Комплексный анализ учета и аудита операций с кредитами и займами: теория, практика и рекомендации по совершенствованию

метки: Кредит, Процент, Финансовый, Обязательство, Расход, Погашение, Организация, Https

В условиях динамично развивающейся рыночной экономики, характеризующейся высокой конкуренцией и постоянной потребностью в финансовых ресурсах, заемные средства становятся одним из краеугольных камней успешной финансовой деятельности любого предприятия. Способность эффективно привлекать, учитывать и управлять кредитами и займами напрямую влияет на устойчивость, ликвидность и платежеспособность компании, а также на ее инвестиционную привлекательность. В среднем, доля заемного капитала в структуре финансирования российских предприятий может достигать 30-50% и более, что подчеркивает критическую важность безупречного учета и контроля этих операций.

Однако сложность современного законодательства, многообразие видов заемных обязательств и постоянно меняющиеся экономические условия создают значительные вызовы для бухгалтеров и финансовых специалистов. Ошибки в учете кредитов и займов не только искажают финансовую отчетность, но и могут привести к серьезным налоговым и правовым последствиям, включая штрафы, пени и потерю доверия со стороны контрагентов и инвесторов, что подрывает долгосрочную стабильность компании.

Именно поэтому углубленное изучение механизмов бухгалтерского учета и аудита операций с кредитами и займами приобретает особую актуальность. Настоящая работа призвана не просто систематизировать теоретические знания, но и предоставить комплексный, научно-практический анализ, охватывающий нормативно-правовую базу, методологию учета различных видов заемных средств, особенности аудиторской проверки, а также выявление типичных ошибок и разработку конкретных рекомендаций по совершенствованию этих процессов. Структура работы ориентирована на академические требования, предлагая всестороннее рассмотрение темы, необходимое для студентов, аспирантов и молодых специалистов, стремящихся углубить свои профессиональные знания и применить их на практике, что позволит им принимать более обоснованные финансовые решения.

Теоретические и нормативно-правовые основы учета и аудита операций с кредитами и займами в РФ

Сущность и классификация кредитов и займов

В основе финансовой архитектуры любого предприятия лежат механизмы привлечения капитала, среди которых заемные средства занимают одно из ключевых мест. Для глубокого понимания учета и аудита необходимо четко разграничить базовые понятия.

Кредит — это денежные средства, предоставленные банком или иной кредитной организацией (кредитором) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором, с обязательством заемщика вернуть полученную сумму и уплатить проценты (ст. 819 Гражданского кодекса РФ).

Аудит и контроль кредитных операций (займов и кредитов) в коммерческой ...

... средств и корректности учета расходов, включая капитализацию процентов. Проанализировать типовые ошибки и нарушения, несущие налоговые риски, и предложить пути их устранения. Объектом исследования выступают кредитные операции (займы и кредиты) ... теоретических, нормативно-правовых и методических основ аудита кредитных операций (займов и кредитов) в коммерческой организации, а также разработка ...

Ключевым признаком кредита является его денежная форма и предоставление кредитной организацией, что обеспечивает более высокий уровень регулирования и защиты интересов сторон.

Займ — это соглашение, по которому одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

Отличие займа от кредита состоит в том, что займодавцем может быть любое физическое или юридическое лицо, а предметом займа могут быть как деньги, так и вещи, предоставляя большую гибкость, но и требуя более внимательного юридического оформления.

Процент — это плата за пользование заемными средствами, выраженная, как правило, в процентах годовых от суммы долга. Проценты являются существенным условием кредитного договора и часто оговариваются в договорах займа.

Аудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности (ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Основная цель аудита — подтверждение соответствия отчетности установленным требованиям и выявление существенных искажений.

Бухгалтерский учет — это формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Классификация заемных средств имеет решающее значение для их правильного отражения в учете и отчетности:

• По срокам погашения:
  • Краткосрочные: со сроком погашения до 12 месяцев включительно после отчетной даты.
  • Долгосрочные: со сроком погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты. Эта классификация влияет на отражение обязательств в бухгалтерском балансе (разделы IV и V).
• По видам:
  • Банковские кредиты: предоставляемые кредитными организациями.
  • Займы: от других юридических или физических лиц, включая облигационные займы, векселя.
• По целевому назначению:
  • Целевые: предназначенные для финансирования конкретных проектов (например, приобретения инвестиционных активов).
  • Нецелевые: используемые для общих операционных нужд. Целевой характер займа может влиять на порядок учета процентов (капитализация).
• По валюте обязательства:
  • Рублевые: выраженные в национальной валюте.
  • Валютные: выраженные в иностранной валюте, что порождает курсовые разницы.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов

Скелет, на котором держится весь учетный процесс, составляет нормативно-правовая база. В Российской Федерации учет операций с кредитами и займами регулируется обширным комплексом законодательных и подзаконных актов.

Ревизия кредитов и займов: Актуальная методология (2025 г.), ...

... Основой для ревизора служит ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» и Инструкция по применению Плана счетов (Приказ Минфина № 94н). Применение счетов 66 и 67 ... Обоснование Примеры практического применения Общепринятый Количественный 5% от значения соответствующей статьи бухгалтерской отчетности (например, строки «Долгосрочные обязательства» или «Прочие расходы»). Искажение суммы начисленных ...

На вершине этой иерархии стоит Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ). Главы 42 «Заем и кредит» и 43 «Финансирование под уступку денежного требования» определяют фундаментальные договорные отношения, права и обязанности сторон, общие условия предоставления и возврата заемных средств. Эти положения являются основой для формирования первичных документов и определения юридической сущности операций.

Фундаментальным актом, регулирующим бухгалтерский учет в целом, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Он устанавливает общие требования к ведению бухгалтерского учета, составлению отчетности, обязательность документирования всех фактов хозяйственной жизни. Закон определяет, что все хозяйственные операции, включая операции по кредитам и займам, должны быть отражены в бухгалтерском учете на основании первичных документов.

Детализация бухгалтерского учета заемных средств содержится в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденном Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н. Этот документ является ключевым, так как он устанавливает порядок признания и отражения в бухгалтерском учете расходов, связанных с получением и использованием займов и кредитов, включая проценты, комиссии и другие платежи. Важным аспектом ПБУ 15/2008 является регулирование капитализации процентов, то есть их включения в стоимость инвестиционных активов.

