В условиях Российской Федерации переход к рынку сопровождается для многих предприятий попаданием в зону хозяйственной неопределенности и повышенного риска. Большинство предприятий впервые встало перед необходимостью объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности партнеров, постоянного контроля за качеством расчетно-финансовых операций и платежной дисциплины. Учет кредитов и займов является одним из важнейших вопросов бухгалтерского учета на предприятии. Деятельность любого предприятия в условиях современной рыночной экономике невозможна без пользования заемными средствами на фоне хронического недостатка оборотных средств. Кредиты банка, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг.
В рыночной экономике непреложным законом является то, что деньги должны находится в постоянном обороте, совершать непрерывное обращение. Временно свободные денежные средства поступают на рынок ссудных капиталов, аккумулируются в кредитно-финансовых учреждениях, а затем пускаются в дело, размешаются в тех отраслях экономики, где есть потребность в дополнительных капиталовложениях. В современных условиях хозяйствования нормальная деятельность организации невозможна без периодического привлечения дополнительной поддержки в виде заемных средств (кредитов и займов).
Кредит в широком смысле – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).
Кредит выполняет важные функции в рыночной экономике.
Во первых, кредит выполняет перераспределительную функцию. Благодаря ему частные сбережения, прибыли предприятия, доходы государства превращаются в ссудный капитал и направляются в прибыльные сферы экономики. Во-вторых, кредит содействует экономии трансакционных издержек. В процессе его развития появляются разнообразные средства использования банковских счетов и вкладов (кредитные карточки, различные виды счетов, депозитные сертификаты), происходит опережающий рост безналичного оборота, ускорение движения денежных потоков. В третьих, кредит выполняет функцию ускорения концентрации и централизации капитала. И, наконец, кредит активно используется в конкурентной борьбе, содействует процессу поглощений и слияний фирм.
Необходимость, экономическая сущность и функции кредита в рыночной экономике
... в стране. Кредит в рыночной экономике выполняет следующие функции: Перераспределительная - с помощью кредита происходит перелив ... и др. Контрольная - контроль эффективностью деятельности экономических субъектов. Данная функция реализуется на ... кредита важно помнить, что кредит - это возвратное предоставление средств. Следовательно, предоставление кредита возможно при наличии необходимых условий ...
Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность представления соответствующих документов и т.п.
Договор займа предполагается возмездным, если только безвозмездный характер такого договора не установлен самим договором или законодательством. Причем проценты за пользование заемными средствами могут быть взысканы как в денежной, так и в натуральной форме.
В рыночных условиях хозяйствования остро встает задача контроля за правильной организацией бухгалтерского учета кредитов и займов, обоснованностью списания процентов за пользование кредитами и займами. Актуальность данной темы заключается еще и в том, что каждый бухгалтер, согласно ПБУ 15/08, обязан отнести расходы по заемным средствам на себестоимость производимой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, т.е. механизм прохождения денежных средств по этим статьям.
Цель работы – исследовать состояние учета кредитов и займов в ЗАО «Сувенир», в том числе их бухгалтерского учета, выявить резервы и обосновать пути совершенствования учета расчетов по кредитам и займам.
Задачами исследования является:
- изучение теоретических и методологических основ, постановлений правительства и инструктивных мероприятий;
- оценка современного состояния учета кредитов и займов на предприятии;
- обоснование путей улучшения состояния учета кредитов и займов.
При проведении исследования в работе применяются методы синтеза, анализа и математические расчеты.
Методологической и теоретической основой при написании работы послужили Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение о бухгалтерском учете и отчетности, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», План счетов бухгалтерского учета, а также учебная литература и труды отечественных ученых по изучаемому вопросу.
Источниками конкретной информации для проведения исследования послужили бухгалтерский отчетность, регистры аналитического и синтетического учета, данные статистической отчетности.
