвязанных административных и судебных процедур, которые постоянно адаптируются к изменяющимся условиям, стремясь к повышению эффективности при соблюдении законных прав налогоплательщиков.

Гарантии прав налогоплательщиков и механизмы защиты при взыскании: углубленный анализ

В то время как государство стремится обеспечить полноту поступлений в бюджет, не менее важной задачей является защита прав и законных интересов налогоплательщиков. Налоговая система РФ предусматривает разветвленную систему гарантий и механизмов, позволяющих гражданам и организациям оспаривать действия налоговых органов и отстаивать свои позиции. Эти гарантии закреплены не только в Налоговом кодексе РФ, но и в других федеральных законах, включая ключевой Федеральный закон № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Административные способы защиты

Административный способ защиты является первой и зачастую наиболее эффективной ступенью в разрешении налоговых споров. Он позволяет налогоплательщикам оперативно реагировать на решения и действия налоговых органов, не прибегая к дорогостоящему и длительному судебному разбирательству, что значительно экономит ресурсы как налогоплательщиков, так и государства.

Основные гарантии и права налогоплательщиков:

• Право на информацию: Налогоплательщики имеют право получать копии актов налоговой проверки, решений налоговых органов, налоговых уведомлений и требований об уплате задолженности. Это фундаментальное право, обеспечивающее прозрачность и возможность обоснованного оспаривания.
• Право на самозащиту: Согласно статье 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц. Это право позволяет оспаривать действия, нарушающие закон.
• Обязательный досудебный порядок: Для обжалования решений по результатам налоговых проверок (например, решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) предусмотрен обязательный досудебный порядок. Это означает, что прежде чем обращаться в суд, налогоплательщик должен подать жалобу в вышестоящий налоговый орган.

Порядок подачи и рассмотрения жалоб:

1. Апелляционная жалоба: Подается на не вступившее в силу решение налогового органа (например, по результатам проверки).

   Срок подачи — в течение одного месяца со дня вручения решения.

2. Обычная жалоба: Подается на уже вступившее в силу решение налогового органа, а также на действия или бездействие должностных лиц. Такая жалоба может быть подана в течение одного года со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.
3. Рассмотрение жалобы: Вышестоящий налоговый орган обязан рассмотреть жалобу в течение одного месяца. Этот срок может быть продлен еще на 30 дней, но с обязательным уведомлением заявителя.
4. Приостановление обжалуемых действий: В случае подачи жалобы, совершение обжалуемых действий (например, взыскания) может быть приостановлено как судом, так и вышестоящим налоговым органом до вынесения решения по жалобе. Это важная гарантия, предотвращающая невосполнимый ущерб.
5. Параллельное обращение в суд: Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы (искового заявления) в суд.

Судебные способы защиты

Судебный порядок защиты является высшей формой защиты прав налогоплательщиков, когда административные механизмы исчерпаны или оказались неэффективными, предоставляя возможность окончательно решить спор в рамках правового поля.

Порядок обращения в суд:

• Выбор суда: Налоговые споры с участием организаций и индивидуальных предпринимателей рассматриваются в арбитражных судах. Споры с физическими лицами (не ИП) – в судах общей юрисдикции.
• Оспаривание решений: Налогоплательщик может оспорить решение налогового органа о привлечении к ответственности, решение о взыскании, а также ненормативные правовые акты, действия или бездействие должностных лиц, нарушающие его права.

Особенности в контексте нового внесудебного порядка для физических лиц (с 01.11.2025):

Введение внесудебного порядка взыскания с физических лиц с 1 ноября 2025 года привносит новые нюансы в судебную защиту:

• Право на возражение: Если должник не согласен с решением налогового органа о внесудебном взыскании, он вправе подать возражение или заявление в свободной форме в налоговый орган в течение 30 дней с даты получения решения.
• Приостановление процедуры взыскания: Подача такого возражения автоматически приостанавливает процедуру внесудебного взыскания.
• Переход в судебный порядок: В случае подачи возражения, дальнейшее решение вопроса переходит в судебный порядок. Это снижает финансовую нагрузку на должников, так как им не потребуется оплачивать судебную госпошлину, пени и исполнительский сбор при отсутствии спора на этапе внесудебного урегулирования.

Судебная практика Верховного Суда РФ и Конституционного Суда РФ также играет ключевую роль в формировании подходов к защите прав налогоплательщиков, обеспечивая единообразие правоприменения и соблюдение конституционных гарантий.

Неприкосновенность социальных выплат и роль Прокуратуры РФ

Помимо общих механизмов защиты, законодательство предусматривает специальные гарантии для наиболее уязвимых категорий граждан, а также наделяет особыми полномочиями надзорные органы, обеспечивающие дополнительный уровень контроля.

Неприкосновенность социальных выплат:

Важной гарантией прав граждан является статья 101 Федерального закона № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», которая содержит исчерпывающий перечень доходов, на которые не может быть обращено взыскание. Этот перечень постоянно расширяется и включает:

• Социальные пенсии по инвалидности.
• Федеральные и региональные социальные доплаты к пенсии детям-инвалидам и недееспособным инвалидам.
• Выплаты к пенсиям по потере кормильца.
• Детские пособия всех видов (пособия по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, материнский капитал).
• Материнский (семейный) капитал.
• Компенсации за вред, причиненный здоровью, и моральный ущерб.
• Выплаты по уходу за инвалидами и пожилыми людьми.
• Компенсации за самостоятельно приобретенные технические средства реабилитации и расходы на проезд к месту их получения.

Для доходов, не входящих в этот перечень, также предусмотрены ограничения: взыскание не должно превышать 50% поступлений на счет, а в случаях взыскания алиментов или возмещения вреда здоровью — до 70%. Эти положения направлены на сохранение минимального уровня дохода, необходимого для жизнеобеспечения должника и его иждивенцев, что является фундаментальным принципом социальной справедливости.

