Совершенствование системы администрирования страховых взносов на обязательное социальное страхование

метки: Страхов, Взнос, Решение, Взыскание, Уплата, Ответственность, Контроль, Штраф

ВВЕДЕНИЕ, Актуальность темы

Несмотря на то, что большинство вопросов, связанных с администрированием страховых взносов, урегулировано законодателем, процедура администрирования прописана лишь в общих чертах, имеются неточности и противоречия в различных документах, что не только создает проблемы при осуществлении администрирования, но и открывает дополнительные возможности для недобросовестных действий со стороны плательщиков страховых взносов.

Исследование посвящено вопросам администрирования страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, производимое в отношении основной категории плательщика страховых взносов — юридических лиц. В то же время процесс администрирования страховых премий рассматривается с точки зрения взыскания задолженности по страховым взносам в сочетании с кабинетной проверкой. Однако, за его рамками остается вопрос администрирования страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так как данный процесс, несмотря на схожесть некоторых моментов, имеет и много различий, регулируется отдельным блоком законодательства и его изучение потребует самостоятельного исследования.

По этой причине вопросы администрирования страховых премий, которые составляют важнейший аспект деятельности исполнительных органов Фонда, требуют комплексного освещения, что делает актуальным их дальнейшее развитие, попытка, предпринятая в данном исследовании. Становление и развитие института администрирования страховых премий в российском законодательстве определили выбор темы исследования. Кроме того, на мой взгляд, значение этого института с учетом тенденции гарантировать финансовую устойчивость системы обязательного социального страхования будет только возрастать. Эти обстоятельства подтверждают важность и актуальность выбранной темы и позволяют поставить цель и задачи исследования.

Целью исследования является анализ действующего законодательства и выработка предложений по совершенствованию правовых вопросов администрирования страховых взносов на обязательное социальное страхование.

Задачи :

• изучить правовые основы администрирования страховых взносов на обязательное социальное страхование;
• проработать основные механизмы совершенствования администрирования страховых взносов на обязательное социальное страхование.

Объектом исследования являются общественные отношения в сфере администрирования страховых взносов Фондом социального страхования Российской Федерации.

Корпоративное страхование социальных рисков

... обязательной страховой нагрузки на бизнес и разработки недорогих и эффективных корпоративных программ социального страхования. Успешное решение этих задач требует серьезных научных исследований действующих отечественной и зарубежных систем обязательного социального страхования. ...

Предметом, Методологической основой, Теоретической основой, Нормативной базой исследования, Эмпирической базой исследования

Практическая значимость исследования заключается в том, что оно содержит сравнительно-правовой анализ правил, регулирующих процесс администрирования страховых взносов, судебной и арбитражной практики. На этой основе сформулированы теоретические и практические предложения, которые, на мой взгляд, могут быть полезны для совершенствования положений об администрировании, в практической деятельности территориальных органов Фонда.

Положения, выносимые на защиту:

1. В соответствии со ст. 25 Федерального закона №212-ФЗ, процентная ставка пеней за несвоевременную уплату страховых взносов принимается равной одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, т.е. 9,9% годовых. Таким образом, сумма пени намного меньше платы за банковский кредит. бизнесу выгодно направлять средства, предназначенные для уплаты страховых взносов, на собственные нужды. для повышения процентной ставки необходимо изменить законодательство о страховых взносах.

— В соответствии со ст. 19 Федерального закона №212-ФЗ, в случае неуплаты страховых взносов организацией или индивидуальным предпринимателем в добровольном порядке, орган контроля за уплатой страховых взносов вправе выставлять инкассовое поручение, но только на один расчетный счет должника. Для более эффективного возврата кредита необходимо предусмотреть в законе возможность для страховщика выдавать в банк инкассовые поручения по всем открытым счетам должника.

3. В соответствии со ст. 20 Федерального закона №212-ФЗ, в случае отсутствия денежных средств на счету должника, орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет имущества должника — путем направления постановления судебным приставам-исполнителям. В этом случае необходимо отозвать поручение на взыскание, выданное контролирующим органом для уплаты страховых взносов банку. Для более эффективного взыскания необходимо предусмотреть в законе одновременное принудительное взыскание как путем выдачи страховщиком поручения банку, так и путем направления постановления исполняющим судебным приставам.

Структурными элементами моей работы являются главы, каждая из которых состоит из трех и четырех частей соответственно, которые охватывают различные аспекты управления страховыми взносами. Представленная структура работы, на мой взгляд, наиболее удобна по данной теме, так как позволяет наиболее оптимальным образом представить исследовательский материал.

1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

1.1 Понятие и структура задолженности по страховым взносам

Первоочередное и принципиально важное значение для выяснения сущности понятия задолженности по страховым взносам имеет определение понятий страхового взноса, недоимки, задолженности по страховым взносам, а также вытекающий из их содержания порядок взыскания, включающий обращение его на имущество должников — организаций и физических лиц.

Конституция Российской Федерации гласит, что «каждый обязан платить установленные законом налоги и сборы». Эта же норма нашла развитие в Федеральном законе № 212-ФЗ ¹ , согласно которому «плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями); индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее — плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам)».

Выездные проверки страховых взносов

... расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам (наличие задолженности, система контрольных соотношений в расчетах, нарушение сроков представления расчетов, уменьшение начисления страховых взносов при постоянном количестве работающих ... 5 Правильности внесения исправлений 6 Наличия подчисток и помарок 7 Соответствия даты записи хозяйственных операций по начислению выплат и иных вознаграждений ...

Обязанность по уплате страховых взносов возникает, изменяется и прекращается в соответствии с условиями, установленными действующим законодательством. Обязанность по уплате страховых взносов возлагается на плательщика страховых взносов с момента возникновения установленных законодательством о страховых взносах обстоятельств, предусматривающих уплату страховых взносов, и должна быть выполнена в срок, установленный законодательством или, при наличии такого желания, досрочно. Невыполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате страховых взносов в установленный законом срок определяет образование дефолта на балансе Фонда для плательщика страховых взносов.

Понятие долга в страховых взносах не сформулировано в законодательных актах Российской Федерации и в связи с этим в экономической литературе существует несколько подходов к его определению. Некоторые авторы сводят определение долга к понятию просроченной задолженности, другие исследователи фактически приравнивают его к долгу с точки зрения страховых взносов. Существует также мнение, что задолженность — это сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством срок, увеличенная на сумму пеней, начисленных за несвоевременную уплату страховых взносов, и сумму неуплаченных штрафов, признанных организаций или по которым получено решение суда.

В связи с тем, что термин «долг» не сформулирован в законодательстве, при его определении, на мой взгляд, следует прежде всего опираться на существующее определение просроченной задолженности, которое ближе к понятию долга. Термин «недоимка» берет свое начало в первой половине ХIХ века. Согласно толковому словарю В.И.Даля «Недоимка — то, что недонято, недобрано, невзыскано деньгами или припасами, что осталось за кем — то в долгу» ¹ .

В академическом издании Словаря русского языка приведено схожее определение, а именно «недоимка — невнесенная в срок и числящаяся за плательщиком часть налога, сбора и т.п.» ² . И, наконец, это понятие определено в Федеральном законе № 212-ФЗ как «размер неуплаченных страховых взносов в срок, установленный настоящим Федеральным законом».

Если придерживаться позиции, в которой задолженность (Федеральный закон № 212-ФЗ не дает определения, классификации задолженности) приравнивается к недоимке, то непонятно куда в таком случае отнести отсроченные и рассроченные платежи, а также платежи, приостановленные к взысканию. Более того, отсрочка и рассрочка платежа, а также платежи, сбор по которым временно приостановлен, а также просроченная задолженность — это долги, с той лишь разницей, что подразумевает возможность взыскания их в более позднее время. Под отсроченными и рассроченными платежами в данном случае понимается, прежде всего, задолженность по страховым взносам прошлых лет, в отношении которых установлены новые сроки уплаты, а под приостановленными к взысканию платежами — сумма страховых взносов, доначисленных в ходе проверок и временно приостановленных к взысканию по решениям судебных органов.

Страховой стаж и трудовая пенсия по старости

... или международными договорами Российской Федерации, и при условии добровольной уплаты страховых взносов в ПФР. В страховой стаж засчитываются так называемые иные периоды, а именно: период ... должны иметь справку соответствующей общины). Таким образом, законодатель приравнивает к страховым взносам другие обязательные платежи -- взносы на государственное социальное страхование до 1 января 1991 года, ...

Отдельные исследователи ¹ вводят в состав понятия задолженности помимо недоимки пени, начисленные за несвоевременную уплату взносов, а также суммы начисленных штрафов. Эта точка зрения довольно распространена, поэтому заслуживает подробного анализа.

Под штрафом понимается санкция за нарушение законодательства. По своей экономической сути штраф действует не как задолженность по уплате страхового взноса, а как наказание за неуплату. Ярким примером этого могут служить штрафы, наложенные на должностное лицо организации (руководителя).

Эти санкции касаются лично сотрудников организации, виновной в преступлении, но они не являются должниками самой компании. Другим примером санкции за нарушение законодательства за данное правонарушение является возбуждение уголовного дела в отношении руководителя предприятия, что в свою очередь, вообще не является денежным взысканием (штрафом) и, соответственно не может входить в состав задолженность организации по страховым взносам.

Что касается включения просроченных штрафов по страховым взносам, то аналогичный вывод можно сделать и по штрафам. Пени — это фиксированная сумма денег, которую плательщик страховых взносов должен уплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздний срок, чем установленный федеральным законом. Согласно п. 5 мотивировочной части Постановления Конституционного суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 г. № 20-П, пеню нужно рассматривать как дополнительный платеж, призванный компенсировать потери государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в случае задержки уплаты налога. Значимым моментом здесь выступает определение пени как дополнительного платежа и указание на ее компенсационные свойства ¹ .

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что долги организации, связанные с начисленными пени и пени, следует рассматривать не как элементы задолженности по взносам, а как задолженность по штрафам и пени, соответственно.

