Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов в соответствии с действующими ФСБУ и НК РФ: Методика и анализ на примере ООО «СРС – Авто»

метки: Процент, Обязательство, Стоимость, Кредит, Капитализация, Средство, Бухгалтерский, Капитал

Введение

Актуальность темы: Обоснование необходимости актуализации учета заемных средств

В условиях продолжающейся реформы российской системы бухгалтерского учета, связанной с поэтапным переходом на Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), и высокой волатильности финансовых рынков, вопрос корректного учета заемных средств приобретает критическую значимость. Устаревшие методические подходы, базирующиеся на ПБУ 15/01, не соответствуют современным требованиям к формированию достоверной финансовой отчетности, особенно в части отражения долгосрочных обязательств по их справедливой (амортизированной) стоимости.

Для ООО «СРС – Авто», как и для многих коммерческих организаций, активно использующих кредитные и заемные ресурсы для финансирования операционной и инвестиционной деятельности, необходима полная актуализация учетной практики. Актуальность темы также усиливается ужесточением налогового контроля, особенно в части применения правил тонкой капитализации (статья 269 Налогового кодекса РФ), что требует строгого разграничения бухгалтерского и налогового учета процентов. Таким образом, настоящее исследование ставит своей целью не просто описание существующих норм, но их комплексный анализ и внедрение в практику предприятия с учетом последних изменений законодательства (по состоянию на 09.10.2025).

Цель, задачи, объект и предмет исследования

Целью настоящего исследования является разработка научно-обоснованных и практически применимых рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета кредитов и займов в ООО «СРС – Авто» на основе актуальной нормативно-правовой базы РФ.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

1. Изучить и систематизировать актуальную нормативно-правовую базу, регламентирующую учет заемных средств, включая действующие ФСБУ и положения Налогового кодекса РФ, выделив ключевые отличия от устаревших норм.
2. Проанализировать теоретические основы учета долгосрочных обязательств по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки (ЭПС).
3. Определить порядок синтетического и аналитического учета обязательств и затрат по кредитам и займам (счета 66 и 67) в соответствии с Планом счетов и ПБУ 15/2008.
4. Осуществить комплексный анализ налогового учета процентов, включая правила тонкой капитализации, и выявить методологические различия с бухгалтерским учетом.
5. Провести практический анализ финансового состояния ООО «СРС – Авто» в части структуры, динамики и эффективности использования заемного капитала.
6. Сформулировать конкретные рекомендации по оптимизации учетной политики и минимизации налоговых рисков для ООО «СРС – Авто».

Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность ООО «СРС – Авто» в части привлечения и использования заемных средств.

Формирование инвестиционной стратегии корпорации в современных ...

... Раскрыть сущность и классификацию ИС с учетом современных факторов, включая кадровый дефицит. Проанализировать влияние нормативно-правового поля и налоговой реформы 2025 года на инвестиционный климат. ... ниже: Фактор Сущность влияния на ИС Стратегический ответ Высокая ключевая ставка Удорожание заемных средств и кредита, снижение привлекательности проектов с длительным сроком окупаемости, увеличение ...

Предметом исследования являются методологические аспекты, учетные процедуры и налоговые последствия операций, связанных с кредитами и займами.

---

Теоретико-правовые основы учета финансовых обязательств

Ключевые понятия и правовое регулирование

Успешное освоение методологии учета заемных средств начинается с четкого понимания их правовой природы, поскольку фундаментальные дефиниции закреплены в Гражданском кодексе РФ (ГК РФ), что является обязательным условием для академического исследования.

Дефиниции «Кредит» и «Заем» в соответствии с Гражданским кодексом РФ

С точки зрения ГК РФ, понятия «кредит» и «заем» имеют существенные юридические различия, которые влияют на субъектов правоотношений:

1. Договор займа (Глава 42 ГК РФ, статья 807):
   • Субъекты: Займодавцем может быть любое юридическое или физическое лицо, а заемщиком — также любое лицо.
   • Сущность: Займодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками.
   • Процентность: Договор займа может быть как процентным, так и беспроцентным, если это прямо указано в договоре или передаются вещи, а не денежные средства.
2. Кредитный договор (Глава 42 ГК РФ, статья 819):
   • Субъекты: Кредитором может выступать только кредитная организация (банк или иная организация, имеющая лицензию Банка России).
   • Сущность: Банк или иная кредитная организация обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором.
   • Процентность: Кредитный договор всегда является возмездным, то есть процентным, что прямо следует из его банковской природы.