Общие правила формирования учетной политики организации, которая определяет выбранные способы ведения бухгалтерского учета, регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н. Именно в учетной политике закрепляются конкретные методы учета процентов, курсовых разниц и другие нюансы, выбранные организацией из нескольких допустимых вариантов.

Для целей формирования и представления бухгалтерской отчетности используются:

• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н), определяющее состав, содержание и порядок представления бухгалтерской отчетности.
• ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н), которые регулируют порядок признания доходов и расходов, в том числе процентов по заемным средствам.

Операции с валютными займами и кредитами подчиняются Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденному Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н. Этот документ устанавливает правила пересчета стоимости активов и обязательств в иностранной валюте в рубли, а также порядок признания и отражения курсовых разниц.

Актуальный порядок расчета и учета страховых взносов в РФ (октябрь ...

... планирование и конкурентоспособность. Данная работа призвана дать исчерпывающее представление об актуальном порядке расчета и учета страховых взносов в Российской Федерации, детально проанализировав законодательные изменения с 2010 ... делается на борьбу с "серыми" схемами и защиту прав работников. Обновленная форма расчета по страховым взносам (РСВ): Приказ ФНС России от 13.09.2024 № ЕД-7-11/739@ ...

Практическое применение всех этих положений осуществляется с использованием Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Этот документ определяет корреспонденцию счетов и порядок их использования для отражения различных операций, включая операции по кредитам и займам (счета 66, 67, 91).

Важно отметить, что законодательство в области бухгалтерского учета постоянно меняется. Бухгалтерам и аудиторам необходимо отслеживать все изменения, особенно в части ПБУ, которые периодически обновляются Минфином России. Например, несмотря на продолжающуюся реформу бухгалтерского учета и разработку ФСБУ, ПБУ 15/2008 и ПБУ 3/2006 остаются действующими и ключевыми документами для учета заемных средств.

Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность, призванная обеспечить достоверность финансовой отчетности, также имеет свою строгую нормативно-правовую базу. В Российской Федерации она регулируется Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Этот закон определяет правовые основы аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц, требования к аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам, а также основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. Он устанавливает обязательность проведения аудита для определенных категорий организаций, включая те, что привлекают значительные объемы заемных средств.

С 2017 года в России обязательным стало применение Международных стандартов аудита (МСА). Это стало значительным шагом в гармонизации российской аудиторской практики с мировыми стандартами и повышении качества аудита. Для аудита операций с кредитами и займами особое значение имеют следующие стандарты:

• МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения». Этот стандарт предписывает аудитору получить понимание организации и ее окружения, включая ее систему внутреннего контроля, для выявления и оценки рисков существенного искажения в финансовой отчетности. В контексте кредитов и займов это означает тщательное изучение кредитных договоров, учетной политики в части заемных средств, системы контроля за их получением, использованием и погашением.
• МСА 500 «Аудиторские доказательства». Данный стандарт устанавливает общие требования к аудиторским доказательствам, определяя их как информацию, используемую аудитором при формировании выводов, на которых основывается аудиторское мнение. В отношении кредитов и займов это могут быть договоры, выписки банка, расчеты процентов, первичные документы, регистры учета, подтверждения от банков. МСА 500 требует, чтобы аудиторские доказательства были достаточными (по объему) и надлежащими (по качеству и уместности).

Применение МСА позволяет аудиторам обеспечить единообразие и высокое качество проверок, вне зависимости от их местоположения, что особенно важно для компаний, оперирующих на международных рынках капитала и активно привлекающих иностранные инвестиции, тем самым повышая доверие к их финансовой отчетности.

Сравнительно-правовой анализ договоров займа, кредита, товарного ...

... Сравнительный анализ: Возмездность и беспроцентность Еще одно важное различие между договорами займа и кредита кроется в их возмездности. Кредитный договор по своей природе всегда является ... что за пользование предоставленными денежными средствами заемщик обязан уплачивать кредитору проценты. Размер этих процентов является одним из существенных условий кредитного договора. Банки и кредитные ...

Методология бухгалтерского учета различных видов кредитов и займов

Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов

Основой для отражения операций с заемными средствами в бухгалтерском учете служит План счетов и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Ключевыми для этой цели являются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Их разделение определяется сроком погашения обязательства: до 12 месяцев (счет 66) или свыше 12 месяцев (счет 67) после отчетной даты.

Привлечение заемных средств всегда начинается с их поступления. Типовые бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:

1. Получение краткосрочного кредита или займа:
Предположим, организация получила краткосрочный кредит на сумму 1 000 000 рублей.

Дебет 51 "Расчетные счета" (или 50 "Касса") — 1 000 000 руб.
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" — 1 000 000 руб.

(Отражено поступление денежных средств от краткосрочного кредита)

2. Начисление процентов по краткосрочному кредиту:
Проценты, как правило, начисляются ежемесячно или по графику, предусмотренному договором. Допустим, начислено 10 000 рублей процентов.

Дебет 91-2 "Прочие расходы" — 10 000 руб.
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет "Проценты по кредитам" — 10 000 руб.

(Начислены проценты по краткосрочному кредиту)
Важно отметить, что для аналитического учета процентов целесообразно использовать отдельный субсчет к счету 66.

3. Погашение краткосрочного кредита и процентов:

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" — 1 000 000 руб.
Кредит 51 "Расчетные счета" — 1 000 000 руб.

(Погашена основная сумма краткосрочного кредита)

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет "Проценты по кредитам" — 10 000 руб.
Кредит 51 "Расчетные счета" — 10 000 руб.

(Погашены проценты по краткосрочному кредиту)

Аналогичные принципы применяются и для долгосрочных обязательств:

1. Получение долгосрочного кредита или займа:
Предположим, организация получила долгосрочный займ на сумму 5 000 000 рублей.

Дебет 51 "Расчетные счета" (или 50 "Касса") — 5 000 000 руб.
Кредит 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" — 5 000 000 руб.

Сравнительно-правовой анализ договоров займа, кредита и ссуды ...

... проценты за пользование ею. Возможность беспроцентного кредита полностью исключена, что делает его экономически целесообразным для кредитных организаций. Консенсуальный характер: В отличие от классического договора займа, ... уделить вопросу о том, что не может быть предметом договора займа. Виртуальные средства расчета, такие как титульные знаки или электронные денежные средства (например, ...