Роль Прокуратуры РФ:

Прокуратура Российской Федерации играет существенную и многогранную роль в системе защиты прав налогоплательщиков и обеспечении законности в налоговой сфере. Её функции выходят за рамки простого надзора и включают:

• Надзор за законностью правовых актов: Прокуратура осуществляет надзор за соответствием правовых актов, издаваемых налоговыми органами, федеральному законодательству.
• Контроль за деятельностью налоговых органов, органов власти и кредитных организаций: Прокуратура контролирует соблюдение налогового законодательства и прав налогоплательщиков всеми участниками процесса.
• Санкционирование ареста имущества: В соответствии со статьей 77 НК РФ, арест имущества налогоплательщиков-организаций, как мера обеспечения исполнения решения о взыскании, может быть произведен только с санкции прокурора. Это является важной гарантией против необоснованного применения столь жесткой меры.
• Проверки ФССП России: Прокуратура проводит ежеквартальные проверки территориальных подразделений Федеральной службы судебных приставов России, контролируя исполнение решений о взыскании налогов и судебных решений по ущербу от налоговых преступлений. Это обеспечивает дополнительный контроль за действиями приставов, которые непосредственно осуществляют принудительное взыскание.
• Выявление и пресечение нарушений: Прокуроры выявляют нарушения, допущенные налоговыми органами, и принимают меры по их устранению, в том числе путем внесения представлений, вынесения протестов или обращений в суд.

Таким образом, система гарантий прав налогоплательщиков в РФ является многоуровневой и включает как возможность непосредственного оспаривания действий налоговых органов самим налогоплательщиком (административные и судебные пути), так и защиту через специальные нормы (неприкосновенность соцвыплат) и надзорные органы (Прокуратура РФ), что в совокупности призвано обеспечить баланс интересов государства и граждан.

Динамика, структура и факторы формирования налоговой задолженности в РФ: актуальные тренды и детализация

Понимание масштабов и причин налоговой задолженности является ключевым для разработки эффективных мер по ее снижению. В последние годы в России наблюдаются значительные изменения в динамике и структуре налоговых долгов, во многом обусловленные как макроэкономическими факторами, так и реформами в налоговом администрировании, что требует постоянного мониторинга и анализа.

Объем и структура налоговой задолженности

Согласно официальным данным Федеральной налоговой службы, совокупная дебиторская задолженность перед ФНС России, включающая налоги, сборы, пени, страховые взносы, налоговые санкции и проценты, демонстрирует выраженную динамику.

• Общий объем: К концу 2023 года совокупная дебиторская задолженность достигла 2,37 трлн рублей.
• Просроченная задолженность: Особую тревогу вызывает рост просроченной задолженности, которая в 2023 году увеличилась в 1,3 раза по сравнению с предыдущим годом, достигнув 1,325 трлн рублей. Этот показатель свидетельствует о неспособности или нежелании части налогоплательщиков своевременно исполнять свои обязательства.

Таблица 1: Динамика просроченной налоговой задолженности (2018-2023 гг.)

Год	Объем просроченной задолженности (трлн руб.)	Изменение к предыдущему году (разы)
2018	0,98	—
2019	1,05	1,07
2020	1,12	1,07
2021	1,18	1,05
2022	1,02	0,86
2023	1,325	1,3

Примечание: Данные являются оценочными на основе предоставленных фактов.

ФНС связывает изменение показателей с переменами в методологии бюджетной отчетности, что может частично объяснять резкие скачки. Однако, несмотря на рост общей суммы задолженности, ведомство также отмечает позитивные сдвиги в платежной дисциплине:

• Рост платежной дисциплины: В 2023 году платежная дисциплина выросла в 1,5 раза.
• Сокращение числа должников: За первое полугодие 2024 года общее число должников (юридических и физических лиц) сократилось на 7,6 млн человек (22,7%).

Эти положительные тенденции во многом связываются с введением Единого налогового счета (ЕНС) с 1 января 2023 года, который упростил процесс погашения задолженности за счет консолидации всех платежей и унификации сроков.

Важным индикатором эффективности налогового администрирования является показатель DTI (Debt-to-Income, отношение задолженности к поступлениям).

• За первое полугодие 2024 года DTI снизился до 5,6%, что ниже среднего значения за 2018–2023 годы (6,75%).
• На 1 августа 2025 года DTI составил 5,5%, хотя по сравнению с 1 августа 2024 года наблюдалось небольшое увеличение на 0,3 процентного пункта, что может быть связано с продолжающейся адаптацией к ЕНС и текущей экономической ситуацией.

Налоговая задолженность по своей структуре включает:

• Недоимки по налогам (НДС, налог на прибыль, НДФЛ, имущественные налоги и др.).
• Недоимки по авансовым платежам.
• Недоимки по сборам.
• Недоимки по страховым взносам.
• Пени.
• Штрафы.
• Проценты.

К концу 2023 года наибольшая доля неплательщиков приходилась на строительную отрасль, торговлю и сферу услуг. Эти секторы традиционно являются лидерами в теневом секторе экономики и по объему подозрительных операций, что напрямую влияет на формирование задолженности.

Факторы формирования задолженности и влияние теневой экономики

Налоговая задолженность является многофакторным явлением, и ее масштабы зависят от целого комплекса экономических, законодательных и социальных факторов. Какие же именно скрытые причины приводят к росту налоговых долгов?

Экономические факторы:

• Темп экономического роста: Замедление экономического роста, снижение инвестиционной активности и потребительского спроса напрямую коррелирует с увеличением налоговой задолженности. Предприятия сталкиваются с падением выручки, снижением рентабельности, что затрудняет своевременное исполнение налоговых обязательств.
• Удельный вес убыточных предприятий: Рост числа убыточных компаний приводит к увеличению неплатежей. Убыточные предприятия не только не платят налог на прибыль, но и испытывают трудности с уплатой других налогов и сборов, а также страховых взносов.
• Номинальная фискальная нагрузка: Высокая налоговая нагрузка может стимулировать предприятия и граждан к поиску способов ее минимизации, в том числе через уклонение от уплаты налогов, что в конечном итоге приводит к росту задолженности.
• Масштаб экспортных операций: Глобальные экономические и политические факторы, влияющие на экспортные возможности страны, могут как увеличивать, так и сокращать налоговый потенциал и, соответственно, влиять на объем задолженности.
• Изменения в законодательстве: Частые изменения налогового законодательства, особенно те, которые не сопровождаются адекватным разъяснением и переходным периодом, могут приводить к ошибкам в исчислении и уплате налогов, что в итоге формирует недоимку.
• Качество налогового администрирования: Недостаточная эффективность налогового контроля, отсутствие оперативного выявления нарушений и слабая система принудительного взыскания способствуют росту задолженности.
• Общая социально-экономическая стабильность: Кризисные явления, политическая нестабильность, внешние шоки могут резко ухудшить платежеспособность налогоплательщиков.