Таким образом, по результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что структура задолженности по страховым взносам, включающая в себя недоимку и увеличенная на сумму отсроченных и рассроченных платежей, а также на сумму платежей, временно приостановленных к взысканию, в полной мере отражает экономическое содержание задолженности по страховым взносам.

Вышеизложенное позволяет сделать вывод о том, что задолженность по страховым взносам является просрочкой, плюс сумма отсроченных и рассроченных платежей и платежей, сбор которых временно приостановлен. Поэтому, с одной стороны, понятие задолженности намного шире, чем понятие просроченной задолженности, а с другой стороны, оно тесно связано с задолженностью в размере пеней и штрафов по страховым взносам, которые нельзя рассматривать как ее составляющую элементы элементов.

Банковское дело : Страховой рынок, его формирование и развитие

... за счет использования ими в этих целях страховых фондов, формируемых из уплачиваемых страхователями денежных взносов (страховых премий). Категорию продавцов составляют страховые и перестраховочные ... по формированию и распределению страхового фонда для обеспечения страховой защиты общества, как совокупность страховых организаций (страховщиков), которые принимают участие в оказании соответствующих ...

1.2 Причины возникновения задолженности по страховым взносам

Анализ причин возникновения задолженности по страховым взносам позволяет не только классифицировать причины возникновения и увеличения неплатежей, но и определить конкретные меры по их устранению. Эти меры, конечно, сами по себе не приведут к полной ликвидации задолженности по страховым взносам, но в комплексе с другими действиями административного и экономического характера позволят предприятиям максимально снизить уровень неплатежей и впоследствии добиться их полной ликвидации. В этой ситуации целесообразно провести комплексный анализ причин образования задолженности по страховым взносам.

1. Экономические причины задолженности по страховым взносам.

В первую очередь следует выделить экономические причины неплатежей. В эту группу входят макроэкономические, внутриотраслевые и микроэкономические причины. Несомненно, основной макроэкономической причиной является неоднородность экономического развития отдельных секторов экономики региона и видов экономической деятельности по доходам, которые они получают. Также следует отметить, что способность многих фирм уплачивать страховые взносы ограничена из-за низкой рентабельности производства, сложных финансовых условий и неудовлетворительной платежной дисциплины. Постоянный рост цен на продукцию и тарифов компаний топливно-энергетического комплекса оказывает существенное влияние на темпы инфляционных процессов и рост производства. Среди внутриотраслевых причин возникновения задолженности по страховым взносам необходимо выделить, прежде всего, отсутствие инновационной политики в некоторых секторах региональной экономики. Чтобы быть прибыльными в сегодняшних условиях, компаниям необходимо сосредоточиться на создании новых продуктов. А это практически всегда невозможно без изменения методов производства и применения новых технологий. А это в свою очередь требует от собственников предприятий значительных финансовых вложений на технологическое обновление, развитие производственных мощностей, улучшение менеджмента предприятия и др., на которые они зачастую не готовы идти. Общий спад в секторе сейчас наиболее очевиден в легкой и обрабатывающей промышленности.

Следует отметить еще одну важную группу экономических причин невыплаты страховых взносов. Причины микроэкономического уровня формируются внутри самой организации и вызваны, прежде всего, неудовлетворительным менеджментом и слабым финансовым контролем, низким качеством бухгалтерского и налогового учета. Так, например, достаточно платежеспособные предприятия из-за неудовлетворительной работы бухгалтерской службы допускают досрочное перечисление страховых взносов, тем самым формируя задолженность на конец отчетного периода. Малые и средние предприятия пытаются самостоятельно и незаконно недооценивать предмет страховых взносов. Часто результатом такой оптимизации является образование задолженности по страховым взносам, выявленной в ходе выездных проверок, проводимых сотрудниками регионального отделения Фонда. Ошибки в выборе поставщиков и в организации сбыта продукции также могут стать причиной задолженности по страховым взносам.

2. Организационно-правовые и морально-психологические причины задолженности по страховым взносам.

Помимо экономических причин, важны также организационные и юридические причины несвоевременной уплаты страховых взносов. В первую очередь сюда можно отнести несовершенство правовой базы. Это связано с частыми изменениями в законодательстве и неоднозначным толкованием законодателем многих вопросов взыскания долгов. Поэтому в качестве примера можно привести следующее положение действующего законодательства. Поскольку исполнительные органы Фонда имеют право взыскать задолженность, образовавшуюся на конец отчетного периода, текущие платежи, не перечисленные в срок, приводят к возникновению задолженности следующего отчетного периода. Процесс бесконечный и малорезультативный в плане снижения недоимки. Кроме того, штрафы за несвоевременную уплату страховых взносов настолько малы по сравнению с выплатой банковского кредита, что предприятиям выгодно отвлекать средства, предназначенные для уплаты страховых взносов, на собственные нужды.

Страховое законодательство. Юридические основы страховых отношений

... лицу, в пользу которого заключен договор страхования, а страхователь обязуется уплатить страховой взнос в установленные сроки. Для заключения договора страхования страхователь представляет страховщику ... расходов, к которым лицо может быть принуждено в целях освобождения заложников. Закон предусматривает письменную форму заключения договора. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность ...

Так как необходимо выплатить проценты по кредиту согласно договору и вернуть сумму кредита. Размер штрафа, выплачиваемого Фонду, несравнимо мал и не учитывается компаниями. Очевидно, что при нынешних размерах ставки пени (1/300 ставки рефинансирования), страхователи не будут брать кредит для того, чтобы вовремя заплатить взносы. для повышения процентной ставки необходимо изменить законодательство о страховых взносах.

Также следует выделить ряд моральных и психологических причин. Здесь мы отмечаем отсутствие внутренней культуры и финансовой дисциплины с точки зрения необходимости своевременных выплат от ряда должников и их осознания неизбежности взыскания образовавшейся задолженности. В обществе также существует мнение, разделяемое некоторыми руководителями предприятий и организаций, что полная уплата установленных страховых взносов, других обязательных платежей и успешный бизнес — понятия несовместимые. При этом, как показывает практика, попытки воспрепятствовать взысканию долга ни к чему хорошему не приводят, особенно если они основаны не на знании законов.

1.3 Бесспорный и судебный порядок взыскания задолженности по страховым взносам

В порядке, установленном Федеральным законом от 28.07.2012 г. 212-ФЗ взыскание задолженности по страховым взносам осуществляется как в бесспорном порядке, так и в судебном порядке.

В соответствии с ч. 3 статьи 18 Федерального закона № 212-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам производится:

с организации или индивидуального предпринимателя — в порядке, предусмотренном ст. ст. 19 и 20 Федерального закона № 212-ФЗ. Указанные статьи предусматривают порядок бесспорного взыскания недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов соответственно за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов — организации или индивидуального предпринимателя в банках, и за счет иного имущества плательщика страховых взносов — организации или индивидуального предпринимателя.

с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, — в порядке, предусмотренном ст. 21 Федерального закона № 212-ФЗ. Данная статья устанавливает исключительно судебный порядок взыскания задолженности по страховым взносам, пени и штрафов в отношении имущества плательщика страховой премии — физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Исчисление и уплата страховых взносов

... облагаемый объект и базу; 3) тарифы страховых взносов; 4) порядок уплаты страховых взносов и контроль за их уплатой и др. Другие федеральные законы о страховых взносах затрагивают различные аспекты этой темы. Поэтому ... ее значения в целом остались прежними. С 2017 года функции проверки правильности исчисления и уплаты взносов переданы ФНС России. Как и прежде, правительство установит лимит для ...

В этой связи следует отметить, что согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П ¹ , различный порядок взыскания налоговых платежей с физических и юридических лиц направлен не на то, чтобы поставить их в неравное положение в сфере налоговых отношений (обязанности платить налоги), а на то, чтобы не допустить административного вмешательства в права личности тогда, когда вопрос может быть разрешен лишь посредством судебного разбирательства; взыскание налоговых платежей с физических лиц в бесспорном порядке явилось бы выходом за рамки собственно налоговых публично-правовых отношений и вторжением в иные отношения, в т.ч. гражданско-правовые, в которых стороны не находятся в состоянии власти-подчинения, и поэтому одна сторона по отношению к другой не может действовать властно обязывающим образом; сочетание бесспорного и судебного порядков взыскания налоговых платежей обеспечивает права личности и государства в целом, отвечает интересам общества и не противоречит принципам демократического правового социального государства, закрепленным Конституцией РФ.

В части 4 ст. 18 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам в судебном порядке производится:

1) с организации, которой открыт лицевой счет.

Понятие лицевых счетов определено в п. 7 ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ — это счета, открытые в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

2) с организаций, являющихся в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), в случаях, если на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) организаций, являющихся в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), — в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за соответствующими зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями);

— с организаций, являющихся в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), в случаях, если на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) организаций, являющихся основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), — в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за соответствующими основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями).

Статус дочерних и зависимых обществ регламентирован нормами части первой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) (ст. ст. 105 и 106), Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» ¹ (ст. 6) и Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»² (ст. 6).

В отношении дочернего хозяйственного общества в ст. 105 ГК РФ предусмотрено следующее: хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом (п. 1); дочернее общество не отвечает по долгам основного общества (товарищества); основное общество (товарищество), которое имеет право давать дочернему обществу, в т.ч. по договору с ним, обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным последним во исполнение таких указаний; в случае несостоятельности (банкротства) дочернего общества по вине основного общества (товарищества) последнее несет субсидиарную ответственность по его долгам (п. 2); участники (акционеры) дочернего общества вправе требовать возмещения основным обществом (товариществом) убытков, причиненных по его вине дочернему обществу, если иное не установлено законами о хозяйственных обществах (п. 3).

Формирование бухгалтерских проводок по начислению и перечислению ...

на оказание услуг почтовой связи предоставлена ФГУП "Почта России" ( см. Приложение 1) ОГРН: 1037724007276 ИНН: 7724261610 Для бухгалтерского учета используют программу 1С 8.2. Виды деятельности: деятельность национальной почты, издание журналов, печатание газет, деятельность по обеспечению работоспособности электрических сетей, техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, торговля ...