(Отражено поступление денежных средств от долгосрочного займа)

2. Начисление процентов по долгосрочному кредиту:
Допустим, начислено 50 000 рублей процентов.

Дебет 91-2 "Прочие расходы" — 50 000 руб.
Кредит 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет "Проценты по кредитам" — 50 000 руб.

(Начислены проценты по долгосрочному займу)

3. Погашение долгосрочного кредита и процентов:

Дебет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" — 5 000 000 руб.
Кредит 51 "Расчетные счета" — 5 000 000 руб.

(Погашена основная сумма долгосрочного займа)

Дебет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет "Проценты по кредитам" — 50 000 руб.
Кредит 51 "Расчетные счета" — 50 000 руб.

(Погашены проценты по долгосрочному займу)

Важно помнить, что по мере приближения срока погашения долгосрочные обязательства, срок оплаты по которым остается менее 12 месяцев, должны быть реклассифицированы в краткосрочные. Для этого делается внутренняя проводка между субсчетами 67 и 66 счета, например: Дебет 67 Кредит 66.

Признание расходов по займам и кредитам

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» определяет основной порядок признания процентов и других расходов, связанных с заемными средствами. Общее правило гласит, что расходы по займам, как правило, включаются в состав прочих расходов организации. Это означает, что они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от даты фактической уплаты.

Однако из этого правила есть важное исключение: капитализация процентов, то есть их включение в стоимость инвестиционного актива. Инвестиционным активом признается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и/или изготовление. Это могут быть объекты незавершенного производства, незавершенного строительства, которые в будущем будут учтены как основные средства, нематериальные активы или иные внеоборотные активы.

Согласно пункту 9 ПБУ 15/2008, проценты включаются в стоимость инвестиционного актива при одновременном соблюдении следующих условий:

1. Расходы по приобретению, сооружению и/или изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете. То есть организация фактически несет затраты на создание актива.
2. Расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и/или изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете. Должна быть прямая связь между заемными средствами и финансированием создания инвестиционного актива.
3. Начаты работы по приобретению, сооружению и/или изготовлению инвестиционного актива. Это означает, что процесс создания актива уже идет, а не находится на стадии планирования.

Процесс капитализации прекращается с момента ввода инвестиционного актива в эксплуатацию или окончания его использования для создания такого актива.

Экономическое значение процента за кредит: исторический контекст, ...

... процента за кредит: от древности до современности Путешествие процента за кредит через тысячелетия — это история не только экономики, но и общества, религии, права. От первых натуральных займов ... доходами и процентными расходами коммерческого банка. Чистая процентная маржа (NIM) представляет собой отношение чистого процентного дохода к среднему объёму активов, приносящих проценты, и является ...

Пример проводки при капитализации процентов:
Допустим, проценты в размере 20 000 руб. начислены по кредиту, взятому для строительства нового цеха, являющегося инвестиционным активом.

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" — 20 000 руб.
Кредит 66 (67) "Расчеты по кредитам и займам" субсчет "Проценты по кредитам" — 20 000 руб.

(Начисленные проценты включены в стоимость строящегося инвестиционного актива)

Для организаций, имеющих право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, предусмотрено послабление: они могут признавать все расходы по займам прочими расходами. Это значительно упрощает учетный процесс для малого бизнеса, избавляя от необходимости отслеживать условия капитализации.

Важно, что расходы по займам признаются прочими расходами равномерно в течение срока действия договора займа (кредита), если иное не предусмотрено договором. Это обеспечивает более гладкое отражение расходов в течение финансового года и предотвращает резкие колебания прибыли, что способствует более стабильному представлению финансового результата.

Особенности учета валютных кредитов и займов

Привлечение займов и кредитов в иностранной валюте влечет за собой специфический учетный механизм, связанный с возникновением курсовых разниц. Эти разницы появляются из-за колебаний официального курса иностранной валюты по отношению к рублю и регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

Сущность курсовой разницы заключается в изменении рублевой оценки стоимости обязательства, выраженного в иностранной валюте, в результате изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю. Курсовые разницы возникают в следующих случаях:

• На дату совершения операции (например, получение или погашение займа) — если курс на эту дату отличается от курса на дату предварительной оценки (например, аванса, если бы он был).
• На каждую отчетную дату (конец месяца, квартала, года) — денежные обязательства по валютным займам подлежат пересчету по курсу Банка России, действовавшему на эту дату.
• При полном или частичном погашении дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств отличался от курса на дату принятия задолженности к учету или от курса на предыдущую отчетную дату.

Важно отметить, что курсовые разницы не возникают по авансам, выданным или полученным в иностранной валюте, поскольку такие авансы фиксируются по курсу на дату их перечисления (получения) и дальнейшей переоценке не подлежат.

Курсовые разницы, как правило, признаются прочими доходами или расходами организации и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Примеры проводок для курсовых разниц:

Предположим, организация получила займ в размере 10 000 долларов США.
Курс ЦБ РФ на дату получения займа: 90 руб./USD.
Курс ЦБ РФ на отчетную дату: 92 руб./USD.

Теоретические и нормативно-методические основы аудита расчетов ...

... и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Если же отчетность содержит существенные искажения, какое мнение может выразить аудитор? Цель аудита расчетов по страховым взносам заключается ... в целом. Расчет УС производится путем применения процента к выбранной базе. База расчета УС Типовой диапазон процентов Обоснование применения Прибыль до налогообложения 5–10% ...

1. Получение валютного займа:

Дебет 52 "Валютные счета" — 900 000 руб. (10 000 USD × 90 руб./USD)
Кредит 66 (67) "Расчеты по кредитам и займам" — 900 000 руб.

(Отражено поступление валютного займа)

2. Начисление положительной курсовой разницы на отчетную дату:
Сумма обязательства в рублях увеличилась: 10 000 USD × (92 — 90) руб./USD = 20 000 руб.

Дебет 66 (67) "Расчеты по кредитам и займам" — 20 000 руб.
Кредит 91-1 "Прочие доходы" — 20 000 руб.

