Принцип двойной записи и система счетов в современном российском учете: Методологический анализ и пути совершенствования в контексте ФСБУ

метки: Капитал, Запись, Двойной, Требовать, Кредит, Например, Система, Отчетность

Введение: От постулатов Луки Пачоли до требований ФЗ № 402-ФЗ

Принцип двойной записи является краеугольным камнем всей системы бухгалтерского учета, обеспечивая ее целостность, аналитичность и контрольную функцию на протяжении более пяти веков, и в современных условиях российской экономической системы, характеризующихся динамичным переходом на Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), этот принцип приобретает новое методологическое значение. Актуальность данного исследования обусловлена необходимостью критического осмысления классических учетных постулатов на фоне реформы законодательства, направленной на сближение РСБУ с МСФО. Несмотря на универсальность принципа двойной записи, его практическая реализация через действующий План счетов (Приказ Минфина РФ № 94н) вызывает многочисленные методологические споры в академическом сообществе, особенно в части классификации счетов и отражения двойственной природы некоторых объектов учета.

Цель исследования: Провести глубокий критический анализ теоретических основ, нормативного закрепления и практического применения принципа двойной записи и системы счетов в Российской Федерации, а также выработать обоснованные предложения по совершенствованию их классификации в контексте актуальных ФСБУ.

Задачи исследования:

1. Раскрыть сущность принципа двойной записи с учетом как классических научных теорий, так и современного нормативно-правового закрепления (ФЗ № 402-ФЗ).
2. Детализировать механизм функционирования счетов, включая формулы расчета сальдо для различных типов счетов, и проанализировать контрольно-аналитическую функцию двойной записи.
3. Выявить и критически оценить методологические проблемы и аномалии действующей классификации счетов в РСБУ, включая проблему развернутого сальдо и логики структуры Плана счетов.
4. Провести сравнительный анализ концептуальных отличий системы счетов РСБУ от требований МСФО в части отражения капитала и финансовых результатов.
5. Сформулировать предложения по повышению логичности и соответствия Плана счетов современным экономическим реалиям.

Нормативная база: Исследование опирается на положения Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», действующий План счетов, а также на актуальные Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) и научные труды российских теоретиков учета.

Дебет и Кредит в системе двойной записи: Фундаментальные принципы, ...

... применения двойной записи и четко регламентирует структуру бухгалтерского учета. Бухгалтерский счет как инструмент двойной записи Основой системы двойной записи является бухгалтерский счет. Согласно ... Принцип двойной записи: Механизм, контрольная функция и расчет сальдо Корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка Принцип двойной записи является центральным элементом бухгалтерского учета. ...

Теоретико-методологические основы двойной записи

Система бухгалтерского учета — это язык бизнеса, а двойная запись — его грамматика. Понимание этого принципа требует сопоставления его исторической эволюции и современного нормативного закрепления, поскольку только так можно полностью оценить его контрольно-аналитический потенциал.

Эволюция и нормативное закрепление принципа

Суть двойной записи, впервые формализованной Лукой Пачоли в XV веке, заключается в аксиоме, что любая хозяйственная операция представляет собой двусторонний процесс, который влияет минимум на два объекта учета (счета) на одну и ту же сумму.

В Российской Федерации принцип двойной записи имеет прямое законодательное закрепление. Согласно пункту 3 статьи 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ведение бухгалтерского учета осуществляется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

Ключевые дефиниции:

• Счет: Основополагающий элемент метода учета, предназначенный для непрерывной, систематической и взаимосвязанной группировки фактов хозяйственной жизни. Каждый счет имеет две стороны: Дебет (левая) и Кредит (правая).
• Двойная запись: Метод отражения факта хозяйственной жизни, при котором сумма операции одновременно записывается по дебету одного счета и кредиту другого корреспондирующего счета.
• Корреспонденция счетов: Взаимосвязь между счетами, возникающая при составлении бухгалтерской проводки.

Вне зависимости от цифровизации и введения новых ФСБУ, принцип двойной записи не теряет своей актуальности. Он является основой для реализации контрольной и аналитической функций учета. Контрольная функция обеспечивается равенством совокупных оборотов по Дебету и Кредиту всех счетов, а также равенством актива и пассива баланса. Аналитическая функция реализуется через возможность отслеживания причинно-следственных связей между изменениями в активах, обязательствах и капитале.

Классическая трактовка в российской науке

Классическая российская школа учета, представленная трудами таких выдающихся теоретиков, как Я.В. Соколов, рассматривала двойную запись не просто как технический прием, а как глубокую философскую и экономическую категорию.

С позиции Я.В. Соколова, двойная запись представляет собой «квалификацию факта хозяйственной жизни в системе учетных координат, выполняемую согласно заранее принятым постулатам». Это означает, что бухгалтер не просто регистрирует событие, а придает ему определенный экономический смысл в рамках установленной системы координат (счетов), что критически важно для принятия управленческих решений.

Сопоставление с современностью:

Аспект	Классическая трактовка (Я.В. Соколов)	Современная трактовка (в контексте ФСБУ)
Сущность	Философско-экономический постулат, квалификация факта.	Обязательный нормативно-правовой метод учета (ФЗ № 402-ФЗ).
Применение	Универсальный метод учета.	Сохраняет универсальность, но имеет законодательные исключения (микропредприятия).
Влияние ФСБУ	Фокус на обобщении и структурировании данных.	Требует большей детализации и соответствия экономическому смыслу (например, ФСБУ 6/2020 требует учета по справедливой стоимости, что влияет на оценку и корреспонденцию).
Цифровизация	Не рассматривается.	Двойная запись становится алгоритмической основой автоматизированных систем (ERP), где корректность проводки — это корректность программы.

Таким образом, в условиях цифровизации и перехода на ФСБУ, классическая теория двойной записи остается методологическим ядром, требуя лишь более тонкой настройки и адаптации к новым правилам оценки и признания объектов учета, иначе говоря, она эволюционирует из статического правила в динамический инструмент управления стоимостью.

Механизм функционирования счетов и типологические особенности

Для практического применения двойной записи необходимо четко понимать типологию счетов и правила формирования их конечного остатка (сальдо), поскольку ошибки на этом этапе ведут к искажению финансовой отчетности.

Классификация счетов по отношению к балансу

Счета классифицируются в соответствии с их ролью в бухгалтерском балансе. Базовая классификация включает активные, пассивные и активно-пассивные счета.

Таблица 1. Классификация счетов и их место в балансе

Тип счета	Объекты учета	Сторона увеличения	Сторона уменьшения	Сальдо конечное (Ск)	Место в балансе	Примеры субсчетов (по ПС № 94н)
Активный	Имущество, права, расходы	Дебет	Кредит	Дебетовое	Актив	01 «Основные средства», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета»
Пассивный	Источники формирования имущества (Капитал, Обязательства, Доходы)	Кредит	Дебет	Кредитовое	Пассив	80 «Уставный капитал», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»
Активно-пассивный	Расчеты, финансовые результаты	Дебет или Кредит	Противоположная сторона	Дебетовое или Кредитовое (может быть развернутым)	Актив и/или Пассив	60 «Расчеты с поставщиками», 62 «Расчеты с покупателями», 99 «Прибыли и убытки»

Правила расчета конечного сальдо и примеры проводок

Конечное сальдо (С_к) показывает остаток средств или источников на конец отчетного периода. Расчет сальдо основывается на начальном сальдо (С_н), дебетовом обороте (Д_Об) и кредитовом обороте (К_Об).

1. Формула для Активного счета:

   Поскольку активные счета отражают имущество, их увеличение записывается по Дебету. Сальдо по активному счету всегда дебетовое.

   Ск(А) = Сн + ДОб - КОб

   Пример: На счете 51 «Расчетные счета» на начало месяца (С_н) было 100 000 руб. В течение месяца получено от покупателей 50 000 руб. (Д_Об) и выплачено поставщикам 30 000 руб. (К_Об).

   С_к = 100 000 + 50 000 – 30 000 = 120 000 руб. (Дебет).

2. Формула для Пассивного счета:

   Поскольку пассивные счета отражают источники, их увеличение записывается по Кредиту. Сальдо по пассивному счету всегда кредитовое.

   Ск(П) = Сн + КОб - ДОб

   Пример: На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» на начало месяца (С_н) был долг 200 000 руб. (Кредит).

   Взяты новые кредиты на 50 000 руб. (К_Об).

   Погашено кредитов на 80 000 руб. (Д_Об).

   С_к = 200 000 + 50 000 – 80 000 = 170 000 руб. (Кредит).

Бухгалтерская проводка как воплощение двойной записи:

• Операция: Оплачена задолженность поставщику с расчетного счета на сумму 15 000 руб.
• Анализ: Уменьшается обязательство перед поставщиком (Пассив, счет 60) — записываем по Дебету 60. Уменьшаются денежные средства (Актив, счет 51) — записываем по Кредиту 51.
• Проводка: Дебет 60 Кредит 51 — 15 000 руб.

Контрольная функция и анализ ошибок корреспонденции

Двойная запись является мощным внутренним контрольным механизмом. Равенство итогов оборотов всех Дебетов и всех Кредитов в оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ) является первичным признаком правильности записей.

Контрольная функция:

Если бы общая сумма оборотов по Дебету не равнялась общей сумме оборотов по Кредиту, это свидетельствовало бы о наличии ошибки, как правило, технического характера (например, пропущена запись или операция записана на разные суммы).

Тем не менее, как можно быть уверенным, что при равенстве оборотов учетные данные действительно отражают реальное положение дел?

Наиболее распространенные ошибки в корреспонденции счетов:

1. Неверная сумма операции: Проводка составлена правильно, но сумма указана неверно. ОСВ покажет разницу между Дебетом и Кредитом.
2. Неверная корреспонденция счетов: Сумма отражена верно, но задействованы ненадлежащие счета (например, вместо Дт 10 Кт 60, ошибочно указано Дт 41 Кт 60).

   Эта ошибка не нарушит равенства ОСВ, но исказит информацию в Балансе (завышение запасов и занижение товаров).

3. Ошибка в стороне записи: Сумма записана в правильные счета, но Дебет и Кредит перепутаны (например, поступление денег записано Дт 51 Кт 50, вместо Дт 51 Кт 62).

   Это также не нарушит равенства ОСВ, но полностью исказит сальдо конечные.

Исключения из правила двойной записи:

В современном российском законодательстве предусмотрены послабления для отдельных категорий субъектов. В соответствии с Законом № 402-ФЗ и ПБУ 1/2008, право ведения бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи) предоставлено микропредприятиям и социально ориентированным некоммерческим организациям, имеющим право применять упрощенные способы учета. Индивидуальные предприниматели (ИП), ведущие учет для целей налогообложения, также могут быть полностью освобождены от ведения бухгалтерского учета, а, следовательно, от применения двойной записи.

Критический анализ: Методологические проблемы классификации счетов в РСБУ

Несмотря на фундаментальную значимость принципа двойной записи, его реализация в российском Плане счетов (ПС) содержит ряд методологических противоречий, которые активно критикуются российскими экспертами, и эти противоречия необходимо устранять для повышения инвестиционной привлекательности отчетности.

Двойственная природа активно-пассивных счетов

Особую методологическую сложность представляют активно-пассивные счета, которые могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо одновременно, что обусловлено их двойственной природой.

Наиболее яркие примеры — счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

• На счете 62 «Расчеты с покупателями» основное сальдо — дебетовое (дебиторская задолженность).

  Однако, если покупатель внес аванс, то на ту же дату возникает кредитовое сальдо (кредиторская задолженность по авансам полученным).

• На счете 60 «Расчеты с поставщиками» основное сальдо — кредитовое (кредиторская задолженность).

  Если же организация перечислила поставщику аванс, возникает дебетовое сальдо (дебиторская задолженность по авансам выданным).

Проблема двустороннего (развернутого) сальдо:

Методологическое противоречие заключается в том, что в бухгалтерском балансе (форма № 1) сальдо не может быть свернуто. Актив баланса должен отражать только активы (дебиторская задолженность), а Пассив — только обязательства (кредиторская задолженность).

Следовательно, для составления корректной отчетности необходимо проводить развернутое отражение сальдо:

1. Дебетовое сальдо по активно-пассивным счетам (например, выданные авансы) должно быть отражено в Активе Баланса.
2. Кредитовое сальдо по активно-пассивным счетам (например, полученные авансы) должно быть отражено в Пассиве Баланса.

Это требование усложняет автоматизацию и увеличивает риск ошибки при ручном составлении отчетности, так как требует дополнительной аналитической работы по выделению и переносу сальдо, что является прямым следствием недостаточной аналитичности синтетических счетов.

Аномалии структуры действующего Плана счетов

Действующий План счетов, утвержденный Приказом Минфина РФ № 94н, часто критикуется как несбалансированная иерархия, не вполне соответствующая логике кругооборота средств в современном бизнесе.

Профессор В.В. Щербатюк и другие эксперты указывают, что План счетов демонстрирует нарушение логики кругооборота средств. Идеальная классификация должна, по их мнению, следовать последовательности: Актив (имущество) → Пассив (источники) → Процесс (расходы, доходы) → Результат (прибыль/убыток) → Распределение результата (Капитал).

Критическая аномалия: Нелогичное расположение Раздела VII «Капитал»

В действующем ПС разделы расположены следующим образом:

• Раздел VI: Расчеты (счета 60-79)
• Раздел VII: Капитал (счета 80-86)
• Раздел VIII: Финансовые результаты (счета 90-99)

Экономическое обоснование критики: Счета капитала (Раздел VII) пополняются за счет нераспределенной прибыли, которая формируется на счетах финансовых результатов (Раздел VIII).

С экономической точки зрения, логичнее было бы, чтобы Раздел VIII предшествовал Разделу VII, или чтобы Капитал логически замыкал План счетов, отражая аккумулированный результат деятельности.

Признание Плана счетов обязательным к применению (в соответствии со ст. 21 Закона № 402-ФЗ) после 2013 года усилило необходимость устранения этих методологических недочетов для обеспечения логичности и прозрачности учетной системы.

Сравнительный анализ системы двойной записи РСБУ и МСФО

Концептуальные отличия между российской системой учета и Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) коренятся не в самом принципе двойной записи, который универсален, а в его целях и методологии оценки.

Приоритет экономического содержания над юридической формой

Фундаментальное различие между РСБУ и МСФО заключается в целеполагании и основополагающих принципах:

Критерий	РСБУ (Российский учет)	МСФО (Международный учет)
Главный пользователь	Государственные (налоговые и контролирующие) органы.	Внешние пользователи (инвесторы, кредиторы, аналитики).
Приоритет	Юридическая форма и документарное оформление.	Экономическое содержание (сущность) операции.
Оценка	В основном историческая стоимость.	Широкое применение справедливой стоимости (Fair Value) и дисконтированной стоимости.

Приоритет экономического содержания в МСФО означает, что даже если договор юридически оформлен как аренда, но фактически содержит все признаки финансовой аренды (лизинга), он будет отражен как финансовый лизинг (актив и обязательство).

В РСБУ (до введения соответствующих ФСБУ, например, ФСБУ 25/2018) приоритет часто отдавался формальному отражению.

Различия в отражении капитала и финансовых результатов

Система счетов и двойной записи в РСБУ и МСФО концептуально расходятся в области учета капитала и финансовых результатов, что особенно заметно в о��четности крупных компаний.

1. Понятие Собственного Капитала:
   • РСБУ: Собственный капитал (Раздел VII Плана счетов, счета 80-86) — это вложения собственников и накопленная прибыль (разница между активами и обязательствами).

     Акцент делается на формальных источниках, закрепленных учредительными документами (уставный капитал).

   • МСФО: Капитал определяется как остаточная доля в активах после вычета всех обязательств. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» требует детального раскрытия информации о каждом классе акционерного капитала, количестве выпущенных акций и назначении каждого резерва в составе капитала.
2. Консолидация:

   МСФО, в отличие от РСБУ, предполагает обязательную подготовку консолидированной отчетности для группы компаний (холдинга).

   Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» устанавливает, что активы, обязательства, доходы и расходы группы должны представляться как единая экономическая организация. Это требует специфических корректировок (элиминирование внутригрупповых операций), которые не предусмотрены стандартной двойной записью в РСБУ.

3. Ретроспективные корректировки:

   МСФО (IAS) 1 требует, чтобы существенные ошибки, обнаруженные в текущем периоде, но относящиеся к предыдущим, были отражены путем ретроспективной корректировки входящего сальдо собственного капитала. В РСБУ такая практика применяется ограниченно, и корректировки часто проводятся через счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Регламентация Плана счетов

Наиболее очевидное практическое отличие касается самой структуры учета:

• РСБУ: План счетов строго регламентирован (Приказ № 94н) и является обязательным к применению (для большинства организаций).

  Все организации используют единую номенклатуру синтетических счетов.

• МСФО: Не существует стандартного, обязательного к применению Плана счетов. Компании могут разрабатывать его самостоятельно, адаптируя под свои нужды и требования IFRS. Многие российские компании используют План счетов РСБУ как основу для ведения учета, а затем трансформируют отчетность в формат МСФО.

Выводы и предложения по совершенствованию классификации

Проведенный анализ подтверждает, что принцип двойной записи, закрепленный в ФЗ № 402-ФЗ, остается методологической основой российского бухгалтерского учета, несмотря на реформу ФСБУ и вызовы цифровизации. Однако действующий План счетов содержит системные методологические аномалии, требующие внимания.

Ключевые выводы по исследованию:

1. Сохранение классики: Современная трактовка двойной записи полностью соответствует классическим постулатам (Я.В. Соколов), но требует дополнения в части оценки (справедливая стоимость по ФСБУ) и детализации (аналитика для сегментации).
2. Проблема активно-пассивных счетов: Двойственная природа счетов расчетов (60, 62) с развернутым сальдо является основным методологическим противоречием в классификации, требующим обязательного аналитического разделения сальдо для корректного отражения в балансе.
3. Контроль и ошибки: Принцип двойной записи эффективно выполняет контрольную функцию через равенство оборотов, но не может выявить ошибки неверной корреспонденции или перестановки сторон, что требует совершенствования внутреннего контроля и аудита.
4. Концептуальный разрыв с МСФО: Различия между РСБУ и МСФО носят концептуальный характер (юридическая форма vs. экономическое содержание), особенно в части учета капитала, консолидации (IFRS 10) и ретроспективных корректировок.

Предложения по совершенствованию классификации

Для повышения логичности и соответствия Плана счетов современным экономическим реалиям и требованиям ФСБУ, целесообразно рассмотреть следующие предложения, активно обсуждаемые в академическом сообществе:

1. Изменение логики расположения разделов:

   Предлагается скорректировать последовательность разделов для отражения экономического кругооборота средств и логики формирования финансового результата:

   • Перенести Раздел VII «Капитал» после Раздела VIII «Финансовые результаты».
   • Такое изменение позволит логически отражать процесс: получение доходов/расходов (Раздел VIII), определение чистого финансового результата, и затем его капитализацию или распределение (Раздел VII), что соответствует логике Отчета об изменениях капитала.
2. Унификация активно-пассивных счетов расчетов:

   Для устранения проблемы развернутого сальдо и упрощения автоматизации, возможно внедрение более четкой субклассификации или даже разделение счетов расчетов.

   • Пример: Счет 60 «Расчеты с поставщиками» может быть разделен на два счета:
     • Счет 60.1 (Пассивный): Кредиторская задолженность перед поставщиками (основная задолженность).
     • Счет 60.2 (Активный): Авансы, выданные поставщикам (дебиторская задолженность).

   Это позволит избежать двустороннего сальдо на синтетическом счете, упростит автоматизированный перенос данных в Баланс и повысит прозрачность учета.

3. Адаптация Плана счетов под МСФО-ориентированные ФСБУ:

   Внедрение новых ФСБУ (например, ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды») требует более гибкой системы аналитического учета (субсчетов).

   • Рекомендовать обязательное введение дополнительных субсчетов для отражения компонентов оценки по справедливой стоимости или дисконтированных обязательств, чтобы обеспечить возможность трансформации данных для целей МСФО без полной перестройки системы счетов.

Реализация данных предложений позволит повысить методологическую корректность российского Плана счетов, обеспечив его большую логичность, прозрачность и соответствие как требованиям национальных стандартов, так и международной практике учета.

Список использованной литературы

1. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
2. Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета. М.: Издательство «Экзамен», 2003.
3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2007.
4. Рогуленко Т.М. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2007.
5. Активно-пассивные счета с развёрнутым сальдо // Клерк. URL: https://klerk.ru/buh/articles/480838/ (дата обращения: 09.10.2025).
6. Активно-пассивные счета — это // Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/wikis/slovar/aktivno-passivnye-scheta/ (дата обращения: 09.10.2025).
7. Базовые различия стандартов МСФО и РСБУ // Conomy. URL: https://conomy.ru/articles/bazovye-razlichiya-standartov-msfo-i-rsbu (дата обращения: 09.10.2025).
8. Бухгалтерские проводки. Принцип двойной записи. Простыми словами // Клерк. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/580790/ (дата обращения: 09.10.2025).
9. Двойная запись в бухгалтерском учете // Бухучет и налоги. URL: https://cpb-runo.ru/articles/dvoynaya-zapis-v-bukhgalterskom-uchete (дата обращения: 09.10.2025).
10. Двойная запись в бухучете: принципы, правила, примеры // БухЭксперт8. URL: https://buhexpert8.ru/uchebnye-materialy/buhgalterskij-uchet/metod-dvoynoj-zapisi.html (дата обращения: 09.10.2025).
11. Двойная запись как основа построения баланса: постулаты Л. Пачоли // Buh.ru. URL: https://buh.ru/articles/8296/ (дата обращения: 09.10.2025).
12. Двойная запись: сущность, примеры использования // Audit-IT. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a1/38612.html (дата обращения: 09.10.2025).
13. Классификация как основа метода бухгалтерского учета // 1Фин. URL: https://1fin.ru/stati/klassifikaciya-kak-osnova-metoda-buhgalterskogo-ucheta/ (дата обращения: 09.10.2025).
14. Отличия МСФО от РСБУ для чайников // БКС Экспресс. URL: https://bcs-express.ru/novosti-i-analitika/otlichiia-msfo-ot-rsbu-dlia-chaianikov (дата обращения: 09.10.2025).
15. Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 10 «Регистры бухгалтерского учета» Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=SOTN&n=32822 (дата обращения: 09.10.2025).
16. Сравнение понятия «Собственный капитал» в российских стандартах бухгалтерского учета и международных стандартах финансовой отчетности // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnenie-ponyatiya-sobstvennyy-kapital-v-rossiyskih-standartah-buhgalterskogo-ucheta-i-mezhdunarodnyh-standartah-finansovoy (дата обращения: 09.10.2025).
17. Формула конечного сальдо активного и пассивного счета // 1С:БухОбслуживание. URL: https://www.1cbit.ru/blog/aktivnye-i-passivnye-scheta/ (дата обращения: 09.10.2025).
18. ЭВОЛЮЦИЯ ПЛАНА СЧЕТОВ В РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКЕ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АСПЕКТЫ // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/evolyutsiya-plana-schetov-v-rossiyskoy-praktike-buhgalterskiy-i-upravlencheskiy-aspekty (дата обращения: 09.10.2025).