Глава 1. Теоретические и методические основы учета кредитов и займов
1.1. Обзор и анализ нормативной и научной литературы
Нормативное регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов можно представить в виде четырехуровневой системы, разработанной Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства Финансов РФ, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни (таблица 1).[12]
Таблица 1 – Четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита, разработанная Департаментом РФ
| Название уровня | Характеристика уровня | Документы |
| Первый уровень – законодательный | Законодательные документы, которые определяют сущность, задачи, основные понятия, порядок регулирования бухгалтерского учета и отчетности | Федеральные законы: «О бухгалтерском учете», и др; указы Президента РФ, постановления Правительства РФ. |
| Второй уровень – нормативный | Нормативные документы, которые устанавливают базовые правила формирования полной и достоверной информации по отдельным разделам бухгалтерского учета и отчетности; | Документы, разрабатываемые Министерством финансов РФ: положения по бухгалтерскому учету. |
| Третий уровень – методический | Документы этого уровня носят рекомендательный характер, в них изложены методические указания и разъяснения по вопросам бухгалтерского учета; | Методические рекомендации и указания по бухгалтерскому учету, инструкции ЦБ РФ и др. |
| Четвертый уровень – организационный | Организации руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами, самостоятельно формируют свою учетную политику и разрабатывают свои внутренние документы | Рабочие документы, формирующие учетную политику организации, положения и инструкции для системы внутреннего регулирования хозяйственной деятельности организации; |
Исходя из данных таблицы 1 можно представить основные нормативные и законодательные акты в соответствии с таблицей 2.
Таблица 2 – Законодательные и нормативные акты регулирования бухгалтерского учета кредитов и займов
| Документы | Кем и когда принят |
| Первый уровень – Законодательный | |
| Гражданский Кодекс РФ (часть 1 и 2) | Часть 1 от 30.11.1994г. №51 – ФЗ [принят ГД 21.10.1994 г., в ред. № 181-ФЗ от 18.07.2009г.]; часть 2 от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ [принят ГД 22.12.1995 г. (в ред. от 08.05.2010 г. № 83-ФЗ)]; |
| Налоговый Кодекс РФ | ГД 16.07.1998 г., одобрен Советом Федерации 17.07.1998 г., в ред. от 29.11.2010 г. № 324-ФЗ] |
| Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ | ГД ФС 21.11.1996 г. (в ред. от 28.09.2010 г. № 243); |
| Второй уровень – Нормативный | |
| ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» | Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. Приказа от 11.03.2009 № 22) |
| ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» | Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г.
№ 43н (с изм. от 18.09.2006 г. № 115н) |
| ПБУ 9/99 «Доходы организации» | Приказом Минфина РФ от от 06.05.1999 г. (с изм. от 08.11.2010 г. № 144н) |
| ПБУ 10/99 «Расходы организации» | Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. Приказа от 11.03.2009 № 22) |
| ПБУ 15/08 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию» | Приказ Минфина РФ 06.10.2008 г. № 107н (в ред. от 08.11.2010 г. № 144н) |
| Третий уровень – Методический уровень | |
| План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению | Приказ МФ РФ №94н от 31.10.2000 г. (в ред. от 08.11.2010 г.№ 142н) |
| Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств | Приказ МФ РФ №49 от 13.06.95 г. (в ред. от 08.11.2010 г. .№ 142н) |
| Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации | Письмо ЦБ РФ № 18 от 4.10 1993 г. (в ред. от 26.02.1996 г.).
|
| Четвертый уровень – Организационный | |
| Устав организации, учетные регламенты, внутрифирменные стандарты, учетная политика и иные документы создающиеся внутри организации. | Разрабатываются организацией самостоятельно. |
В федеральном законе «О бухгалтерском учете» изложены основы бухгалтерского учета в РФ в соответствии с потребностями растущих рыночных отношений и необходимостью приближения к международным стандартам. В соответствии с данным Законом общее методическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется по поручению Правительства РФ Министерством финансов Российской Федерации. Основополагающими функциями Минфина РФ являются: разработка нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности; организация аттестации главных бухгалтеров и иных специалистов, оказывающих бухгалтерские услуги, и проверка качества их работы. Минфин России вправе осуществлять часть своих функций по разработке документов третьего уровня, аттестации главных бухгалтеров совместно с аккредитованными профессиональными объединениями бухгалтеров. [12, c. 8]
Федеральный закон “О бухгалтерском учете” распространяется на все организации, которые находятся на территории РФ, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если это не противоречит договорам РФ с другими государствами. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, учитывают свои доходы и расходы в порядке, установленном налоговым законодательством российской Федерации. Все юридические лица, зарегистрированные по законодательству РФ, унитарные предприятия, бюджетные учреждения обязаны вести бухгалтерский учет в полном соответствии с Законом. [13, c.15]
Законодательством о бухгалтерском учете устанавливаются единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета. Ответственность за ведение бухгалтерского учета в организациях возлагается на их руководителей. Закон предоставляет широкие полномочия руководителям в организации бухгалтерского учета: выбор форм организации бухгалтерского учета в зависимости от объема учетной работы, формирование учетной политики. Руководитель несет персональную ответственность за полное и своевременное представление бухгалтерской отчетности.
