Бухгалтерский учет кредитов и займов в Российской Федерации: комплексный анализ для академических работ

метки: Кредит, Процент, Расход, Бухгалтерский, Https, Обращение, Расчет, Организация

В современной российской экономике, где активное развитие бизнеса тесно связано с привлечением внешних источников финансирования, роль кредитов и займов приобретает особое значение. Ежедневно тысячи предприятий, от малых до крупных промышленных гигантов, используют заемные средства для пополнения оборотных активов, инвестирования в развитие, модернизацию производства или расширение деятельности. Неудивительно, что вопросы корректного бухгалтерского учета этих операций становятся краеугольным камнем финансовой стабильности и прозрачности любой организации.

Эта работа призвана не просто изложить сухие положения нормативных актов, а создать комплексное, глубокое и стилистически разнообразное исследование, которое станет надежным ориентиром для студентов экономических и гуманитарных вузов, аспирантов и специалистов. Мы рассмотрим экономическую сущность и классификацию заемных средств, погрузимся в лабиринты нормативно-правового регулирования, детально разберем учетные механизмы как для заемщика, так и для займодавца, а также проанализируем особенности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Цель — сформировать не просто набор знаний, а цельное понимание темы, необходимое для глубокого академического исследования, ведь без этого невозможно принимать обоснованные финансовые решения.

Экономическая сущность, классификация и юридические аспекты кредитов и займов

Представьте себе кровеносную систему предприятия. Собственные средства – это кровь, циркулирующая по основным артериям, обеспечивающая базовую жизнедеятельность. Но для роста, развития и преодоления кризисов часто требуется дополнительный приток – это и есть кредиты и займы, выступающие мощным источником внешнего финансирования. Их экономическая сущность заключается в движении капитала на условиях возвратности, платности, срочности и обеспеченности, что позволяет перераспределять ресурсы в экономике, стимулируя инвестиции и потребление; разве не в этом заключается ключевая роль финансовых инструментов?

Понятие и основные отличия кредита от займа

На первый взгляд, термины «кредит» и «заем» могут показаться синонимами, однако с точки зрения российского законодательства и бухгалтерского учета они имеют принципиальные различия.

Кредит — это всегда денежная сумма, предоставляемая клиенту (заемщику) в долг исключительно кредитным учреждением (банком) на условиях, строго описанных в кредитном договоре. Ключевая особенность кредита — его всегда возмездный характер, то есть за пользование средствами обязательно начисляются проценты. Этот механизм регулируется Гражданским кодексом РФ, в частности, статьей 819, где четко прописаны права и обязанности сторон по кредитному договору.

Теоретико-методологические основы кредита как экономической категории: ...

... основы: Эволюция взглядов и сущность кредита Кредит, являясь исторически обусловленной категорией, представляет собой неразрывное единство экономических отношений, возникающих при передаче стоимости во временное пользование на условиях возвратности, срочности и ...

Заем, напротив, предоставляет более широкие возможности. Согласно пункту 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ, по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или такое же количество других полученных им вещей того же рода и качества. Важнейшее отличие от кредита заключается в субъекте, который может выдавать заем: это может быть не только банк, но и любое физическое или юридическое лицо. Более того, заем может быть как процентным (возмездным), так и беспроцентным, если это прямо предусмотрено договором, как указано в пункте 1 статьи 809 ГК РФ. Заем может быть предоставлен как в денежной, так и в иной форме (например, товаром, сырьем или оборудованием), что расширяет спектр его применения.

Сравнительная таблица: Кредит vs. Заем

Критерий	Кредит	Заем
Субъект выдачи	Только кредитное учреждение (банк)	Любое физическое или юридическое лицо
Форма	Только денежные средства	Денежные средства или иные вещи, определенные родовыми признаками
Возмездность	Всегда процентный (платный)	Может быть процентным или беспроцентным (по соглашению сторон)
Договор	Кредитный договор (ст. 819 ГК РФ)	Договор займа (ст. 807 ГК РФ)

Классификация кредитов и займов

Разнообразие заемных операций столь велико, что без четкой классификации невозможно систематизировать их учет. Кредиты и займы можно сегментировать по множеству признаков, каждый из которых имеет значение для бухгалтерского и финансового анализа.

По видам заемщиков:

• Корпоративные кредиты/займы: Предоставляются юридическим лицам для финансирования их деятельности.
• Потребительские кредиты/займы: Выдаются физическим лицам на личные нужды.

По размерам:

• Крупные: Значительные суммы, часто требующие сложного обеспечения и индивидуальных условий.
• Мелкие: Относительно небольшие суммы, например, потребительские кредиты или микрозаймы.

По срокам:

• Краткосрочные: В России, как правило, выдаются на срок до 1 года. Используются для пополнения оборотных средств, закрытия кассовых разрывов.
• Среднесрочные: От 1 года до 3-5 лет. Часто используются для приобретения оборудования, модернизации производства.
• Долгосрочные: На срок свыше 3-5 лет, вплоть до 10-30 лет, особенно в случае ипотеки или крупных инвестиционных проектов.

По обеспечению:

• Обеспеченные: Требуют залога имущества (недвижимость, транспорт, оборудование, ценные бумаги) или поручительства третьих лиц. Это снижает риски для кредитора и может уменьшать процентную ставку.
• Необеспеченные: Выдаются без прямого залога, под общую платежеспособность заемщика. Часто имеют более высокие процентные ставки.

По методам погашения:

• Долями (аннуитетные или дифференцированные платежи): Погашение производится периодическими платежами.
• Единовременно: Вся сумма основного долга возвращается в конце срока действия договора.

По целям:

• Целевые: Выдаются под конкретные проекты или нужды (например, ипотека, автокредит, инвестиционный кредит).
• Нецелевые: Могут быть использованы заемщиком по своему усмотрению.

По видам процентных ставок:

• Фиксированные: Процентная ставка остается неизменной на протяжении всего срока договора.
• Плавающие: Ставка может меняться в зависимости от рыночных условий (например, привязка к ключевой ставке Центрального банка РФ или LIBOR).