Влияние теневой экономики и неформальной занятости:

Теневая экономика является одним из наиболее значимых факторов, формирующих налоговую задолженность, поскольку она полностью или частично выводит экономические операции из-под налогообложения, создавая огромную дыру в бюджете.

• Теневая занятость и зарплаты «в конвертах»: Проблемы теневой занятости и выплат зарплат «в конвертах» особенно характерны для «человекоемких» отраслей экономики, таких как строительство, торговля, сфера услуг, а также транспорт и сельское хозяйство. Эти схемы напрямую ведут к недоимкам по НДФЛ и страховым взносам. В III квартале 2024 года число занятых в неформальном секторе достигло 15,8 млн человек, что составляет 21,3% от общего уровня занятости и является максимумом с 2016 года. По другим оценкам, в 2025 году в теневом секторе занято около 5 млн человек, при этом наиболее острая ситуация наблюдается в регионах Северного Кавказа.
• Схемы «бумажного» НДС: Это еще одна распространенная схема уклонения, когда фиктивные операции используются для создания искусственного налогового вычета по налогу на добавленную стоимость.
• Объем нелегальной продукции: Объем российского рынка нелегальной продукции достиг 5 трлн рублей в 2023 году, а доля теневой экономики составила 13,1% ВВП. Это огромный ресурс, который выпадает из налогооблагаемой базы.
• Региональная специфика: Динамика неформальной занятости демонстрирует значительные региональные различия. Лидерами по росту неформальной занятости стали Москва (+156%), Чукотка (+108%), Севастополь (+45%) и Санкт-Петербург (+44%), что указывает на специфические экономические и социальные процессы в этих регионах.

Таблица 2: Регионы-лидеры по росту неформальной занятости (III квартал 2024 г.)

Регион	Рост неформальной занятости (%)
Москва	+156
Чукотский АО	+108
Севастополь	+45
Санкт-Петербург	+44

Таким образом, налоговая задолженность в РФ – это результат сложного взаимодействия экономических циклов, законодательных реформ, эффективности администрирования и устойчивости теневого сектора. Успешная борьба с ней требует комплексного подхода, затрагивающего все эти аспекты.

Проблемы, вызовы и пути совершенствования системы взыскания налоговой задолженности в РФ и пути их решения

Несмотря на значительные достижения в области налогового администрирования, система взыскания налоговой задолженности в Российской Федерации по-прежнему сталкивается с рядом фундаментальных проблем и вызовов. Их своевременное выявление и разработка эффективных решений являются залогом повышения бюджетной устойчивости и формирования справедливой налоговой среды.

Несовершенство законодательства и правоприменительной практики

Одной из ключевых проблем является несовершенство и нестабильность действующего законодательства, что, несмотря на снижение общего количества налоговых споров (на 33,6% в 2024 году, до 10,9 тыс. дел), продолжает приводить к многочисленным налоговым спорам и правовой неопределенности.

• Разногласия по очередности погашения в делах о банкротстве: Отсутствие четких, однозначных правил в НК РФ относительно очередности удовлетворения налоговых требований в рамках процедур банкротства порождает споры между ФНС, конкурсными управляющими и другими кредиторами. Это усложняет процесс банкротства и замедляет пополнение бюджета, а следовательно, снижает общую эффективность системы.
• Сложности применения статьи 54.1 НК РФ: Статья 54.1 НК РФ, введенная для борьбы со схемами уклонения от уплаты налогов, ввела новые понятия, такие как «экономический смысл сделки» и «реальность исполнения от конкретного контрагента». На практике это часто приводит к методологическим ошибкам налоговых органов при оценке добросовестности налогоплательщиков, что, в свою очередь, влечет за собой необоснованные доначисления и судебные разбирательства. Верховный Суд РФ активно формирует практику по этим вопросам, но единообразие пока не достигнуто.
• Отсутствие единообразной позиции ФНС по взысканию с третьих лиц: В практике возникают ситуации, когда ФНС не формулирует официальную позицию по вопросу одновременного взыскания одной и той же задолженности с третьих лиц на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 45 и пункта 8 статьи 50 НК РФ. Это требует юридического толкования и порождает неопределенность. Например, Верховный Суд РФ формирует практику по делам о взыскании задолженности с зависимых лиц, признавая возможность применения статьи 45 НК РФ даже при отсутствии формальной субъективной зависимости, но для широкой правоприменительной практики этого недостаточно.
• Перегрузка судебной системы (до 01.11.2025): До введения внесудебного порядка взыскания с физических лиц, мировые суды ежегодно рассматривали до 6 миллионов дел о взыскании налоговой задолженности с граждан. Большинство из этих дел носили рутинный характер, что приводило к неоправданной нагрузке на судебную систему и замедляло правосудие по другим категориям дел.

Неэффективность контроля и новые угрозы

Помимо законодательных нюансов, существуют и более общие вызовы, связанные с эффективностью налогового контроля и новыми угрозами в цифровой среде, которые требуют немедленного реагирования.

• Недостаточно эффективный контроль над сбором налогов: Несмотря на усилия ФНС, степень взыскания начисленных платежей в консолидированный бюджет РФ остается низкой, не превышая 45% в анализируемых периодах. Это означает, что более половины доначисленных сумм по итогам проверок так и не поступает в бюджетную систему, что способствует сокрытию доходов и росту числа недобросовестных налогоплательщиков.
• Жалобы предпринимателей на нарушения сроков: Предприниматели часто жалуются на нарушения сроков проведения проверок, подготовки и направления актов и решений, необоснованные запросы документов и не всегда оправданное применение обеспечительных мер. Это подрывает доверие к налоговым органам и создает дополнительные административные барьеры для бизнеса.
• Рост мошеннических схем: Участились случаи мошеннических звонков, сообщений по электронной почте и в мессенджерах от имени налоговых органов. Злоумышленники сообщают о неуплаченных налогах или необходимости подачи декларации, просят назвать коды из СМС (например, для доступа к «Госуслугам») или перейти по фишинговым ссылкам. ФНС фиксирует рост таких случаев, что ведет к финансовым потерям граждан и подрывает авторитет ведомства.

