По итогам 2024 года через Систему быстрых платежей (СБП) было совершено 13,4 млрд транзакций на общую сумму 69,5 трлн рублей, что демонстрирует двукратный рост по сравнению с предыдущим годом. Этот факт красноречиво свидетельствует о кардинальном сдвиге в структуре платежных операций и критической важности глубокого понимания их правового и бухгалтерского регулирования для любой кредитной организации.
Современная банковская система Российской Федерации функционирует как сложный, высокотехнологичный механизм, фундаментом которого являются расчетные операции. Их безупречное и своевременное исполнение — залог экономической стабильности и доверия клиентов. Данное исследование направлено на исчерпывающий анализ принципов, правового регулирования и специфики бухгалтерского учета расчетных операций, осуществляемых кредитными организациями, с учетом наиболее актуальных требований Банка России и положений Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) по состоянию на 2025 год.
Предмет исследования — комплекс правоотношений и бухгалтерских проводок, возникающих при осуществлении перевода денежных средств, а объект — расчетные операции, проводимые коммерческими банками. Актуальность работы обусловлена не только постоянным развитием платежных технологий (СБП, ЭСП), но и необходимостью строгого следования обновленному регуляторному полю, в частности, последней редакции Положения Банка России № 809-П, вступившей в силу 1 марта 2025 года.
Теоретические и нормативно-правовые основы безналичных расчетов в банках РФ
Сущность расчетных операций и ключевая нормативная база
Расчетная (платежная) операция представляет собой совокупность действий кредитной организации и ее клиентов, направленных на перевод денежных средств с целью исполнения обязательств или осуществления иных платежей. В соответствии с российским законодательством, перевод денежных средств является одной из форм безналичных расчетов.
Ключевым нормативным актом, устанавливающим правила осуществления перевода денежных средств кредитными организациями, является Положение Банка России от 29.06.2021 № 762-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» (Положение № 762-П).
Именно этот документ определяет порядок заполнения, приема, исполнения и отзыва расчетных (платежных) документов, что позволяет гарантировать юридическую чистоту каждой транзакции.
Неправомерный оборот средств платежей (ст. 187 УК РФ): Уголовно-правовая ...
... устройства, компьютерные программы, предназначенные для неправомерного осуществления приема, выдачи, перевода денежных средств. Толкование «кредитных и расчетных карт» и «иных платежных документов» Кредитные и расчетные карты определяются Федеральным законом «О национальной ...
Расчетные операции в кредитных организациях оформляются посредством унифицированных платежных документов, включая:
- Платежные поручения (форма 0401060): Распоряжение плательщика своему банку о переводе определенной суммы.
- Инкассовые поручения (форма 0401071) и платежные требования: Используются для безакцептного списания средств, предусмотренного законом или договором.
- Платежные ордера, банковские ордера, платежные распоряжения: Внутренние и специализированные документы (например, форма 0401069).
Положение № 762-П устанавливает следующие основные формы безналичных расчетов:
- Платежными поручениями.
- По аккредитиву.
- Инкассовыми поручениями.
- Чеками.
- В форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование).
- В форме перевода электронных денежных средств.
Актуализированный анализ очередности списания средств (Ст. 855 ГК РФ)
Вопрос очередности списания денежных средств со счета клиента является краеугольным камнем правового регулирования расчетных операций и регулируется статьей 855 Гражданского кодекса РФ.
Анализ двухступенчатой системы списания
Система списания средств в банке действует по двухступенчатому принципу:
- При достаточности средств (п. 1 ст. 855 ГК РФ): Если на счете клиента достаточно средств для удовлетворения всех предъявленных требований, банк обязан исполнять распоряжения в календарной очередности их поступления (по дате и времени).
-
При недостаточности средств (п. 2 ст. 855 ГК РФ): Если средств недостаточно, банк обязан строго соблюдать установленную законом пятиуровневую очередность, игнорируя календарный принцип для документов, относящихся к разным очередям.
И что из этого следует? Несоблюдение банком данной иерархии при недостаточности средств является прямым нарушением закона и может повлечь наложение штрафных санкций и убытки для клиента.
Сравнительный анализ: Детальное рассмотрение актуальной редакции Ст. 855 ГК РФ
Актуальная редакция статьи 855 ГК РФ (с учетом изменений, внесенных, в частности, Федеральным законом № 212-ФЗ от 26.07.2017) устанавливает следующую строгую иерархию, которая должна быть отражена в реквизите 21 («Очер. плат.») платежных документов:
| Очередь (Реквизит 21) | Назначение платежа | Основание |
|---|---|---|
| I | Возмещение вреда жизни/здоровью, алименты (по исполнительным документам). | Исполнительные документы |
| II | Выходные пособия, оплата труда по трудовому договору, вознаграждения авторам (по исполнительным документам). | Исполнительные документы |
| III | Оплата труда по трудовому договору (по распоряжению клиента) и налоги/сборы/взносы (по поручениям налоговых органов/контролирующих органов). | Распоряжения клиента и бесспорное списание |
| IV | Удовлетворение других денежных требований (по исполнительным документам). | Исполнительные документы |
| V | Все остальные платежные документы (коммунальные платежи, расчеты с контрагентами и т.п.). | Календарная очередность |
Критическое изменение (Закрытие слепой зоны): Ключевым моментом является объединение III очереди. До внесения изменений существовали правовые коллизии, связанные с приоритетом списания налогов перед текущей оплатой труда. Конституционный Суд РФ (Постановление № 21-П от 23.12.1997) признал неконституционным приоритет платежей в бюджет перед текущей зарплатой. В результате, текущая редакция ГК РФ уравнивает в третьей очереди две категории платежей:
- Распоряжения клиента на оплату труда (по трудовому договору).
- Распоряжения налоговых/контролирующих органов на бесспорное списание задолженности по налогам и взносам.
Таким образом, документы III очереди исполняются после II очереди, но имеют приоритет над IV и V очередями, при этом все документы внутри III очереди исполняются в календарной последовательности. Банк обязан тщательно проверять реквизит 21 на соответствие основанию платежа, так как неверное указание очередности влечет за собой риск неисполнения или неправомерного исполнения распоряжения, что подчеркивает необходимость усиления внутреннего контроля.
Бухгалтерский учет базовых расчетных операций в кредитной организации
Бухгалтерский учет в кредитных организациях имеет строго регламентированный характер и ведется в соответствии с Планом счетов, утвержденным Положением Банка России от 24.11.2022 № 809-П (действующая редакция от 01.03.2025).
План счетов устанавливает жесткую корреспонденцию и назначение счетов, что обеспечивает прозрачность и унифицированность учета.
Учет расчетов платежными поручениями
Платежное поручение является наиболее распространенной формой безналичных расчетов. Для его отражения в учете используются счета, отражающие средства клиентов и корреспондентские счета банка.
Назначение и использование ключевых балансовых счетов
- Счет 40702 «Коммерческие организации» (Пассивный): Используется для учета денежных средств, принадлежащих клиентам — коммерческим юридическим лицам. По кредиту счета отражается поступление средств, по дебету — списание.
- Счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (Активный): Предназначен для учета средств, размещенных кредитной организацией в ЦБ РФ. Это основной счет для межбанковских расчетов. По дебету отражается поступление средств банку, по кредиту — их списание.
Типовые проводки для платежных поручений:
| Тип операции | Бухгалтерская проводка | Описание |
|---|---|---|
| Межбанковский перевод (Банк-плательщика) | Дт 40702 (счет плательщика) Кт 30102 (корреспондентский счет в ЦБ РФ) | Списание средств со счета клиента и их перечисление в платежную систему через ЦБ. |
| Межбанковский перевод (Банк-получателя) | Дт 30102 (корреспондентский счет в ЦБ РФ) Кт 40702 (счет получателя) | Зачисление средств на корсчет банка-получателя и их перевод на счет клиента. |
| Внутрибанковский перевод | Дт 40702 (счет плательщика) Кт 40702 (счет получателя) | Перевод средств между двумя клиентами, обслуживающимися в одном банке. |
Специфика учета бюджетных платежей
Платежи в бюджетную систему РФ (налоги, сборы, пошлины) имеют особую специфику, регламентированную Приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н. Банк обязан контролировать правильность заполнения критически важных реквизитов:
- Код бюджетной классификации (КБК): Указывается в реквизите 104 (20 знаков).
- Уникальный идентификатор начисления (УИН): Указывается в реквизите «Назначение платежа» (23 знака, предваряется «УИН///»).
Бухгалтерские проводки по бюджетным платежам не отличаются от стандартных межбанковских переводов (Дт 40702 / Кт 30102).
Однако, несоблюдение требований Приказа № 107н может привести к невыясненным платежам, необходимости уточнения реквизитов и, как следствие, к нарушению сроков исполнения налоговых обязательств клиента.
Учет расчетов по инкассо и корреспондентских счетов
Особенности применения инкассовых поручений
Инкассовое поручение используется для осуществления безакцептного (бесспорного) списания средств со счета плательщика, то есть без его прямого согласия, но на основании закона или договора (п. 7.3 Положения № 762-П).
Примеры применения инкассо:
- Взыскание задолженности по исполнительным документам (судебные приставы).
- Бесспорное списание налоговой задолженности (поручения налоговых органов).
Банк обязан строго проверить легитимность основания для списания. В случае договорного списания, плательщик должен заранее предоставить банку сведения о получателе и основном договоре.
Бухгалтерские проводки по инкассовым поручениям, несмотря на иное правовое основание, идентичны проводкам по платежным поручениям, поскольку отражают ту же экономическую сущность — перевод средств:
- Дт 40702 (счет плательщика) Кт 30102 (корреспондентский счет в ЦБ РФ).
Детализация учета межбанковских расчетов: счета НОСТРО и ЛОРО
Межбанковские расчеты могут осуществляться как через ЦБ РФ (счет 30102), так и напрямую между банками-корреспондентами. Для учета таких операций используются счета НОСТРО и ЛОРО.
| Счет | Назначение | Класс счета |
|---|---|---|
| 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах» | Счет НОСТРО (наш счет у них).
Активный счет. Отражает средства, принадлежащие данному банку и размещенные в других банках. |
Активный |
| 30109 «Корреспондентские счета, открытые в кредитных организациях – корреспондентах» | Счет ЛОРО (их счет у нас).
Пассивный счет. Отражает обязательства данного банка перед банками-корреспондентами. |
Пассивный |
Пример проводки с использованием счетов НОСТРО/ЛОРО (перевод из Банка А в Банк Б, где Банк Б имеет счет ЛОРО в Банке А):
-
В Банке А (плательщика):
- Списание со счета клиента: Дт 40702 (клиент Банка А) Кт 30109 (счет ЛОРО Банка Б).
-
В Банке Б (получателя):
- Зачисление на счет НОСТРО: Дт 30110 (НОСТРО в Банке А) Кт 40702 (клиент Банка Б).
Особенности учета специализированных и современных платежных инструментов
Бухгалтерский учет операций по аккредитивам
Расчеты по аккредитиву представляют собой условное денежное обязательство банка-эмитента, принятое по поручению плательщика, произвести платеж получателю средств при представлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива (ГК РФ).
Аккредитивы требуют использования специальных счетов для учета депонированных средств и внебалансовых счетов для учета обязательств.
А как же банки могут эффективно управлять ликвидностью, если крупные суммы временно блокируются под обязательства по аккредитивам?
Детализированный учет покрытых аккредитивов
Покрытый (депонированный) аккредитив предполагает предварительное резервирование средств плательщика на отдельном счете.
| Этап операции | Бухгалтерская проводка (Банк-эмитент) | Примечание |
|---|---|---|
| 1. Открытие и резервирование | Дт 40702 (счет плательщика) Кт 47431 (Требования по аккредитивам) | Средства клиента депонированы и выделены из его оборота. |
| 2. Перечисление покрытия | Дт 47431 (Требования по аккредитивам) Кт 30102 (Корсчет в ЦБ РФ) | Перечисление покрытия в исполняющий банк. |
| 3. Отражение обязательства (Внебаланс) | Дт 90907 «Выставленные аккредитивы» Кт 99999 (Корреспондирующий счет) | Внебалансовый учет факта существования обязательства по аккредитиву. |
| 4. Исполнение аккредитива | Дт 30102 (зачисление средств) Кт 40702 (счет получателя) | Исполняющий банк зачисляет средства получателю. |
Отражение непокрытых аккредитивов
Непокрытый (гарантированный) аккредитив не требует предварительного депонирования средств. Банк-эмитент обязуется произвести платеж за счет собственных средств, что фактически является формой банковской гарантии. Такие обязательства отражаются исключительно на внебалансовых счетах:
- На момент открытия: Кт 91404 «Гарантии, выданные банком» (отражается условное обязательство банка).
- Корреспонденция: Дт 99998 (Счет для корреспондирующих записей) Кт 91404.
