Выездные проверки страховых взносов

Реферат

Татьяна Елькина

По каким критериям отбираются кандидаты для проведения выездных проверок?

Какие документы затребуют представители Пенсионного фонда в ходе выездной проверки?

На что обратят внимание при проверке первичных документов?

Методические рекомендации по организации и проведению выездных проверок утверждены распоряжением Правления Пенсионного фонда от 3 февраля 2011 г. N 34р (далее — Методичка).

Документ устанавливает порядок проведения проверок плательщиков страховых взносов, осуществляющих выплаты и иные компенсации физическим лицам. Пособие касается только работодателей и торговцев, которые принимают сотрудников по гражданско-правовым договорам, и не распространяется на проверку взносов, которые индивидуальные предприниматели платят за себя.

С появлением Методички распоряжение Правления Пенсионного фонда от 11 мая 2010 г. N 127р, которым утверждались временные правила проверок, утрачивает силу.

Пособие определяет перечень документов, которые можно запросить у индивидуального предпринимателя, устанавливает вопросы, которые будут интересны обработчикам данных.

План проверок составляется в четвертом квартале года, предшествующего году, в котором запланированы проверки. При этом проводится полный анализ потенциального кандидата на основе всей доступной фонду информации. Кроме того, сведения могут запрашиваться в налоговой инспекции. Программа на следующий год утверждена до 25 декабря, но может быть изменена. В ходе планирования осуществляются следующие процедуры:

  • анализ результатов камеральных проверок расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам (наличие задолженности, система контрольных соотношений в расчетах, нарушение сроков представления расчетов, уменьшение начисления страховых взносов при постоянном количестве работающих застрахованных лиц, отражение в расчете значительных сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, по отношению к суммам выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком в пользу физических лиц, резкое изменение численности работающих в организации в течение расчетного периода);
  • анализ материалов выездных проверок, проведенных ранее;
  • анализ динамики поступления и задолженности страховых взносов;
  • анализ иной информации, полученной из внешних источников.

В ходе названных процедур контролеры для отбора плательщиков в план проверок будут ориентироваться на критерии, установленные в Методичке (таблица 1).

23 стр., 11151 слов

Анализ деятельности Страховой Компании «Альянс РОСНО Жизнь»

... других уровней и используются исключительно для осуществления страховых выплат. Наличие страховых резервов составляет основу платёжеспособности страховой организации. Динамика инвестиций страховой компании Альянс РОСНО Жизнь за 2011г. имеет ... 2 3 4 5 Страхование жизни Страховые премии (взносы) – нетто перестрахование 010 - - - страховые премии (взносы) – всего 011 - - - переданные перестраховщикам ...

Таблица 1. Критерии отбора плательщиков страховых взносов для включения в план выездных проверок Пенсионного фонда

N п/п

Критерий

1

Отнесение к числу крупнейших плательщиков (имеющих наибольшие суммы облагаемой базы, наибольшее количество застрахованных лиц или среднесписочную численность работников)

2

Несвоевременное представление индивидуальных сведений

3

Наличие у плательщика сумм выплат, не облагаемых страховыми взносами

4

Применение пониженных тарифов страховых взносов, в том числе наряду с общим тарифом

5

Выявление несоответствий в расчетах по итогам проведения камеральных проверок (в том числе при непредставлении плательщиком пояснений)

6

Наличие задолженности по страховым взносам свыше двух отчетных периодов подряд

7

Уменьшение сумм начислений по сравнению с предыдущим периодом при неизменной численности

8

Неоднократное внесение изменений и корректировок в расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам

9

Периодичность проведения проверок плательщика — не чаще одного раза в течение трех лет (не учитывая количество проверок обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц)

10

Наличие от органов ФНС России информации об участии плательщика в схемах минимизации обязательств по уплате страховых взносов

*Фирмы и предприниматели, не ведущие финансово-хозяйственную деятельность, в план-график не включаются (п. 2.2.1 Методички)

В ходе выездной проверки осуществляется контроль не только правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) пенсионных взносов и взносов на обязательное медицинское страхование. Пенсионщиков будут интересовать также документы, связанные с назначением (перерасчетом) и выплатой обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, предоставлением сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц (п. 7 ст. 35 Закона N 212-ФЗ).