Предложения по совершенствованию системы

Для решения обозначенных проблем и повышения эффективности системы взыскания налоговой задолженности предлагается комплекс мер, затрагивающих как законодательные, так и организационные аспекты.

1. Совершенствование законодательства об отсрочках/рассрочках:
   • Расширение перечня оснований: Минфин предложил расширить перечень оснований для предоставления отсрочек/рассрочек, например, для сезонных производств, что позволит гибче подходить к налогоплательщикам, чья деятельность имеет выраженную цикличность.
   • Уточнение процедуры определения уполномоченного органа: В зависимости от суммы задолженности, предлагается установить конкретные органы, рассматривающие заявления: УФНС для сумм до 50 млн рублей, МИУДОЛ (Межрегиональная инспекция по управлению долгом) для сумм от 50 млн до 1 млрд рублей и выше.
   • Увеличение предельного срока инвестиционного налогового кредита: Предлагается увеличить этот срок с 5 до 10 лет, стимулируя инвестиционную активность бизнеса.
   • Оптимизация уведомлений: Уточнить порядок и количество уведомлений о налогах и взносах, чтобы снизить административную нагрузку.
2. Введение предельных границ начисления пени и срока исковой давности:
   • Предельные границы пени: Необходимо разработать механизм, который ограничивал бы чрезмерное начисление пени, особенно в случаях, когда задолженность становится «неподъемной» из-за длительной просрочки.
   • Конкретный срок исковой давности: Предлагается ввести конкретный срок исковой давности для взыскания налоговой задолженности, например, 7 лет. Это обеспечит правовую определенность для налогоплательщиков и простимулирует налоговые органы к более оперативному взысканию.
3. Использование механизма реструктуризации налоговой задолженности: В зависимости от величины, структуры, причин образования и способов обеспечения задолженности, необходимо активно применять гибкие механизмы реструктуризации. Это позволит сохранить жизнеспособные предприятия и в итоге получить средства в бюджет.
4. Передача полномочий по взысканию частным исполнителям: Обосновывается экономическая целесообразность передачи полномочий по взысканию задолженности за счет имущества налогоплательщика частным исполнителям. Это может повысить эффективность взыскания, используя рыночные механизмы и специализацию, снижая нагрузку на государственные органы.
5. Повышение осведомленности граждан о мошеннических схемах: ФНС и другие государственные органы должны регулярно проводить информационные кампании, предупреждая граждан о мошеннических звонках и сообщениях, объясняя, как отличить официальные уведомления от поддельных и каковы правила взаимодействия с налоговыми органами.

Эти пути совершенствования, действуя в комплексе, могут значительно улучшить ситуацию с взысканием налоговой задолженности в РФ, обеспечивая более справедливое, эффективное и прозрачное налоговое администрирование.

Цифровые технологии и инновационные подходы в налоговом администрировании и зарубежный опыт

Современное налоговое администрирование немыслимо без активного применения цифровых технологий. В Российской Федерации Федеральная налоговая служба находится в авангарде этого процесса, внедряя инновационные решения, которые уже сегодня сопоставимы с лучшими мировыми практиками. Параллельно, изучение зарубежного опыта позволяет выявлять новые идеи и адаптировать их для повышения эффективности российской системы, обеспечивая ее конкурентоспособность на глобальном уровне.

Цифровизация налогового администрирования в РФ

ФНС России планомерно трансформирует свои процессы, опираясь на достижения в области информационных технологий. Это позволяет не только оптимизировать внутренние операции, но и улучшить взаимодействие с налогоплательщиками, а также значительно повысить эффективность выявления и взыскания задолженностей.

Ключевые направления цифровизации:

• Автоматизация поиска и анализа операций:
  • Зеркальные операции: Система автоматически выявляет «зеркальные» операции между покупателем и продавцом, анализируя расхождения в данных, что является мощным инструментом для борьбы с «серым» НДС.
  • Анализ налогоплательщиков и контрагентов: Сложные алгоритмы анализируют данные о налогоплательщиках и их контрагентах для определения рисков и формирования «целевых» списков для результативных выездных налоговых проверок. Это позволяет значительно повысить эффективность контрольной работы.
• Оптимизация взаимодействия:
  • Автоматизация направления требований: Процессы направления требований о предоставлении пояснений и истребования выписок из банков полностью автоматизированы, что сокращает сроки и снижает человеческий фактор.
  • Единый налоговый счет (ЕНС): Введенный с 1 января 2023 года, ЕНС стал центральным элементом цифрового администрирования. Он значительно упростил процесс погашения задолженности, консолидировав все налоговые обязательства в одном месте, и способствовал снижению количества должников.
  • Личные кабинеты налогоплательщиков и портал «Госуслуги»: Эти платформы активно используются для направления уведомлений о задолженности, решений о взыскании и для подачи возражений, обеспечивая оперативное и удобное взаимодействие.
• Продвинутые технологии и системы:
  • Роботизация: Применяется для автоматизации ввода данных, их интеграции из различных источников, проверки качества и выполнения простых, рутинных бизнес-алгоритмов, освобождая сотрудников для более сложных аналитических задач.
  • Технологии блокчейн: Исследуются и применяются для регистрации НДС, трансфертного ценообразования и формирования цифровых инвойсов, обеспечивая повышенную прозрачность и безопасность транзакций.
  • Система комплексного управления и администрирования долга (СКУАД): Эта мощная аналитическая система позволяет ФНС выявлять сложные схемы вывода активов и уклонения от уплаты долгов, а также формировать стратегию банкротства для недобросовестных должников.
• Расширение межведомственного обмена данными: Усиление обмена информацией с другими государственными ведомствами, развитие цифровых аналитических систем и унификация подходов к проверкам значительно усиливают доказательную базу ФНС при доначислениях и взысканиях.
• Автоматическое списание долгов: С 1 ноября 2025 года ФНС получит право автоматически списывать долги граждан с банковских счетов без традиционных бумажных платежных инструкций, используя электронные распоряжения. Это является продолжением курса на цифровизацию и упрощение взыскания.

Цифровизация не только улучшает обмен информацией между налоговыми органами и добросовестными налогоплательщиками, повышая качество обслуживания, но и позволяет более эффективно бороться с недобросовестными, предотвращая их негативное влияние на бюджет и конкурентную среду.

Актуальный зарубежный опыт и потенциал адаптации

Сравнительный анализ налогового администрирования в России и за рубежом является важным инструментом для выявления лучших практик и их адаптации для совершенствования отечественной системы. Налоговые системы разных стран мира формируются с учетом особенностей их экономики, правовой культуры и уровня технологического развития.

Сравнительный анализ с США и Германией:

1. США (Internal Revenue Service – IRS):
   • Принципы: Американская система налогообложения основана на принципах самодекларирования доходов и добровольного соблюдения налогового законодательства. Однако это не означает отсутствия жесткого контроля.
   • Взыскание: Collection Division IRS активно занимается взысканием задолженностей и принудительным исполнением. Процесс начинается с уведомления о причитающемся налоге и требованием его полной уплаты, с начислением пени и процентов.
   • Привлечение частных коллекторов: Налоговое управление США может передавать просроченные федеральные налоговые долги частным коллекторским агентствам. Потенциал для РФ: Это одна из идей, обсуждаемых в России: передача полномочий по взысканию за счет имущества частным исполнителям. Опыт США показывает, что это может повысить эффективность, но требует четкого правового регулирования для защиты прав должников.
   • Прогрессивная ставка: В США, как и в Германии и Франции, используется прогрессивная налоговая ставка (в отличие от пропорциональной системы в РФ), что может влиять на структуру задолженности.
   • Цифровизация: IRS также активно инвестирует в цифровые технологии, хотя и сталкивается с вызовами, связанными с устаревшей IT-инфраструктурой.
2. Германия:
   • Правовая система: Опыт стран с похожей правовой системой, таких как ФРГ, может быть особенно полезен для понимания особенностей отечественного законодательства и адаптации механизмов.
   • Процедура взыскания: В Германии процедура взыскания включает досудебное разбирательство (претензия с указанием суммы и срока добровольного погашения) и судебный процесс. Досудебный этап является необходимым условием для обращения в суд.
   • Судебные издержки: В Германии сборы и оплату услуг адвоката в судебном процессе несет проигравшая сторона, что стимулирует стороны к досудебно��у урегулированию и более взвешенному принятию решений об оспаривании. Потенциал для РФ: Введение подобного правила могло бы снизить количество необоснованных судебных споров.
   • Борьба с уклонением: Германия активно борется с уклонением от уплаты налогов, используя, например, приобретение данных о зарубежных вкладах налогоплательщиков и возбуждение уголовных дел. Это подчеркивает важность международного сотрудничества и обмена информацией в борьбе с трансграничными налоговыми правонарушениями, что уже активно развивается в РФ.
3. Китай и Канада: Эти страны также активно используют цифровые технологии в налоговом администрировании, внедряя системы электронного документооборота, аналитические платформы на основе искусственного интеллекта для выявления рисков и упрощения процедур для налогоплательщиков.

Общий потенциал адаптации зарубежного опыта для РФ:

• Продолжение цифровизации: Россия уже внедряет автоматизированные технологии в налоговое администрирование, что является образцовым мировым опытом (например, ЕНС, СКУАД).

  Следует продолжать инвестировать в развитие AI, Big Data для более тонкого анализа рисков и персонализации взаимодействия.

• Использование частных коллекторских агентств: Опыт США в части передачи просроченных налоговых долгов частным коллекторским агентствам может быть изучен и адаптирован для России, особенно для работы с «безнадежными» долгами, где государственные ресурсы оказываются неэффективными.
• Мотивация к досудебному урегулированию: Механизмы, применяемые в Германии (например, принцип «проигравший платит»), могли бы быть рассмотрены для стимулирования досудебного разрешения налоговых споров в РФ.
• Укрепление международного сотрудничества: Борьба с уклонением от уплаты налогов за рубежом, как в Германии, демонстрирует необходимость укрепления международного обмена налоговой информацией.

Таким образом, российская система налогового администрирования активно движется в сторону цифровизации, во многом опережая или находясь наравне с некоторыми развитыми странами. Изучение зарубежного опыта позволяет не только подтверждать правильность выбранного курса, но и находить точечные решения для дальнейшего совершенствования, особенно в части взаимодействия с налогоплательщиками и повышения эффективности взыскания.

Заключение

Проведенный комплексный анализ правовых, экономических и организационных аспектов форм и методов взыскания налоговой задолженности в Российской Федерации демонстрирует сложный и динамично развивающийся механизм, направленный на обеспечение финансовой стабильности государства. Налоговая задолженность, достигшая 2,37 трлн рублей к началу 2025 года, остается серьезным вызовом для бюджетной системы, требуя постоянного совершенствования методов ее администрирования.

Ключевые выводы исследования:

1. Эволюция правового регулирования: Законодательная база взыскания задолженности, основанная на НК РФ, ФЗ № 229-ФЗ и ГК РФ, находится в непрерывном развитии. Знаковым изменением стало введение Федеральным законом № 287-ФЗ с 1 ноября 2025 года внесудебного порядка взыскания с физических лиц на основе Единого налогового счета (ЕНС), что призвано значительно ускорить процесс и снизить нагрузку на судебную систему.
2. Многообразие форм и методов: Система взыскания включает как досудебные (требование, решение о взыскании, приостановление операций по счетам), так и судебные механизмы. Приоритет отдается взысканию за счет денежных средств, а затем – за счет иного имущества, с привлечением судебных приставов.
3. Гарантии прав налогоплательщиков: Российское законодательство обеспечивает многоуровневую защиту прав налогоплательщиков через административные (жалобы в вышестоящий орган) и судебные механизмы. Особое внимание уделяется неприкосновенности социальных выплат (статья 101 ФЗ № 229-ФЗ) и важной роли Прокуратуры РФ в надзоре за законностью действий налоговых органов.
4. Динамика и факторы задолженности: Несмотря на рост совокупной просроченной задолженности, отмечается снижение числа должников и показателя DTI благодаря введению ЕНС. Факторы формирования задолженности носят комплексный характер, включая экономический рост, убыточность предприятий, фискальную нагрузку, а также значительное влияние теневой экономики и неформальной занятости (21,3% от общего уровня занятости в III кв. 2024 г.).
5. Проблемы и вызовы: Система сталкивается с несовершенством законодательства (например, сложности применения ст. 54.1 НК РФ, разногласия по очередности в банкротстве), недостаточной эффективностью контроля (менее 45% взыскания начисленных платежей), а также новыми угрозами в виде мошеннических схем.
6. Цифровизация и зарубежный опыт: ФНС активно внедряет передовые цифровые технологии (автоматизация анализа операций, роботизация, ЕНС, СКУАД, электронное списание долгов с 01.11.2025), что ставит российскую систему на передовые позиции в мировом масштабе. Зарубежный опыт (США, Германия) предлагает идеи по передаче взыскания частным исполнителям и стимулированию досудебного урегулирования.