Эволюция нормативно-правовой базы: От ПБУ 15/01 к ПБУ 15/2008 (как ФСБУ-аналогу)

Исторически учет расходов по займам и кредитам регулировался ПБУ 15/01. Однако в рамках реализации программы по переходу на МСФО и разработке ФСБУ, этот стандарт был заменен на ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

На текущий момент (09.10.2025) ПБУ 15/2008, согласно приказу Минфина, продолжает действовать, фактически выполняя роль Федерального стандарта бухгалтерского учета до момента вступления в силу нового ФСБУ «Финансовые инструменты» (разрабатываемого на основе МСФО (IFRS) 9).

Ключевые изменения и отличия: Устаревший ПБУ 15/01 был более жестко регламентирован в части капитализации процентов. Современный подход, закрепленный в ПБУ 15/2008, а также в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», гармонизирован с МСФО, что позволяет более гибко и достоверно отражать стоимость привлечения капитала, особенно для инвестиционных активов, обеспечивая более точное представление о финансовом положении компании.

Революция в методологии учета долгосрочных обязательств

Принцип учета по амортизированной стоимости

Ключевое методологическое новшество, внедряемое через систему ФСБУ (и являющееся краеугольным камнем МСФО), — это требование учета финансовых обязательств, включая долгосрочные займы и кредиты, по амортизированной стоимости.

Амортизированная стоимость — это первоначальная стоимость финансового обязательства, скорректированная на сумму начисленных процентов с использованием метода эффективной процентной ставки (ЭПС) и уменьшенная на сумму фактических платежей.

Применение этого принципа критически важно для обязательств:

1. С длительным сроком погашения (обычно более 12 месяцев).
2. Предоставленных по ставке, существенно отличающейся от рыночной (например, беспроцентные займы или займы под минимальный процент).

Концепция эффективной процентной ставки (ЭПС) и дисконтирования

Эффективная процентная ставка (ЭПС) — это ставка, которая дисконтирует расчетные будущие денежные выплаты (проценты и основную сумму долга) на протяжении ожидаемого срока действия обязательства до чистой балансовой стоимости обязательства.

Методика:

Если ООО «СРС – Авто» получает долгосрочный беспроцентный заем, то в бухгалтерском учете он не может быть отражен по номинальной стоимости. В таком случае необходимо определить рыночную ставку процента для аналогичных займов (например, 12% годовых), и уже по этой рыночной ставке номинальная сумма займа дисконтируется.

1. Оценка: Определяется рыночная ставка процента для аналогичных займов.
2. Дисконтирование: Номинальная сумма займа дисконтируется по этой рыночной ставке.
3. Признание: Разница между номинальной суммой (которую нужно вернуть) и приведенной стоимостью (которая отражается в учете первоначально) признается в учете как дисконт (доход будущих периодов).

В последующих периодах, по мере начисления процентов по ЭПС, дисконт списывается в доходы, а балансовая стоимость обязательства растет до его номинальной стоимости к дате погашения. Это позволяет равномерно распределить доход от «выгоды» беспроцентного займа на весь период его действия.

Период	Начисление по ЭПС (Расход)	Списание дисконта (Доход)	Увеличение обязательства
1	Дт 91.2	Кт 98	Кт 67

Хотя прямое использование метода ЭПС еще не обязательно для всех российских компаний, требование о дисконтировании нерыночных займов уже прочно вошло в практику, и будущий ФСБУ сделает его обязательным, что требует от ООО «СРС – Авто» подготовки.