Действующими в настоящее время ПБУ регулируются различные вопросы бухгалтерского учета: формирование учетной политики, оценка активов, отражение доходов и расходов, содержание отчетности и др. В этих документах изложены принципы и правила бухгалтерского учета, содержатся основные понятия, используемые в бухгалтерском учете, а также приведены бухгалтерские приемы без раскрытия механизма их использования применительно к определенному виду деятельности.
Основным нормативным документом нормативного уровня по регулированию бухгалтерского учета кредитов и займов является Положение по бухгалтерскому учету 15/08 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию», которое устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим).
В п.2 отмечено, что основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. В п. 3 определен перечень расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам. [8].
На четвертом уровне нормативное регулирование бухгалтерского учета осуществляется посредствам устава организации, методических указаний, рекомендаций, регламентов, положений и др.
1.2. Теоретические основы учета кредитов и займов
Кредит (ссуда, долг) – это система экономических отношений между физическими и юридическими лицами, возникающие при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности [16].
Кредиты банка, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов продукции, работ, услуг. Различают банковский и коммерческий кредит (займы).
Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение таких операций.
Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки платежа за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть и вещи [14].
Коммерческие организации не могут представлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Организации, не имеющие банковскую лицензию, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически.
Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность представления соответствующих документов и т.п.
Кредитный договор – это целенаправленный документ, который составляется под исполнение конкретных условий контракта [10].
Перед заключением кредитного договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, ее возможности своевременно погасить кредит и уплатить проценты.
В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают виды кредитов:
Кредит банковский – кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой процентов.
Кредит вексельный – кредит, предоставляемый банками держателями векселей и поставщиками – своим покупателям.
Кредит государственный – это совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает заемщиком, а население и частный бизнес – кредиторами денежных средств.
Кредит долгосрочный – кредит, предоставляемый на длительные сроки, т.е. свыше одного года; используется на инвестиции производственного и социального характера.
Кредит краткосрочный – кредит, предоставляемый на срок до одного года и используемый на закупку материально-производственных запасов и на нужды текущей деятельности предприятия на условиях возвратности и уплаты процентов.
Кредит ипотечный – ссуда под залог недвижимости.
Кредит коммерческий – кредит, предоставляемый продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа.
Кредит работникам – кредит, предоставляемый работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для покупки потребительских товаров на условиях возврата и с уплатой процентов.
Заем — это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление, деньги, или вещи, на условиях возврата и с уплатой процентов или без уплаты таковых.
Сторонами договора могут быть юридические и физические лица, кроме банков [10].
С момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику возникают определенные заемные обязательства, и договор считается оформленным (заключенным) [14].
Договор займа между сторонами заключается в письменном виде независимо от суммы договора. Наблюдение письменной формы договора займа не может служить обоснованием его недействительности, при возникновении споров, стороны ссылаются, в таком случае на предоставленную расписку заемщика, или иной документ, удостоверяющий факт существования договора и его условий [1] (ст. 808 ГК РФ).
В случаях, предусмотренных законами и правовыми актами, организации заинтересованные в привлечении дополнительных заемных средств, имеют право выпускать (эмитировать) ценные бумаги в виде акций, облигаций и векселей.
