Учетная политика кредитной организации

1.2 Организационно-технический аспект формирования учетной политик и

Руководитель кредитора несет ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при проведении банковских операций. Главный бухгалтер кредитной организации несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета и своевременное предоставление полной и достоверной финансовой отчетности.

Согласно действующим нормам, банк самостоятельно устанавливает организационную структуру системы бухгалтерского учета. Это единое бухгалтерское подразделение, состоящее из ряда отделов (секторов), таких, как: отдел учета операций в национальной валюте, отдел учета валютных операций, операций с ценными бумагами, хозяйственных операций и др. Независимо от организационной структуры, все бухгалтеры должны подчиняться главному бухгалтеру.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета. В нем рекомендуется представить перечень счетов второго порядка, применяемых в данной кредитной организации: балансовые счета, внебалансовые счета, счета по учету срочных операций, счета депо, счета доверительного управления (если кредитная организация осуществляет трастовые операции).

Многие банки, наряду со счетами второго порядка, используют по некоторым балансовым и внебалансовым счетам (там, где это необходимо) субсчета третьего порядка, выделяя для них два разряда. Лицевые счета, в том числе совпадающие, открываются в этом случае на счетах третьего порядка. В рабочем плане счетов вам необходимо указать, на каких счетах второго порядка открыты субсчета, и предоставить список всех субсчетов для соответствующих счетов второго порядка.

Если кредитная организация проводит операции, которые не отражены в стандартном плане счетов, она имеет право открывать отдельные счета второго порядка в соответствующих главах и разделах для записи этих операций. При этом следует соблюдать общие методологические принципы ведения учета по этим счетам, а в баланс банка эти счета должны быть включены исходя из их экономического содержания в действующие счета того же раздела типового Плана счетов.

Вместе с Планом работы по счетам должна быть утверждена структура построения лицевых счетов банка и порядок их открытия и закрытия. При этом следует отметить, что для некоторых лицевых счетов существует особый порядок закрытия: они могут обнуляться, но при этом не закрываться, например лицевые счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка: 31301, 31401, 32001, 32101, 44201–45401 (кредиты, предоставленные по «овердрафту»).

Формы учетных первичных документов. Основанием для записей в бухгалтерском учете являются первичные бухгалтерские документы, фиксирующие факт совершения операции. Первичные документы, по которым типовые формы не предусмотрены в альбомах Госкомстата РФ, утверждаются руководителем кредитной организации. Такие документы должны включать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции, измерение хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц (перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером).

Методы оценки видов имущества и обязательств. При приобретении основных средств за плату их следует приходовать по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление, включая суммы, уплаченные поставщику, организациям за работы по договорам строительного подряда, таможенные пошлины, не возмещаемые налоги, регистрационные сборы, государственные пошлины и иные платежи, возникающие в связи с приобретением права собственности на объект основных средств, вознаграждения, уплаченные посреднической организации, биржевые сборы, затраты на транспортировку, монтаж, установку и прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта. Амортизация начисляется на эту первоначальную стоимость владения, которая обычно включает налог на добавленную стоимость для банков.

В случае поступления основных средств в счет вклада в уставный капитал банка они принимаются на учет в договорной оценке, согласованной акционерами (участниками).

Затраты на доставку и установку этих объектов оплачиваются получателем, они начисляются по первоначальной стоимости объектов в общеустановленном порядке.

При получении материальных ценностей безвозмездно они могут приниматься на учет по рыночной стоимости на дату оприходования или в экспертной оценке. Затраты на доставку и установку основных средств, полученные бесплатно, не увеличивают их первоначальную стоимость, а осуществляются за счет чистой прибыли или относятся на уменьшение средств банка.

При этом следует помнить, что налогооблагаемая прибыль у принимающей стороны должна быть увеличена на стоимость принятых материальных ценностей, но не ниже их балансовой (остаточной – по основным средствам) стоимости, числящейся у передающей стороны.

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию. Также уточняется, что все эти затраты относятся на первоначальную стоимость объекта и не могут быть включены в текущие расходы банка.

Материальные запасы отражаются в учете по фактической себестоимости. он определяется исходя из затрат на их покупку, включая наценку, комиссионные, уплаченные при поставке, внешнеэкономических и других организаций, таможенные пошлины, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Для оценки вложений банка в ценные бумаги могут применяться следующие методы оценок:

1) фактические затраты по приобретению,

2) покупная стоимость,

3) рыночная цена,

4) номинальная стоимость.

Кредитные организации применяют второй метод при отражении на балансовых счетах стоимости всех приобретаемых банком ценных бумаг сторонних эмитентов, в том числе и векселей (кроме просроченных).

Дальнейший учет всех этих ценных бумаг (кроме государственных) ведется также по покупной стоимости, они не подлежат переоценке, по ним создается резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Государственные облигации подлежат переоценке в порядке, предусмотренном для банков-дилеров и банков-инвесторов, по данным облигациям не создаются резервы на случай потерь. Таким образом, государственные ценные бумаги учитываются на балансе банка по рыночной стоимости (третий метод оценки).

Наконец, четвертый метод — учет номинальной стоимости — применяется только к выкупленным акционерами выкупленным выкупленным акциям. Этот метод также используется для отражения на забалансовых счетах собственных ценных бумаг, выкупленных до наступления срока погашения с целью дальнейшей перепродажи.

Финансовые обязательства банка могут возникать как в денежной форме (в валюте России и иностранных валютах), так и в форме обязательств по поставке ценных бумаг, драгоценных металлов.

Обязательства в денежной форме принимаются к учету в сумме фактически возникших обязательств: в рублях – для обязательств в валюте России или рублевом эквиваленте обязательств в иностранной валюте по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на дату постановки этих обязательств на учет (с последующей переоценкой в установленном порядке).

Обязательства по поставке ценных бумаг с рыночными котировками отражаются в финансовой отчетности по рыночным ценам, а для ценных бумаг, не имеющих рыночных котировок, по цене приобретения.

Обязательства по поставке драгоценных металлов отражаются в балансе по дисконтированным ценам на драгоценные металлы.

Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. Порядок и сроки проведения инвентаризации активов и финансовых обязательств банка определяются и утверждаются руководителем. Результаты инвентаризации влияют на формирование доходов банка: излишки ценностей, выявленные при инвентаризации, должны оприходоваться на доходы банка, если же выявлена недостача и она взыскивается с материально-ответственных лиц по рыночной цене, превышающей балансовую стоимость объекта, то сумма превышения также относится на доходы банка.

Считается оптимальным проведение инвентаризации перед составлением годовых отчетов: собственность — по состоянию на 1 октября отчетного года, финансовые обязательства, денежные средства, кредиты и долги — по состоянию на 31 декабря отчетного года. Кроме того, необходимо предусмотреть проведение частичной инвентаризации при передаче имущества в аренду, его выкупе или продаже, при обнаружении факта хищения или порчи имущества, при смене материально ответственных лиц, при реорганизации и ликвидации банка и в других необходимых случаях.

Способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов . Коммерческие банки обычно используют линейный метод начисления амортизации. На находящиеся в балансе банка землю, антиквариат и мебель, предметы ландшафтной архитектуры, произведения искусства не начисляется амортизация.

Лимит стоимости основных средств для принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету в качестве основных средств . В соответствии с Приложением № 10 правила № 302-П, руководитель банка вправе установить лимит стоимости объектов основных средств для принятия их к учету в качестве основных средств. Если стоимость предмета ниже установленного лимита, предмет будет учтен в составе инвентаря вне зависимости от его срока хранения.

Порядок и периодичность выдачи на печать документов аналитического и синтетического учета . Ежедневно подлежат обязательной распечатке на бумажные носители: баланс за рабочий день, лицевые счета, по которым выполнялись операции, а также выписки по лицевым счетам клиентов в двух экземплярах : первый экземпляр выдается клиенту с приложенными первичными документами, подтверждающими каждую операцию, указанную в выписке, а второй экземпляр остается в банке. Необходимость печати документов на бумаге связана с огромным объемом транзакций, как по счетам клиентов, так и по собственным счетам банка. В средних по величине банках Москвы обслуживается по нескольку тысяч клиентов в день, учитывая то, что клиент при получении зарплаты в банке предъявляет не менее десяти платежных документов к исполнению, можно представить, какой объем операций выполняется банком за рабочий день. При таком масштабе банковских операций часть документов по незавершенным работам приходится распечатывать на бумаге. Некоторые серии бумажных документов печатаются для формирования необходимых файлов во время проверок, проводимых банком контролирующими органами. Такой подход исключает доступ к компьютерной информации посторонних лиц.

Правила документооборота и технология обработки учетной. Своевременное и достоверное формирование первичных документов, их передача в установленном порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете осуществляются в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Под документооборотом понимается движение документов в организации с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправки.