Учет расчетов с использованием СБП и электронных средств платежа (ЭСП)
Развитие систем мгновенных переводов, таких как СБП, принципиально изменило скорость расчетов. Операции в СБП происходят практически в режиме реального времени, но в бухгалтерском учете необходимо отражать фазу клиринга (взаиморасчетов) и сеттльмента (окончательного расчета), что требует использования специальных счетов незавершенных расчетов.
Анализ развития СБП
Система быстрых платежей (СБП) является мощнейшим драйвером роста безналичных расчетов. Как было отмечено во вступлении, по итогам 2024 года объем транзакций через СБП достиг 69,5 трлн рублей. Этот стремительный рост подтверждает, что СБП из нишевого инструмента превратилась в основную форму розничных платежей и требует особого внимания к корректности бухгалтерского отражения.
Отражение незавершенных расчетов по СБП и ЭСП
Для учета сумм, которые были списаны со счета клиента, но еще не окончательно зачислены на счет получателя (или наоборот), в Плане счетов (Положение № 809-П) предусмотрены специальные счета:
- Счет 30232 «Незавершенные расчеты с операторами платежных систем…» (Пассивный): Используется банком-плательщиком для отражения обязательства перед клиринговым центром или другим банком, пока расчет не завершен.
- Счет 30233 «Незавершенные расчеты с операторами…» (Активный): Используется банком-получателем для отражения требования к клиринговому центру или другому банку.
Типовые проводки для перевода через СБП (на момент клиринга, до завершения сеттльмента):
| Банк | Этап операции | Бухгалтерская проводка |
|---|---|---|
| Плательщик | Списание со счета клиента и формирование обязательства по переводу. | Дт 40702 (счет клиента) Кт 30232 (Незавершенные расчеты) |
| Получатель | Формирование требования и зачисление на счет клиента (при получении подтверждения). | Дт 30233 (Незавершенные расчеты) Кт 40702 (счет клиента) |
Использование счетов 30232/30233 позволяет банку сохранять точный баланс и контролировать риски, связанные с временным разрывом между списанием средств с клиентского счета и фактическим переводом денежных средств между корреспондентскими счетами (финальный расчет, или сеттльмент).
Внутренний контроль и управление операционным риском расчетных операций
Сложность и скорость расчетных операций, особенно в условиях мгновенных платежей (СБП), многократно повышают операционный риск (ОР).
Эффективная система внутреннего контроля (ВК) является обязательным требованием Банка России.
Организация системы внутреннего контроля
Основополагающим документом для организации ВК является Положение Банка России от 16.12.2003 № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах». Последняя значимая редакция Положения № 242-П (от 15.11.2023) подтверждает, что ВК должен быть пронизан через все уровни управления и операционной деятельности банка.
Система ВК должна обеспечивать:
- Эффективность деятельности кредитной организации.
- Соблюдение законодательства РФ, нормативных актов Банка России и внутренних документов.
- Достоверность бухгалтерского и финансового учета и отчетности (что критически важно для корректного отражения расчетных операций).
Особая роль в этом процессе отводится главному бухгалтеру, который несет ответственность за организацию учета и Службе внутреннего контроля (СВК), которая проводит независимую оценку эффективности процедур.
Управление операционным риском (ОР) в сфере расчетов
Операционный риск в сфере расчетов — это риск потерь, возникающий вследствие неадекватности или нарушения внутренних процессов, ошибок персонала, сбоев систем или внешних событий. Процедуры управления ОР регулируются, в частности, Указанием Банка России от 15.04.2015 № 3624-У.
Процедуры снижения ОР
Кредитная организация должна внедрять комплекс мер по снижению ОР в расчетной сфере:
- Разделение полномочий (принцип «четырех глаз»): Разработка таких процедур совершения операций, которые исключают возможность единоличного принятия решений по критическим операциям (например, подтверждение крупных платежей или зачисление средств на транзитные счета).
- Контроль за соответствием документов: Проверка юридической чистоты оснований платежей. В случае инкассовых поручений, необходимо подтвердить соответствие реквизитов документа (например, номеру исполнительного листа) и полномочиям взыскателя.
- Автоматизация и защита информации: Развитие систем автоматизации для минимизации ручного ввода данных. Контроль целостности баз данных и защита платежной информации от несанкционированного доступа.
Специфические меры контроля (Закрытие слепой зоны)
Управление ОР в расчетных операциях требует специфических мер:
- Контроль за очередностью платежей: Обеспечение строгой автоматизированной проверки реквизита 21 (Очер. плат.) и его соответствия типу платежа согласно ст. 855 ГК РФ, особенно при недостаточности средств на счете.
- Мониторинг СБП и ЭСП: Усиленный контроль за счетами незавершенных расчетов (30232, 30233) для своевременного выявления и устранения технических сбоев или ошибок при клиринге, поскольку скорость перевода не оставляет времени на ручное исправление.
- Обеспечение непрерывности деятельности (BCP): Разработка планов по восстановлению работоспособности платежных систем в случае аварийных ситуаций, что является требованием Приложения 5 к Положению № 242-П.
Выводы и заключение
Выводы
Проведенное исследование подтверждает, что бухгалтерский учет и правовое регулирование расчетных (платежных) операций в кредитных организациях РФ являются динамичной и высокорегламентированной областью.
- Нормативная основа: Фундаментальную роль играют Положение Банка России № 762-П (регулирование расчетов) и актуализированное Положение № 809-П (План счетов), обязательное к применению с 1 марта 2025 года. Строгое следование этим нормам обеспечивает методологическую корректность учета.
- Юридическая строгость: Критически важным элементом контроля является соблюдение актуальной редакции статьи 855 ГК РФ, особенно в части III очереди, которая объединяет оплату труда и бесспорное списание налогов, и ее корректное отражение в реквизите 21 платежных документов.
- Специфика учета: Банковский учет требует применения специализированных счетов, отражающих уникальные аспекты финансовых обязательств: 47431 и 90907/91404 для аккредитивов, а также 30232/30233 для отражения незавершенных расчетов по современным платежным сервисам, включая СБП, чья значимость неуклонно растет (69,5 трлн руб. в 2024 году).
- Управление рисками: Эффективный внутренний контроль, регламентированный Положениями № 242-П и № 3624-У, является не просто требованием регулятора, а необходимым условием минимизации операционных рисков, связанных с ошибками, сбоями систем и злоупотреблениями в столь чувствительной области, как расчетные операции.
Рекомендации
В качестве перспектив развития и совершенствования учета расчетных операций можно выделить следующие направления:
- Интеграция цифрового рубля: По мере внедрения цифрового рубля в массовый оборот, кредитным организациям потребуется разработать новые счета бухгалтерского учета (или субсчета) и соответствующие проводки для отражения операций с новым видом национальной валюты, что потребует дальнейшей актуализации Положения № 809-П.
- Усиление автоматизированного контроля: Продолжение инвестиций в системы, способные в автоматическом режиме проверять корректность заполнения всех реквизитов (включая КБК и УИН для бюджетных платежей) и отслеживать риски мошенничества в режиме реального времени, особенно в высокоскоростных системах (СБП).
- Прозрачность незавершенных расчетов: Улучшение отчетности и аналитики по счетам 30232/30233 для сокращения времени на клиринг и минимизации остатков на этих счетах, что напрямую влияет на эффективность управления ликвидностью.
Список использованной литературы
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Статья 855. Очередность списания денежных средств со счета // СПС «КонсультантПлюс».
- Положение Банка России от 16.12.2003 N 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» // СПС «КонсультантПлюс».
- Положение Банка России от 15.04.2015 N 3624-У «О требованиях к системе управления рисками и капиталом кредитной организации…» (Глава 4. Операционный риск) // СПС «Гарант».
- Положение Банка России от 29.06.2021 N 762-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» (с изменениями и дополнениями) // СПС «Гарант».
- Положение ЦБ РФ от 24.11.2022 N 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» // СПС «КонсультантПлюс».
- Бухгалтерский учет и аудит в коммерческом банке: Учебник / В.И. Белоцерковский, Е.А. Федорова. М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2005. 294 с.
- Курсов В.Н., Яковлев Г.А. Бухгалтерский учет в коммерческом банке: новые типовые бухгалтерские проводки операций банков: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2000. 208 с.
- Инкассовые поручения: что это такое простыми словами, когда применяются, расчеты по схеме инкассо. URL: https://maritimebank.com/ (дата обращения: 08.10.2025).
- Годовой отчет и учетная политика кредитной организации // Методический журнал «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке». URL: https://reglament.net/ (дата обращения: 08.10.2025).