Помимо этого, принципы кредита всегда включают платность (заемщик платит за пользование чужими средствами) и срочность (обязательство вернуть средства в строго оговоренный срок).

Особенности микрозаймов

В последние годы особое место в системе заимствований заняли микрозаймы. Это специфический вид краткосрочных займов, отличающийся рядом уникальных характеристик.

Микрозаймы, как правило, выдаются на короткий период, обычно от нескольких дней до 30 дней, и имеют низкий лимит, не превышающий 30 000 рублей. Их основная особенность – это существенно повышенные процентные ставки. Типичные процентные ставки по микрозаймам в России могут достигать 0,8% в день, что эквивалентно астрономическим 292% годовых. Законодательство, в частности, Федеральный закон «О потребительском кредите (займе)», устанавливает максимальный размер процентной ставки и других платежей по договору потребительского кредита (займа) — не более 0,8% в день. Это ограничение призвано защитить заемщиков от чрезмерной долговой нагрузки.

Кроме высоких процентов, микрозаймы часто сопровождаются жесткой системой штрафов и пеней за просрочку платежей, что может быстро увеличить общую сумму долга в случае невыполнения обязательств. Несмотря на эти риски, микрозаймы пользуются популярностью благодаря простоте и скорости оформления, доступности для широкого круга заемщиков, включая тех, кто не может получить банковский кредит. А ведь именно благодаря этой доступности они стали неотъемлемой частью финансовой системы для многих граждан, несмотря на все их недостатки.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов в РФ

Бухгалтерский учет кредитов и займов в Российской Федерации – это не область свободной интерпретации, а строго регламентированная система, базирующаяся на обширной нормативно-правовой базе. От Гражданского и Налогового кодексов до специализированных Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) – каждый аспект взаимодействия с заемными средствами находится под пристальным вниманием законодателя.

ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»

Ключевым документом, регламентирующим учет расходов по займам и кредитам, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н. Этот стандарт является обязательным для применения всеми организациями, являющимися юридическими лицами Российской Федерации, за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.

История ПБУ 15 иллюстрирует стремление регулятора к упрощению и большей ясности. ПБУ 15/2008 пришло на смену ранее действовавшему ПБУ 15/01 и внесло ряд существенных изменений. Главные из них:

• Расширение области применения: В отличие от своего предшественника, ПБУ 15/2008 явно распространяется на беспроцентные договоры займа и договоры государственных займов. Это закрыло «серую зону» в учете таких операций.
• Сокращение объема и упрощение: ПБУ 15/2008 значительно меньше ПБУ 15/01 по объему, количество пунктов сократилось с 33 до 18. Это было направлено на устранение неясностей и излишней детализации, что сделало нормы учета более лаконичными и понятными.
• Изменение подхода к классификации задолженности: В ПБУ 15/01 задолженность по займам и кредитам подразделялась не только на краткосрочную (менее 12 месяцев) и долгосрочную (более 12 месяцев), но и на срочную (срок погашения не наступил или продлен) и просроченную (срок погашения истек).

  ПБУ 15/2008 не предусматривает явного перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную по счетам бухгалтерского учета, а также отсутствует подразделение на срочную и просроченную задолженность. Тем не менее, Инструкция по применению Плана счетов все еще предписывает учитывать их обособленно, что требует от бухгалтера внимательности при формировании отчетности.

• Отражение основной суммы обязательства: Согласно ПБУ 15/2008, основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора, в сумме, указанной в договоре. Важно, что на основании пункта 1 статьи 807 и пункта 2 статьи 819 Гражданского кодекса РФ, договор займа (кредита) считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Следовательно, задолженность должна быть отражена в учете именно с этого момента.

Иные Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)

Помимо ПБУ 15/2008, учет кредитов и займов тесно связан с другими положениями:

• ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»: Этот стандарт регулирует учет выданных займов у организации-займодавца. Он устанавливает условия, при которых заем может быть признан финансовым вложением, а также порядок его оценки и обесценения.
• ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»: При работе с займами, выраженными в иностранной валюте, этот стандарт становится незаменимым. Он обязывает организации проводить пересчет средств в расчетах, выраженных в иностранной валюте, в рубли на дату совершения операции и на отчетную дату. Возникающие при этом курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов и расходов, что напрямую влияет на финансовый результат.
• ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»: Эти универсальные стандарты устанавливают общие принципы признания доходов и расходов, в том числе процентов по займам, определяя, когда и в каком размере они должны быть отражены в учете.

Налоговое регулирование учета кредитов и займов

Налоговый учет операций с заемными средствами имеет свои специфические правила, которые могут отличаться от бухгалтерских, что приводит к возникновению временных разниц и требует применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

• Непризнание сумм кредитов и займов: Для целей налогообложения прибыли сами суммы полученных кредитов и займов, а также их погашение, не признаются доходами или расходами. Это четко установлено пунктом 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, который относит такие поступления к средствам, не учитываемым при определении налоговой базы.
• Признание процентов по займам (кредитам) внереализационными расходами: В отличие от основной суммы долга, проценты по займам (кредитам) являются экономически обоснованными расходами организации. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, они относятся к внереализационным расходам для целей налогового учета, что уменьшает налогооблагаемую прибыль.
• Детальное нормирование процентов в налоговом учете (ст. 269 НК РФ): Это один из наиболее сложных и часто меняющихся аспектов. Долгое время проценты нормировались, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. С 1 января 2016 года ставка рефинансирования ЦБ РФ приравнена к ключевой ставке ЦБ РФ, и все ссылки на ставку рефинансирования в нормативных актах фактически означают ключевую ставку.

Согласно статье 269 НК РФ, для рублевых долговых обязательств, возникших с 2015 года, проценты признаются в полном размере, если они удовлетворяют одному из двух условий:

1. По сопоставимым обязательствам: Проценты не отклоняются более чем на 35% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов по сопоставимым долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. «Сопоставимые» означает аналогичные по сроку, сумме, обеспечению и другим условиям.
2. По ключевой ставке ЦБ РФ: При отсутствии сопоставимых обязательств, а также по выбору налогоплательщика, проценты по рублевым долговым обязательствам, возникшим с 1 января 2015 года, признаются расходом при условии, что сумма начисленных процентов не превышает ставку, рассчитанную как ключевая ставка Банка России, увеличенная в 1,8 раза. Важно: с 1 января 2016 года этот коэффициент был уменьшен до 1,25 раза. То есть, для долговых обязательств, возникших с 2016 года, проценты нормируются по формуле: ключевая ставка ЦБ РФ × 1,25.

Эти правила нормирования демонстрируют стремление государства контролировать обоснованность процентных расходов, особенно в условиях связанных сторон, чтобы предотвратить завышение расходов и, как следствие, занижение налогооблагаемой базы.

Бухгалтерский учет полученных кредитов и займов у организации-заемщика

Для организации-заемщика операции с кредитами и займами – это прежде всего формирование обязательств, которые необходимо корректно отразить в бухгалтерском учете, обеспечивая прозрачность и достоверность финансовой отчетности. Процесс начинается с момента получения средств и продолжается до полного погашения долга.

Счета учета и их аналитика

Основными счетами для учета задолженности по кредитам и займам являются:

• Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»: Используется для отражения задолженности, срок погашения которой не превышает 12 месяцев.
• Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»: Предназначен для учета обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Оба счета 66 и 67 являются пассивными. Это означает, что по их кредиту отражается увеличение задолженности (получение средств), а по дебету – ее уменьшение (погашение долга).

Для обеспечения детального аналитического учета и удобства контроля рекомендуется открывать к этим счетам субсчета:

• 66.1 (67.1) «Основной долг»: Для отражения непосредственно суммы полученного кредита или займа.
• 66.2 (67.2) «Начисленные проценты»: Для учета процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору).

Такая детализация позволяет четко разделять тело кредита/займа от расходов по его обслуживанию, что критически важно для анализа финансового состояния и формирования отчетности. Аналитический учет также ведется отдельно по видам кредитов и займов, по каждому кредитору/займодавцу, а также по отдельным кредитам и займам (например, по номеру договора).

Типовые бухгалтерские проводки по получению и погашению основного долга

Рассмотрим основные операции по получению и погашению заемных средств:

1. Получение кредита или займа в денежной форме:
Когда заемные средства поступают на расчетный счет, в кассу или на валютный счет организации, делается следующая проводка:

• Дебет 51 «Расчетные счета» / 50 «Касса» / 52 «Валютные счета»
• Кредит 66.1 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (основной долг)» или 67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам (основной долг)»

Пример: Получен краткосрочный банковский кредит на сумму 500 000 руб.
Дт 51 Кт 66.1 — 500 000 руб.

2. Возврат основного долга по кредиту или займу в денежной форме:
Погашение основной суммы задолженности отражается обратной проводкой:

• Дебет 66.1 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (основной долг)» или 67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам (основной долг)»
• Кредит 51 «Расчетные счета» / 50 «Касса» / 52 «Валютные счета»

Пример: Погашена часть основного долга по долгосрочному займу в размере 100 000 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — 100 000 руб.

3. Получение займа в виде материальных ценностей:
Если заем предоставляется не деньгами, а, например, материалами, товарами или оборудованием, то в учете отражается поступление этих ценностей:

• Дебет 10 «Материалы» / 41 «Товары» / 08 «Вложения во внеоборотные активы» (для оборудования)
• Кредит 66.1 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (основной долг)» или 67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам (основной долг)»

Пример: Получен краткосрочный заем в виде сырья на сумму 300 000 руб.
Дт 10 Кт 66.1 — 300 000 руб.

4. Возврат основного долга по займу в натуральной форме:
При возврате займа материальными ценностями проводка будет аналогичной:

• Дебет 66.1 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (основной долг)» или 67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам (основной долг)»
• Кредит 10 «Материалы» / 41 «Товары»

Пример: Возвращен основной долг по краткосрочному займу сырьем на сумму 300 000 руб.
Дт 66.1 Кт 10 — 300 000 руб.

5. Учет отклонений при возврате займов в натуральной форме:
В случае, когда стоимость возвращаемых материальных ценностей отличается от стоимости полученных, возникают доходы или расходы:

• Если стоимость возвращенных ценностей больше стоимости полученных:

Пример: Стоимость возвращенного сырья 320 000 руб., полученного – 300 000 руб. Разница 20 000 руб.
Дт 91.2 Кт 66.1 — 20 000 руб.

• Если стоимость возвращенных ценностей меньше стоимости полученных:

Пример: Стоимость возвращенного сырья 280 000 руб., полученного – 300 000 руб. Разница 20 000 руб.
Дт 66.1 Кт 91.1 — 20 000 руб.

Учет начисления и погашения процентов по займам

Начисление процентов – это регулярная операция, которая отражает плату за пользование заемными средствами.

• Принцип начисления: Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), начисляются равномерно на конец каждого месяца, независимо от даты их фактической выплаты и условий предоставления займа, исходя из фактического времени пользования заемными средствами. Это соответствует принципу начисления и равномерного распределения расходов.
• Расчет за неполный месяц: При пользовании заемными средствами неполный месяц расчет процентов осуществляется исходя из количества календарных дней пользования займом.
• Проводка для начисления процентов:

Пример: Начислены проценты по краткосрочному кредиту за месяц в размере 5 000 руб.
Дт 91.2 Кт 66.2 — 5 000 руб.

• Погашение начисленных процентов:

Пример: Оплачены начисленные проценты по краткосрочному кредиту в размере 5 000 руб.
Дт 66.2 Кт 51 — 5 000 руб.

Особенности перевода задолженности

Жизненный цикл кредита или займа не всегда линеен. Иногда первоначальные условия меняются, что требует соответствующих корректировок в учете.

• Перевод краткосрочного займа в долгосрочный: Если первоначально краткосрочный кредит или заем пролонгируется и его срок становится более 12 месяцев, то он переводится в разряд долгосрочных обязательств. Это отражается внутренней проводкой:

Пример: Краткосрочный заем на 200 000 руб. пролонгирован на 2 года.
Дт 66 Кт 67 — 200 000 руб.

• Отражение долгосрочного долга в балансе: Согласно правилам формирования бухгалтерского баланса, если на отчетную дату до дня закрытия долгосрочного кредита остается меньше года, долг по нему отражается в составе краткосрочных обязательств по строке 1510 «Заемные средства». Однако, переносить сам кредит со счета 67 на счет 66 при этом не требуется. Изменение производится только при формировании отчетности путем реклассификации уже существующей задолженности. Это упрощает учет и предотвращает излишние проводки, но требует внимательности при подготовке финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет затрат по обслуживанию кредитов и займов и их капитализация

Затраты по займам и кредитам – это не только основная сумма долга, но и целый комплекс сопутствующих расходов, которые могут существенно влиять на финансовый результат организации. Важно правильно их классифицировать, признать и, в некоторых случаях, капитализировать в стоимость активов.

Состав затрат по займам и кредитам

Расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, включают в себя:

• Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору).

  Это наиболее очевидная и крупная статья расходов.

• Дополнительные расходы по займам, такие как оплата юридических и консультационных услуг, расходы на копировально-множительные работы, оплата налогов и сборов (в предусмотренных законом случаях), проведение экспертиз, потребление услуг связи и другие прямые затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов.
• Проценты (дисконт) по причитающимся к оплате векселям и облигациям, выпущенным организацией.
• Курсовые и суммовые разницы, относящиеся на проценты по займам в иностранной валюте, образующиеся с момента начисления до фактического погашения. Эти разницы возникают из-за колебаний валютных курсов и регулируются ПБУ 3/2006.

Порядок признания расходов по займам

Основные принципы признания расходов по займам:

• Принцип начисления: Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактической даты их оплаты.
• Принцип равномерности: Проценты по займам или кредитам учитываются равномерно в течение срока действия договора или в порядке, предусмотренном договором, если это не нарушает принцип равномерности учета (п. 8 ПБУ 15/2008).

Большая часть расходов по займам признается прочими расходами организации. Это означает, что они отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счетов 66 или 67 (для начисленных процентов).

• Проводка для начисления процентов как прочих расходов:

Пример: Начислены ежемесячные проценты по краткосрочному кредиту, не связанному с инвестиционным активом, на сумму 12 000 руб.
Дт 91.2 Кт 66.2 — 12 000 руб.

Капитализация процентов в стоимость инвестиционного актива

Особый случай в учете затрат по займам – это их капитализация, то есть включение в первоначальную стоимость инвестиционного актива.
Инвестиционный актив – это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и/или изготовление (п. 7 ПБУ 15/2008).

К ним относятся, например, объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету как основные средства, нематериальные активы или иные внеоборотные активы. Важно, что объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи (товары, МПЗ), не относятся к инвестиционным активам. Организация должна самостоятельно определить критерии «длительного времени» и «существенных расходов» в своей учетной политике.

Условия для капитализации процентов (п. 9 ПБУ 15/2008):
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива (капитализируются) только при одновременном соблюдении следующих условий:

1. Расходы по приобретению, сооружению и/или изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете.
2. Расходы по займам (проценты) должны быть признаны (т.е. начислены).
3. Фактически начаты работы по формированию актива (например, строительство, монтаж).

• Проводка для капитализации процентов:

Пример: Начислены проценты по кредиту, привлеченному для строительства нового цеха (инвестиционный актив), на сумму 50 000 руб.
Дт 08 Кт 67.2 — 50 000 руб.

Дополнительные нюансы капитализации:

• Уменьшение капитализируемого расхода: Капитализируемый процентный расход по заемным обязательствам должен быть уменьшен на величину дохода от временного использования кредитов и займов в качестве финансовых вложений (п. 10 ПБУ 15/2008).

  Например, если часть заемных средств временно размещается на депозите, доход от депозита уменьшает сумму капитализируемых процентов.

• Приостановка капитализации: При длительной (более трех месяцев) приостановке приобретения, сооружения и/или изготовления инвестиционного актива проценты прекращают включаться в его стоимость с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления.
• Окончание капитализации: Включение процентов в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, нематериальных активов или имущественного комплекса.
• Рефинансирование: Если организация перекредитовала ранее полученный кредит, привлеченный непосредственно на приобретение инвестиционного актива, то проценты по полученным в рамках рефинансирования средствам также включаются в состав капитальных вложений.

Важное изменение: Учет процентов по займам для приобретения МПЗ

Один из важнейших моментов, на который следует обратить внимание при изучении ПБУ 15/2008, – это изменение подхода к учету процентов по займам, привлеченным для приобретения материально-производственных запасов (МПЗ).

• До введения ПБУ 15/2008: В соответствии с ранее действовавшим ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», проценты по займам, специально привлеченным для приобретения МПЗ, включались в их фактическую себестоимость.
• После введения ПБУ 15/2008 (с 2009 года): С введением ПБУ 15/2008 это правило было изменено. Теперь проценты по займам, привлеченным для приобретения МПЗ, признаются прочими расходами, а не включаются в стоимость МПЗ. Это положение имеет приоритет над нормами ПБУ 5/01 в части учета процентов, что закреплено в самом ПБУ 15/2008.

Это изменение существенно упрощает учет, но требует внимательности, поскольку старая практика глубоко укоренилась в сознании бухгалтеров. Теперь, даже если кредит взят специально под закупку сырья, проценты по нему будут отражены по Дт 91.2, а не увеличат стоимость Дт 10. А что это означает для финансовой отчетности и управления затратами?