Следует отметить, что привлечение средств всеми организациями (кроме банков), осуществляется в виде получения ими краткосрочных и долгосрочных займов внутри России и за рубежом от различных юридических и физических лиц [16].
Кредиты и займы имеют некоторые отличительные особенности.
1. Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, и заемщик в праве обязать кредитора выдать ему кредит, за исключением случаев:
- когда после подписания договора обнаружились факты, свидетельствующие о том, что предоставляемая заемщику сумма не будет возвращена в срок (например, заемщик признан неплатежеспособным или находится на грани банкротства).
– если заемщик нарушает условия договора целевого использования заемных средств. Заемщик при этом имеет право отказаться от получения кредита полностью или частично, если он своевременно до установленного договора, до установленного срока договором, срока его предоставления, доведет до сведения кредитора это свое намерение, если иное не предусмотрено кредитным договором.
2. Предметом кредитного договора могут быть только деньги (по договору займа – деньги и вещи).
3. Кредитный договор должен быть составлен только в письменном виде [1] (ст. 820 ГК РФ).
Договор займа может быть оформлен в письменном виде, а может и не быть [1] (ст. 808 ГК РФ).
4. В роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций. [1] (ст. 819 ГК РФ).
Сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица. [1] (ст. 807 ГК РФ).
5. Кредитный договор не может быть беспроцентным [1] (ст. 819 ГК РФ).
Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставки рефинансирования ЦБ РФ, который предоставляет кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы. [14]
Договор займа предполагает установление или не установление процента за пользование денежными средствами. Размер процента определяется по договоренности стороны: как правило, он устанавливается с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования.
Процент за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме. Согласно п. 73, положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 г. № 43, с 1.01.99 г. причитающиеся к взысканию проценты по полученным займам и кредитам отражаются в момент их начисления, а не по фактической оплате погашения кредитору (заимодавцу) [5].
При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется учетной ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга. Прежде чем обратиться в конкретный банк за кредитом, организация должна тщательно взвесить целесообразность его получения и возможность возврата, оценить и сопоставить условия предоставления и погашения кредита разными коммерческими банками с точки зрения сроков, на которые он предоставляется, размеров процентных ставок и других требований.
Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением документов, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата [10].
Формы кредитования могут быть разными. Наиболее часто на практике встречаются следующие:
- кредитование по специальному ссудному счету – «Контокоррентный кредит»;
- кредитование под залог – «Онкольный кредит»;
- дисконтирование векселей – «Учетный кредит»;
- дисконтирование счетов-фактур – «Факторинг»;
- краткосрочное кредитование на покрытие текущих кассовых разрывов – «Овердрафт».
В бухгалтерии организации для отражения операций по краткосрочному и долгосрочному кредитованию используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», предусмотренные действующим планом счетов [9].
Счет 66 субсчет «Расчеты по кредитам» предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных кредитов в российской и иностранной валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.
Счет 67 субсчет «Расчеты по кредитам» используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных кредитов в российской и иностранной валюте, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.
Для практического удобства ведения бухгалтерского учета целесообразно к этим счетам открывать следующие субсчета.
66-1, 67-1 – «Основной долг по полученным кредитам банков».
66-2, 67-2 — «Проценты к уплате за полученные кредиты банков».
66-3, 67-3 – «Основной долг по просроченным кредитам банков».
66-4, 67-4 – « Проценты к уплате по просроченным кредитам банков».
66-5, 67-5 – « Штрафные санкции по кредитным договорам».
66-6, 67-6 — « Кредиты банков, полученные по операциям учета долговых обязательств».
66-7, 67-7 – «Кредиты и займы для работников».
Кредитовое сальдо субсчетов 66, 67 показывает сумму полученного и непогашенного кредита на начало и конец отчетного периода. По кредиту отражается получение кредитов, по дебету – их погашение.
Синтетический учет полученных и погашаемых кредитов ведется в журнале-ордере № 4.
Аналитический учет кредитов банка организуют по их видам, банкам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам. На отдельном аналитическом счете ведут учет просроченных ссуд, что позволяет оперативно контролировать их образование и покрытие.