(Начислена положительная курсовая разница, увеличивающая сумму обязательства и прочие доходы)

Если курс ЦБ РФ на следующую отчетную дату снизится до 88 руб./USD, то возникнет отрицательная курсовая разница:
10 000 USD × (92 — 88) руб./USD = 40 000 руб.

3. Начисление отрицательной курсовой разницы на отчетную дату:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" — 40 000 руб.
Кредит 66 (67) "Расчеты по кредитам и займам" — 40 000 руб.

(Начислена отрицательная курсовая разница, уменьшающая сумму обязательства и прочие расходы)

Корректный учет курсовых разниц критически важен для достоверного отражения обязательств в балансе и формирования финансового результата, ведь даже небольшие колебания курса могут значительно повлиять на рублевую оценку крупного валютного займа.

Учет целевых займов

Целевые займы, как следует из названия, выдаются и получаются для финансирования конкретных, заранее определенных целей. Этими целями могут быть приобретение, сооружение или изготовление инвестиционных активов, реализация определенных проектов, модернизация производства и т.д. Особенность учета целевых займов заключается в возможности капитализации процентов по ним.

В соответствии с ПБУ 15/2008, проценты по займам, полученным на приобретение, сооружение или изготовление инвестиционных активов, включаются в стоимость этих активов. Это означает, что до момента ввода актива в эксплуатацию, или до момента, когда актив готов к использованию по назначению, начисленные проценты не относятся на прочие расходы, а увеличивают первоначальную стоимость самого актива.

Условия для капитализации процентов по целевым займам те же, что были рассмотрены ранее:

1. Расходы на создание инвестиционного актива признаны в учете.
2. Расходы по займу связаны с созданием этого актива.
3. Работы по созданию актива начаты.

Пример учета целевого займа с капитализацией процентов:

Организация получила целевой займ в размере 3 000 000 руб. для строительства склада.
Начисленные проценты за период строительства составили 150 000 руб.

1. Получение целевого займа:

Дебет 51 "Расчетные счета" — 3 000 000 руб.
Кредит 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" — 3 000 000 руб.

(Получен целевой займ на строительство)

2. Начисление процентов и их капитализация:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" — 150 000 руб.
Кредит 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" субсчет "Проценты по целевым кредитам" — 150 000 руб.

Актуальная методология бухгалтерского и налогового учета краткосрочных ...

... учета краткосрочных заемных средств и предложить направления совершенствования аналитических процедур, основанных на актуальном законодательстве по состоянию на 09.10.2025. Сущность и классификация краткосрочных кредитов и займов ... рубли по курсу Центрального банка РФ: На дату совершения операции (получения займа, начисления процентов). На каждую отчетную дату (конец месяца). Возникающие в результате ...

(Начисленные проценты включены в стоимость строящегося склада)

После завершения строительства и ввода склада в эксплуатацию, начисление процентов по займу будет прекращено или переведено в состав прочих расходов, если займ продолжает действовать для других целей или для финансирования обычной деятельности. Ввод в эксплуатацию отражается проводкой:

Дебет 01 "Основные средства" — (первоначальная стоимость склада, включающая капитализированные проценты)
Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" — (первоначальная стоимость склада)

(Склад введен в эксплуатацию)

Корректное применение правил капитализации процентов по целевым займам влияет на формирование первоначальной стоимости активов, что, в свою очередь, сказывается на величине амортизации и, следовательно, на финансовом результате деятельности предприятия в долгосрочной перспективе, а также на размере налогооблагаемой базы.

Методология проведения аудита операций с кредитами и займами

Аудит операций с кредитами и займами — это сложный и многогранный процесс, направленный на подтверждение достоверности информации о заемных обязательствах в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Этот процесс проходит через несколько ключевых этапов, каждый из которых имеет свои цели и инструментарий.

Планирование аудита операций с кредитами и займами

Этап планирования аудита является основополагающим и критически важным для обеспечения эффективности всей проверки. Правильно спланированный аудит позволяет сосредоточить усилия на наиболее рисковых областях, минимизировать затраты времени и ресурсов, а также обеспечить соответствие аудита Международным стандартам аудита (МСА).

Практика аудита различает следующие этапы проведения аудиторской проверки финансовой отчетности:

1. Ознакомление с предприятием: На этом этапе аудитор собирает общую информацию о деятельности клиента, его отрасли, организационной структуре, основных бизнес-процессах, а также о целях и стратегиях управления. Это позволяет понять контекст, в котором оперирует организация.
2. Заключение договора на осуществление аудиторской проверки: Формальное оформление отношений между аудитором и клиентом, где оговариваются цели, объем, сроки и стоимость аудита.
3. Составление плана и программы аудита: На этом этапе происходит детальная разработка стратегии аудита.

В контексте планирования аудита операций с кредитами и займами, аудитор выполняет следующие действия, руководствуясь МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения»:

• Изучение учетной политики клиента: Аудитор анализирует, каким образом организация отражает в своей учетной политике положения по займам и кредитам. Особое внимание уделяется методам признания процентов (капитализация или отнесение к прочим расходам), учету курсовых разниц по валютным обязательствам, а также порядку классификации заемных средств (краткосрочные/долгосрочные).
• Изучение системы внутреннего контроля (СВК): Аудитор оценивает, насколько эффективно СВК клиента предотвращает или выявляет ошибки и искажения в учете операций с кредитами и займами. Это включает проверку процедур авторизации получения и погашения займов, контроля за сроками, расчетами процентов, а также за целевым использованием средств.
• Оценка аудиторских рисков: Аудитор идентифицирует и оценивает риски существенного искажения в отношении заемных обязательств.
  • Неотъемлемый риск: Риск того, что существенные искажения могут возникнуть в сегменте «кредиты и займы» независимо от наличия СВК. Например, высокий объем валютных займов увеличивает неотъемлемый риск возникновения сложных курсовых разниц.
  • Риск контроля: Риск того, что система внутреннего контроля клиента не сможет своевременно предотвратить или обнаружить существенные искажения. Например, слабость контроля за расчетом процентов.
  • Риск необнаружения: Риск того, что аудиторские процедуры не смогут выявить существующие существенные искажения. Этот риск находится под прямым контролем аудитора.

  На основе оценки этих рисков определяется характер, сроки и объем дальнейших аудиторских процедур. Чем выше риски, тем больше потребуется аудиторских доказательств и более глубокий характер проверки.