В отношении зависимого хозяйственного общества статья 106 ГК РФ предусматривает следующее: хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (п. 1); хозяйственное общество, которое приобрело более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, обязано незамедлительно публиковать сведения об этом в порядке, предусмотренном законами о хозяйственных обществах (п. 2); пределы взаимного участия хозяйственных обществ в уставных капиталах друг друга и число голосов, которыми одно из таких обществ может пользоваться на общем собрании участников или акционеров другого общества, определяются законом (п. 3).

Институт дочерних предприятий с принятием Федерального закона от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» ¹ упразднен. В п. 1 ст. 2 названного Закона установлено, что унитарное предприятие не вправе создавать в качестве юридического лица другое унитарное предприятие путем передачи ему части своего имущества (дочернее предприятие).

В соответствии с п. 3 ст. 37 данного Закона созданные унитарными предприятиями до вступления в силу этого Закона дочерние предприятия подлежали реорганизации в форме присоединения к создавшим их унитарным предприятиям в течение шести месяцев со дня вступления в силу этого Закона;

— с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате страховых взносов основана на изменении органом контроля за уплатой страховых взносов юридической квалификации сделки, совершенной таким плательщиком страховых взносов, или статуса и характера деятельности этого плательщика страховых взносов.

Как разъяснено в отношении аналогичного положения п. 2 ст. 45 НК в п. 8 Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» ¹ , при изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок судам следует учитывать, что сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам (ст. 168 части первой ГК РФ), мнимые и притворные сделки (ст. 170 части первой ГК РФ) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений ст. 166 части первой ГК РФ.

Аудиторская проверка кредитных организаций. Порядок обжалования ...

... (аудитор), получив официальное предложение кредитной организации с просьбой о проведении проверки, приступает к планированию аудита. Данным вопросам посвящен соответствующий аудиторский стандарт « ... объемам выполняемых кредитной организацией операций (участие органов управления в принятии решений, распределение обязанностей между руководителями, наличие положений о структурных подразделениях и ...

Таким образом, приведенный выше бесспорный и судебный порядок взыскания задолженности обеспечивает баланс интересов как осуществляющих взыскание задолженности территориальных органов Фонда, так и плательщиков страховых взносов.

2. ОСНОВНЫЕ МЕХАНИЗМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

2.1 Камеральная проверка как способ выявления задолженности

Камеральные проверки выступают основным средством фиксации нарушений законодательства о страховых взносах, в результате которых и возникает задолженность по страховым взносам. В этой связи представляет особый интерес анализ порядка проведения камеральных проверок и их взаимосвязи с взысканием задолженности по страховым взносам.

Согласно ст. 33 Федерального закона № 212-ФЗ целью камеральной проверки является контроль за соблюдением плательщиком страховых взносов законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

В соответствии со ст. 34 Федерального закона № 212-ФЗ камеральная проверка проводится по месту нахождения органа контроля за уплатой страховых взносов на основе расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и документов, представленных плательщиком страховых взносов, а также других документов о деятельности плательщика страховых взносов, имеющихся у органа контроля за уплатой страховых взносов. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами органа контроля за уплатой страховых взносов в соответствии с их служебными обязанностями без какого — либо специального решения руководителя органа контроля за уплатой страховых взносов в период трех месяцев со дня представления плательщиком страховых взносов расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Основными задачами камеральной проверки являются:

1. контроль за соблюдением плательщиками страховых взносов законодательства о страховых взносах;

2. выявление и предотвращение правонарушений;

• взыскание сумм неуплаченных или не полностью уплаченных страховых взносов по выявленным правонарушениям законодательства о страховых взносах;
• привлечение виновных лиц к юридической ответственности за совершение правонарушений;
• подготовка информации для отбора плательщиков страховых взносов для проведений выездных проверок.

Камеральная проверка фактически начинается с момента представления плательщиком страховых взносов отчетности в территориальные органы Фонда.

На сегодняшний день из основных документов, которыми руководствуются работники территориальных органов Фонда при проведении и оформлении результатов камеральной проверки при взыскании недоимки по страховым взносам, можно выделить следующие: Конституция Российской Федерации; Федеральный законом № 212-ФЗ; часть первая НК РФ; федеральные законы о бюджете Фонда на соответствующий финансовый год и плановый период; другие нормативные правовые акты Российской Федерации в области обязательного социального страхования; рекомендации по организации работы территориальных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по взысканию недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пеней и штрафов и страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пений и штрафов от 17.09.2010 г. № 02-03-10/08-9887 (далее — Рекомендации № 1), рекомендации по организации работы территориальных органов Фонда социального страхования Российской Федерации при проведении камеральных проверок плательщиков страховых взносов (страхователей) по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и принятию мер по их результатам от 15.10.2010 № 02-03-10/13-10938 (далее — Рекомендации № 2).

При внимательном изучении указанных документов можно выявить некоторые противоречия в их содержании, а также неточности, позволяющие осуществлять различное толкование одних и тех же положений, в то же время отдельные вопросы, связанные с процессом рассмотрения материалов камеральной проверки не нашли своего отражения в данных документах. Учитывая имеющиеся противоречия, рассмотрим данный вопрос подробнее.

Согласно ст. 38 Федерального закона № 212-ФЗ в случае выявления нарушений в ходе проведения камеральной проверки не позднее чем в течение 10 дней после дня истечения срока для проведения камеральной проверки, установленного частью 2 статьи 34 указанного закона, должностными лицами органа контроля за уплатой страховых взносов, проводившими проверку, должен быть составлен акт проверки по форме и в соответствии с требованиями к составлению акта камеральной проверки, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно — правовому регулированию в сфере социального страхования. Акт проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его уполномоченным представителем).

Об отказе лица, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченного представителя), подписать акт делается соответствующая запись в акте проверки. Акт проверки в течение пяти дней с даты подписания этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченному представителю), лично под расписку, направлен по почте заказным письмом или передан в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления акта проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день с даты отправления заказного письма. Лицо в отношении, которого проводилась проверка (его уполномоченный представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта проверки вправе представить в орган контроля за уплатой страховых взносов письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом плательщик страховых взносов вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в орган контроля за уплатой страховых взносов документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки установлен ст. 39 Федерального закона № 212-ФЗ, ст. 101 НК РФ. В соответствии с ч. 1 ст. 39 Федерального закона № 212-ФЗ акт проверки и другие материалы проверки должны быть рассмотрены, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в части 5 статьи 38 указанного закона. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В ч. 5 ст. 38 Федерального закона № 212-ФЗ указано, что лицо, в отношении которого проводилась проверка, в течение 15 дней со дня получения акта проверки вправе представить свои возражения по акту в целом или в части. Это означает, что по общему правилу через 25 дней после вручения проверяемому лицу акта проверки орган контроля за уплатой страховых взносов должен принять решение о привлечении к ответственности (отказе в привлечении).

В тоже время в соответствии с подп. 5 п. 3 ст. 101 НК РФ руководитель налогового органа вправе вынести решение об отложении рассмотрения материалов проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения. Срок, на который может быть отложено разбирательство дела, в законе не установлен. По — видимому, разбирательство дела откладывается на срок, необходимый для надлежащего извещения лица, участие которого необходимо для рассмотрения дела. Кроме того, рассмотрение материалов проверки может быть перенесено ввиду необходимости проведения дополнительных мероприятий контроля на срок не более чем на месяц.

В решение о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения — п. 6 ст. 101 НК РФ. Как видно, 1 месяц — это предельный срок, в течение которого могут проводиться дополнительные мероприятия контроля.

В тоже время аналогичная процедура проведения дополнительных мероприятий при контроле по исчислению и уплаты страховых взносов не предусмотрена. Кроме того, возникает ряд процессуальных вопросов, четкого ответа на которые в законодательстве не содержится.

Должен ли орган контроля за уплатой страховых взносов принять решение именно в день рассмотрения материалов проверки? Должен ли орган контроля за уплатой страховых взносов изготовить принятое решение в день рассмотрения материалов проверки или это можно сделать в другой день? Какие правовые последствия влечет изготовления решения с иной датой, чем дата рассмотрения материалов проверки? Будет ли данное обстоятельство являться существенным нарушением процедуры?

Для иллюстрации данных вопросов будет продемонстрирована практика арбитражных судов, рассматривающих нормы НК РФ, поскольку в своей деятельности по контролю за уплатой страховых взносов исполнительные органы Фонда также применяют нормы, аналогичные нормам НК РФ.

По данным вопросам имеется различная правоприменительная практика.

Так, согласно правовой позиции Федерального арбитражного суда Поволжского округа, то обстоятельство, что решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено 19.03.2008, а не 11.03.2008 — в день рассмотрения материалов проверки — не свидетельствует о том, что 19.03.2008 еще раз состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки. Поскольку НК РФ содержит срок, в течение которого руководитель налогового органа должен принять решение по результатам проведенной проверки — в течение 10 дней со дня истечения 15-дневного срока со дня получения акта налоговой проверки на представление письменных возражений по акту налоговой проверки. Нарушений инспекцией указанного срока судом не установлено. Исходя из изложенного, судебная коллегия кассационной инстанции считает, что налоговым органом не было допущено нарушений норм действующего законодательства при рассмотрении материалов налоговой проверки ¹ .

Таким образом, арбитры пришли к выводу, что само по себе наличие другой даты в решении не означает, что налоговый орган повторно рассматривал материалы налоговой проверки, поэтому данный факт не свидетельствует о нарушении прав и законных интересов налогоплательщика.

Возникшая проблема стала основанием для обращения в Высший арбитражный суд Российской Федерации. Нужно отметить, что дело было передано на рассмотрение в Президиум Высшего арбитражного суда Российской Федерации, который занял аналогичную позицию, указав, что из названных правовых норм не следует, что решение должно быть вынесено в день рассмотрения материалов налоговой проверки или в присутствии налогоплательщика ² .

Представляется, что указанные неопределенности в Федеральном законе № 212-ФЗ, а также аналогичные положения НК РФ, не отвечают интересам, как Фонда, так и плательщикам страховых взносов.