При получении суммы кредитов банков производятся следующие бухгалтерские записи:
Д-50, 51, 52, 55, К-66, 67 – при получении денег в кассу, при зачислении кредита на текущие и валютные счета и на открытие аккредитива.
Д-60, К-66, 67 — на погашение задолженности перед поставщиками за счет кредита.
Д-60, К-66, 67 — при направлении кредита на предоплату поставщику.
Д-68, К-66, 67 – расчеты с бюджетом по налогам за счет полученных средств.
Д-76, К-66, 67 – расчеты с арендодателем по аренде помещений и другие.
На сумму погашенных кредитов банков, делают записи:
Д-66, 67, К-51, 52 – при погашении кредита с расчетного счета.
Д-66, 67, К-55 – при погашении кредита за счет неиспользованного остатка аккредитива.
Банки и другие кредитные учреждения процентные ставки за кредит определяют дифференцированно в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.
Расходы по оплате процентов по полученным кредитам банков являются прочими расходами. Для предприятия большое значение имеют целевое назначение кредита и размер уплачиваемых процентов. От этого зависит, куда они будут списаны – на капитальные вложения (дебет счета 08) или на финансовые результаты (дебет счета 91) [12].
Проценты по кредитам, связанным с приобретение основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, до момента их принятия к учету относят на увеличение первоначальной стоимости объектов, и отражаются в учете в следующем порядке:
- причитающаяся к уплате процентов до ввода объектов в эксплуатацию
- Д-08, К-66, 67.
- при уплате процентов – Д-66, 67, К-51,52.
- объекты, принятые к учету и введенные в эксплуатацию как объекты основных средств – Д-01, К-08.
Проценты, начисленные после принятия внеоборотных и оборотных активов к учету, списывают на прочие расходы:
Д-91.2, К-66, 67 [11].
Следует отметить, что положением по бухгалтерскому учету, «Учет материально-производственных запасов» от 09.06.2001 г. № 44 Н (п.6), разрешено в фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов, включать начисленные проценты по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования их на склад. В этом случае делается запись – на сумму начисленных процентов за пользование кредитами:
Д-15 – «Заготовленные и приобретенные материалы».
К-66 – «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
На скорректированную фактическую первоначальную стоимость на момент оприходования запасов – Д-10, К-15.
Начисленные суммы процентов, кредиты и займы, не оплаченные в срок, должны учитываться обособленно.
Так как банк, предоставляя кредит, определяет себя определенному риску, то обычно в кредитном договоре предусматриваются достаточно жесткие меры банковского контроля за финансовым положением клиента и обеспеченностью кредита. По требованию банка предприятие обязано представить бухгалтерский баланс и различные справки об имущественном положении [12].
В случае необходимости организация может взять деньги взаймы не только в банке, но и у другого предприятия. Во многих случаях это бывает выгодно, поскольку предприятия, как правило, дают деньги взаймы по более низким процентам, чем банки.
Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа предприятие (заимодавец) передает в собственность другого предприятия (заемщика) деньги или иное имущество. При этом заемщик обязуется через определенное время вернуть заимодавцу взятое у него имущество или деньги. Договор займа считается заключенным только с передачи имущества заемщику.
Если займы предоставляются под проценты, размер процентов определяется заранее и фиксируется в договоре займа. Проценты по договору займа могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке. Если таковой заранее не оговорен, проценты выплачиваются ежемесячно. Начисленные по договору займа проценты являются операционными доходами. С таких процентов не надо платить НДС (п. 3 ст. 149 НК РФ) [2].
При возврате имущества у заемщика могут быть выявлены прибыль или убытки в том случае, если цена имущества, приобретенного для возврата займа, окажется дороже или дешевле цены, по которой было оприходовано имущество, ранее полученное по займу [12].
В зависимости от срока привлечения средств займы подразделяются на краткосрочные – сроком до года и долгосрочные – сроком более года.
Для учета займов также используются пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» [9].
Задолженность перед заимодавцами на счетах 66 и 67 отражаются до момента погашения. Погашение займов производятся записью Д 66,67, К 51,52. сумма платежей по займам рассчитывается из размера и срока, на который он получен.