Налоговый учет затрат по займам и временные разницы

Как уже отмечалось, налоговый учет процентов по займам имеет свои особенности, которые часто приводят к возникновению временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

• Единый подход в налоговом учете: Для целей налога на прибыль проценты по займу (кредиту) всегда отражаются в составе внереализационных расходов (подпункт 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ), независимо от того, капитализируются ли они в бухгалтерском учете в стоимость инвестиционного актива или нет.
• Возникновение налогооблагаемой временной разницы: При капитализации процентов в стоимость инвестиционного актива в бухгалтерском учете возникает налогооблагаемая временная разница (НВР). Это происходит потому, что в БУ проценты увеличивают стоимость актива и будут списываться через амортизацию в течение длительного периода, а в НУ они признаются расходом сразу (или в периоде начисления, в рамках нормативов).

  Эта НВР приводит к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО) в соответствии с ПБУ 18/02.

Пример: Организация капитализировала 100 000 руб. процентов в стоимость строящегося объекта (БУ).

В НУ эти 100 000 руб. сразу признаны расходом. Таким образом, в текущем периоде налоговая база в НУ будет меньше, чем в БУ. Это означает, что в будущем (по мере амортизации актива в БУ) возникнет дополнительный налоговый расход. Поэтому сейчас возникает ОНО.

• Нормирование процентов в налоговом учете: Как упоминалось ранее, для рублевых кредитов и займов предельная норма процентов определяется либо по кредитам с сопоставимыми условиями, либо расчетом от ключевой ставки ЦБ РФ.

Важно помнить, что с 1 января 2016 года ставка рефинансирования ЦБ РФ приравнивается к ключевой ставке ЦБ РФ и используется для всех расчетов, где ранее упоминалась ставка рефинансирования.

Соблюдение этих правил критически важно для корректного расчета налога на прибыль и избежания претензий со стороны налоговых органов.

Бухгалтерский учет предоставленных займов у организации-займодавца

Взаимоотношения по займу – это не односторонняя улица. Если для одной стороны это привлечение средств, то для другой – их предоставление. Организация-займодавец также сталкивается с необходимостью корректного отражения операций, при этом с совершенно иной точки зрения.

Учет займов как финансовых вложений

Для организации, предоставляющей займы другим юридическим или физическим лицам (за исключением работников своей организации, для которых используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»), основным счетом учета является счет 58 «Финансовые вложения», а конкретно, субсчет 3 «Предоставленные займы».

Однако не любой выданный заем может быть автоматически признан финансовым вложением. Для этого необходимо выполнение условий пункта 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»:

1. Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или иных активов, обусловленное этим правом.
2. Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.).
3. Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, прироста их стоимости и т.п.

Именно последний пункт — способность приносить экономические выгоды (доход) — является ключевым для разграничения. Беспроцентный заем не может быть учтен как финансовое вложение, поскольку он изначально не способен принести организации доход в будущем. В таком случае его отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Предоставление займов должно осуществляться за счет собственных источников финансирования организации. Предоставление займа за счет привлеченных средств (например, за счет банковского кредита, взятого самой организацией) может быть признано недействительной операцией и квалифицировано как банковская деятельность, что чревато серьезными правовыми последствиями для организации, не имеющей соответствующей лицензии.

Типовые бухгалтерские проводки по выдаче и возврату займов

1. Выдача процентного займа:

• Дебет 58.3 «Финансовые вложения (Предоставленные займы)»
• Кредит 51 «Расчетные счета» / 50 «Касса»

Пример: Выдан долгосрочный процентный заем другой организации на сумму 1 000 000 руб.
Дт 58.3 Кт 51 — 1 000 000 руб.

2. Возврат процентного займа:

• Дебет 51 «Расчетные счета» / 50 «Касса» / 10 «Материалы» / 41 «Товары» (если заем был в натуральной форме и возвращается в натуральной)
• Кредит 58.3 «Финансовые вложения (Предоставленные займы)»

Пример: Заемщик вернул основную сумму займа в размере 1 000 000 руб.
Дт 51 Кт 58.3 — 1 000 000 руб.

Аналитический учет выданных займов должен обеспечивать информацию по всем организациям-заемщикам, а также по каждому договору займа, его срокам и условиям.

Учет процентов по выданным займам

Проценты, начисленные по предоставленным займам, являются доходом организации-займодавца. Они могут быть учтены в составе:

• Доходов от обычных видов деятельности (счет 90): Если предоставление займов является основным видом деятельности организации (например, для микрофинансовых организаций).
• Прочих доходов (счет 91): Если предоставление займов не является основным видом деятельности, а носит разовый или вспомогательный характер.

• Проводка для начисления процентов по выданному займу:

Пример: Начислены проценты по выданному займу за месяц в размере 15 000 руб.
Дт 76 Кт 91.1 — 15 000 руб.

• Уплата (получение) процентов займодавцем:

Пример: Получены проценты по выданному займу на расчетный счет в размере 15 000 руб.
Дт 51 Кт 76 — 15 000 руб.

Учет беспроцентных займов

Как было сказано, беспроцентные займы не могут быть признаны финансовыми вложениями. Для их учета используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», если заем выдан работнику).

• Проводка для выдачи беспроцентного займа:

Пример: Выдан беспроцентный заем сотруднику на сумму 50 000 руб.
Дт 73 Кт 50 — 50 000 руб.

• Проводка для погашения беспроцентного займа:

Пример: Сотрудник вернул сумму беспроцентного займа в кассу.
Дт 50 Кт 73 — 50 000 руб.

Важный нюанс: при выдаче наличных займов или получении процентов по ним в кассу контрольно-кассовая техника (ККТ) использовать не требуется, так как в данном случае отсутствует реализация товаров, работ или услуг, которая является обязательным условием для применения ККТ.

Формирование резерва под обесценение финансовых вложений

Если предоставленный процентный заем (который учтен как финансовое вложение) демонстрирует признаки устойчивого снижения стоимости, организация-займодавец обязана формировать резерв под обесценение финансовых вложений. Признаками такого снижения могут быть, например, объявление заемщика банкротом, длительная просрочка платежей, существенное ухудшение его финансового положения.

Согласно пункту 37 ПБУ 19/02, величина резерва определяется как разница между учетной стоимостью финансового вложения и его расчетной стоимостью. Формирование резерва отражается проводкой:

• Дебет 91.2 «Прочие расходы»
• Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Пример: Сформирован резерв под обесценение займа на сумму 200 000 руб.
Дт 91.2 Кт 59 — 200 000 руб.

Этот резерв позволяет адекватно отразить реальную стоимость финансовых вложений в отчетности и снизить риски для организации.

Дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием кредитов и займов

Помимо непосредственно процентов, получение и обслуживание кредитов и займов часто сопряжено с целым рядом дополнительных затрат. Эти расходы могут быть весьма разнообразными и требуют специфического подхода к бухгалтерскому и налоговому учету.

Состав дополнительных расходов

Дополнительные расходы – это те издержки, которые организация несет в процессе привлечения и использования заемных средств, но которые не являются процентами по своей экономической сути. К ним могут относиться:

• Расходы на оказание юридических и консультационных услуг: Подготовка договоров, правовая экспертиза, сопровождение сделок.
• Осуществление копировально-множительных работ: Подготовка пакета документов для банка или займодавца.
• Оплата налогов и сборов: Например, государственная пошлина за регистрацию договора залога (если требуется).
• Проведение экспертиз: Оценка предмета залога, финансовый аудит потенциального заемщика (если организация выступает займодавцем).
• Потребление услуг связи: Телефонные переговоры, почтовые отправления, связанные с получением или обслуживанием займа.
• Другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, например, комиссии банка за открытие и ведение ссудного счета.

Порядок отражения в бухгалтерском учете

ПБУ 15/2008 (п. 8) предусматривает, что дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

Этот подход обеспечивает принцип равномерности признания расходов.

Чаще всего такие расходы сначала аккумулируются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем поэтапно списываются на финансовый результат:

1. Учет дополнительных затрат в составе расходов будущих периодов:

• Дебет 97 «Расходы будущих периодов»
• Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в зависимости от контрагента, оказавшего услугу)

Пример: Оплачены услуги юриста по оформлению кредитного договора на сумму 18 000 руб.
Дт 97 Кт 60 — 18 000 руб.

2. Постепенное включение в состав прочих расходов:
Ежемесячно или ежеквартально, в соответствии с учетной политикой, часть этих расходов списывается:

• Дебет 91.2 «Прочие расходы»
• Кредит 97 «Расходы будущих периодов»

Пример: Ежемесячно списывается 1 500 руб. (18 000 руб. / 12 месяцев) юридических услуг в течение года.
Дт 91.2 Кт 97 — 1 500 руб.

Если дополнительные расходы несущественны, их можно признать единовременно в составе прочих расходов (Дт 91.2) в том периоде, когда они были произведены.

Особенности налогового учета дополнительных расходов

В налоговом учете дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием кредитов и займов, также уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В зависимости от их характера, они могут быть учтены в составе:

• Прочих расходов, связанных с производством и реализацией: Например, расходы на оплату банковских услуг могут быть учтены согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
• Внереализационных расходов: Если такие расходы прямо не относятся к производственной или сбытовой деятельности, они могут быть включены в состав внереализационных расходов согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Важно помнить, что если в бухгалтерском учете дополнительные расходы сначала аккумулируются на счете 97 и списываются равномерно, а в налоговом учете признаются единовременно, то это также приводит к возникновению временных разниц и требует применения ПБУ 18/02.

Раскрытие информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности

Заключительным этапом цикла бухгалтерского учета является формирование финансовой отчетности, которая должна достоверно и полно отражать информацию о кредитах и займах организации. Это критически важно для пользователей отчетности – инвесторов, кредиторов, аналитиков, – позволяя им оценить долговую нагрузку предприятия и его финансовую устойчивость.

Отражение в бухгалтерском балансе

В бухгалтерском балансе (форма № 1) информация о заемных средствах представляется в разделах IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства».

• Долгосрочные заемные средства: Кредиторская задолженность по долгосрочным займам и кредитам (сумма основного долга и начисленные проценты, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты) отражается по строке 1410 «Заемные средства» раздела IV.
• Краткосрочные заемные средства: Кредиторская задолженность по краткосрочным займам и кредитам (срок погашения которых составляет 12 месяцев или менее после отчетной даты) отражается по строке 1510 «Заемные средства» раздела V.

Как уже упоминалось, если срок погашения долгосрочного кредита или займа на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, его сумма переклассифицируется в краткосрочные обязательства и также отражается по строке 1510, без фактического переноса со счета 67 на счет 66 в учетных регистрах.

• Товарные векселя и коммерческие кредиты: Эти виды задолженностей, если они классифицируются как заемные средства, вносятся в строки 1450 «Прочие долгосрочные обязательства» (для долгосрочных) или 1520 «Кредиторская задолженность» (для краткосрочных), либо в отдельные детализирующие строки, если таковые предусмотрены форматом отчетности.

Детальные требования к пояснительной записке

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности – это важнейший документ, который дополняет числовые данные баланса и отчета о финансовых результатах, предоставляя качественную и количественную детализацию. Информация о кредитах и займах раскрывается здесь в соответствии с пунктами 17 и 18 ПБУ 15/2008.

В пояснительной записке необходимо раскрыть следующие ключевые сведения:

1. Наличие и движение задолженности:
   • Размер задолженности по каждому виду займов и кредитов на начало и конец отчетного периода.
   • Сведения об изменениях задолженности за период (получение, погашение, пролонгация и т.д.).
2. Затраты по займам и кредитам:
   • Размер процентов и других расходов по займам и кредитам, начисленных в отчетном периоде.
   • Отдельно указывается сумма этих расходов, включенная в стоимость инвестиционных активов (капитализированная).
   • Отдельно указывается сумма этих расходов, признанная прочими расходами отчетного периода.
3. Сведения о выпущенных заемных обязательствах:
   • Подробная информация о выпущенных организацией векселях и облигациях, включая сроки их погашения (закрытия).
4. Разделение по срокам погашения:
   • Сведения о полученных займах и кредитах, классифицированные по срокам их погашения:
     • Долгосрочные (более 12 месяцев после отчетной даты).
     • Краткосрочные (12 месяцев или менее после отчетной даты).
5. Доходы от использования заемных средств:
   • Информация о доходах, полученных от временного использования заемных средств в качестве финансовых вложений (например, доходы от депозитов, куда были размещены временно свободные заемные средства).

     Это важно для корректного расчета чистой стоимости заимствования.

6. Информация о нарушениях договора:
   • Сведения о суммах, которые не удалось получить (например, в случае, если организация сама выступала займодавцем), или обязательства, которые не были выполнены из-за нарушений условий договора займа или кредита. Это позволяет пользователям отчетности оценить риски неисполнения обязательств контрагентами.

Полное и точное раскрытие этой информации является залогом прозрачности финансовой отчетности и позволяет заинтересованным сторонам получить исчерпывающее представление о долговых обязательствах и финансовой политике организации.

Заключение

Бухгалтерский учет кредитов и займов – это фундаментальная область, которая пронизывает всю финансовую деятельность современного предприятия. Как мы убедились, он требует не только глубокого понимания экономической сущности этих финансовых инструментов, но и скрупулезного соблюдения обширной нормативно-правовой базы Российской Федерации.

Комплексный анализ показал, что современные стандарты, в частности ПБУ 15/2008, стремятся к упрощению и большей ясности, однако привносят и новые нюансы, такие как изменение правил учета процентов по займам для приобретения МПЗ или детализированные требования к раскрытию информации в пояснительной записке. Мы подробно рассмотрели различия в учете для заемщика и займодавца, типовые бухгалтерские проводки для самых разнообразных ситуаций – от получения денежных средств до займов в натуральной форме и учета отклонений при их возврате. Особое внимание было уделено сложным вопросам, таким как нормирование процентов в налоговом учете согласно статье 269 НК РФ, а также возникновение временных разниц, требующих применения ПБУ 18/02.

Важность строгого соблюдения законодательства и постоянного отслеживания изменений в нормативных актах не может быть переоценена. Только такой подход позволит бухгалтерам и финансовым специалистам формировать корректную отчетность, обеспечивать прозрачность финансовых операций и эффективно управлять долговыми обязательствами. Для студентов и начинающих специалистов это исследование должно стать не просто источником информации, а руководством к действию, позволяющим развить системное мышление и глубокое понимание одной из ключевых областей бухгалтерского учета, ведь именно в таком подходе кроется залог профессионального успеха.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/06), утв. Приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 г № 107н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
8. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
9. Банки и банковские операции / Под ред. проф. Е.Ф.Жукова. — М.: Банки и биржи, 2006. — 399 с.
10. Банковское дело / Под ред. О.И.Лаврушина. — М.: ФиС, 2006. -344 с.
11. Банковское дело / Под ред. проф. В.И.Колесникова, проф. Л.Л. Кроливецкой. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 312 с.
12. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 254 с.
13. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2007. — 525 с.
14. Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. — М.: ООО «ТК Велби», 2007. — 216 с.
15. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. — М.: Дело и сервис, 2006. — 336 с.
16. Жуков В.Н. Денежные займы и кредиты // Советник бухгалтера. — 2006. — №4. — с.23.
17. Захарьин В.Р. Учет займов, полученных от организаций, не являющихся кредитными // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2008. — №6. — с.28.
18. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. Пособие. — М.: Омега-Л, 2008. — 638 с.
19. Кискин В.В. Договор займа и договор кредита // Налоги (газета).

    — 2007. — № 24. — с.30.

20. Кулаева Н.С. Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организации-заемщика (Начало) // Налоги (газета).

    — 2008. — № 1. — с.24.

21. Кулаева Н.С. Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организации-заемщика (Окончание) // Налоги (газета).

    — 2008. — № 2. — с.28.

22. Кулаева Н.С. Учитываем проценты по кредиту // Расчет. — 2008. — № 1. — с.32.
23. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие. — М.: Гелиос АРВ, 2008. — 464 с.
24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.
25. Учёт кредитов и займов: инструкция для бухгалтера. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/553313/ (дата обращения: 08.10.2025).
26. Порядок учета расходов по займам. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81775/d87ae67b93708e330a13e5102551e18820c7d425/ (дата обращения: 08.10.2025).
27. Куликова Л.И. Капитализация процентов по займам и кредитам // Бухгалтерский учет. 2011. № 8. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/58017589/ (дата обращения: 08.10.2025).
28. Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организации-заимодателя. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a1/38287.html (дата обращения: 08.10.2025).
29. Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете. Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/enp/5617-uchet-kreditov-i-zaimov (дата обращения: 08.10.2025).
30. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/12163462/ (дата обращения: 08.10.2025).
31. ПБУ 15/2008: о займах и кредитах по-новому. Аналитические статьи. ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/prime/analytics/190842/ (дата обращения: 08.10.2025).
32. Начисление процентов по договору займа: проводки. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/43513-nachislenie-protsentov-po-dogovoru-zayma-provodki (дата обращения: 08.10.2025).
33. Виды кредитов и их классификация. Банк «Пойдём!». URL: https://www.poidem.ru/articles/vidy-kreditov-i-ikh-klassifikatsiya/ (дата обращения: 08.10.2025).
34. Проценты по займам, привлеченным для приобретения МПЗ. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/5422-protsenty-po-zaymam-privlechennym-dlya-priobreteniya-mpz (дата обращения: 08.10.2025).
35. Бухгалтерский учет финансовых вложений в виде выданных займов в организации займодавца. ИД «Панорама». URL: https://cyberleninka.ru/article/n/buhgalterskiy-uchet-finansovyh-vlozheniy-v-vide-vydannyh-zaimov-v-organizatsii-zaymodavtsa (дата обращения: 08.10.2025).
36. Расходы по займам и кредитам в бухгалтерской отчетности. Docs.cntd.ru — Техэксперт. URL: https://docs.cntd.ru/document/556108169 (дата обращения: 08.10.2025).
37. Учет дополнительных расходов по займам. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/28358-uchet-dopolnitelnyh-rashodov-po-zaymam (дата обращения: 08.10.2025).
38. ПБУ 15/2008: о займах и кредитах по-новому. Gaap.ru. URL: https://gaap.ru/articles/12330/ (дата обращения: 08.10.2025).
39. Бухгалтерский учет кредитов и займов: счета, операции, проводки. Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/articles/32414-buhgalterskiy-uchet-kreditov-i-zaimov (дата обращения: 08.10.2025).
40. Учёт кредитов и займов в бухгалтерском учёте. Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/spravochnaya/buhgalterskij-uchet/uchet-kreditov-i-zaimov (дата обращения: 08.10.2025).
41. Состав, порядок признания и учета затрат по обслуживанию займов и кредитов. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29161/a292631525a4d9522851480f27914e6f4a2118f6/ (дата обращения: 08.10.2025).
42. Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете. buhsoft.ru. URL: https://buhsoft.ru/spravochnik/uchyot-kreditov-i-zaymov.html (дата обращения: 08.10.2025).
43. Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организации-заемщика. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a1/38286.html (дата обращения: 08.10.2025).
44. Учет выданных займов. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29161/b9804b402e3b33e248b1d916ac1778c187e07ae5/ (дата обращения: 08.10.2025).
45. ПБУ 15/2008 — на что обратить внимание? Раздел «Бухгалтерский учет». dis.ru. URL: https://www.dis.ru/library/detail.php?ID=3208 (дата обращения: 08.10.2025).
46. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).

    КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81775/ (дата обращения: 08.10.2025).

47. Расчет стоимости инвестиционного актива: сложности упрощенного бухучета. 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/bufrep/content/386/hdoc (дата обращения: 08.10.2025).
48. Кредиты и займы: какие бывают. РОУНБ. URL: https://rounb.ru/kredity-i-zaymy-kakie-byvayut/ (дата обращения: 08.10.2025).
49. Как учитывается капитализация процентов по займам (кредитам) в первоначальной стоимости основных средств? ЭнтерФин. URL: https://enterfin.ru/kak-uchityvaetsya-kapitalizatsiya-protsentov-po-zaymam-kreditam-v-pervonachalnoy-stoimosti-osnovnykh-sredstv/ (дата обращения: 08.10.2025).
50. Бухгалтерский учет и налогообложение выданных денежных займов. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/buhgalterskiy-uchet-i-nalogooblozhenie-vydannyh-denezhnyh-zaimov (дата обращения: 08.10.2025).
51. Что такое кредит в банке — виды, формы, функции и риски. Газпромбанк. URL: https://www.gazprombank.ru/personal/articles/58362/ (дата обращения: 08.10.2025).
52. Счет 67 в бухгалтерском учете: расчеты по долгосрочным кредитам и займам. Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/enp/5610-schet-67 (дата обращения: 08.10.2025).
53. Инвестиционные активы: приобретение и создание. 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/hozoper/content/309/hdoc (дата обращения: 08.10.2025).
54. Включение процентов по кредиту в стоимость ОС. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=ESTAT&n=188339#h-1 (дата обращения: 08.10.2025).
55. Новое ПБУ по учету займов. Краткость в обмен на ясность. Журнал Академия бизнеса. URL: https://dis.ru/library/detail.php?ID=2877 (дата обращения: 08.10.2025).
56. Вопрос: Организацией получен кредит на приобретение материально — производственных запасов. В связи с вступлением в силу ПБУ 10/99 просим разъяснить, на какой счет списывать проценты, уплаченные по кредиту. Buhi.ru. URL: https://www.buhi.ru/text/918-vopros-organizatsiey-poluchen-kredit-na-priobretenie-materialno-proizvodstvennykh-zapasov-v-svyazi-s.html (дата обращения: 08.10.2025).
57. Учет полученных кредитов и займов по требованиям ПБУ 18/02 в бухгалтерских конфигурациях «1С:Предприятие 8». RG-Soft. URL: https://rg-soft.ru/publ/uchet-poluchennyh-kreditov-i-zaimov-po-trebovaniyam-pbu-1802-v-buhgalterskih-konfiguratsiyah-1s-predpriyatie-8 (дата обращения: 08.10.2025).
58. Учет и налогообложение операций по выданным займам. ДДМ-Аудит. URL: https://ddm-audit.ru/press_center/publikacii/uchet-i-nalogooblozhenie-operatsiy-po-vydannym-zaymam/ (дата обращения: 08.10.2025).
59. Начисление процентов по договору займа — проводки. Nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/provodki_buhgalterskie/nachislenie-procentov-po-dogovoru-zajma-provodki/ (дата обращения: 08.10.2025).
60. Типы банковских кредитов. Центр гигиенического образования населения. URL: https://cgon.rospotrebnadzor.ru/naseleniyu/zdorovyy-obraz-zhizni/tipy-bankovskikh-kreditov/ (дата обращения: 08.10.2025).
61. Учет процентов при получении займа от физического лица. Бухучет и отчетность. URL: https://buh.ru/articles/consult/132170/ (дата обращения: 08.10.2025).
62. Займы и кредиты: новое ПБУ. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a1/28004.html (дата обращения: 08.10.2025).
63. Платные запасы: формируем стоимость. Cenat.ru. URL: https://www.cenat.ru/journal/finansovy-menedjment/platnye-zapasy-formiruem-stoimost/ (дата обращения: 08.10.2025).
64. Расходы по кредитам по новым правилам. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/124443/ (дата обращения: 08.10.2025).
65. Начисление процентов по договору займа: проводки в 2022 году. Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/spravochnaya/buhgalterskij-uchet/uchet-kreditov-i-zaimov/nachislenie-procentov-po-dogovoru-zayma-provodki (дата обращения: 08.10.2025).
66. Новые ПБУ и бухгалтерская практика в новом году. БУХ.1С. URL: https://buh.ru/articles/documents/13286/ (дата обращения: 08.10.2025).