На основании программы принимается решение, копия которого выдается плательщику страховых взносов. В рамках инспекции на месте рассматривается период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором было принято решение инспекции. Руководство рекомендует аудиторам выбирать целое число расчетных периодов. Это календарный год, т.е желательно не включать текущий год в контролируемый период, но это тоже не запрещено. Назначать проверку рекомендовано не раньше наступления сроков представления расчета за последний расчетный период, то есть решение о проверки уплаты взносов, к примеру, в 2011 году, скорее всего, будет вынесено после 15 февраля (срок представления расчета по итогам года) 2012 года. Но, опять же, это только рекомендация.

Перед выходом на проверку представитель фонда:

  • анализирует документы о деятельности бизнесмена, имеющиеся в наблюдательном деле;
  • знакомится с результатами предыдущей выездной проверки;
  • формирует по плательщику страховых взносов реестр платежей страховых взносов;
  • направляет запросы в иные организации о представлении дополнительной информации и документов, подтверждающих правильность исчисления и свое временность уплаты страховых взносов.

Таблица 2. Проверка документов в ходе выездной проверки Пенсионного фонда

N п/п

Документы, представленные по требованию фонда, проверяются в части:

1

Полноты представленного комплекта истребованных документов

2

Правильности оформления первичных учетных документов, представленных для проверки

3

Наличия утвержденного руководителем организации перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов

4

Правильности заполнения обязательных реквизитов в документах

5

Правильности внесения исправлений

6

Наличия подчисток и помарок

7

Соответствия даты записи хозяйственных операций по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц в регистре бухгалтерского учета периоду, в котором данные начисления были включены в базу для начисления страховых взносов

8

Правильности подсчета соответствующих итогов в документах

Контролеры вправе требовать документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов, а также документы, подтверждающие правильность расчетов и уплаты. Требование о представлении документов составляется строго по форме 14, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 7 декабря 2009 г. N 957н (приложение N 21).

Количество требований не ограничено (п. 4.2 Методички), так что не удивляйтесь, если в ходе проверки вам направят несколько требований, периодически запрашивая документы. Отказ от представления запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки грозит штрафом в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 48 Закона N 212-ФЗ).

Пособие содержит список документов, которые могут потребоваться для проверки. Ревизоров заинтересуют такие организационно- распорядительные документы, как приказы, коллективные, трудовые и гражданско-правовые договоры, соглашения с физическими лицами, контракты и другие документы, связанные с установлением порядка и размера выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц. Приложение № 1 к Руководству содержит список документов, необходимых для проверки. Перечень не является закрытым, а в тексте Методички встречаются иные документы, мы попытались составить наиболее полный список (таблица 3).

Таблица 3. Комплект документов, подлежащих истребованию у плательщика страховых взносов для проведения выездной проверки

tr>

N п/п

Вид документа

1

Приказы об учетной политике (ИП не обязаны составлять учетную политику, но документ может составляться, если коммерсанту необходимо утвердить какой-либо внутренний бланк, порядок ведения раздельного учета, иные правила учета, не урегулированные законом)

2

Разрешительные документы (лицензии, действующие в проверяемом периоде, и пр.)

3

Информация о страховых свидетельствах государственного пенсионного страхования, имеющихся у работников

4

Расчеты РСВ-1 ПФР

5

Синтетические регистры бухгалтерского (налогового) учета за проверяемый период: — книга учета доходов и расходов, кассовая книга, ведомости (оборотно-сальдовые), главная книга, мемориалы-ордера, журналы-ордера и пр. Не все из названных документов ИП обязаны заполнять. Затребовать могут лишь те регистры учета, которые ИП ведет

6

Список внештатных работников, список сотрудников, работающих по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг

7

Договоры со страховой медицинской организацией (СМО) на обязательное медицинское страхование работающих граждан, с приложением списка граждан, застрахованных на ОМС

8

Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат (иных вознаграждений) и страховых взносов (рекомендуемая форма приложена к письму Пенсионного фонда от 26 января 2010 г. N АД-30-24/691 и ФСС России от 14 января 2010 г. N 02-03-08-56П)

9

Организационно-распорядительные документы, договоры и дополнительные соглашения к договорам (приказы (в том числе об учетной политике), коллективные договоры, соглашения, заключенные с физическими лицами, контракты и другие документы, связанные с установлением порядка и размера выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц)

10

Трудовые договоры

11

Трудовые книжки работников

12

Договоры гражданско-правового характера

13

Акты приема-сдачи выполненных работ (оказанных услуг)

14

Документы по подотчетным суммам (авансовые отчеты и прилагаемые к ним документы;

  • командировочные удостоверения, билеты, счета отелей, чеки ККМ, квитанции и пр.)