Проценты по полученным займам уплачиваются по мере их начисления за счет расходов, т.е. составляется проводка Д 91.2, К 66, 67.
При несвоевременном возврате суммы займа и просрочке уплаты процентов (если они предусмотрены в договоре) организации выплачивают штрафы, которые учитываются в составе прочих расходов проводкой Д 91.2, К 66, 67 [10].
Согласно действующему законодательству проценты, получаемые заимодавцем по предоставленным займа, являются прочим доходом:
Д 66, 67 К 91.1 и облагаются налогом на прибыль.
Если привлечение организацией денежных средств осуществляется путем продажи ценных бумаг, на положительную разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью ценных бумаг производится запись Д 50,51, К 98, а затем с этого счета средства равномерно списываются и включаются в состав прочих доходов Д 98, К 91.1. В случае отрицательной разницы возникают потери, которые списываются за счет расходов – Д 91.2, К 66, 67 (на эту разницу увеличивается задолженность по займам) [10].
Аналитический учет займов организуется по формам полученных займов (облигации, векселя и др.), заимодавцам и срокам погашения займов.
Глава 2. Организационно – экономическая характеристика предприятия ЗАО «Сувенир»
Закрытое акционерное обществ «Сувенир», далее ЗАО «Сувенир» является юридическим лицом, общество действует на основании законодательства Российской Федерации Устава, зарегистрированного решением администрации Нововятского района г. Кирова № 253 от 20.11.1992 г. и перерегистрированного Регистрационно – лицензионной палатой г. Кирова распоряжением № 1170 от 29.09.2002 года. Общество создано без ограничения срока его деятельности.
Полное фирменное наименование общества на русском языке – Закрытое акционерное общество «Сувенир», на английском языке – Joint Stock Company «Suvenir», сокращённое наименование на русском языке – ЗАО «Сувенир»
Место нахождения общества и его почтовый адрес: 610026, Российская Федерация, город Киров (обл.), Нововятский район, сл.Луговые, ул.Фабричная.
Целью общества является извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещённых федеральными законами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество занимается только на основании специального разрешения (лицензии).
ЗАО «Сувенир» осуществляет следующие основные виды деятельности:
- производство изделий народных художественных промыслов;
- оптовая и розничная торговля;
- иные виды деятельности не запрещенные законом.
ЗАО «Сувенир» специализируется на выпуске товаров народно – художественных промыслов. Ассортимент продукции ЗАО «Сувенир» насчитывает более 100 наименований. Наибольший удельный вес в структуре выпуска товарной продукции занимает выпуск матрешки, на втором месте структуры стоит выпуск лото, а затем сувениров и прочей продукции. Кроме выпуска товаров народно – художественных промыслов предприятие оказывает услуги населению по отпуску теплоэнергии.
ЗАО «Сувенир» осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности, может участвовать и создавать на территории Российской Федерации и за её пределами коммерческие организации, на добровольных началах объединяться в союзы, ассоциации, а также быть членом других некоммерческих организаций.
ЗАО «Сувенир» не имеет филиалов и представительств, но согласно Уставу может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации и за её пределами, которые будут осуществлять деятельность от имени общества, которое в свою очередь несёт ответственность за их деятельность.
Органами управления обществом являются:
- общее собрание акционеров;
- совет директоров.
Единоличный исполнительный орган – генеральный директор.
ЗАО «Сувенир» имеет самостоятельный баланс, текущий и иные счета в банках. Ведет законченный бухгалтерский и налоговый учет, а также оперативный и статистический учет своей деятельности и представляет в налоговые органы и другие органы бухгалтерские отчеты и балансы, а также статистическую отчетность.
ЗАО «Сувенир» утверждает учетную политику в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ-1/08).
В связи с тем, что выручка от реализации НХП составляет 97,6% выпускаемых изделий относятся к изделиям Народных Художественных промыслов, утвержденных Министерством промышленности, науки и технологии РФ, то согласно ст.5 Федерального Закона от 6.01.99г. № 7 Ф-3 предприятие имеет определенные льготы, а именно:
