Аналитический учет и краткосрочных, и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их. Это установлено Инструкцией к счетам 66 и 67 Плана счетов.
Для правильного отражения операций по поступлению заемных средств в бухгалтерском учете необходимо определить, в какой момент и в какой сумме выполняются бухгалтерские записи.9
В таблице 1 приведены типичные проводки по учету кредитов и займов., Таблица 1- Типичные проводки по учету кредитов и займов
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Отражено поступление кредита или займа в сумме
полученных денежных средств |
50, 51, 52 | 66 (67) |
| Отражено поступление займа по стоимости
переданного имущества |
08, 10,
41… |
66 (67) |
| Основная сумма долга по кредиту или займу погашена
денежными средствами |
66 (67) | 50, 51, 52 |
| Передано имущество в погашение основного долга
по договору займа |
66 (67) | 91-1 |
| Списана стоимость имущества, переданного в оплату
основного долга по договору займа |
91-2 | 01, 04, 10,
41… |
Важным нововведением в ПБУ 15/2008 является порядок учета расходов по займам. Они признаются в том отчетном периоде, к которому относятся.
Поскольку ПБУ 15/2008 не регулирует порядок учета кредитов и займов, то в нем отсутствуют положения относительно перевода долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную. После отмены ПБУ 15/01 у организаций не будет оснований для перевода долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную.
Согласно требованиям ПБУ 15/2008 расходы в виде процентов по займам (кредитам) следует отражать в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства, для чего к балансовому счету 66 (или 67) необходимо открыть соответствующие субсчета, например 66-1 (67-1) «Расчеты по основной сумме долга», 66-2 (67-2) «Расчеты по процентам».
Аналогичное требование коснется векселей и облигаций: сумма задолженности по ценным бумагам и причитающиеся в отчетном периоде проценты или дисконт по ним следует учитывать раздельно (п. п. 15 и 16 ПБУ 15/2008).
Согласно требованиям п. 3 ПБУ 15/2008 расходы организации по займам (кредитам) разделены теперь на два вида:
Пунктом 3 ПБУ 15/2008 также устанавливается перечень дополнительных расходов, которыми являются:
Дополнительные расходы организация может включать в состав прочих расходов равномерно в течение срока действия договора займа или кредитного договора (п. 8 ПБУ 15/2008).
Указанные расходы организации следует предварительно отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая должна быть включена в стоимость инвестиционного актива. Новым положением был расширен состав инвестиционных активов. Прежде всего, к инвестиционным активам теперь помимо амортизируемых объектов основных средств относятся и объекты основных средств, которые не подлежат амортизации в соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Это земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.10
Расчет суммы процентов, подлежащей включению в первоначальную стоимость инвестиционного актива, оформляется бухгалтерской справкой. На основании этого документа бухгалтер делает исправительные записи в бухгалтерском учете организации.11
Новацией ПБУ 15/2008 является следующее положение: проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), подлежат включению в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, независимо от условий предоставления займа (кредита).
Порядок признания и отражения в учете расходов по кредитам и займам зависит от того, на какие цели получены заемные средства. Кредит можно получить для пополнения оборотных средств или для инвестиционной деятельности.
Для включения процентов по кредитам и займам в стоимость инвестиционного актива необходимо выполнение следующих условий:
С введением в действие ПБУ 15/2008, в стоимость инвестиционного актива следует включать только проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Если организация начинает использовать инвестиционный актив в производстве, несмотря на незавершенность работ, проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива (п. 13 ПБУ 15/2008).
Если строительство либо изготовление актива прерывается на срок более трех месяцев (п. 11 ПБУ 15/2008), то проценты по кредиту в этом периоде признаются прочими расходами организации. Со следующего месяца после возобновления работ проценты вновь можно включать в стоимость объекта.12
Невозврат кредиторской задолженности влечет применение к организации штрафных санкций. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров включаются в состав прочих расходов организации (п. 14.2 ПБУ 10/99).
Инструкцией по применению Плана счетов для данного вида расходов предусмотрен счет 91, субсчет «Прочие расходы».
Следовательно, организация, являющаяся плательщиком штрафных санкций, должна отразить их по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы». Согласно Плану счетов расчеты по претензиям отражаются с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».
По итогам первой главы курсовой работы можно сделать следующие выводы.
Банковский кредит — это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и платной основе. Займы предоставляются одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары.
Отличием кредита от займа заключается в том, что кредит выдается только организациями, имеющими лицензии на проведение этой операции. В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Следует отметить, что предметом кредитного договора могут быть только денежные средства (наличные и безналичные), а по договору займа — денежные средства и другое имущество.
Учет кредитов и займов регламентируется Планом счетов и ПБУ 15/2008. Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Кредит или заем считается краткосрочным, если срок его погашения не превышает 12 месяцев. Если срок погашения кредита (займа) свыше 12 месяцев, то он считается долгосрочным.13
Объектом курсовой является строительная компания ООО «АрДиСтрой». Общество с ограниченной ответственностью «АрДиСтрой» (ООО «АрДиСтрой») образовано 13 апреля 1997 г. Учредителями общества являются физические лица, резиденты Российской Федерации. 14
Компания занимается, промышленным строительством, строительством складов, магазинов, офисных центров, осуществляет строительно-монтажные работы, в том числе производствобеспыльных половпо технологии «Трем»АрДиСтрой».
ООО «АрДиСтрой» обладает полной хозяйственной самостоятельностью, обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, самостоятельно выступает участником гражданского оборота. ООО «АрДиСтрой» несет ответственность по своим обязательствам в пределах принадлежащего ему имущества, не отвечает по обязательствам государства и своих учредителей, участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
Целью деятельности ООО «АрДиСтрой» является получение прибыли и реализация на этой основе экономических и социальных интересов учредителей Общества.
Совет директоров общества не сформирован. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется директором — единоличным исполнительным органом общества. Директор обеспечивает:
Основные виды деятельности ООО «АрДиСтрой требуют лицензирования и возможны только после получения в установленном законом порядке соответствующих лицензий и разрешений:
Кроме основных видов деятельности ООО «АрДиСтрой» осуществляет проведение изыскательских работ, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ. Компания успешно работает в сфере строительного инжиниринга, решая широкий круг задач — от разработки инвестиционных намерений и технико-экономических обоснований до управления строительством и сдачи объектов в эксплуатацию.
Объекты, построенные компанией расположены в Москве, Санкт-Петербурге, Химках, Мытищах, Московской и Владимирской областях. В числе заказчиков предприятия были следующие акционерные общества «Балтимор-Нева», ТПГ «Терна», «Полиграфинвест», «Балтимор-Столица», «Т.Б.М.». Линейно-функциональная структура управления предприятия ООО «АрДиСтрой» представлена на рис. 1.