Для внесения ясности в данный вопрос представляется необходимым доработать как положения ст. 39 Федерального закона № 212-ФЗ, так и соответствующие положения НК РФ и четко установить, что орган контроля за уплатой страховых взносов вправе изготовить мотивированное решение по результатам рассмотрения материалов проверки в течение определенного срока после вынесения (провозглашения) решения.

Также следует установить, что резолютивная часть решения должна быть оглашена в день рассмотрения материалов проверки. Данные положения внесут ясность в рассматриваемых вопросах и создадут благоприятные условия для вынесения органами Фонда законных и обоснованных решений, а также для защиты прав и законных интересов проверяемого лица.

Акт проверки и другие материалы проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а также представленные проверяемым лицом (его уполномоченным представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов, проводившего проверку, и решение по ним должно быть вынесено в течение 10 дней со дня истечения срока представления возражений. Лицо, в отношении которого проводилась проверка вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего уполномоченного представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченного представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица (его уполномоченного представителя) будет признано руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов обязательным для рассмотрения этих материалов. При рассмотрении материалов проверки могут быть оглашены акт проверки, иные материалы, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает то лицо (его уполномоченного представителя) давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов проверки.

При рассмотрении материалов проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась проверка, документы, представленные в орган контроля за уплатой страховых взносов при проведении камеральных или выездных проверок указанного лица, и иные документы, имеющиеся у органа контроля за уплатой страховых взносов.

В ходе рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов:

1. устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт проверки, нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах;

2. устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав правонарушения, предусмотренного законодательством;

• устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного законодательством;
• выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения, предусмотренного законодательством, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения.

За 2012 г. работниками Государственного учреждения — Брянского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации были проведены 12 179 камеральных проверок.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов выносит решение:

1. о привлечении к ответственности за совершение правонарушения;

2. об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения.

В решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение конкретных правонарушений с указанием статей законодательства, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием такого отказа. В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

В решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу), а также наименование этого органа, его место нахождения и другие необходимые сведения.

Решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения в течение пяти дней после дня его вынесения может быть вручено лицу, в отношении которого вынесено соответствующее решение (его уполномоченному представителю), лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного решения по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма.

Решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения его лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его уполномоченному представителю).

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения, направляется в порядке, установленном статьей 22 Федерального закона № 212-ФЗ, требование об уплате недоимке по страховым взносам, пеней, а также штрафов в случае привлечения этого лица к ответственности за совершение правонарушения.

Отдельного внимания заслуживает вопрос о некоторых противоречиях в законодательных и иных актах, регламентирующих процесс взыскания задолженности.

По результатам анализа правовых и организационных условий взыскания задолженности по страховым взносам с организаций следует отметить, что правовое поле, регламентирующее эту деятельность, в должной степени наполнено нормативными и рекомендательными правовыми актами. Однако между указанными актами существуют определенные противоречия, неточности в части определения порядка взыскания задолженности с организаций.

Так, например, согласно нормам Федерального закона № 212-ФЗ взыскание задолженности по страховым взносам с организаций осуществляется в следующем порядке.

В случае если в результате проверки представленной плательщиком отчетности, установлены нарушения, в том числе, выявлена задолженность по страховым взносам, составляется акт камеральной проверки, который должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, с уведомлением указанного лица о времени и месте рассмотрения материалов проверки. После этого следует непосредственное рассмотрение материалов проверки (с правом участия лица, в отношении которого проводилась проверка), по результатам которого руководитель территориального органа Фонда выносит решение о привлечение к ответственности за совершение правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения.

После чего данное решение должно быть в установленном порядке вручено лицу, в отношении которого проводилась проверка, и по истечении установленного законом срока вступает в силу.

В свою очередь, согласно ч. 2 ст. 22 Федерального закона № 212-ФЗ требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено Федеральным законом № 212-ФЗ. При выявлении недоимки орган контроля за уплатой страховых взносов составляет документ о выявлении недоимки у плательщика страховых взносов по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политике и нормативно — правовому регулированию в сфере социального страхования.

Также, Рекомендации № 1, Рекомендации № 2), а также подавляющее большинство руководящих разъяснений Фонда предусматривают иной порядок взыскания задолженности по страховым взносам с организаций.

Пункт 2.2. Рекомендаций № 1 устанавливают, что при выявлении недоимки по страховым взносам по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и связи с материнством, если в результате камеральной проверки не выявлены факты неправильного исчисления страховых взносов и нарушений, за которые Федеральном законом № 212-ФЗ предусмотрена ответственность филиал отделения Фонда составляет справку о выявлении недоимки у страхователя (далее — справка о выявлении недоимки) по форме, установленной приложением № 6 к приказу Минздравсоцразвития Российской Федерации от 07.12.2009 № 957н «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов» ¹ . Справка о выявлении недоимки составляется в одном экземпляре, подписывается руководителем (заместителем руководителя) филиала отделения Фонда, регистрируется в Журнале учета документов о выявлении недоимки, заверяется печатью филиала отделения Фонда. Требование направляется страхователю филиалом отделения Фонда, в котором он состоит на регистрационном учете, в течение трех месяцев со дня выявления недоимки и составления справки о выявлении недоимки. Аналогичный подход установлен и в Рекомендациях № 2.

Очевидно, что второй подход устанавливает более простой порядок взыскания недоимки и более сжатые сроки применения мер принудительного взыскания страховых взносов.

Представляется, что указанный в ч. 2 ст. 22 Федерального закона № 212-ФЗ и Рекомендациях подход более подходит для взыскания задолженности с организаций по следующим обстоятельствам.

Прежде всего, здесь необходимо учитывать саму ситуация выявления задолженности. Поскольку в данном случае организация сама отражает задолженность в соответствующих разделах расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам, то, очевидно, дополнительно информировать руководство организации о наличии задолженности, а затем отдельно рассматривать данную задолженность с участием представителей организации должника, а в дальнейшем проводить иные процедуры, фиксирующие только сам факт задолженности, представляется нецелесообразным. Как показывает практика, в данном случае руководство организации должника прекрасно осведомлено о наличии задолженности и сам факт ее не оспаривает. Таким образом, факт наличия задолженности, в указанной ситуации, является бесспорным.

Кроме того, применение предусмотренного рекомендациями подхода позволяет обеспечить более быстрый (в рамках одного отчетного периода) и эффективный порядок взыскания задолженности, что особенно актуально в современных условиях сложного состояния экономики. Более эффективный порядок взыскания задолженности в конечном итоге отражает интересы не только Фонда, как администратора страховых взносов, но и плательщиков страховых взносов, поскольку не отвлекает их на дополнительные «бумажные» процедуры, и, прежде всего, самих застрахованных работников, поскольку, в конечном счете, из собранных страховых взносов им выплачивается установленное законодательством страховое обеспечение. Также, рассмотренный порядок взыскания задолженности, не лишает плательщиков — должников права обжаловать действия территориальных органов Фонда по администрированию страховых взносов на любом его этапе.

Схематично преимущества упрощенной процедуры выявления и взыскания недоимки (неуплаты текущих платежей) продемонстрированы на Рис. 1.

Рис. 1 Сравнение периодов выявления и взыскания недоимки при неуплате ежемесячных обязательных платежей по установленным срокам в зависимости от способа ее выявления

Также, представляется целесообразным, закрепить указанный порядок в качестве самостоятельного инструментария по взысканию задолженности по страховым взносам, и более детально осветить его в законодательстве. В частности, в Федеральном законе №212-ФЗ можно выделить определенную статью, в которой следует детально прописать указанную процедуру взыскания задолженности, в том числе перенеся в нее положения из рекомендаций № 1 и рекомендаций № 2.

А сохранение процедуры проведения камеральной проверки, установленный Федеральным законом № 212-ФЗ, НК РФ целесообразно оставить и применять в тех случаях, когда в результате камеральной проверки выявлены факты неправильного исчисления страховых взносов и нарушений, за которые законодательством установлена ответственность, то есть, именно к спорным ситуациям, где важно знать позицию плательщика страховых взносов.

На мой взгляд, правовое поле взыскания задолженностей по страховым взносам должно быть наполнено нормативными правовыми актами, регулирующими как отдельные вопросы взыскания, так и деятельность его участников. Вместе с тем, для повышения эффективности работы по взысканию задолженности необходимо устранить неточности в этих актах, установить единые сроки и порядок взыскания.

Следует выделить ряд существенных моментов, касающихся организации и проведения камеральных проверок по взысканию страховых взносов, которые территориальные органы Фонда не вправе нарушать.

1. Проверкой может быть охвачено не более чем три календарных года деятельности плательщика страховых взносов, не включая охват проверкой периодов текущего календарного года.

2. На проведение камеральной проверки отводится три месяца, по истечении данного срока территориальные органы Фонда не вправе требовать от плательщика страховых взносов представления каких — либо документов.

• Специального решения руководителя территориального органа Фонда на проведение камеральной проверки не требуется.
• В ходе проверки могут быть затребованы дополнительные документы и сведения от плательщика страховых взносов, а также плательщик страховых взносов может быть вызван для дачи объяснений по возникшим вопросам.

— Результатом камеральной проверки может быть вынесение территориальным органом Фонда решения о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения.

2.2 Направление требования об уплате страховых взносов

Процесс взыскания задолженности по страховым взносам с организаций достаточно длительный и сложный. В связи с этим его целесообразно условно разделить на несколько этапов.

Первым этапом, как мы уже осветили ранее, является составление справки о выявлении недоимки или вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение правонарушения (решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения).

Вторым является этап, в рамках которого организации — должнику направляется Требование об уплате задолженности по страховым взносам. На следующем этапе производится обращение взыскания на денежные средства страхователя на счетах в банках. И, наконец, обращение взыскания задолженности по страховым взносам на имущество организации — должника.

Все плательщики страховых взносов должны самостоятельно исполнять обязанность по уплате страховых взносов, которая должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о страховых взносах.

В соответствии с ч. 5 ст. 18 Федерального закона № 212-ФЗ обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком страховых взносов в следующих случаях:

1. со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства (с указанием соответствующего кода бюджетной классификации) денежных средств со счета плательщика страховых взносов в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

2. со дня отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда;

• со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства (с указанием соответствующего кода бюджетной классификации);

— со дня вынесения органом контроля за уплатой страховых взносов в соответствии с указанным законом решения о зачете сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующих страховых взносов.

В основе данных положений лежит правовая позиция, выраженная в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 12.10.1998 № 24-П ¹ при разрешении вопроса о моменте исполнения налогоплательщиком — юридическим лицом обязанности по уплате налога. В соответствии с этой правовой позицией, конституционная обязанность налогоплательщика по уплате налога должна считаться исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога фактически произошло; такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога; повторное списание с добросовестного налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов нарушает конституционные гарантии частной собственности; в рамках конституционного обязательства по уплате налогов на налогоплательщика возложена обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные учреждения — публично — правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет; при этом истолкование ст. 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что добросовестный налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

В случае если плательщик страховых взносов отзовет из банка или банк по веским основаниям вернет плательщику платежный документ на перечисление соответствующей суммы в бюджет Фонда, страховой взнос не будет признан уплаченным. То же самое произойдет, если на момент предъявления в банк поручения на уплату страховых взносов этот плательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке. А для выполнения всех предъявленных требований средств на счете недостаточно.

При неисполнении или ненадлежащем исполнении обязанности по уплате страховых взносов в установленный срок возникает соответствующая недоимка. В этом случае руководитель территориального органа Фонда, с учетом конкретных обстоятельств дела, выносит решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения (далее — решение), и на основании этого решения направляется плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. Требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов признается направленное плательщику страховых взносов письменное извещение о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней, штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов. Подготовка и направление плательщику страховых взносов требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов представляет собой предварительный этап процедуры их принудительного взыскания.

Основаниями направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов могут выступать:

• пропуск срока уплаты страховых взносов вследствие игнорирования плательщиком страховых взносов требований законодательства;
• прекращение действия отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов по любому из оснований, за исключением досрочного погашения плательщиком страховых взносов всей отсроченной (рассроченной) суммы платежа с причитающимися процентами.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно в обязательном порядке содержать сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов, начисленных на день направления указанного требования, сроке уплаты причитающейся суммы, сроке исполнения этого требования, мерах по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком страховых взносов, подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также ссылки на положения законодательства, которые устанавливают обязанности плательщика страховых взносов уплатить страховой взнос. Требование должно соответствовать законодательству Российской Федерации и не нарушать права и законные интересы плательщиков страховых взносов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов может быть передано руководителю организации (ее законному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма. В этом случае соответствующая процедура считается соблюденной независимо от фактического получения плательщиком заказного письма с требованием. Следует отметить, что требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно быть направлено плательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. В случае если требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов выставляется в соответствии с решением по результатам проверки, оно должно быть направлено ему в десятидневный срок со дня вступления в силу соответствующего решения.

Как уже отмечалось ранее, требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно содержать ряд обязательных реквизитов. Отсутствие в требовании указаний на размер недоимки и основание ее возникновения может быть основанием для признания судом данного требования недействительным.

Как правило, добровольный срок исполнения требования составляет 10 дней. При проведении камеральных проверок срок на принудительное взыскание следует исчислять с момента истечения трехмесячного срока на проведение камеральной проверки плюс 20 дней (10 дней на направление требования и 10 дней на его добровольной исполнение) ¹ .

Ниже схематично продемонстрированы меры по взысканию недоимки принятые в Брянском региональном отделении Фонда в течение 2012 г.

Также следует отметить, что направление организациям — должникам требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, несмотря на сравнительную простоту этого метода работы с недоимщиками, является достаточно эффективным средством снижения задолженности по страховым взносам. Так, согласно аналитическим данным в сфере принудительного взыскания задолженности за 2012 год Брянским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации направлено 3 485 требований об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов на общую сумму 7 389,7 тыс. рублей, при этом погашено должниками по требованиям 4 055,2 тыс. рублей задолженности или 55 % от сумм, предъявленных к погашению требований.

Рис. 2. Меры принятые Брянским региональным отделением Фонда за 2012 год по взысканию недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Особая регламентация процедуры направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов организации — должнику неслучайна. Требование, вернее его неисполнение, являются отправной точкой для действий территориального органа Фонда по принудительному взысканию в бесспорном порядке сумм страховых взносов.

Если направленное требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не возымело должного «дисциплинирующего» воздействия, территориальные органы Фонда вправе применить к недобросовестному плательщику различные меры принудительного исполнения обязанности по уплате страховых взносов. Взыскание может быть обращено на денежные средства, находящиеся на счетах плательщика в кредитных организациях, на имущество плательщика страховых взносов.

2.3 Обращение взыскания на денежные средства организации на счетах в банках

В случае, если плательщик не выполнит требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов территориальный орган Фонда выносит решение о взыскании.

Решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с иском о взыскании с плательщика страховых взносов — организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В то же время течение двухмесячного срока может быть приостановлено. Это происходит в том случае, когда суд принял к рассмотрению иск плательщика о признании недействительным требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов и запретил ответчику, на период до принятия решения суда, производить взыскание оспариваемых сумм. Тогда период, в течение которого действовало соответствующее определение суда, исключается из двухмесячного срока на взыскание задолженности, поскольку существуют юридические препятствия для осуществления органом контроля за уплатой страховых взносов необходимых для взыскания действий ¹ . Также следует отметить, что территориальный орган Фонда обязан не позднее 6 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств довести его до сведения плательщика страховых взносов.

На основании такого решения территориальный орган Фонда направляет в банк, в котором открыты счета плательщика, инкассовое поручение (распоряжение) на списание и перечисление в соответствующий бюджет необходимых денежных средств со счетов плательщика.

Поручение территориального органа Фонда на перечисление страховых взносов направляется в банк, в котором открыты счета плательщику страховых взносов — организации или индивидуальному предпринимателю, в том числе в электронном виде, в течение одного месяца, со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Инкассовое поручение должно содержать указание на те счета плательщика страховых взносов, с которых должно быть произведено перечисление страховых взносов, и сумму, подлежащую перечислению. Взыскание производится с рублевых расчетных и текущих счетов, реже с валютных счетов. С бюджетных и ссудных счетов взыскание не производится. Не производится взыскание с депозитного счета плательщика страховых взносов, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора территориальный орган Фонда вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет плательщика страховых взносов, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение территориального органа Фонда на перечисление страховых взносов.

Взыскание с валютных счетов плательщика производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на день продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель территориального органа Фонда одновременно с инкассовым поручением направляет поручение банку на продажу валюты плательщика страховых взносов.

Поручение территориального органа Фонда на перечисление страховых взносов исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание страховых взносов производится со счетов в валюте Российской Федерации, и не позднее двух операционных дней, если взыскание страховых взносов производится со счетов в иностранной валюте, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов в день получения банком поручения территориального органа Фонда на перечисление страховых взносов такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления на счета в валюте Российской Федерации, и не позднее двух операционных дней следующих за днем такого поступления на счета в иностранной валюте, если это не нарушает порядка очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение указанных обязанностей банки несут ответственность, установленную ст. ст. 50, 51 Федерального закона № 212-ФЗ.

Действующее законодательство не содержит запрета на повторное направление инкассового поручения. Если у плательщика страховых взносов изменяется место постановки на учет, территориальный орган Фонда вправе заменить уже выставленные инкассовые поручения, так как в этом случае изменяются реквизиты плательщика, которые должны быть указаны в поручении.

Одним из сложнейших практических вопросов, возникающих в практической деятельности территориальных органов Фонда является взыскание денежных средств с плательщиков страховых взносов, в случае признания их банкротом и прохождения ими процедуры конкурсного производства.

Основными нормативными актами, регулирующими отношения по предъявлению и исполнению инкассовых поручений, являются Федеральный закон № 212-ФЗ, ГК РФ, НК РФ и Положение Центрального Банка Российской Федерации от 19.06.2012 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» ¹ . Однако данные правовые акты не содержат норм, регламентирующих поведение кредитных организаций в случае нахождения их клиентов в стадии банкротства.

Данные ситуации возникают, когда конкурсный управляющий решает использовать для расчетов в соответствии со ст. 133 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» ² (далее — Закон о банкротстве) один расчетный счет должника в конкретном банке, в связи с чем, в банк, где открыт данный счет, предъявляется решение суда о признании должника банкротом, об утверждении кандидатуры конкурсного управляющего и новая карточка с образцами подписей и оттиска печати.

Ответ на вопрос как правильно выставлять инкассовые поручения в период конкурсного производства плательщиков страховых взносов содержится в Законе о банкротстве, который является специальным по отношению к Федеральному закону № 212-ФЗ, НК РФ и ГК РФ и обладает высшей юридической силой по отношению к нормативным актам Центрального Банка Российской Федерации, а также в судебной практике, связанной с применением законодательства о банкротстве.

Согласно положениям Закона о банкротстве обязательные платежи должника с момента возбуждения в отношении него процедуры конкурсного производства подразделяются на 2 группы:

1) задолженность, подлежащая включению в реестр требований кредиторов, погашение которой осуществляется в порядке очередности согласно нормам Закона о банкротстве, — очередные (реестровые) платежи. Данная задолженность возникает до момента принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом;

2) текущая задолженность, по обязательным платежам, которая не подлежит включению в реестр требований кредиторов:

• а) задолженность по обязательным платежам, возникшая после вынесения арбитражным судом определения о принятии заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства. Данная задолженность, согласно п. 2 ст. 137 Закона о банкротстве погашается вне очереди;

— б) требования об уплате обязательных платежей, возникшие после открытия конкурсного производства. Согласно п. 4 ст. 142 закона о банкротстве указанная задолженность независимо от срока предъявления требований удовлетворяется за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества должника, т.е. в этом случае платежи являются послеочередными.

Согласно п. 1 ст. 126 Закона о банкротстве все требования кредиторов об уплате обязательных платежей, а также текущие обязательства, указанные в п. 1 ст. 134 данного закона могут быть предъявлены только в входе конкурсного производства. Кроме того, в п. 1 ст. 126 Закона о банкротстве сказано, что исполнение обязательств должника осуществляется в случаях и в порядке, которые установлены гл. 7 «Конкурсное производство». Данную диспозицию следует толковать широко и под обязательствами должника понимать не только обязательства в их гражданско — правовом смысле, но и обязательства публичного характера — обязательные платежи. Следовательно, погашение задолженности перед территориальными органами Фонда должно осуществляться в строгом соответствии с Законом о банкротстве.

В отношении очередных (реестровых) платежей и послеочередных текущих платежей ст. 142 Закона о банкротстве прямо указывает, что все расчеты с кредиторами осуществляются конкурсным управляющим.

Пункт 2 ст. 137 Закона о банкротстве, определяющий понятие внеочередных обязательных платежей, устанавливает только, что требования уполномоченных органов погашаются вне очереди. Порядок погашения задолженности данной нормой не предусмотрен. В данной ситуации необходимо применять норму, определяющую порядок исполнения внеочередных денежных обязательств, т.е. внеочередные денежные обязательные платежи уплачиваются в очередности, установленной ст. 855 ГК РФ. Согласно п. 2 ст. 855 ГК РФ «при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности…», т.е. при исполнении расчетных документов, в том числе инкассовых поручений территориальных органов Фонда, в обычном порядке банк обязан соблюдать очередность по требованиям, предъявленным к счету клиента (должника).

При конкурсном производстве должна соблюдаться очередность удовлетворения требований, предъявляемых к должнику (п. 4 ст. 134 Закона о банкротстве).

Данное правило закона о банкротстве является определяющим для ответа на вопрос о возможном поведении кредитной организации при получении инкассовых поручений территориального органа Фонда в момент конкурсного производства своих клиентов. Следовательно, для исполнения инкассовых поручений по платежам в Фонд банк должен владеть информацией о том, какие на момент исполнения расчетного документа существуют внеочередные требования, предъявляемые к должнику, чья очередность предшествует очереди обязательных платежей, т.к. согласно п. 2 ст. 85 ГК РФ расчетные документы по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды оплачиваются в третью очередь. Данными сведениями в оперативном порядке владеет только конкурсный управляющий, у банка нет полномочий (а также обязанности) запрашивать такую информацию.

Имеющаяся судебная практика арбитражных судов по применению закона о банкротстве является не многочисленной и противоречивой.

Некоторые постановления окружных арбитражных судов определяют, что все претензии кредиторов должны рассматриваться только в рамках конкурсного производства; налоговые органы не вправе самостоятельно выставлять инкассовые поручения на списание денежных средств со счета должника, они обязаны предъявлять соответствующие требования конкурсному управляющему; Законом о банкротстве не предусмотрено бесспорное взыскание кредиторами должника, в том числе публичными органами, с его счета сумм своих требований, подлежащих уплате обязательных платежей.

Другие судебные акты кассационных инстанций, которых подавляющее большинство, содержат указание на то, что органы государственных внебюджетных фондов имеют право выставлять инкассовые поручения на бесспорное списание обязательных платежей, которые удовлетворяются во внеочередном порядке. Указанная выше правовая позиция нашла свое подтверждения в актах высших судебных инстанций. Данная позиция обоснована теми обстоятельствами, что положения Федерального закона о банкротстве должны применяться с учетом специальной нормы, содержащейся в п. 5 ст. 134 Закона о банкротстве, согласно которой, при оплате труда работников должника, продолжающих трудовую деятельность в ходе конкурсного производства, а также принятых на работу в ходе конкурсного производства, конкурсный управляющий должен производить удержания, предусмотренные законодательством (алименты, подоходный налог, профсоюзные и страховые взносы и другие), и платежи, возложенные на работодателя в соответствии с федеральным законом. К указанным платежам, возложенным на работодателя в силу федерального закона, осуществляемым в связи с оплатой труда работников, относятся и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

В связи с изложенным, представляется целесообразным внести соответствующие изменения в законодательство, в целях упорядочивания регулирования данных отношений.

Кроме того, следует отметить отдельно, что в практике работы Брянского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации данная мера взыскания задолженности является весьма действенной. Так, согласно письму Фонда от 27.09.2012 «Результаты применения региональными отделениями Фонда предусмотренных законодательством мер взыскания недоимки по страховым взносам в первом полугодии 2012 года, в том числе во втором квартале текущего года» эффективность взыскания недоимки с расчетных счетов страхователей в бесспорном порядке по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Брянском региональном отделении превышает 60%.

2.4 Обращение взыскания на имущество организации — должника по уплате страховых взносов

В случае если на счетах организации — должника по уплате страховых взносов нет денежных средств или их недостаточно для погашения задолженности либо у территориальных органов Фонда отсутствует информация о счетах плательщика страховых взносов, может быть применена другая мера принудительного взыскания недоимки — обращение ее взыскания на иное имущество организации. Взыскание задолженности за счет имущества плательщика страховых взносов производится по решению руководителя (заместителя руководителя) территориального органа Фонда путем направления в течение трех дней с момента вынесения подобного решения соответствующего постановления судебному приставу — исполнителю. Следует отметить, что данное постановление должно соответствовать как нормам законодательства о страховых взносах, так и требованиям предъявляемым к подобным документам Федеральным законом «Об исполнительном производстве». Постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов.

В постановлении о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов должны быть указаны:

• фамилия, имя, отчество должностного лица и наименование территориального органа Фонда, выдавшего указанное постановление;

• дата принятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) исполнительного органа фонда о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов;
• наименование и адрес плательщика страховых взносов — организации, на чье имущество обращается взыскание;

5) дата вступления в силу решения руководителя (заместителя руководителя) территориального органа Фонда о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов;

• дата выдачи постановления.

Постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов (далее — постановление) подписывается руководителем (заместителем руководителя) территориального органа Фонда и заверяется печатью этого органа. Постановление направляется судебному приставу — исполнителю с сопроводительным письмом, в котором указываются:

• фамилии и инициалы лиц, ответственных за финансово — хозяйственную деятельность организации должника;
• адрес фактического местонахождения организации и адреса ее структурных подразделений;
• расшифровка задолженности организации.

Также в сопроводительном письме территориальный орган Фонда сообщает о том, что меры по взысканию задолженности по страховым взносам путем обращения взыскания на денежные средства, находящиеся на счетах должника были применены, но всю сумму задолженности взыскать не удалось. Это необходимо, поскольку территориальный орган Фонда вправе взыскать страховые взносы за счет имущества лишь в случае невозможности взыскания задолженности за счет денежных средств. Нарушение порядка принудительного исполнения плательщиком страховых взносов обязанности по уплате страховых взносов за счет денежных средств, находящихся на его счете в банке, лишает территориальный орган Фонда возможности обратить взыскание на имущество плательщика страховых взносов в бесспорном порядке. Есть и другой интересный момент в рассматриваемом механизме обращения взыскания задолженностей на имущество плательщика страховых взносов. Следует ли территориальному органу Фонда отзывать решение о взыскании страховых взносов за счет денежных средств плательщика страховых взносов, находящихся на счетах в банках, в случае его неисполнения и принятия решения о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов.

Здесь следует отметить, что норма ч. 14 ст. 19 Федерального закона № 212-ФЗ в точности аналогична норме п. 7 ст. 46 части первой НК РФ, в связи с чем необходимо иметь в виду, что согласно правовой позиции, выраженной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 19.07.2005 № 853/05 ¹ , одновременное применение двух форм бесспорного взыскания налога — за счет денежных средств в соответствии со ст. 46 НК РФ и за счет имущества в соответствии со ст. 47 НК РФ — недопустимо¹.

В связи с изложенным, во избежание различных толкований, представляется целесообразным урегулировать данный вопрос в действующем законодательстве.

Получив постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов, судебный пристав — исполнитель в трехдневный срок выносит постановление о возбуждении исполнительного производства, копии которого не позднее следующего дня после вынесения направляет в территориальный орган Фонда и должнику. В этом документе устанавливается срок для добровольного погашения задолженности, который не может превышать пяти дней. Судебный пристав — исполнитель обязан уведомить об этом должника и предоставить ему установленную законом возможность погасить задолженность добровольно.

С этого момента ключевую роль в процессе обращения взыскания задолженности по страховым взносам на имущество организации играет судебный пристав — исполнитель. Именно от качества его работы в первую очередь зависит успешность взыскания задолженности за счет имущества организации. На этом этапе функционирования механизма обращения взыскания задолженности по страховым взносам на имущество организаций можно выделить четыре стадии: розыск имущества; его арест (опись); оценка, изъятие и хранение; и наконец, принудительная реализация. Причем на все четыре стадии отводится только два месяца.

Все имущество организации — должника подразделяется на шесть групп, выстроенных в определенной последовательности, и обращение взыскания на них производится только согласно указанной очередности. Иначе говоря, взыскание в отношении каждой из групп допускается лишь в том случае, если имущества, отнесенного к предыдущей группе, недостаточно для полного погашения задолженности.

В первую очередь пристав изымает наличные денежные средства из кассы организации. Если их недостаточно для погашения задолженности, взыскание обращается на имущество должника, но лишь в части, напрямую не задействованной в производственной деятельности. Таким имуществом могут быть ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковые автомобили, предметы интерьера офиса. Затем изымаются готовая продукция, товары, другие материальные ценности, не предназначенные для производства. Если и этого имущества будет недостаточно для погашения задолженности, наступает черед имущества непосредственно связанного с производственным процессом, а именно зданий, сооружений, станков, оборудования и других основных средств, а также сырья и материалов, предназначенных для производства.

Не подлежит взысканию имущество, переданное по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без права перехода к ним права собственности на это имущество. В определенных случаях эти договоры могут быть расторгнуты или признаны недействительными, но только на основании судебного решения. Например, в ситуациях, когда эти договорные отношения носят фиктивный характер, а их участники пытаются использовать такие схемы для сокрытия имущества от взыскателя. Сама же по себе потребность взыскания не может выступать в качестве основания для расторжения или признания недействительными подобных договоров.

Стадия розыска имущества должника — одна из важнейших при обращении взыскания задолженности по страховым взносам. Часто должники не спешат рассчитываться по долгам, даже если у них есть такая возможность. Они сознательно предпринимают меры по сокрытию имущества от последующего взыскания (передают имущество в качестве вклада в уставный капитал дочернего общества, готовят документы для продажи имущества «своим» фирмам и т.д.).

Виду этого мероприятия по розыску имущества должника должны производится безотлагательно и своевременно, поэтому, как правило, запросы о наличии и составе имущества должника направляются не ожидая истечения 5-дневного срока на добровольное погашение задолженности.

Осуществляют розыск имущества судебные приставы — исполнители. Наибольший интерес при розыске представляют, прежде всего, объекты недвижимости, автотранспорт, вклады в уставные капиталы дочерних обществ, ценные бумаги, денежные средства.

При осуществлении розыска имущества судебные приставы — исполнители прибегают к помощи сотрудников органов внутренних дел и организаций, осуществляющих различные регистрационные действия. Так, например, из Государственной инспекции безопасности дорожного движения можно получить сведения об автотранспорте, зарегистрированном на должника, его характеристики (год выпуска).

Также судебный пристав — исполнитель может получить информацию о собственниках некоторых категорий имущества (недвижимость, ценные бумаги), направив соответствующий запрос в органы, осуществляющие регистрацию и ведение реестра этого вида имущества и сделок с ним.

Помощь в розыске имущества должника судебным приставам — исполнителям оказывают и сотрудники налоговых (таможенных) органов. Они наделены правом применять приостановление операций по счетам должника в банке и производить арест имущества в качестве обеспечительной меры исполнения обязанностей по уплате налогов.

Арест имущества должника налагается не позднее одного месяца со дня вручения должнику постановления о возбуждении исполнительного производства, а в необходимых случаях — одновременно с его вручением. Под необходимым случаем следует понимать ситуацию, когда у судебного пристава — исполнителя имеются основания предполагать, что имущество может быть скрыто, утрачено, отчуждено либо могут быть существенно изменены потребительские свойства имущества. Поэтому необходимо предотвращать подобные действия должника. Немедленное наложение ареста на имущество возможно как по инициативе судебного пристава — исполнителя, так и по инициативе взыскателя. При аресте имущества имеют право присутствовать взыскатель и должник.

Полномочиями судебного пристава-исполнителя являются: входить в помещения и хранилища, занимаемые должником или принадлежащие ему, производить осмотры указанных помещений и хранилищ, вскрывать их, налагать арест на денежные средства и иные ценности должника в размере, указанном в исполнительном документе. Наличные денежные средства, обнаруженные у организации-должника, изымаются. При выходе на место судебный пристав-исполнитель предлагает должнику предъявить для изъятия имеющиеся наличные денежные средства, как в рублях, так и в иностранной валюте. В случае отказа судебный пристав-исполнитель с целью установления возможно имеющихся в наличии у должника денежных средств в присутствии понятых должен произвести вскрытие указанных помещений и их осмотр, о чем составляется акт. Изъятию подлежат наличные денежные средства в размере суммы долга, а также суммы исполнительского сбора, если он не был взыскан ранее, и суммы расходов по совершению исполнительных действий, если таковые имеются или предполагаются. При обнаружении у должника наличных денег в рублях и в иностранной валюте изъятию в первую очередь подлежат деньги в рублях. При отсутствии у должника денежных средств в рублях, достаточных для удовлетворения требований взыскателя, взыскание обращается на денежные средства в иностранной валюте.

Изъятие наличных денежных средств, как в рублях, так и в иностранной валюте оформляется в присутствии понятых Актом изъятия, составляемым в двух экземплярах. Один экземпляр Акта изъятия вручается должнику. Изъятие денежные средства приходуются по квитанционной книжке судебного пристава-исполнителя. Подлинник квитанции вручается должнику. Наличные денежные средства в тот же день подлежат зачислению на депозитный счет подразделения судебных приставов. Обнаруженные и изъятые у должника денежные средства в иностранное валюте судебный пристав-исполнитель не позднее следующего дня после дня изъятия сдает для продажи в банк или иную кредитную организацию, которая пользуется правом продажи иностранной валюты, с предъявлением об этом копии Постановления.

При наличии сведений об имеющихся у должника денежных средствах и иных ценностях, находящихся на счетах и во вкладах или на хранении в банках и иных кредитных организациях, на них налагается арест.

При отсутствии у должника денежных средств, достаточных для удовлетворения требований взыскателя, взыскание обращается на иное принадлежащее должнику имущество. Юридические лица, кроме финансируемых собственником учреждений, отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом.

При описи имущества должник вправе заявить судебному приставу-исполнителю, на какие предметы взыскание должно быть обращено в первую очередь. Судебный пристав-исполнитель обязан удовлетворить такое заявление, если это не противоречит исполнению Решения.

При осуществлении описи имущества необходимым условием является указание в Акте стоимости каждого предмета, включенного в Акт, т.е. оценка имущества — обязательный реквизит Акта описи имущества. «Оценка имущества должника производится судебным приставом-исполнителем по рыночным ценам, действующим на день исполнения исполнительного документа, за исключением случаев, когда оценка производится по регулируемым ценам». Понятие рыночной цены в условиях инфляции является достаточным условием. Описанную вещь необходимо реализовать, от стоимости продаваемой вещи зависит эффективность мер исполнения. Судебный пристав-исполнитель должен быть в курсе рыночных цен. При оценке имущества необходимо учитывать степень износа предмета, наличие или отсутствие спроса на него. При оценке имущества юридических лиц следует ориентироваться также на балансовую стоимость вещи и на установленные нормативы ее износа. Под рыночной стоимостью объекта оценки понимается «наиболее вероятная цена, по которой данный объект может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства».

Судебный пристав-исполнитель, помимо своего профессионального опыта, учитывает соглашение сторон. Он также должен использовать информацию, получаемую из Бюллетеня «Индексов цен и тарифов», издаваемого Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, из практики торговых предприятий и т.д. Оценка имущества, на которое установлены государственные цены, осуществляется по указанным ценам.

Если оценка отдельных предметов является затруднительной либо должник или взыскатель возражает против произведенной судебным приставом-исполнителем оценки, судебный пристав для определения стоимости имущества назначает специалиста, о чем выносит постановление. Специалист в свою очередь дает по поставленным вопросам письменное заключение. В качестве специалистов могут привлекаться независимые оценщики, аудиторы, знатоки в соответствующих областях.

В юридической литературе часто высказывается мнение о том, что в соответствии с Федеральным законом «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» в качестве специалистов для оценки имущества могут привлекаться только профессиональные оценщики, имеющие лицензии на данный вид деятельности. В основном с такой точкой зрения можно согласиться. Однако затруднения могут возникнуть в тех местностях, где отсутствует данная категория специалистов.

При оформлении Акта ареста имущества внимание уделяется следующим реквизитам:

• время и место составления Акта;
• наименование судебного пристава-исполнителя, составляющего Акт, а также лиц, присутствовавших при составлении Акта;

• наименование суда, иного органа, выдавшего исполнительный документ, который приводится в исполнение;

• наименование взыскателя и должника;
• название каждого занесенного в Акт предмета, отличительные его признаки (вес, метраж, степень износа и т.п.), оценка каждого предмета в отдельности и стоимости всего имущества;

• опечатывание предметов, если оно производилось;
• наименование лица, которому имущество передано на хранение, и его адрес, если хранение имущества возлагается не на самого должника;

• отметка о разъяснении должнику и другим лицам порядка и срока обжалования действий судебного пристава-исполнителя, а также о разъяснении должнику или хранителю имущества их обязанностей по хранению и ответственности за растрату и отчуждение или сокрытие переданного на хранение имущества;
• замечания и заявления взыскателя, должника, лиц, присутствовавших при описи, и распоряжения по ним судебного пристава-исполнителя.

Акт об аресте имущества подписывается судебным приставом-исполнителем, взыскателем, должником, хранителем имущества и другими лицами, присутствовавшими при его составлении. Копия Акта вручается должнику. Копии актов описи и ареста имущества должника должны быть направлены в трехдневный срок с момента наложения ареста в налоговый (таможенный) орган. Изъятие арестованного имущества с передачей его для дальнейшей реализации производится в срок, установленный судебным приставом-исполнителем, по истечении пяти дней и не позднее месяца после наложения ареста. До наступления этого срока должник вправе сам, под контролем судебного пристава-исполнителя, реализовать имущество по цене, не ниже указанной в Акте об аресте. При наличии конкретных обстоятельств судебный пристав-исполнитель при совершении исполнительных действий вправе одновременно с арестом имущества изъять все имущество или отдельные предметы. Вещи или иное имущество, подвергающееся быстрой порче, изымаются и передаются на реализацию немедленно. Обязательному изъятию подлежат денежные средства в рублях и иностранной валюте, драгоценные металлы и камни, изделия из драгоценных металлов. Совершение действий по изъятию имущества, денег, драгоценностей должно оформляться Актом изъятия.

Имущество должника передается на хранение должнику или другим лицам, установленным судебным приставом-исполнителем. Хранитель может пользоваться этим имуществом, если по свойствам имущества пользование им не ведет к уничтожению имущества или уменьшению его ценности. Хранителю возмещается понесенные им необходимые расходы по хранению имущества за вычетом фактически полученной выгоды от использования этого имущества.

Для учета арестованного и изъятого имущества в каждом подразделении службы судебных приставов ведется журнал арестованного и изъятого имущества. В случаях растраты, отчуждения, сокрытия или незаконной передачи на хранение имущества должника, хранитель, за исключением имущественной ответственности за убытки, подлежит привлечению к уголовной ответственности.

Реализация арестованного имущества, независимо от оснований ареста и видов имущества, осуществляется путем его продажи. Судебный пристав-исполнитель осуществляет действия по изъятию арестованного имущества должника для передачи его на реализацию в срок не ранее пяти дней после наложения ареста. Реализация имущества должника осуществляется в течении двух месяцев со дня наложения ареста Российским фондом федерального имущества, его территориальными представителями или поверенными. Российский фонд федерального имущества распределяет поступившее в его распоряжение имущество и передает его своим представителям и поверенным для реализации.

Имущество должника, не проданное в течение месяца со дня передачи торгующей организации, в случае отказа взыскателя оставить это имущество за собой по требованию взыскателя, должника или торгующей организации может быть переоценено. Переоценка производится судебным приставом-исполнителем с участием уполномоченного торгующей организации. О времени и месте переоценки извещаются взыскатель и должник, однако их неявка не является препятствием для разрешения вопроса о переоценке. В этом случае взыскатель и должник уведомляются о состоявшейся переоценке имущества. Имущество после этого вновь выставляется на продажу.

Продажа недвижимого имущества должника осуществляется путем проведения торгов специализированными организациями, имеющими право совершать операции с недвижимостью. Торги проводятся в форме аукциона или конкурса. Выигравшим торги на аукционе признается лицо, предложившее наиболее высокую цену, а по конкурсу — лицо, которое, по заключению конкурсной комиссии, заранее назначенной организатором торгов, предложило наилучшие условия. Торги должны проводиться только открытые, что исключает какие-либо злоупотребления. Порядок проведения торгов определяется гражданским законодательством Российской Федерации. Извещение о проведении торгов должно быть сделано организатором не менее чем за тридцать дней до их проведения. Извещение должно содержать сведения о времени, месте и форме торгов, предмете и порядке проведения, в том числе об оформлении участия в торгах, определении лица, выигравшего торги, а также сведения о начальной цене.

Участники торгов вносят задаток в размере, указанном в извещении о проведении торгов. Если торги по каким-либо причинам не состоялись, задаток подлежит возврату. Задаток также возвращается лицам, которые участвовали в торгах, но не выиграли их. При заключении договора с лицом, выигравшим торги, сумма внесенного им задатка засчитывается в счет исполнения обязательств по заключенному договору.

Лицо, выигравшее торги, и организатор торгов подписывают в день их проведения протокол о результатах торгов, который имеет силу договора. При уклонении от подписания лицо, выигравшее торги, утрачивает внесенный им задаток.

Вырученные от реализации имущества должника средства перечисляются в бюджет (внебюджетный фонд), но только в сумме, равной или меньшей, чем сумма задолженности организации. А средства, полученные сверх долга, за вычетом расходов на оценку, перевозку, хранение и реализацию имущества, а также исполнительского сбора в размере не более 7% от общей стоимости имущества, должны быть возвращены организации-должнику.

В случае полного взыскания суммы задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) с организации-должника судебный пристав-исполнитель выносит Постановление об окончании исполнительного производства. В случае если у организации отсутствует имущество или доходы, на которые может быть обращено взыскание, или если принятые судебным приставом-исполнителем меры по розыску имущества или доходов должника оказались безрезультативными, Постановление возвращается взыскателю. Возврат Постановления не является препятствием для повторного предъявления вышеуказанного документа в службу судебных приставов, но стоит помнить, что общий срок предъявления подобных документов ограничен шестью месяцами.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Завершая рассмотрение процесса администрирования страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством можно сделать вывод, что законодательство уделяет недостаточно внимания отдельным вопросам, связанным с администрированием. Недостаточная теоретическая изученность объясняет существующие в законодательстве ошибки и несоответствия.

В данной выпускной квалификационной работе были рассмотрены теоретические основы понятия задолженности по страховым взносам, проведен анализ действующего механизма взыскания задолженности по страховым взносам с организаций, рассмотрены направления совершенствования действующих нормативно правовых актов, регулирующих данный вопрос, изучена судебно — арбитражная практика.

В связи с принятием Федерального закона № 212-ФЗ и принятых в его развитие подзаконных нормативных актов можно выделить следующие основные направления совершенствования механизма администрирования

предусмотреть в действующем законодательстве, что орган контроля за уплатой страховых взносов вправе изготовить мотивированное решение по результатам рассмотрения материалов проверки в течение определенного срока после вынесения (провозглашения) решения. Также следует установить, что резолютивная часть решения должна быть провозглашена в день рассмотрения материалов проверки.

более четко прописать в действующем законодательстве, что при выявлении недоимки по страховым взносам по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, если в результате камеральной проверки не выявлены факты неправильного исчисления страховых взносов и нарушений, за которые Федеральным законом № 212-ФЗ предусмотрена ответственность, территориальный орган Фонда составляет справку о выявлении недоимки у страхователя, на основании которой производится дальнейшее взыскание задолженности по страховым взносам;

• предусмотреть в законодательстве возможность выставления инкассовых поручений не только на один, но и на несколько счетов организации — должника;
• предусмотреть в законодательстве возможность территориальному органу Фонда не отзывать решение о взыскании страховых взносов за счет денежных средств организации должника, находящихся на счетах в банке с принятием решения о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика. При одновременном установлении срока отзыва документа в случае осуществления взыскания задолженности на основании другого документа;
• установить в действующем законодательстве четкий порядок исполнения инкассовых поручений в случае нахождения страхователя должника в какой — либо стадии процедуры банкротства;
• устранить противоречия в нормативных правовых и рекомендательных актах, устанавливающих порядок администрирования страховых взносов.

Дополнение действующих нормативных документов подобными нормами позволит в более полном объеме учитывать интересы как страховщика (Фонд социального страхования Российской Федерации), так и страхователя (плательщик страховых взносов).

Тем самым более успешно решая проблемы собираемости страховых взносов для выполнения основной задачи Фонда — обеспечение работников гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Выводы, сделанные в данной работе, могут быть использованы в ходе законодательной деятельности. В частности, при внесении изменений и дополнений в Федеральный закон № 212-ФЗ, НК РФ, ведомственные нормативные акты. Кроме того, выводы работы могут быть использованы и в судебно-арбитражной практике.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК, Нормативные акты

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993

• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ
• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ
• Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ
• Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации»
• Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»
• Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
• Федеральный закон от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»
• Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»
• Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»
• Приказ Минздравсоцразвития Российской Федерации от 07.12.2009 № 957н «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов»
• Положение Центрального Банка Российской Федерации от 19.06.2012 № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»

— Рекомендации по организации работы территориальных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по взысканию недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пеней и штрафов и страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пений и штрафов от 17.09.2010 № 02-03-10/08-9887

-Рекомендации по организации работы территориальных органов Фонда социального страхования Российской Федерации при проведении камеральных проверок плательщиков страховых взносов (страхователей) по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и принятию мер по их результатам от 15.10.2010 № 02-03-10/13-10938

Судебные акты

• Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П
• Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 12.10.1998 № 24-П

— Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.05.2007 № 31 «О рассмотрении арбитражными судами отдельных категорий дел, возникающих из публичных правоотношений, ответчиком по которым выступает бюджетное учреждение»

• Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»

— Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 22.06.2006 г. № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве»

• Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2004 № 29 «О некоторых вопросах практики применения федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)»
• Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 5 от 28.02.2001 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»
• Письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 71 от 17.03.2003 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации»
• Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2011 № 11564/11
• Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.03.2009 № 14645/08
• Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.2008 № 4249/08
• Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.2008 № 4252/08
• Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.07.2005 № 853/05
• Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.07.2011 по делу № А27-13189/2010
• Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа 25.02.2009 по делу № А65-11146/2008
• Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 01.10.2008 № Ф08-5887/2008
• Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа 31.08.2004 по делу № А38-1270-17/324-2004
• Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12.05.2005 № А19-25342/04-5-ф02-2113/05-с1

— Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 12.07.2004 по делу №КА-А40/4759-04

Литература

[Электронный ресурс]//URL: https://ddmfo.ru/diplomnaya/po-administrirovaniyu-strahovyih-vznosov/

— Борзунова О.А. О новом порядке взимания страховых взносов // Финансы. 2009.№ 10

— Борисов А.Н. Споры с налоговыми органами и органами государственных внебюджетных фондов в новых условиях налогового администрирования: Практические рекомендации // Юстицинформ.2011

— Васильев Ю.А. Контроль за исчислением и уплатой страховых взносов // Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение.2011.№ 3

— Даль В.И. Толковый словарь живого великого русского языка: в 4 томах. Том 2. Оформление «Диамант» СПб, 1996 г.

— Евгеньева А.П. Словарь русского языка; в 4-х томах. Том 2. АН СССР, Институт русского языка;3-е изд., стереотип. — М.: Русский язык, 1985-1988. 1986 г.

— Казаков Е.С. Администрирование страховых взносов // Актуальные вопросы бухгалтерского учета налогообложения.2009.№ 18

— Курбангалеева О.А. Новый порядок администрирования страховых взносов во внебюджетные фонды // Советник бухгалтера в здравоохранении.2009.№ 8

— Мельникова Ю.А. Администрирование страховых взносов: итоги-2010 // Налоговая проверка.2011.№ 1

— Ногина О.А. Правовые основы формирования бюджетов государственных внебюджетных фондов // Известия вузов. Правоведение.2010.№ 6

— Ногина О.А. Принципы бюджетной системы в процессе формирования бюджетов государственных внебюджетных фондов // Известия вузов. Правоведение.2011.№ 1

— Петрова Н.А Порядок привлечения к ответственности нарушителей законодательства о страховых взносах // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение.2010.№ 6

— Попов А.К. Федеральный закон № 379-ФЗ: изменения в администрировании страховых взносов // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012.№ 2

— Подкопаев М.В. Комментарий к Федеральному закону от 08.12.2010 № 339-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Акты и комментарии для бухгалтера.2011.№ 2

-П ронин С.Б. Взыскание задолженностей по налогам — М: Издательско-консультационная компания «Статус — Кво 97», 1998 г.

— Стоноженко И.В. Уплата недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам и возврат излишне уплаченных сумм // Налогообложение, учет и отчетность страховой компании.2010.№ 2

— Щепотьев А.В., Рожок А.Б. Органы налогового контроля // Право и экономика.2011. № 2.