При разработке правил документооборота должно обеспечиваться следующее:

• все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, в том числе из филиалов, подлежат оформлению и отражению по счетам кредитной организации в этот же день. Бухгалтерскими проводками также оформляются операции по счетам аналитического учета внутри одного счета второго порядка;

— документы, поступившие во внеоперационное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день. Порядок приема документов в нерабочее время определяется кредитной организацией и оговаривается в договорах об обслуживании клиентов.

Правила документооборота должны быть оформлены в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым структурным подразделением. Эти правила утверждаются руководителем кредитной организации.

Технология обработки учетной информации в большой степени зависит от выбранной банком системы автоматизации банковских технологий. Банки, исходя из соотношения цена — надежность — эффективность, выбирают ту или иную систему автоматизации банковских технологий.

Как правило, концепции, используемые в автоматизированных системах, основаны на построении фундамента в виде программного продукта «Операционный день банка» (ОДБ) в национальной валюте и мультивалютном режиме и достаточно широкого набора программ.

Порядок внутрибанковского контроля за совершаемыми операциями. Все бухгалтерские операции, выполненные накануне, в течение следующего рабочего дня, должны быть полностью проверены на основании первичных документов, записей в лицевых счетах, в других регистрах бухгалтерского учета. О проведенной проверке делается запись в бухгалтерском журнале за подписью лиц, проводивших проверку.

Методы и технические средства, используемые для осуществления внутреннего контроля, определяются самой кредитной организацией в зависимости от конкретных условий работы, характера операций и их объема. Проверка может осуществляться путем визуальной проверки документов, написанных на бумаге, может осуществляться программно, а также с использованием кодов, паролей и других средств.

Обязательной и неотъемлемой частью внутреннего контроля является непрерывный последующий контроль.

Главные бухгалтеры, их заместители, начальники отделов и работники последующего контроля обязаны по должности систематически производить последующие проверки бухгалтерской и кассовой работы, цель которых состоит в выявлении нарушений правил совершения операций и ведения бухгалтерского учета. В учетной политике кредитной организации должны быть определены методы и приемы проведения последующих периодических проверок, порядок оформления результатов таких проверок. Состав групп, осуществляющих данный контроль, утверждается главным бухгалтером. Состоят эти группы из работников бухгалтерии, т.е. они, по сути, осуществляют «самоконтроль». Контроль за работой сотрудников этой службы, внешней по отношению к бухгалтерской службе банка, должен осуществляться службой внутреннего контроля.

Одной из основных задач службы внутреннего контроля является обеспечение соблюдения всеми сотрудниками банка при выполнении своих служебных обязанностей требований федерального законодательства и нормативных актов, включая постановления Правительства РФ, указания ЦБ РФ, иные регулятивные требования, а также стандартов деятельности и норм профессиональной этики, внутренних документов, определяющих политику и регулирующих деятельность банка. Таким образом, служба внутреннего контроля, осуществляя в числе прочих функций контроль за состоянием бухгалтерского учета и отчетности в банке, выполняет функцию внутрибанковского аудита.

1.3 Методологический аспект формирования учетной политики

Учетная политика содержит в себе внутренние (рабочие) положения по учету банковских и хозяйственных операций, а также определяет метод признания доходов и расходов банка, периодичность формирования финансовых результатов .

Выбор метода признания доходов и расходов банка является основополагающим в формировании учетной политики банка, влияющим на величину валовой прибыли банка в каждом отчетном периоде и в целом по году. Доходы и расходы должны признаваться в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от времени осуществления платежей. За кредитными организациями закреплен принцип отражения доходов и расходов банка по «кассовому» методу. Этот принцип означает, что доходы и расходы списываются на счета по их учету после фактического получения доходов и уплаты расходов, а не в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Поскольку для адекватного отражения возникающей просроченной задолженности не могут служить счета доходов и расходов, то такая задолженность должна начисляться в корреспонденции с доходами или расходами будущих периодов.

Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по привлеченным и размещенным средствам соответственно на расходы и на доходы банка осуществляется кассовым методом.

Выбор периодичности формирования финансовых результатов. Выведение результатов деятельности (прибыли, убытка) производится по решению, принятому в кредитной организации, не реже одного раза в квартал. Счета по учету доходов и расходов закрываются ежемесячно или в другие установленные сроки в последний рабочий день путем перечисления сумм на счета «Прибыль отчетного года» или «Убытки отчетного года». Решение о том, формировать финансовый результат ежемесячно или ежеквартально, следует принимать исходя из желаемого уровня анализа финансового состояния банка, а также во взаимосвязи с принятием решения о периодичности расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, с другими факторами банковской деятельности.

Определение периодичности списания доходов и расходов будущих периодов на доходы и расходы отчетного периода. Периодичность списания доходов и расходов будущих периодов на доходы и расходы отчетного периода определяется выбранным кредитной организацией вариантом расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и в зависимости от этого производится ежемесячно или ежеквартально. Здесь речь идет о доходах и расходах, полученных или уплаченных, но относящихся к будущим периодам, оплаченные авансом. При наступлении периода, к которому они относятся, такие расходы будут списываться полностью или частично на расходы отчетного периода, аналогично будут списываться на доходы отчетного периода суммы доходов, полученных авансом, в той их части, которая относится к отчетному периоду.

Формирование методики учета кредитных операций. Определяя свою учетную политику в отношении пассивных кредитных операций, следует помнить, что проценты, уплаченные банком за привлеченные средства, включаются в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, лишь в пределах ставки ЦБ РФ по централизованным кредитным ресурсам, увеличенной на три пункта. Сумма уплаченных процентов, превышающая этот норматив, должна быть отнесена на расходы, не уменьшающие эту базу, а значит, должна быть учтена отдельно.

Важным элементом учетной политики банка в отношении кредитных операций является определение момента отнесения процентов за пользование кредитными ресурсами на расходы банка. До настоящего времени этим моментом продолжает оставаться дата уплаты процентов; если же проценты не уплачены в срок, то они начисляются в корреспонденции с расходами будущих периодов, а по мере погашения просроченной задолженности относятся на соответствующую статью расходов отчетного периода по кредитным операциям. Следует помнить, что эта статья расходов уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.

В учетной политике следует отразить вопросы, связанные с оформлением и учетом кредитов, предоставленных по овердрафту, т.е. при недостатке средств на корреспондентских счетах банков-респондентов. Кроме того, следует определить, с какими именно клиентами, в какой сумме, на какой срок допустим овердрафт, это должно быть закреплено и в договорах на расчетно-кассовое обслуживание с этими клиентами.

Важным элементом учетной политики в отношении активных кредитных операций является определение момента включения процентов по предоставленным кредитам в доходы банка. До тех пор пока банки используют кассовый метод признания доходов и расходов, эти доходы будут включаться в валовую прибыль только по мере их получения, списания со счета клиента, погашения путем реализации предметов залога и др. Проценты, не полученные в срок (просроченные), отражаются в учете на доходах будущих периодов, а по мере погашения просроченной задолженности включаются в доходы отчетного периода по соответствующей статье.

Формирование методики учета операций с ценными бумагами. Пассивные операции банка с ценными бумагами. При определении учетной политики банка в отношении порядка отражения в учете операций, связанных с формированием и изменением уставного капитала банка, следует руководствоваться следующим: средства, поступившие в оплату акций, приходуются в уставный капитал по номинальной стоимости акций, а сумма превышения стоимости размещения над номинальной стоимостью отражается как добавочный капитал на счете по учету эмиссионного дохода банка. Этот доход не подлежит налогообложению у банка-эмитента и может использоваться лишь по целевому назначению.

Если общее собрание акционеров принимает решение уменьшить уставный капитал до величины собственных средств путем уменьшения номинальной стоимости акций, то должна быть зарегистрирована эмиссия акций с уменьшенной номинальной стоимостью.

Активные операции банка с ценными бумагами. В этом разделе учетной политики банка следует определить порядок учета вложений в ценные бумаги других эмитентов (государственные, корпоративные), а также операций выкупа собственных ценных бумаг. При разработке учетной политики банка в отношении порядка отражения в учете собственных акций, выкупленных у акционеров, следует помнить, что учет этих акций ведется на активном балансовом счете 10501 по номинальной стоимости. В связи с этим при выкупе акций и их повторном размещении (продаже вторым владельцам) по цене, отличной от номинала, возникает неадекватное отражение результата этих операций на счетах доходов и расходов банка.

Все ценные бумаги, приобретенные банком за свой счет (кроме учтенных векселей), приходуются на соответствующих балансовых счетах первого порядка (вложения в долговые обязательства или вложения в акции) и на одном из трех счетов второго порядка: 01 – если они приобретены по операциям РЕПО, т.е. с возникновением обязательств по обратной последующей продаже через определенный срок по заранее фиксированной цене; 02 – если они приобретены для спекулятивных целей (торговый портфель), т.е. для последующей перепродажи, 03 – если они приобретены для инвестирования (инвестиционный портфель).

В отношении ценных бумаг, которые не подлежат текущей переоценке в связи с изменением рыночных котировок (негосударственные ценные бумаги), следует принять учетную политику, при которой их балансовая стоимость не изменяется, они продолжают отражаться в учете по цене приобретения, но для них создается резерв под обесценение, который учитывается на том же балансовом счете первого порядка, на котором ведется учет самой бумаги.

Для государственных ценных бумаг и для облигаций ЦБ РФ (ОБР) резервы под обесценение не создаются. Эти ценные бумаги подлежат ежедневной переоценке по средневзвешенным ценам, сложившимся итогам торгов на ОРЦБ. Таким образом, балансовая стоимость этих бумаг будет постоянно меняться и соответствовать их рыночной котировке.

Следует определить в учетной политике и методы оценки ценных бумаг при их выбытии. Это имеет смысл только для негосударственных ценных бумаг, так как государственные ценные бумаги переоцениваются и списываются с баланса при выбытии по рыночной цене. Существует несколько методов такой оценки: а) по методу средней себестоимости; б) по методу ЛИФО (last in first out); в) по методу ФИФО (first in first out).

Такой учет ведется внесистемно в рамках внутреннего учета операций с ценными бумагами.

При методе средней себестоимости средняя себестоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления себестоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости количества по остатку ценных бумаг данного вида на начало месяца и по поступившим в отчетном месяце ценным бумагам.

При определении средней себестоимости выбывающих ценных бумаг их количество умножается на среднюю себестоимость одной ценной бумаги данного вида. Может быть закреплена в учетной политике банка разновидность этого метода – так называемый метод скользящей средней, когда в течение месяца метод средней себестоимости применяется на каждую дату выбытия ценных бумаг внутри месяца. Для этого используется оценка ценных бумаг, определенная по методу средней себестоимости на дату предыдущей операции выбытия.

При закреплении в учетной политике банка метода ЛИФО себестоимость выбывающих ценных бумаг принимается в сумме, равной себестоимости последних приобретенных ценных бумаг данного вида. Оценка ценных бумаг при использовании этого метода основана на допущении, что ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимости последних по времени приобретения бумаг данного вида.

Оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретений; себестоимость выбывающих бумаг определяется путем вычитания из суммы себестоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и себестоимости ценных бумаг, поступивших за месяц, себестоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.

В случае использования метода ФИФО себестоимость выбывающих ценных бумаг принимается в сумме, равной себестоимости первых приобретенных ценных бумаг данного вида. Оценка ценных бумаг при использовании этого метода основана на допущении, что ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения бумаг с учетом себестоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца.

Оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений; себестоимость выбывающих бумаг определяется путем вычитания из суммы себестоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и себестоимости ценных бумаг, поступивших за месяц, себестоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.

Следует помнить, что, выбрав определенный метод, необходимо применять его ко всему портфелю ценных бумаг. Выбор того или иного метода учета непосредственно влияет на формирование финансовых результатов. Так, определение стоимости выбывающих ценных бумаг по средней себестоимости, несколько уменьшает доходность при росте стоимости ценных бумаг данного вида, но зато и снижает убыточность при ее падении. Использование метода ЛИФО дает минимальные доходы при росте стоимости ценных бумаг и минимальные расходы при ее снижении; использование метода ФИФО приносит максимальный доход при росте и максимальные расходы при падении стоимости ценных бумаг данного вида.

В силу того, что предугадать тенденции изменения стоимости всех ценных бумаг в кредитном портфеле банка невозможно, наиболее целесообразным представляется использование метода средней себестоимости в отчетном периоде.

Векселя сроком «на определенный день» и «во столько-то времени от составления» (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до их погашения, на момент приобретения этих векселей по фактической цене приобретения.

В отличие от дисконтных (срочных) векселей, которые учитываются на балансовых счетах второго порядка по срокам, фактически оставшимся до их погашения (оплаты), процентные векселя могут учитываться как на счетах «до востребования», так и на счетах по учету срочных векселей, в зависимости от вида сроков платежа. Простые процентные векселя могут иметь следующие сроки платежа (погашения):

1) «по предъявлении» – вексель может быть предъявлен к оплате в любой день, начиная с даты составления векселя;

2) «по предъявлении, но не ранее» – вексель может не оплачиваться ранее срока, указанного на нем;

3) «во столько-то времени от предъявления» – вексель может быть предъявлен к оплате в любой день, начиная с даты составления векселя, и подлежит оплате в течение определенного количества дней от предъявления (как правило, двух-трех дней).

В первом случае вексель будет учитываться на счетах до востребования, а при предъявлении векселя к платежу он будет переноситься внутренней проводкой по счету до востребования с лицевого счета «Учтенные банком векселя», на лицевой счет «Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо», с которого он будет списываться при получении инкассированной вексельной суммы.

Во втором случае вексель будет учитываться до наступления указанного срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а при наступлении указанного срока переноситься на счета до востребования, где учитывается далее как вексель «по предъявлении».

В третьем случае вексель будет учитываться на счетах до востребования, а после предъявления – в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, т.е. переноситься со счетов до востребования на счета по учету векселей со сроком погашения до 30 дней.

При формировании учетной политики в отношении учета срочных сделок купли-продажи векселей следует принять к сведению, что при совершении сделок купли-продажи векселей, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), рекомендуется использовать порядок учета, аналогичный порядку, установленному для других ценных бумаг.

Формирование методики учета операций участия банков в уставном капитале других организаций. Учет вложений в уставный капитал акционерных обществ (эмитентов) может вестись:

• а) на балансовых счетах второго порядка (03) в пятом разделе Плана счетов;
• б) на балансовых счетах шестого раздела Плана счётов: 60101 «Акции дочерних и зависимых банков» и 60102 «Акции дочерних и зависимых предприятий».

Различие заключается в том, какую долю в уставном капитале дает инвестору пакет акций: если более 20%, то они учитываются как участие (портфель контрольного управления), если не более 20% – как вложения в акции (инвестиционный портфель).

В учетной политике банка следует предусмотреть порядок и периодичность корректировки этих портфелей в случае изменения долей участия в зависимом акционерном обществе.

Балансовая стоимость акций, отражаемых в учете как участие в акционерных обществах, будет определяться размером фактически перечисленных в оплату акций средств и не должна изменяться (переоцениваться) при колебаниях рыночного курса акций, находящихся в портфеле контрольного появления.

Участие банка в уставном капитале неакционерных организаций (резидентов и нерезидентов) учитывается на балансовом счете 602 «Прочее участие» независимо от того, какую долю в уставном капитале банка-эмитента имеет банк-инвестор. Паи (доли) учитываются в размере фактического вложения средств.

Если коммерческий банк ведет совместную деятельность без создания юридического лица, то следует оговорить в учетной политике порядок учета этих операций и налогообложения финансовых результатов от совместной деятельности.

Формирование методики учета операций с иностранной валютой. Наибольшие сложности возникают у банков при определении порядка учета и налогообложения неторговых валютных операций, т.е. операций покупки-продажи иностранной валюты, как наличной, так и безналичной.

В отношении валютно-обменных операций сложности возникают в связи с тем, что предусматривается списание финансовых результатов, возникающих при осуществлении валютно-обменных операций по курсу, отличному от курса, котируемого ЦБ РФ, на счета 61306 «Положительные разницы» и 61406 «Отрицательные разницы». Это приводит к необходимости отделять на указанных счетах результаты валютно-обменных операций от результатов текущей переоценки, так как первые должны быть показаны развернуто: доходы-расходы для целей определения налогооблагаемой базы, а вторые должны сальдироваться и переноситься ежеквартально на счета доходов или расходов свернуто. Эта проблема была решена с внесением очередных дополнений и изменений к Правилам (указание № 360-У), согласно п. 1.20.1 которых парные счета 61306-61406 исключены из списка парных счетов, что позволяет избежать ежедневного сальдирования при отражении в учете результатов валютно-обменных операций.

Кредитные организации могут открывать необходимое количество лицевых счетов на балансовых счетах 61306 и 61406 по признакам, требующимся для управления банком (наличные и срочные сделки, виды валют, филиалы и т.п.).

Это позволяет отделить в учете нереализованную курсовую разницу (результат текущей переоценки) от реализованных курсовых разниц, являющихся финансовым результатом от осуществления различных сделок купли-продажи иностранной валюты.

Требование обязательного ежеквартального закрытия счетов 61306 и 61406 на доходы или расходы банка сменилось требованием их закрытия «не реже одного раза в квартал», т.е. не воспрещается и вариант их ежемесячного закрытия.

Что касается отражения в учетной политике банка вопросов, связанных с покупкой-продажей иностранной валюты безналичным путем, здесь следует прежде всего четко разделить операции покупки-продажи валюты за свой счет (в пределах установленного лимита валютной позиции) и за счет клиента.

Как известно, операции покупки-продажи иностранной валюты по поручению клиента, являются посредническими операциями, не затрагивающими валютную позицию банка. Доходом банка при выполнении таких операций является комиссионное вознаграждение. Поэтому отражение в учете этих операций не должно затрагивать мультивалютных конверсионных счетов 47407 и 47408 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям».

Что же касается операций покупки-продажи иностранной валюты за счет ведения открытой валютной позиции (ОВП) безналичным путем, то здесь сложности возникают в определении порядка отражения финансовых результатов от конверсионных сделок как кассовых, так и срочных. Речь идет о необходимости организации раздельного учета финансовых результатов от совершения кассовых и срочных сделок, так как они по-разному участвуют в определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Кроме того, внутри каждого вида сделок доходы и расходы должны учитываться развернуто, что необходимо для правильного определения налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог и по налогу на содержание жилого фонда.

Методика учета торговых валютных операций, т.е. операций по международным расчетам за экспортируемые и импортируемые товары, работы, услуги, должна строиться в первую очередь в полном соответствии с требованиями валютного законодательства и нормативных актов ЦБ РФ и Государственного таможенного комитета РФ.

Определение периодичности распределения прибыли банка, порядка создания и использования фондов банка. Периодичность распределения прибыли банки определяют сами. Как правило, банки производят частичное распределение прибыли поквартально, а ее окончательное распределение – по итогам года. Распределяя прибыль поквартально, банки должны ориентироваться на величину превышения кредитового сальдо по счету 70301 «Прибыль отчетного года» (нарастающим итогом с начала года) над дебетовым сальдо по счету 70501 «Использование прибыли отчетного года» (также нарастающим итогом с начала года).

При этом всегда следует оставлять некий «запас «нераспределенной прибыли» на тот случай, если в следующем отчетном периоде возникнет убыток. Иначе придется сторнировать неиспользованные остатки фондов и резервов. Необходимо это делать и распределяя прибыль по итогам года. По итогам аудиторской проверки за год могут быть выявлены случаи завышения расходов банка, а значит, занижения его прибыли, что будет исправлено в том отчетном периоде, когда обнаружена ошибка (отражено в учете как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде).

Отчетность банка в таком случае подтверждается с учетом исправлений, внесенных в отчетном периоде. Но если при проверке выявлено недосоздание резервов (на возможные потери по ссудам, под обесценение вложений в ценные бумаги), то публикуемая отчетность может быть подтверждена аудиторской фирмой только при условии уменьшения остатка нераспределенной прибыли банка на величину недосозданных резервов.

В соответствии с действующим законодательством банки, как акционерные, так и паевые, обязаны создавать резервный фонд в размере не менее 15% фактически оплаченного уставного капитала. Этот фонд может использоваться по строго целевому назначению (покрытие убытков отчетного года, увеличение уставного капитала банка и др.).

Не использованный на конец года остаток резервного фонда может быть капитализирован по решению общего собрания акционеров, но только в части, превышающей минимально установленный размер резервного фонда.

Банки могут создавать фонды специального назначения: фонд накопления, фонд потребления и при необходимости другие фонды. Перечень и порядок образования этих фондов устанавливается учредительными документами и может при необходимости конкретизироваться в учетной политике банка.

Номер строки

Наименование показателя

Пункт (подпункт) Порядка, в соответствии с которым производится заполнение строки (расчет)

1

2

3

000

Собственные средства (капитал), итого, в том числе:

1789,0000 тыс.руб.

(строка 400 минус сумма строк 501, 502, 503)

100

Основной капитал

101

Уставный капитал кредитной организации

202 330,0000 тыс.руб.

(2.1.1 — для кредитной организации, созданной в форме акционерного общества)

102

Эмиссионный доход кредитной организации

6 860,0000 тыс.руб.

(2.1.3 — для кредитной организации, созданной в форме акционерного общества)

103

Часть резервного фонда кредитной организации, сформированного за счет прибыли предшествующих лет

7 172,0000 тыс.руб.

(2.1.5)

104

Часть нераспределенной прибыли текущего года

0,0000 тыс.руб.

(2.1.6)

104.1

в т.ч. переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи

0,0000 тыс.руб.

(остаток на балансовом счете 10603 минус остаток на балансовом счете 10605│(положительная разница со знаком «+», отрицательная — со знаком «-«))

105

Часть резервного фонда кредитной организации, сформированного из прибыли текущего года

0,0000 тыс.руб.

(2.1.7)

106

Нераспределенная прибыль предшествующих лет (или ее часть)

31 421,0000 тыс.руб.

(2.1.11)

107

247 783,0000 тыс.руб.

(сумма строк с 101-й по 106-ю)

108

Нематериальные активы

2 556,0000 тыс.руб.

(2.2.1)

109

Собственные акции (доли участников), приобретенные (выкупленные) кредитной организацией у акционеров (участников)

647,0000 тыс.руб.

(2.2.2 — для кредитной организации, созданной в форме акционерного общества)

110

Непокрытые убытки предшествующих лет

0,0000 тыс.руб.

(2.2.4)

111

Убыток текущего года

381,0000 тыс.руб.

(2.2.5)

111.1

в т.ч. переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи

0,0000 тыс.руб.

(остаток на балансовом счете 10605 минус остаток на балансовом счете 10603(положительная разница со знаком «-«, отрицательная — со знаком «+»))

112

Вложения кредитной организации в акции (доли) дочерних и зависимых юридических лиц и кредитных организаций — резидентов

222 122,0000 тыс.руб.

(2.2.6)

113

Уставный капитал (его часть) и иные источники собственных средств (эмиссионный доход, нераспределенная прибыль, резервный фонд) (их часть), для формирования которых инвесторами использованы ненадлежащие активы

0,0000 тыс.руб.

(2.2.8)

114

Отрицательная величина дополнительного капитала

0,0000 тыс.руб.

(2.2.9)

115

Основной капитал, итого

22 077,0000 тыс.руб.

(строка 107 минус сумма строк со 108-й по 114-ю)

200

Дополнительный капитал

201

Прирост стоимости имущества кредитной организации за счет переоценки

1 235,0000 тыс.руб.

(3.1)

202

Часть резервного фонда, сформированного из прибыли текущего года

0,0000 тыс.руб.

(3.3)

203

Нераспределенная прибыль текущего года (или ее часть)

0,0000 тыс.руб.

(3.4)

203.1

в т.ч. переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи

0,0000 тыс.руб.

(остаток на балансовом счете 10603 минус остаток на балансовом счете 10605 (положительная разница со знаком «+», отрицательная│- со знаком «-«))

204

Субординированный кредит (займ, депозит, облигационный займ) по остаточной стоимости

0,0000 тыс.руб.

3.5 (3.5.6)

205

Часть уставного капитала, сформированного за счет капитализации прироста стоимости имущества при переоценке

0,0000 тыс.руб.

(3.6)

206

Часть привилегированных │(включая кумулятивные) акций

0,0000 тыс.руб.

(3.7)

207

Нераспределенная прибыль предшествующих лет

0,0000 тыс.руб.

(3.9)

208

Источники (часть источников) дополнительного капитала(уставного капитала, нераспределенной прибыли, резервного фонда, субординированного кредита), для формирования которых инвесторами использованы ненадлежащие активы

0,0000 тыс.руб.

(3.10)

209

1235,0000 тыс.руб.

(сумма строк с 201-й по 207-ю минус строка 208)

210

Дополнительный капитал, итого

1235,0000 тыс.руб.

(строка 209 с учетом ограничений, накладываемых пунктом 3.11 Положения Банка России N 215-П)

300

Показатели, уменьшающие сумму основного и дополнительного капитала

301

Величина недосозданного резерва на возможные потери по ссудам II — V категорий качества

0,0000 тыс.руб.

(4.1)

302

Величина недосозданного резерва на возможные потери

0,0000 тыс.руб.

(4.2)

303

Величина недосозданного резерва под операции с резидентами офшорных зон

0,0000 тыс.руб.

(4.3)

304

Просроченная дебиторская задолженность длительностью свыше 30 календарных дней

5 016,0000 тыс.руб.

(4.5)

305

Субординированные кредиты(депозиты, займы, облигационные займы), предоставленные кредитным организациям — резидентам

0,0000 тыс.руб.

(4.6)

400

Промежуточный итог

18296,0000 тыс.руб.

(сумма строк 115-й и 210-й минус сумма строк с 301-й по 305-ю)

501

Величина превышения совокупной суммы кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных кредитной организацией своим участникам(акционерам) и инсайдерам, над ее максимальным размером, предусмотренным федеральными законами и нормативными актами Банка России

0,0000 тыс.руб.

(5.1)

502

Превышающие сумму источников основного и дополнительного капитала вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств, стоимость основных средств, а также материальных запасов

16507,0000 тыс.руб.

(5.2)

503

Разница между действительной стоимостью доли, причитающейся вышедшим из общества участникам, и стоимостью, по которой доля была реализована другому участнику

0,0000 тыс.руб.

(5.3)