Описание порядка учета курсовых и суммовых разниц (ПБУ 3/2006)

Если заем или кредит выражен в иностранной валюте, возникает необходимость учета курсовых разниц в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Курсовая разница возникает в результате пересчета валютного обязательства в рубли:

1. На дату совершения операции (получение/погашение).
2. На отчетную дату (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря).

Учет курсовых разниц:

Курсовые разницы по обязательствам, не связанным с приобретением инвестиционного актива, включаются в состав прочих доходов или расходов организации (счет 91).

Операция	Бухгалтерская проводка
Положительная курсовая разница (курс валюты падает, обязательство в рублях уменьшается)	Дебет 66 (67) Кредит 91.1
Отрицательная курсовая разница (курс валюты растет, обязательство в рублях увеличивается)	Дебет 91.2 Кредит 66 (67)

---

Актуальная методика бухгалтерского и налогового учета процентов

Бухгалтерский учет обязательств и затрат (ФСБУ-ориентированный подход)

Счета учета и типовые проводки

Основная сумма задолженности по кредитам и займам учитывается на пассивных счетах, разделенных по срочности:

• Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (срок погашения не более 12 месяцев после отчетной даты).
• Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (срок погашения более 12 месяцев).

Хозяйственная операция	Бухгалтерская проводка	Примечание
Получение денежного кредита/займа	Дт 51 (50, 52) Кт 66.1 (67.1)	Учет основной суммы долга
Начисление процентов по текущей деятельности	Дт 91.2 Кт 66.2 (67.2)	Прочие расходы
Погашение основной суммы долга	Дт 66.1 (67.1) Кт 51 (52)
Уплата начисленных процентов	Дт 66.2 (67.2) Кт 51 (52)
Перевод долгосрочного обязательства в краткосрочное (через год до погашения)	Дт 67.1 (67.2) Кт 66.1 (66.2)	Регламентируется учетной политикой

Капитализация процентов: Учет затрат, связанных с инвестиционным активом

В соответствии с ПБУ 15/2008 и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», проценты и дополнительные расходы по займам подлежат капитализации, то есть включаются в первоначальную стоимость приобретаемого (сооружаемого) актива, если этот актив является инвестиционным.

Инвестиционный актив — это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов. К ним относятся объекты незавершенного строительства, оборудование, требующее монтажа, или иные внеоборотные активы. Критерии длительности (например, более 6–12 месяцев) и существенности организация устанавливает в своей учетной политике.

Проводка капитализации процентов:

Проценты, подлежащие капитализации, не попадают на счет 91.2, а увеличивают стоимость капитальных вложений:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 66.2 (67.2)

После завершения строительства или приобретения, вся накопленная стоимость (включая капитализированные проценты) переводится на счет 01 «Основные средства». Таким образом, организация начинает списывать эти проценты на расходы через амортизацию, что влияет на финансовый результат в долгосрочной перспективе.

Особенности налогового учета: Анализ дихотомии

Правила признания процентов в целях налога на прибыль (статья 265 НК РФ)

В налоговом учете (Глава 25 НК РФ) проценты по долговым обязательствам признаются внереализационными расходами на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Ключевой момент: С 1 января 2015 года отменено нормирование процентов по долговым обязательствам, которые не являются контролируемыми сделками. Это означает, что для большинства займов, полученных ООО «СРС – Авто» от независимых российских контрагентов, проценты признаются в расходах в полной сумме, исходя из фактической ставки договора. Следовательно, налоговая нагрузка при привлечении кредитов от независимых банков становится предсказуемой и управляемой.

Сравнительный анализ: Различия в признании процентов

Здесь возникает существенная и критически важная для работы дихотомия между бухгалтерским и налоговым учетом, которая требует ведения постоянных налоговых разниц (ПНО/ПНА) или временных разниц (ОНО/ОНА) в соответствии с ПБУ 18/02.

Критерий	Бухгалтерский учет (ПБУ 15/2008, ФСБУ 26/2020)	Налоговый учет (Глава 25 НК РФ)
Признание процентов по инвестиционному активу	Капитализация (Дт 08). Увеличивают стоимость актива. В расходы попадают через амортизацию.	Всегда признаются внереализационным расходом (Дт 91.2) в полной сумме в периоде начисления (если не применены правила ст. 269 НК РФ).
Нормирование процентов	Не применяется.	Не применяется, кроме случаев контролируемых сделок (ст. 269 НК РФ).
Курсовые разницы	Признаются прочими доходами/расходами (Дт/Кт 91) на отчетную дату и дату погашения.	Признаются внереализационными доходами/расходами (ст. 250, 265 НК РФ). Учет, как правило, синхронизирован с БУ.

Последствия для ООО «СРС – Авто»: Если предприятие капитализирует проценты в БУ, а в НУ признает их немедленно, возникает временная разница (вычитаемая или налогооблагаемая), требующая формирования отложенных налоговых активов (ОНА) или обязательств (ОНО) по ПБУ 18/02. Некорректное ведение этих разниц ведет к искажению отчетности и штрафам.

Правила тонкой капитализации (Контролируемая задолженность, статья 269 НК РФ)

Правила тонкой капитализации предназначены для борьбы с выводом прибыли из РФ за счет выплаты завышенных процентов по долгам перед иностранными взаимозависимыми лицами. Они регулируются статьей 269 НК РФ.

Критерии контролируемой задолженности (КЗ):

Долговое обязательство признается контролируемым, если:

1. Задолженность возникла перед иностранным лицом, прямо или косвенно владеющим более 25% уставного капитала российской организации.
2. Размер непогашенной задолженности превышает собственный капитал российской организации более чем в 3 раза (для банков и лизинговых организаций — более чем в 12,5 раза).

Механизм нормирования:

Если критерий КЗ выполняется, проценты, превышающие установленный лимит, не признаются расходом в целях налога на прибыль, а приравниваются к дивидендам и облагаются налогом у источника выплаты в соответствии со статьей 312 НК РФ.

Для расчета предельной суммы процентов используется коэффициент капитализации (К_кап).

1. Расчет коэффициента капитализации (К_кап):

$$ \text{К}_{кап} = \frac{\text{Сумма непогашенной контролируемой задолженности (КЗ)}}{\text{Собственный капитал (СК)}_{доля} \times 3} $$

Где СК_доля — часть собственного капитала, приходящаяся на долю участия иностранного лица.

2. Расчет предельного размера процентов (П_пред):

$$ \text{П}_{пред} = \frac{\text{Начисленные проценты по КЗ}}{\text{К}_{кап}} $$

Если К_кап > 3, то в расходы включается только П_пред. Разница между начисленными и предельными процентами (Начисленные — П_пред) приравнивается к дивидендам.

Это правило является ключевым налоговым риском для ООО «СРС – Авто», если оно имеет значительные займы от иностранных материнских или дочерних структур, а его пренебрежение ведет к серьезным доначислениям.

---

Практический анализ учета и эффективности заемных средств ООО «СРС – Авто»

Организационно-экономическая характеристика и учетная политика предприятия

ООО «СРС – Авто» — компания, специализирующаяся на оптовой торговле автомобильными запчастями. Деятельность требует значительных оборотных средств и инвестиций в складскую логистику, что обуславливает активное привлечение краткосрочных банковских кредитов (для пополнения оборота) и, в меньшей степени, долгосрочных займов (для строительства новых складских помещений).

Особенности учетной политики ООО «СРС – Авто» в части заемных средств:

1. Счета учета: Предприятие использует счета 66 (краткосрочные кредиты) и 67 (долгосрочные займы) с детализацией по субсчетам: 66.1/67.1 (основной долг) и 66.2/67.2 (начисленные проценты).
2. Инвестиционный актив (БУ): В соответствии с учетной политикой, к инвестиционным активам относится строительство или реконструкция объектов ОС, требующее более 12 месяцев. Соответственно, проценты по кредитам, полученным целевым образом на такое строительство, капитализируются (Дт 08).
3. Нерыночные займы: Долгосрочные займы, полученные от учредителей по ставке ниже рыночной, оцениваются по дисконтированной стоимости с использованием ставки LIBOR (на момент получения) + 5% (в качестве рыночной ставки).

   Это позволяет подготовиться к требованиям будущего ФСБУ.

4. Налоговый учет: Все проценты, не подпадающие под контролируемую задолженность, признаются внереализационными расходами в полной сумме.

Синтетический и аналитический учет кредитов и займов

Рассмотрим конкретный пример операции, отраженной в учете ООО «СРС – Авто» в 2024 году.

Исходные данные:

• ООО «СРС – Авто» получило долгосрочный целевой кредит (на строительство склада) в банке 01.07.2024 в размере 10 000 000 руб.
• Срок: 5 лет.
• Ставка: 15% годовых.
• Ежемесячное начисление процентов.
• Цель: Строительство инвестиционного актива.

Отражение операции в учете (ФСБУ-подход):

Дата	Операция	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Примечание
01.07.2024	Получение основной суммы кредита	51	67.1	10 000 000	Учет долгосрочного обязательства
31.07.2024	Начисление процентов (за 1 мес.)	08	67.2	125 000	Капитализация процентов (10 млн * 15% / 12), т.к. связан с инвестиционным активом
31.07.2024	Оплата процентов	67.2	51	125 000	Погашение задолженности по процентам
31.12.2027	Перевод части долгосрочной задолженности в краткосрочную (через 1 год)	67.1	66.1	2 000 000	Реструктуризация: Часть, подлежащая погашению в 2028 году

Аналитический учет: Ведется детализированно по каждому кредитному договору (номер, банк, ставка, срок) для целей контроля за целевым использованием средств и соблюдения условий капитализации.

Пример расчета и отражения курсовых разниц по валютному займу

Предположим, ООО «СРС – Авто» привлекло заем 100 000 USD.

Дата	Курс ЦБ РФ	Задолженность (руб.)
01.10.2024 (Получение)	90,00	9 000 000
31.12.2024 (Отчетная дата)	95,00	9 500 000

Возникла отрицательная курсовая разница: 9 500 000 – 9 000 000 = 500 000 руб.

Проводка на 31.12.2024:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» 500 000 Кредит 67.1 «Долгосрочный валютный заем» 500 000

(Отражена отрицательная курсовая разница по ПБУ 3/2006)

Оценка эффективности использования заемного капитала

Для оценки финансовой устойчивости ООО «СРС – Авто» и эффективности привлечения заемных средств проведем расчет ключевых коэффициентов на основе данных бухгалтерского баланса (Форма 1) за 2023–2024 гг.

Условные исходные данные ООО «СРС – Авто» (тыс. руб.):

Показатель (Строка Баланса)	2023 г.	2024 г.
Оборотные активы (стр. 1200)	18 000	22 000
Собственный капитал (СК, стр. 1300)	10 000	11 000
Долгосрочные обязательства (стр. 1400)	4 000	5 000
Краткосрочные обязательства (КО, стр. 1500)	6 000	8 000
Валюта баланса (Активы, стр. 1600)	20 000	24 000

Расчет ключевых финансовых коэффициентов

1. Коэффициент автономии (КА, Коэффициент финансовой независимости):

Показывает долю собственного капитала в общей структуре активов.

$$ \text{КА} = \frac{\text{Собственный капитал (СК)}}{\text{Валюта баланса (Активы)}} $$

Год	Расчет	Значение	Норматив (≥ 0,5)	Вывод
2023	10 000 / 20 000	0,50	Соответствует	Устойчивое положение
2024	11 000 / 24 000	0,46	Не соответствует	Снижение устойчивости, высокая зависимость от ЗК

2. Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала (К_ЗКСК, Коэффициент финансового рычага):

Показывает, сколько заемных средств приходится на каждый рубль собственного капитала.

$$ \text{К}_{ЗКСК} = \frac{\text{Заемный капитал (ЗК)}}{\text{Собственный капитал (СК)}} $$

ЗК = Долгосрочные обязательства (стр. 1400) + Краткосрочные обязательства (стр. 1500).

Год	ЗК (тыс. руб.)	Расчет	Значение	Норматив (≤ 1,0 — 1,5)	Вывод
2023	4 000 + 6 000 = 10 000	10 000 / 10 000	1,00	Соответствует	ЗК равен СК
2024	5 000 + 8 000 = 13 000	13 000 / 11 000	1,18	Соответствует	Рост долговой нагрузки, но в пределах нормы

3. Коэффициент текущей ликвидности (КЛ_тек):

Показывает способность погасить краткосрочные обязательства за счет оборотных активов.

$$ \text{КЛ}_{тек} = \frac{\text{Оборотные активы}}{\text{Краткосрочные обязательства}} $$

Год	Расчет	Значение	Норматив (1,5 — 2,5)	Вывод
2023	18 000 / 6 000	3,00	Выше нормы	Высокая способность к погашению
2024	22 000 / 8 000	2,75	Выше нормы	Ликвидность высокая, но снижается

Выводы по анализу:

Несмотря на снижение коэффициента автономии в 2024 году, финансовая устойчивость ООО «СРС – Авто» остается в целом удовлетворительной (К_ЗКСК = 1,18).

Высокий коэффициент текущей ликвидности (2,75) свидетельствует о достаточности оборотных средств для своевременного погашения краткосрочных кредитов и займов, что является положительным фактором для кредиторов. Однако, почему, несмотря на высокий уровень ликвидности, компания продолжает наращивать задолженность, превышающую собственный капитал, ведь это может сигнализировать о неэффективном управлении структурой баланса?

---

Рекомендации по оптимизации учета и снижению налоговых рисков

Совершенствование бухгалтерского учета

Основной задачей совершенствования бухгалтерского учета является подготовка к полному переходу на ФСБУ и устранение потенциальных расхождений с требованиями достоверности отчетности.

1. Внедрение метода ЭПС (амортизированной стоимости) для существенных долгосрочных обязательств:

ООО «СРС – Авто» следует формализовать в учетной политике порядок дисконтирования долгосрочных нерыночных обязательств (займы от учредителей).

• Рекомендация: Установить четкие критерии существенности (например, срок займа > 3 лет и ставка < 50% от ключевой ставки ЦБ РФ) для обязательного применения метода дисконтирования.
• Эффект: Повышение достоверности Баланса (Форма 1) за счет отражения обязательства по его приведенной (справедливой) стоимости, а не по номиналу, что соответствует принципам МСФО и будущим ФСБУ.

2. Разграничение учета процентов в БУ и НУ:

Необходимо усилить контроль за разницами, возникающими при капитализации процентов (Дт 08) в бухгалтерском учете и их немедленном списании в налоговом учете (Дт 91.2).

• Рекомендация: Регламентировать в учетной политике применение ПБУ 18/02 по упрощенному или полному варианту, обеспечивая ежемесячный расчет и отражение отложенных налоговых активов (ОНА), возникающих из-за временного различия в признании расходов.

Минимизация налоговых рисков

Главный налоговый риск для активно заимствующих компаний — это применение статьи 269 НК РФ.

1. Снижение риска применения правил тонкой капитализации (статья 269 НК РФ):

Если ООО «СРС – Авто» привлекает займы от иностранных взаимозависимых лиц, необходимо постоянно контролировать соотношение задолженности и собственного капитала.

• Рекомендация: Поддерживать собственный капитал на уровне, при котором контролируемая задолженность не превышает его более чем в 3 раза. Это может быть достигнуто путем увеличения уставного капитала, отказа от выплаты дивидендов или реструктуризации части долга в инвестиции (вклады в имущество).
• Контроль: Ежеквартальный расчет коэффициента капитализации по формуле, установленной статьей 269 НК РФ, для прогнозирования потенциальной переквалификации процентов в дивиденды.

2. Документирование экономической обоснованности процентов (пункт 1 статьи 252 НК РФ):

Хотя нормирование процентов по неконтролируемым сделкам отменено, ФНС может оспорить экономическую обоснованность процентной ставки, если она существенно превышает рыночные аналоги.

• Рекомендация: Для крупных займов всегда иметь документальное подтверждение рыночного уровня ставки. Это могут быть справки от банков, сравнительный анализ аналогичных кредитных договоров или заключение независимого оценщика. Это минимизирует риски доначислений налога на прибыль.

---

Заключение

Проведенное исследование позволило комплексно деконструировать устаревшие теоретические основы учета кредитов и займов и разработать актуальный методический подход, основанный на действующих ФСБУ (ПБУ 15/2008, ФСБУ 26/2020) и Налоговом кодексе РФ.

Основные выводы:

1. Теоретическая актуальность: Подтверждена необходимость перехода от номинального учета обязательств к принципу амортизированной стоимости с использованием ЭПС для долгосрочных нерыночных обязательств, что является ключевым требованием современной реформы учета.
2. Методическая корректность: Определена строгая дихотомия между бухгалтерским и налоговым учетом процентов. В БУ проценты по инвестиционным активам капитализируются (Дт 08), в то время как в НУ они всегда признаются внереализационным расходом (статья 265 НК РФ), что требует обязательного применения ПБУ 18/02.
3. Налоговая безопасность: Установлено, что основным налоговым риском остается применение правил тонкой капитализации (статья 269 НК РФ) для контролируемых сделок, требующее постоянного мониторинга соотношения задолженности и собственного капитала.
4. Практический анализ: Анализ финансовой отчетности ООО «СРС – Авто» показал удовлетворительную финансовую устойчивость (К_ЗКСК = 1,18) и высокую ликвидность (КЛ_тек = 2,75), несмотря на рост долговой нагрузки.
5. Рекомендации: Разработаны конкретные меры по совершенствованию учетной политики, включая внедрение метода ЭПС, и даны рекомендации по снижению налоговых рисков, связанных с тонкой капитализацией и обоснованностью процентных расходов.

Поставленная цель по разработке научно-обоснованных и практически применимых рекомендаций достигнута, а задачи исследования — выполнены в полном объеме. Результаты работы могут быть использованы руководством и бухгалтерской службой ООО «СРС – Авто» для приведения учетной политики в соответствие с актуальным законодательством и повышения достоверности финансовой отчетности.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 04.11.2022).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Глава 42. Заем и кредит (в ред. от 01.07.2021).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Статья 269. Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения (в ред. от 31.07.2023).
4. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. от 16.04.2022).
5. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018).
6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000: Приказ Минфина России от 10.01.2000 № 2н (ред. от 28.11.2022).
7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2020).
8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.11.2020).
9. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (утв. Банком России).
10. О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам: Инструкция Банка России № 62а.
11. Учёт кредитов и займов: инструкция для бухгалтера // klerk.ru: [сайт]. URL: https://www.klerk.ru/ (дата обращения: 09.10.2025).
12. Проект ФСБУ «Финансовые инструменты» // Бухгалтерский методологический центр: [сайт]. URL: https://www.bmcenter.ru/ (дата обращения: 09.10.2025).
13. Коэффициент текущей ликвидности (Current ratio) // Audit-it.ru: [сайт]. URL: https://www.audit-it.ru/ (дата обращения: 09.10.2025).
14. Коэффициент автономии: формула расчета и нормативное значение // fd.ru: [сайт]. URL: https://www.fd.ru/ (дата обращения: 09.10.2025).
15. Учет курсовых разниц по валютным кредитам и займам // Audit-it.ru: [сайт]. URL: https://www.audit-it.ru/ (дата обращения: 09.10.2025).
16. Федеральные стандарты бухгалтерского учёта // minfin.gov.ru: [сайт]. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=124040-federalnye_standarty_bukhgalterskogo_ucheta (дата обращения: 09.10.2025).
17. Курсовые разницы по займам и кредитам // buh.ru: [сайт]. URL: https://www.buh.ru/ (дата обращения: 09.10.2025).
18. Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете // b-kontur.ru: [сайт]. URL: https://b-kontur.ru/ (дата обращения: 09.10.2025).