Сбор и оценка аудиторских доказательств

Этап сбора и оценки аудиторских доказательств является основным рабочим этапом аудита. Цель аудитора — собрать достаточные и надлежащие доказательства, которые позволят сформировать обоснованное аудиторское мнение. В соответствии с МСА 500 «Аудиторские доказательства», доказательства должны быть уместными и надежными.

Основные аудиторские процедуры, применяемые при проверке операций с кредитами и займами, включают:

• Проверка наличия и полноты договоров займа и кредита: Аудитор запрашивает все оригиналы договоров, дополнительные соглашения, графики погашения. Проверяется соответствие условий договоров законодательству (например, Гражданскому кодексу РФ) и учетной политике организации.
• Проверка правильности расчетов процентов: Аудитор пересчитывает проценты, используя условия договоров, и сопоставляет их с данными бухгалтерского учета. Особое внимание уделяется плавающим ставкам, сложным графикам начисления и уплаты.
• Проверка своевременности погашения основной суммы долга и процентов: Анализируются банковские выписки, платежные поручения для подтверждения своевременности исполнения обязательств. Выявляются просрочки, которые могут повлечь штрафы и пени.
• Проверка целевого использования заемных средств: Если займы являются целевыми, аудитор проверяет, насколько фактически израсходованные средства соответствуют заявленной цели (например, подтверждается ли приобретение инвестиционного актива).
• Сопоставление данных аналитического и синтетического учета по счетам 66 и 67: Аудитор проверяет соответствие данных на агрегированном уровне (синтетический учет) и на детализированном уровне (аналитический учет по каждому кредитору и договору).

  Выявленные расхождения указывают на системные ошибки.

• Подтверждение остатков задолженности с кредитными организациями и заимодавцами: Аудитор направляет запросы в банки и другим займодавцам для получения независимого подтверждения сумм задолженности и процентов.
• Аналитические процедуры: Выявляются необычные тенденции в динамике заемных средств, соотношении краткосрочных и долгосрочных обязательств, расходах на проценты. Сравнение с предыдущими периодами или среднеотраслевыми показателями помогает обнаружить потенциальные риски.
• Проверка первичных документов: Тщательная проверка банковских выписок, платежных поручений, расчетов процентов, актов сверок.
• Получение объяснений от руководства: Запросы к финансовому директору или главному бухгалтеру по специфическим вопросам учета и контроля заемных средств.

Ключевые аудиторские доказательства могут включать:

• Договоры займа и кредита, дополнительные соглашения;
• Выписки банка, платежные поручения;
• Расчеты процентов, графики погашения;
• Первичные учетные документы (например, акты о целевом использовании средств);
• Регистры бухгалтерского учета (журналы-ордера, ведомости по счетам 66, 67, 91);
• Акты сверок с кредиторами;
• Внутренние документы организации (приказы, распоряжения по СВК).

Доказательства должны быть достаточными (их объем должен быть адекватным для формирования вывода) и надлежащими (качественными, уместными и надежными, полученными из независимых источников или подкрепленными СВК).

Проверка отражения операций в бухгалтерской отчетности

Заключительный этап проверки включает анализ того, насколько корректно информация о кредитах и займах отражена и раскрыта в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Аудитор руководствуется требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и другими релевантными ПБУ.

Основные процедуры:

• Проверка правильности классификации обязательств: Аудитор убеждается, что краткосрочные кредиты и займы (срок погашения до 12 месяцев) отражены в разделе V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса, а долгосрочные (свыше 12 месяцев) — в разделе IV «Долгосрочные обязательства». Также проверяется своевременность реклассификации долгосрочных обязательств в краткосрочные по мере приближения срока погашения.
• Проверка полноты раскрытия информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:
  • Раскрытие информации о заемных средствах по видам (кредиты, займы, облигации), срокам, валютам, кредиторам.
  • Информация о процентных ставках, условиях погашения.
  • Раскрытие сведений о наличии обеспечений (залоги, поручительства).
  • Информация о расходах по займам, включая проценты, комиссии, курсовые разницы.
  • Раскрытие учетной политики в части заемных средств.
• Сверка показателей отчетности с данными регистров бухгалтерского учета: Аудитор сопоставляет суммы задолженности, указанные в балансе, с остатками по счетам 66 и 67, а также расходы по процентам в отчете о финансовых результатах с оборотами по счету 91-2.
• Оценка существенности искажений: Если в ходе проверки были выявлены ошибки, аудитор оценивает их существенность. Существенные ошибки требуют корректировки отчетности, а несущественные могут быть отражены в письме руководству.

По результатам всех этапов аудитор формирует аудиторское заключение, в котором выражает свое мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части операций с кредитами и займами. Это заключение может быть немодифицированным (без оговорок), если отчетность достоверна, или модифицированным (с оговорками, отказом от выражения мнения или отрицательным), если обнаружены существенные искажения или ограничения объема аудита.

Типичные ошибки и нарушения в учете и аудите операций с кредитами и займами: причины и последствия

Анализ аудиторской практики показывает, что операции с кредитами и займами являются одной из наиболее рискованных областей бухгалтерского учета, где часто встречаются ошибки и нарушения. Эти недочеты могут иметь различные масштабы – от незначительных погрешностей до существенных искажений, влияющих на достоверность всей финансовой отчетности.

Виды типичных ошибок и нарушений

1. Неправильная классификация займов и кредитов (долгосрочные/краткосрочные):
   • Описание: Обязательства со сроком погашения до 12 месяцев отражаются как долгосрочные, или наоборот. Также часто встречается отсутствие своевременной реклассификации долгосрочных обязательств в краткосрочные по мере приближения срока погашения.
   • Пример: Кредит, полученный 15.01.2025 со сроком погашения 14.01.2026, должен быть учтен как краткосрочный. Если его продолжают учитывать на счете 67, это является нарушением.
2. Ошибки в расчете и начислении процентов по займам и кредитам:
   • Описание: Неправильное применение процентных ставок, некорректный учет сложных процентов, ошибки в расчетах при изменении условий договора (например, плавающих ставок), несоблюдение принципа равномерного признания процентов.
   • Пример: Начисление процентов исходя из 30-дневного месяца, когда в договоре указано 365 дней в году, или наоборот.
3. Некорректное применение ПБУ 15/2008 в части капитализации процентов по инвестиционным активам:
   • Описание: Проценты по займам, связанным с созданием инвестиционных активов, ошибочно относятся на прочие расходы (счет 91-2), вместо включения их в стоимость актива (счет 08).

     Или, напротив, капитализация процентов осуществляется, когда условия ПБУ 15/2008 не соблюдаются (например, не начаты работы по созданию актива).

   • Пример: Организация взяла кредит на строительство здания, но проценты отнесла на 91-2, хотя работы по строительству уже ведутся. Это занижает стоимость основного средства и искажает финансовый результат.
4. Ошибки в учете курсовых разниц по валютным займам и кредитам:
   • Описание: Некорректный пересчет валютных обязательств на отчетные даты или даты совершения операций по курсу ЦБ РФ. Отсутствие переоценки или ее неверное выполнение. Неправильное отнесение курсовых разниц на доходы/расходы.
   • Пример: Валютный займ не пересчитывается на конец каждого месяца, что приводит к искажению рублевой оценки обязательства в балансе.
5. Нарушения в документальном оформлении операций:
   • Описание: Отсутствие или неполнота кредитных договоров и договоров займа, отсутствие дополнительных соглашений при изменении условий, ненадлежащее оформление первичных документов (выписок банка, платежных поручений).
   • Пример: Изменение процентной ставки по кредиту оформлено устным соглашением, без подписания дополнительного соглашения, что усложняет подтверждение операции.
6. Несоответствие данных аналитического и синтетического учета по счетам 66 и 67:
   • Описание: Расхождения между обобщенными данными по счетам 66 и 67 и детализированными данными по каждому кредитору/договору. Это часто указывает на ошибки в разноске операций или некорректное ведение аналитического учета.
7. Отсутствие надлежащего внутреннего контроля за своевременным погашением обязательств:
   • Описание: Отсутствие четких процедур мониторинга сроков погашения основной суммы долга и процентов, что приводит к просрочкам.

Причины возникновения ошибок

Причины возникновения этих ошибок многообразны и часто взаимосвязаны:

• Недостаточная квалификация бухгалтерского персонала: Нехватка знаний в области сложных положений ПБУ 15/2008 и ПБУ 3/2006, а также гражданского законодательства.
• Отсутствие или неэффективность системы внутреннего контроля (СВК): Слабый контроль за этапами получения, учета, использования и погашения заемных средств, отсутствие четких регламентов и распределения ответственности.
• Изменения в законодательстве: Постоянные обновления нормативно-правовой базы (ПБУ, ФСБУ) требуют от бухгалтеров постоянного обучения и адаптации. Несвоевременное применение новых правил ведет к ошибкам.
• Использование устаревших программных средств или их некорректная настройка: Отсутствие автоматизации расчетов процентов, курсовых разниц, а также автоматической реклассификации обязательств.
• Сбои в документообороте: Потеря документов, несвоевременное поступление информации в бухгалтерию.
• Человеческий фактор: Опечатки, невнимательность, усталость.

Последствия выявленных ошибок и нарушений

Последствия ошибок в учете кредитов и займов могут быть крайне серьезными для предприятия:

• Искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности: Отчетность становится недостоверной, что затрудняет принятие управленческих решений, оценку финансового состояния предприятия и его инвестиционной привлекательности.
• Неверное исчисление налогов: Например, неправильное включение процентов в прочие расходы может привести к занижению или завышению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, что влечет за собой доначисления и штрафы со стороны ФНС.
• Начисление штрафов и пеней: Просрочки в погашении основной суммы долга или процентов приводят к дополнительным расходам в виде штрафов и пеней, предусмотренных договорами.
• Снижение инвестиционной привлекательности: Недостоверная отчетность и выявленные нарушения отпугивают потенциальных инвесторов и кредиторов.
• Риски для репутации: Компания, регулярно допускающая ошибки в финансовом учете, теряет доверие партнеров, банков и государственных органов.
• Нарушение договорных обязательств: Ошибки в учете могут привести к фактическим нарушениям условий кредитных договоров, что может стать причиной их досрочного расторжения или ужесточения условий.

Предотвращение и своевременное выявление этих ошибок является одной из важнейших задач как самой организации, так и внешних аудиторов. Своевременное инвестирование в повышение квалификации персонала и модернизацию учетных систем позволит значительно снизить эти риски и обеспечить прозрачность финансовой отчетности.

Рекомендации по совершенствованию учета, внутреннего контроля и аудита операций с кредитами и займами

Для обеспечения достоверности финансовой отчетности, минимизации рисков и повышения эффективности финансовой деятельности предприятий крайне важно системно подходить к совершенствованию учета, внутреннего контроля и аудита операций с кредитами и займами.

Совершенствование бухгалтерского учета

1. Разработка подробного регламента учета операций с кредитами и займами:
   • Необходимо создать внутренний документ (например, «Положение об учете заемных средств»), который детально описывает все этапы работы: от момента получения средств до их полного погашения.
   • В регламенте должны быть прописаны:
     • Порядок документального оформления (перечень необходимых документов, ответственные лица).
     • Методы расчета процентов (порядок применения формул, учет плавающих ставок).
     • Порядок учета курсовых разниц для валютных займов (даты пересчета, ответственные).
     • Процедуры классификации и реклассификации займов (краткосрочные/долгосрочные).
     • Порядок капитализации процентов по инвестиционным активам с четким перечнем условий.
     • Использование аналитических счетов и субсчетов для детализации информации.
2. Регулярное обучение бухгалтерского персонала:
   • Проведение регулярных внутренних и внешних тренингов, семинаров, интенсивов по бухгалтерскому учету, в том числе по кредитам и займам.
   • Обучение должно охватывать:
     • Последние изменения в нормативно-правовой базе (ПБУ, ФСБУ, ГК РФ).
     • Особенности отражения различных видов кредитов и займов в бухгалтерских проводках.
     • Практические аспекты работы в специализированном программном обеспечении, таком как 1С, включая использование его функционала для автоматизации учета заемных средств.
3. Внедрение специализированного программного обеспечения для автоматизации учета кредитов и займов:
   • Автоматизация позволяет значительно снизить вероятность ошибок, ускорить обработку данных и повысить точность расчетов.
   • Для крупных предприятий и банков: Интегрированные ERP-системы, позволяющие автоматизировать весь цикл операций, включая формирование графиков платежей, расчет процентов, курсовых разниц и формирование отчетности.
   • Для микрофинансовых организаций (МФО) и кредитных потребительских кооперативов (КПК): Существуют специализированные решения, такие как «2V: Кредит», «Моя МФО» (часто на базе 1С: Бухгалтерия) и «Brainysoft». Эти системы обеспечивают:
     • Автоматизацию оформления заявок и договоров.
     • Точный расчет платежей и процентов по различным схемам.
     • Автоматическое формирование бухгалтерских проводок и отчетности.
     • Интеграцию с внешними сервисами (например, для проверки заемщиков).
     • Контроль за сроками погашения и начислением штрафов/пеней.

Усиление внутреннего контроля

1. Внедрение системы контроля за сроками погашения и начисления процентов:
   • Создание календаря платежей и графиков погашения в автоматизированной системе с функцией напоминаний.
   • Регулярный мониторинг фактических платежей и сопоставление их с плановыми.
   • Назначение ответственного лица за контроль заемных обязательств.
2. Создание внутреннего документа, описывающего процедуры согласования и утверждения получения и погашения займов и кредитов:
   • Утверждение лимитов на привлечение заемных средств.
   • Определение круга лиц, ответственных за инициирование, согласование и утверждение кредитных договоров и договоров займа.
   • Установление порядка принятия решений о досрочном погашении или рефинансировании.
   • Регламентация процедуры проверки условий договоров на соответствие законодательству и финансовым интересам компании.
3. Регулярное проведение сверок расчетов с кредитными организациями и заимодавцами:
   • Ежемесячные или ежеквартальные акты сверки взаиморасчетов позволяют своевременно выявлять и устранять расхождения в данных, предотвращая накопление ошибок.

Оптимизация аудиторских процедур

1. Уделять больше внимания предварительному анализу учетной политики предприятия и системы внутреннего контроля:
   • Аудиторам следует на этапе планирования более глубоко изучать не только сами документы, но и фактическую реализацию процедур внутреннего контроля.
   • Оценка эффективности СВК позволит более точно определить уровень аудиторских рисков и, соответственно, скорректировать объем и характер дальнейших процедур.
2. Активно использовать выборку для проверки крупных и наиболее рисковых операций:
   • Вместо сплошной проверки всех операций, аудиторы должны фокусироваться на операциях с высоким риском искажения (например, крупные валютные займы, займы с плавающими ставками, целевые займы с капитализацией процентов).
   • Применение статистических методов выборки позволяет получить достаточные аудиторские доказательства при оптимальных затратах.
3. Проводить аналитические процедуры для выявления необычных тенденций:
   • Анализ динамики заемных средств, соотношения основного долга и процентов, сравнение процентных ставок с рыночными, анализ соотношения заемного и собственного капитала.
   • Выявление аномалий или резких изменений в показателях может указывать на потенциальные ошибки или мошеннические действия.

Формирование эффективной учетной политики в части заемных средств

Учетная политика является ключевым документом, определяющим выбор конкретных способов ведения бухгалтерского учета из нескольких возможных вариантов, разрешенных законодательством. В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ее формирование должно быть четким и однозначным.

1. Четко прописать метод признания процентов:
   • Закрепить, будут ли проценты признаваться равномерно в течение срока действия договора займа (кредита) или по мере фактического начисления.
   • Указать, в каких случаях проценты подлежат капитализации (включению в стоимость инвестиционного актива) и при каких условиях (согласно п. 9 ПБУ 15/2008).
   • Если организация имеет право на упрощенные способы учета, зафиксировать решение о признании всех расходов по займам прочими расходами.
2. Способ учета курсовых разниц:
   • Детально описать порядок пересчета валютных обязательств (на какие даты, по какому курсу) и отражения курсовых разниц в соответствии с ПБУ 3/2006.
3. Порядок капитализации процентов при создании инвестиционных активов:
   • Конкретизировать виды активов, которые признаются инвестиционными.
   • Установить момент начала и прекращения капитализации процентов.
   • Четко определить, какие именно затраты по займам будут капитализироваться.
4. Учет дисконта или премии по облигациям и векселям:
   • Если организация выпускает ценные бумаги для привлечения заемных средств, учетная политика должна содержать методику признания дисконта (разница между номинальной и продажной ценой, если продажная ниже) или премии (если продажная выше) в составе расходов (доходов) равномерно в течение срока обращения ценных бумаг.

Таким образом, комплексный подход к совершенствованию всех аспектов учета, контроля и аудита операций с кредитами и займами позволяет предприятиям не только соответствовать требованиям законодательства, но и значительно повысить эффективность своего финансового управления, обеспечивая при этом максимальную прозрачность и надежность финансовой информации.

Заключение

Проведенный комплексный анализ учета и аудита операций с кредитами и займами в Российской Федерации наглядно продемонстрировал их фундаментальное значение для финансовой устойчивости и достоверности отчетности любого предприятия. Заемные средства, будучи мощным инструментом развития, одновременно несут в себе значительные учетные и аудиторские риски, требующие глубокого понимания и строгого соблюдения нормативно-правовых актов.

В ходе исследования были всесторонне рассмотрены теоретические основы, включая сущность и классификацию заемных средств, а также детально проанализирована действующая нормативно-правовая база. Особое внимание уделено положениям Гражданского кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете», ключевым ПБУ (ПБУ 15/2008, ПБУ 3/2006, ПБУ 1/2008) и Плану счетов, что является неотъемлемым элементом для правильной организации учета. Также была подчеркнута значимость Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и Международных стандартов аудита (МСА 315, МСА 500) как основы для независимой оценки достоверности финансовой информации.

Методология бухгалтерского учета различных видов заемных обязательств, будь то краткосрочные, долгосрочные, валютные или целевые займы, была детализирована с приведением практических бухгалтерских проводок. Особый акцент сделан на тонкостях признания расходов по займам, механизмах капитализации процентов по инвестиционным активам и сложных аспектах учета курсовых разниц, что зачастую является камнем преткновения для многих бухгалтеров.

Аудиторская методология, представленная от этапа планирования аудита до формирования аудиторских доказательств и проверки отчетности, показала, как системный подход, основанный на МСА, позволяет эффективно выявлять и оценивать риски существенного искажения. Анализ типичных ошибок и нарушений в учете и аудите операций с кредитами и займами позволил не только систематизировать наиболее распространенные проблемы, но и глубоко проанализировать их причины и серьезные последствия для предприятия — от искажения отчетности до налоговых штрафов и потери инвестиционной привлекательности.

В качестве кульминации исследования предложены конкретные, научно обоснованные и практико-ориентированные рекомендации. Они охватывают совершенствование бухгалтерского учета через регламентацию и автоматизацию (включая использование специализированного ПО, такого как «2V: Кредит», «Моя МФО», «Brainysoft» и 1С-решений), усиление внутреннего контроля за всеми этапами операций с заемными средствами, оптимизацию аудиторских процедур с акцентом на риск-ориентированный подход, а также формирование эффективной и прозрачной учетной политики.

Достижение поставленных целей и задач исследования подтверждает его практическую значимость. Предложенные рекомендации могут служить дорожной картой для руководителей, финансовых директоров, главных бухгалтеров и внутренних аудиторов предприятий, стремящихся к повышению эффективности финансовой деятельности, обеспечению достоверности бухгалтерской отчетности и минимизации рисков, связанных с заемными средствами. Для студентов и молодых специалистов данная работа предоставляет всестороннюю базу знаний, необходимую для глубокого изучения предмета и успешной подготовки академических работ, а также для практического применения в будущей профессиональной деятельности, тем самым повышая их конкурентоспособность на рынке труда.

Список использованной литературы

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с последующими изменениями и дополнениями от 08.11.2010 № 142н).
2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99), утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (с последующими изменениями и дополнениями от 06.04.2015 № 142н).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по кредитам и займам» (ПБУ 15/2008), утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (с последующими изменениями и дополнениями от 06.04.2015 № 57н).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (с последующими изменениями и дополнениями от 06.04.2015 № 57н).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 г. №43н (с последующими изменениями и дополнениями от 08.11.12 № 142н).
6. Федеральный закон N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08г. (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2015).
7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/ (дата обращения: 09.10.2025).
8. МСА 315. Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения [Электронный ресурс]. URL: https://www.minfin.ru/document/?id_4=124673 (дата обращения: 09.10.2025).
9. МСА 500. Аудиторские доказательства [Электронный ресурс]. URL: https://www.minfin.ru/document/?id_4=124675 (дата обращения: 09.10.2025).
10. Учет курсовых разниц в 2024 году [Электронный ресурс]. URL: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2024/2/194480_uchebnye-kursy-raznitsy-v-2024-godu (дата обращения: 09.10.2025).
11. Аудит расчетов по кредитам и займам: нормативно-правовая база и порядок проведения [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-raschetov-po-kreditam-i-zaymam-normativno-pravovaya-baza-i-poryadok-provedeniya-1 (дата обращения: 09.10.2025).
12. Аудит учета расчетов по кредитам и займам [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-ucheta-raschetov-po-kreditam-i-zaymam (дата обращения: 09.10.2025).
13. Бухгалтерский учет расчетов по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/buhgalterskiy-uchet-raschetov-po-dolgosrochnym-i-kratkosrochnym-kreditam-i-zaymam (дата обращения: 09.10.2025).
14. Особенности бухгалтерского учета целевых займов [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-buhgalterskogo-ucheta-tselevyh-zaimov (дата обращения: 09.10.2025).
15. Организация и методика аудита операций по кредитам и займам [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/organizatsiya-i-metodika-audita-operatsiy-po-kreditam-i-zaymam (дата обращения: 09.10.2025).
16. Аудит операций по учету кредитов и займов [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-operatsiy-po-uchetu-kreditov-i-zaymov (дата обращения: 09.10.2025).
17. Аудит расчетов по кредитам и займам: нормативное регулирование и методика проведения [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-raschetov-po-kreditam-i-zaymam-normativnoe-regulirovanie-i-metodika-provedeniya (дата обращения: 09.10.2025).
18. Аудит расчетов по кредитам и займам [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-raschetov-po-kreditam-i-zaymam-1 (дата обращения: 09.10.2025).
19. Основные ошибки при аудите расчетов по кредитам и займам [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-oshibki-pri-audite-raschetov-po-kreditam-i-zaymam (дата обращения: 09.10.2025).
20. Совершенствование учета и аудита расчетов по кредитам и займам [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-ucheta-i-audita-raschetov-po-kreditam-i-zaymam (дата обращения: 09.10.2025).
21. Рекомендации по совершенствованию аудита операций по кредитам и займам [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rekomendatsii-po-sovershenstvovaniyu-audita-operatsiy-po-kreditam-i-zaymam (дата обращения: 09.10.2025).
22. Формирование учетной политики организации: основные принципы [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/formirovanie-uchetnoy-politiki-organizatsii-osnovnye-printsipy (дата обращения: 09.10.2025).
23. ПБУ 15/2008. Учет расходов по займам и кредитам: особенности применения. [Электронный ресурс]. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a114/236689.html (дата обращения: 09.10.2025).
24. Бухгалтерский учет валютных кредитов и займов [Электронный ресурс]. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a114/110906.html (дата обращения: 09.10.2025).
25. Методика проведения аудита кредитов и займов [Электронный ресурс]. URL: https://www.audit-it.ru/articles/audit/a107/97123.html (дата обращения: 09.10.2025).
26. Учетная политика в части учета займов и кредитов [Электронный ресурс]. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a114/79783.html (дата обращения: 09.10.2025).
27. Учет процентов по займам и кредитам [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/profit_tax/pbu_15_2008/ (дата обращения: 09.10.2025).
28. Бухгалтерские проводки по кредитам [Электронный ресурс]. URL: https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2021/4/16327_buhgalterskie-provodki-po-kreditam (дата обращения: 09.10.2025).
29. Типичные ошибки при учете кредитов и займов [Электронный ресурс]. URL: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2021/3/161245_tipichnye-oshibki-pri-uchete-kreditov-i-zaymov (дата обращения: 09.10.2025).
30. Автоматизация учета кредитов и займов [Электронный ресурс]. URL: https://www.finplan.ru/blog/avtomatizatsiya-ucheta-kreditov-i-zaymov/ (дата обращения: 09.10.2025).