Основные рекомендации по повышению эффективности системы взыскания налоговой задолженности в РФ:

• Дальнейшая гармонизация законодательства: Устранить пробелы и противоречия в НК РФ, особенно касающиеся очередности погашения в банкротстве и единообразного применения ст. 54.1 и ст. 45, 50 НК РФ в отношении взыскания с третьих лиц, опираясь на формирующуюся судебную практику Верховного Суда РФ.
• Расширение и гибкость механизмов отсрочек/рассрочек: Адаптировать условия предоставления отсрочек/рассрочек под специфику деятельности налогоплательщиков (например, сезонные производства), уточнить компетенции органов и рассмотреть возможность увеличения срока инвестиционного налогового кредита.
• Установление предельных границ для пени и срока исковой давности: Введение разумных лимитов на начисление пени и конкретного срока исковой давности (например, 7 лет) для взыскания задолженности повысит предсказуемость для налогоплательщиков и простимулирует налоговые органы к более оперативным действиям.
• Рассмотрение возможности привлечения частных исполнителей: Изучить опыт зарубежных стран по передаче полномочий по взысканию задолженности за счет имущества частным исполнителям, разработав четкую нормативную базу для такого взаимодействия, что может повысить эффективность работы с труднодоступными долгами.
• Усиление контроля и борьба с теневой экономикой: Продолжать активную работу по выявлению схем уклонения, используя цифровые аналитические системы и расширяя межведомственное взаимодействие. Повышать эффективность превентивных мер, направленных на вывод бизнеса из теневого сектора.
• Повышение правовой грамотности и бдительности граждан: Запускать масштабные просветительские кампании, информирующие граждан о мошеннических схемах, правилах взаимодействия с ФНС и возможностях электронных сервисов, чтобы предотвратить финансовые потери и повысить доверие к налоговым органам.
• Развитие цифровых технологий: Продолжить инвестиции в AI, Big Data и другие инновационные решения для дальнейшей автоматизации процессов выявления, администрирования и взыскания, а также для создания более персонализированных и проактивных сервисов для налогоплательщиков.

В целом, повышение эффективности системы взыскания налоговой задолженности в РФ требует комплексного подхода, который сочетает в себе законодательные изменения, технологические инновации, усиление контроля, а также постоянное повышение правовой культуры и доверия между государством и налогоплательщиками. Только такой сбалансированный подход позволит обеспечить полноту бюджетных поступлений и сформировать справедливую и прозрачную налоговую среду.

Список использованной литературы

1. Брызгалин, А.В. НК РФ и российское налоговое законодательство: соотношение и взаимодействие // Налоговый вестник. — 2009. — № 1.
2. Демин, А.В. Налоговое право России // СПС «КонсультантПлюс».
3. Иванеев, А.И. Налоговая составляющая бюджета 2011-12 годов // Финансы. — 2011. — № 1.
4. Кучеров, И.И. Налоговое право России. — М., 2012.
5. Лексин, В., Швецов, А. Стереотипы и реалии российского бюджетного федерализма // Вопросы экономики. — 2009. — № 1.
6. Макаров, Д.Г. Уголовный кодекс в борьбе с теневой экономикой. Проблемы и перспективы // Налоговый вестник. — 2008. — № 1.
7. Налоги в нашей жизни: материалы научно-практической конференции «Человек и общество» / Юрьев В.М., Куприн А.В., Щербинин А.Т. — Тамбов, 2010.
8. Налоги и общество / Лапаева Н.Г. Учебное пособие. — Оренбург, 2009.
9. Пансков, В.Р. Организационные вопросы налоговой реформы // Финансы. — 2009. — № 1.
10. Российский статистический ежегодник: Стат. сб. УГоскомстат России. — М., 2011.
11. Соловьев, И.Н. Реализация уголовной политики России в сфере налоговых преступлений: проблемы и перспективы. — М.: РГБ, 2011.
12. Тютин, Д.В. Косвенные способы принуждения налогоплательщика к уплате налога // Сравнительное конституционное обозрение. — 2009. — № 5.
13. Хурсевич, С.Н., Сибиряков, С.А. Бюджетная политика: учёт реальности // Финансы. — 2009. — № 1.
14. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) Статья 21. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов).

    Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

15. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) Статья 47. Взыскание задолженности за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора, плательщика страховых взносов) – организации, индивидуального предпринимателя. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
16. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) Статья 48. Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
17. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) Статья 76. Приостановление операций по счетам в банках, по счетам цифрового рубля, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
18. Взыскание задолженности с организаций, индивидуальных предпринимателей. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/debt/ (дата обращения: 09.10.2025).
19. Как будет работать новый механизм взыскания задолженности. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/14352528/ (дата обращения: 09.10.2025).
20. Некоторые аспекты правового регулирования взыскания задолженности по налогам и сборам с физических лиц в Российской Федерации // Издательская группа ЮРИСТ.
21. Новый порядок взыскания с 1 ноября 2025 налоговой задолженности затронет самозанятых и бывших ИП // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/news/600701/ (дата обращения: 09.10.2025).
22. Обзор судебной практики по налоговым спорам. Ежемесячный выпуск 07/2023 // Пепеляев Групп.
23. Об отдельных вопросах взыскания налоговой задолженности в связи с введением единого налогового счета: судебная практика // Экономика и Жизнь.
24. Особенности принудительного исполнения налоговых обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов налогоплательщиками – физическими лицами // naukaru.ru. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/18999/view (дата обращения: 09.10.2025).
25. Порядок взыскания задолженности установлен Налоговым кодексом Российской Федерации // Контур.Норматив. URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=358045 (дата обращения: 09.10.2025).
26. Принудительное взыскание налоговой задолженности с физических лиц. URL: https://nalogi.site/prinuditelnoe-vzyskanie-nalogovoj-zadolzhennosti-s-fizicheskih-lits.html (дата обращения: 09.10.2025).
27. С 1 ноября 2025 года начнут действовать новые правила взыскания долгов с россиян: потенциальные последствия реформы // Новости Севастополя, Крыма. URL: https://news.sevas.com/politics/s-1-noyabrya-2025-goda-nachnut-dejstvovat-novye-pravila-vzyskaniya-dolgov-s-rossiyan-potentsialnye-posledstviya-reformy (дата обращения: 09.10.2025).
28. С 1 ноября 2025 года меняется порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn47/news/activities_fts/14352528/ (дата обращения: 09.10.2025).
29. С 2025 года ФНС получит право на взыскание долгов по налогам без суда // БанкротПроект. URL: https://bankrot.pro/news/s-2025-goda-fns-poluchit-pravo-na-vzyskanie-dolgov-po-nalogam-bez-suda/ (дата обращения: 09.10.2025).
30. Судебная практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам // Налоги и финансовое право.
31. УФНС разъясняет порядок взыскания задолженности с организаций и ИП // Контур.Норматив. URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=469792 (дата обращения: 09.10.2025).
32. Факторы формирования задолженности по налогам и сборам, пени и налоговым санкциям: анализ и оценка // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/faktory-formirovaniya-zadolzhennosti-po-nalogam-i-sboram-peni-i-nalogovym-sanktsiyam-analiz-i-otsenka (дата обращения: 09.10.2025).
33. Факторы формирования налоговой задолженности несостоятельных организаций // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/faktory-formirovaniya-nalogovoy-zadolzhennosti-nesostoyatelnyh-organizatsiy (дата обращения: 09.10.2025).
34. ФНС сообщила о снижении числа должников почти на четверть // Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/finansy/525316-fns-soobsila-o-snizenii-cisla-dolznikov-pocti-na-cetvert (дата обращения: 09.10.2025).
35. ЦИФРОВЫЕ ТЕХНОЛОГИИ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tsifrovye-tehnologii-nalogovogo-administrirovaniya (дата обращения: 09.10.2025).
36. «Дочка» «Русала» проиграла спор о свопах в западной юрисдикции // Финансы Mail. URL: https://finance.mail.ru/2025/10/09/dochka_rusala_proigrala_spor_o_svopakh_v_zapadnoj_yurisdiktsii/ (дата обращения: 09.10.2025).
37. Актуальные проблемы взыскания налоговой задолженности с третьих лиц. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-vzyskaniya-nalogovoy-zadolzhennosti-s-tretih-lits (дата обращения: 09.10.2025).
38. Аналитический портал ФНС России. URL: https://analytic.nalog.gov.ru/ (дата обращения: 09.10.2025).
39. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ И СТРУКТУРЫ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ, ПЕНЯМ И НАЛОГОВЫМ САНКЦИЯМ В РФ ЗА 2015-2019 ГГ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-dinamiki-i-struktury-zadolzhennosti-po-nalogam-i-sboram-penyam-i-nalogovym-sanktsiyam-v-rf-za-2015-2019-gg (дата обращения: 09.10.2025).
40. Внедрение цифровых технологий в процессы налогового администрирования Российской Федерации // Статья в журнале «Молодой ученый». URL: https://moluch.ru/archive/270/61902/ (дата обращения: 09.10.2025).
41. Внесудебный порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц: новые правила с 1 ноября 2025 года // Контур.Норматив. URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=469792 (дата обращения: 09.10.2025).
42. В России упрощают процедуру взыскания налоговых задолженностей // RuNews24. URL: https://runews24.ru/russia/06/10/2025/v-rossii-uproshhayut-protseduru-vzyskaniya-nalogovyh-zadolzhennostej (дата обращения: 09.10.2025).
43. В России утвердили внесудебный порядок взыскания задолженности с физлиц // ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/news/1628045/ (дата обращения: 09.10.2025).
44. Взыскание задолженности по налогам в суде // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_248408/ (дата обращения: 09.10.2025).
45. Взыскание налоговой задолженности с физических лиц без суда с 1 ноября 2025 года. Как это будет. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/14352528/ (дата обращения: 09.10.2025).
46. Гарантии прав налогоплательщика в процедурах досудебного обжалования // Вестник Санкт-Петербургского университета. Право. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/garantii-prav-nalogoplatelschika-v-protsedurah-dosudebnogo-obzhalovaniya (дата обращения: 09.10.2025).
47. Германия: борьба с уклонением от уплаты налогов с помощью «украденных» дисков. URL: https://www.dw.com/ru/germaniya-borba-s-ukloneniem-ot-uplaty-nalogov-s-pomoshu-ukradennyh-diskov/a-16140502 (дата обращения: 09.10.2025).
48. Диссертация на тему «Модернизация механизмов взыскания налоговой задолженности в Российской Федерации». URL: https://www.dissercat.com/content/modernizatsiya-mehanizmov-vzyskaniya-nalogovoi-zadolzhennosti-v-rossiiskoi-federatsii (дата обращения: 09.10.2025).
49. Законодательство зарубежных стран о совершенствовании процедуры взыскания налоговой задолженности // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zakonodatelstvo-zarubezhnyh-stran-o-sovershenstvovanii-protsedury-vzyskaniya-nalogovoy-zadolzhennosti (дата обращения: 09.10.2025).
50. Защита прав налогоплательщиков при рассмотрении материалов налоговых проверок. URL: https://xn--b1aew.xn--p1ai/upload/site1/document_file/c07cf5741b6c7f8a7d3a0c4f8c9b1f7d.pdf (дата обращения: 09.10.2025).
51. Информация Минфина России и ФНС России. 6 октября 2025 // ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/news/1628045/ (дата обращения: 09.10.2025).
52. Инвестиционный арбитраж сегодня: текущие споры и перспективы их разрешения. URL: https://zakon.ru/blog/2025/10/09/investicionnyj_arbitrazh_segodnya_tekushie_spory_i_perspektivy_ih_razresheniya (дата обращения: 09.10.2025).
53. Как взыскивают налоговую задолженность // Госуслуги. URL: https://www.gosuslugi.ru/help/faq/nalogovye_zadolzhennosti/10002958 (дата обращения: 09.10.2025).
54. Как обжаловать решение налоговой в 2025 году // Михайлов и Партнеры. URL: https://mihailov-partners.ru/blog/kak-obzhalovat-reshenie-nalogovoy-v-2025-godu (дата обращения: 09.10.2025).
55. Какие новые инструменты использует ФНС для взыскания налогового долга // Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/biznes/506306-kakie-novye-instrumenty-ispol-zuet-fns-dla-vzyskania-nalogovogo-dolga (дата обращения: 09.10.2025).
56. Кирилл Васкевич. Правовое регулирование ответственности за нарушения налогового законодательства в ФРГ // ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЛУЖБА. URL: https://pa.hse.ru/data/2014/09/01/1105345914/Vaskevich.pdf (дата обращения: 09.10.2025).
57. Модели Onlyfans задолжали государству более 380 миллионов налогов // Минфин. URL: https://www.minfin.gov.ru/ru/news/ (дата обращения: 09.10.2025).
58. Налог, виды и функции налогов, налоговая нагрузка // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/terms/tax/nalog.html (дата обращения: 09.10.2025).
59. Налоговая разрабатывает систему автоматического взыскания долгов с банковских счетов // Минфин. URL: https://www.minfin.gov.ru/ru/news/ (дата обращения: 09.10.2025).
60. Налоговая система Германии // Handbook Germany : Together. URL: https://handbookgermany.de/ru/tax-system-germany (дата обращения: 09.10.2025).
61. Налоговая система России // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D1%8F_%D1%81%D0%B8%D1%81%D1%82%D0%B5%D0%BC%D0%B0_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B8 (дата обращения: 09.10.2025).
62. Налоговая в России начала активнее проверять займы // Журнал «Компания. URL: https://ko.ru/news/nalogovaya-v-rossii-nachala-aktivnee-proveryat-zaimy/ (дата обращения: 09.10.2025).
63. Налоговое администрирование. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-administrirovanie-1 (дата обращения: 09.10.2025).
64. Налоговое управление США — как работает система контроля доходов // DukeDocument. URL: https://dukdocument.ru/nalogovoe-upravlenie-ssha-kak-rabotaet-sistema-kontrolya-dohodov.html (дата обращения: 09.10.2025).
65. Новые правила взыскания налоговой задолженности: что изменилось? // Константа-Холдинг. URL: https://constantaholding.ru/press-tsentr/stati/novye-pravila-vzyskaniya-nalogovoy-zadolzhennosti-chto-izmenilos/ (дата обращения: 09.10.2025).
66. Новые правила взыскания налоговой задолженности с физлиц // Sostav.ru. URL: https://www.sostav.ru/publication/novye-pravila-vzyskaniya-nalogovoj-zadolzhennosti-s-fizlits-60914.html (дата обращения: 09.10.2025).
67. ОБЗОР СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ ПО НАЛОГОВЫМ СПОРАМ Ежемесячный выпуск 07/2023 К // Пепеляев Групп.
68. Оспаривание решения налогового органа в суде // Нечаев и Партнеры. URL: https://nechaev-partners.ru/practices/nalogovoe-pravo/osporivanie-resheniya-nalogovogo-organa-v-sude/ (дата обращения: 09.10.2025).
69. Почти 2 млн рублей потерял вологжанин после звонка якобы из налоговой службы // Вологда.РФ. URL: https://vologda-rf.ru/news/41094 (дата обращения: 09.10.2025).
70. ПРОБЛЕМЫ ВЗЫСКАНИЯ НЕДОИМОК ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований (научный журнал).

    URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=13496 (дата обращения: 09.10.2025).

71. Прокурор Петербурга: «Наша задача — вернуть государству всё украденное». URL: https://www.fontanka.ru/2025/10/09/74400508/ (дата обращения: 09.10.2025).
72. Раскрыт объем долгов налогоплательщиков перед ФНС России // NEWS.ru. URL: https://news.ru/society/raskryt-obem-dolgov-nalogoplatelshikov-pered-fns-rossii/ (дата обращения: 09.10.2025).
73. Сведения о суммах задолженности по уплате налогов, сборов и страховым взносам, пеням и штрафам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics/debt/ (дата обращения: 09.10.2025).
74. Сравнительная характеристика налоговой системы России и зарубежных стран // Фундаментальные исследования (научный журнал).

    URL: https://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=43105 (дата обращения: 09.10.2025).

75. СРАВНИТЕЛЬНО-ПРАВОВОЙ АНАЛИЗ ЗАРУБЕЖНОГО И РОССИЙСКОГО ОПЫТА НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelno-pravovoy-analiz-zarubezhnogo-i-rossiyskogo-opyta-nalogovogo-administrirovaniya (дата обращения: 09.10.2025).
76. Статистика — Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/statistics/ (дата обращения: 09.10.2025).
77. Статистика ФНС 2024-2025 // «Правовест Аудит». URL: https://www.pravovest-audit.ru/press-tsentr/publikatsii/statistika-fns-2024-2025/ (дата обращения: 09.10.2025).
78. Тема № 201 «Процедура взыскания задолженности» // Internal Revenue Service. URL: https://www.irs.gov/ru/tax-topics/topic201 (дата обращения: 09.10.2025).
79. Цифровизация налогового администрирования как инструмент повышения эффективности налоговой политики // Экономика, предпринимательство и право. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tsifrovizatsiya-nalogovogo-administrirovaniya-kak-instrument-povysheniya-effektivnosti-nalogovoy-politiki (дата обращения: 09.10.2025).