15

Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (рекомендуемая форма 1-НДФЛ)

16

Копии форм документов индивидуального (персонифицированного учета) в системе ОПС, в том числе содержащие сведения о начисленных, уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица за проверяемый период

17

Расчетные документы (счета и пр.)

18

Банковские и кассовые документы, в том числе платежные (выписки банка, платежные поручения (требования), прочие документы)

19

Документы, используемые при проверке кассовых операций (приказ о назначении кассира, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовая книга, отчет кассира (второй лист кассовой книги), приходные и расходные кассовые ордера;

при наличии ККМ проверяются: договор с ЦТО, журнал кассира-операциониста, справки-отчеты кассира-операциониста, X отчеты, Z-отчеты)

20

Формы первичной учетной документации, в том числе унифицированные:

1) по учету кадров:

  • Т-1 — Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу;
  • Т-2 — Личная карточка работника;
  • Т-3 — Штатное расписание;
  • Т-5 — Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу;
  • Т-5а — Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу;
  • Т-6 — Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику;
  • Т-6а — Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам;
  • Т-8 — Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора (контракта) с работником (увольнении);
  • Т-8а — Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора (контракта) с работниками (увольнении);
  • Т-11 — Приказ (распоряжение) о поощрении работника;

2) по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

  • Т-12 — Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда;
  • Т-13 — Табель учета рабочего времени;
  • Т-49 — Расчетно-платежная ведомость;
  • Т-51 — Расчетная ведомость;
  • Т-53 — Платежная ведомость;
  • Т-54 — Лицевой счет;

3) прочие документы

21

Первичные документы бухгалтерского учета, подтверждающие факты осуществления плательщиком хозяйственной деятельности (в том числе учетные, расчетные и платежные документы) в отношении всех выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц. К указанным документам могут относиться: ведомости по начисленным доходам в пользу физических лиц, расходные кассовые ордера, ведомости на выдачу аванса, зарплаты, премий и других вознаграждений, а также платежные банковские документы по зачислению денежных средств на банковские карточки и счета физических лиц

22

Учредительные документы: устав и (или) учредительный договор, положение (у ИП этих документов нет)

23

Бухгалтерская отчетность плательщика страховых взносов за проверяемый период, в том числе годовые отчеты, пояснительные записки к ним, аудиторские заключения (у ИП отсутствует)

24

Регистры бухгалтерского учета: главная книга;

  • журналы-ордера;
  • мемориалы-ордера;
  • оборотно-сальдовые ведомости;
  • аналитические карточки (карточки субконто и др.);
  • своды по заработной плате;

разработочные таблицы-машинограммы (ИП бухучет не ведут)

25

У фирм дополнительно затребуют аналитические регистры бухгалтерского учета (карточки субконто и пр.) по счетам: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если в течение периода аудита производились платежи натурой, в ходе аудита на месте будут учитываться следующие бухгалтерские счета: 41 «Товары», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 45 «Отгруженные товары». Если произошла бесплатная передача материальных ценностей, контролеры проверят бухгалтерские записи на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Индивидуальные предприниматели бухучет не ведут, соответственно карточек по счетам у ИП нет

26

Статформа N П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» затребуется у юрлиц (коммерческих и некоммерческих организаций, кроме субъектов малого предпринимательства)

27

В случаях оплаты труда в натуральной форме анализируются документы, подтверждающие факты данных расчетов: приказы, договоры, соглашения, накладные, счета, счета фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг)

28

Документы, подтверждающие дополнительные показатели (факторы) занятости во вредных условиях труда

29

При необходимости иные документы

Большой раздел Методички посвящен основным вопросам, подлежащим проверке и описанию в акте выездной проверки (таблица 4).

Кроме того, каждому из вопросов посвящена отдельная глава Методики с примерами и указанием конкретных показателей, линий отчетности, на которые аудиторам следует обратить внимание.

В Методичке прописаны процедуры проверки отдельных выплат. При этом они делятся по типам: выплаты из кассы наличными, по безналичному расчету, вознаграждение в виде оплаты натурой. А также рассматриваются операции по реализации (безвозмездной передаче) работникам материальных ценностей. Но все вопросы рассматриваются с точки зрения проверки фирм, которые ведут бухучет: перечисляются счета бухгалтерского учета, на которые нужно обратить внимание, сальдо и т. п. Для предпринимателей информации мало, в основном это упоминание первичных документов, на которые контролеры обратят внимание при проверке платежей.

Таблица 4. Основные вопросы, подлежащие проверке и описанию в акте выездной проверки

N п/п

Вопрос