Учет дебиторской и кредиторской задолженности на ООО «Сибинтерсервис»

метки: Задолженность, Расчет, Сумма, Денежный, Деятельность, Бухгалтерский, Принципал, Подрядчик

Актуальность проблемы учета договоров с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками не является преувеличением, поскольку учет долговых обязательств является важнейшей частью системы бухгалтерского учета. Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары; с заказчиками — за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики возрастает риск неуплаты или несвоевременной оплаты счетов, что приводит к появлению кредитов и долгов. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна быть в пределах допустимых значений.

Неработающие ссуды и просроченные ссуды сигнализируют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой дисциплины и платежей, что требует немедленного принятия адекватных мер по устранению негативных последствий. Своевременное принятие этих мер возможно только при проведении предприятием систематического контроля.

Развитие рыночных отношений увеличивает ответственность и самостоятельность компаний в разработке и принятии управленческих решений, обеспечивающих эффективность операций с дебиторами и кредиторами. Увеличение или уменьшение дебиторской и кредиторской задолженности влечет за собой изменение финансового положения компании. Например, значительное превышение кредитов над долгами может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятий из оборота и невозможностью своевременно погасить долги перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Исходя из выше сказанного, целью данной дипломной работы является раскрытие вопроса бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями (дебиторами и кредиторами), как в общем, так и на примере конкретного предприятия.

В соответствии с данной целью необходимо решать следующие задачи:

1. изучить экономические и правовые основы, методы учета расчетов с поставщиками и покупателями;

Учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на ОАО «Нарцисс»

... Учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами». Анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями и поставщиками ... мероприятия по управлению дебиторской и кредиторской задолженностями на предприятии. Бухгалтерская отчетность предприятия ООО «Нарцисс» послужила информационной базой для ...

2. представить типичные хозяйственные и финансовые ситуации при расчетах с дебиторами и кредиторами;

• З. провести анализ динамики, структуры и качества дебиторской и кредиторской задолженности;

4. проанализировать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности;

5. выявить недостатки и разработать пути улучшения состояния расчетов.

Объектом исследования дипломной работы является ООО «Сибинтерсервис». Компания также является коммерческой компанией, посредником и действует по агентскому договору.

Методологической и технической основой для написания дипломной работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2003 г.:

• форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

• форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

• форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

• данные аналитического и синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

• первичные документы.

В первой главе работы дана характеристика ООО «Сибинтерсервис», кратко раскрыта сущность договора комиссии, договора комиссии и агентского договора. была подчеркнута учетная политика Компании и проведен краткий анализ основных показателей финансового состояния Компании для лучшего понимания ее бизнеса.

Вторая глава содержит теоретический материал по вопросам бухгалтерского учета по соглашениям с поставщиками и подрядчиками, покупателями и потребителями.

Третья глава содержит анализ расчетов на ООО «Сибинтерсервис». Здесь рассмотрены

принципы учета расчетов при агентском договоре, и сделан анализ дебиторской и

кредиторской задолженности Общества. Дана оценка основных показателей анализа и

предложены пути их улучшения.

Данный вопрос на современном этапе является достаточно изученным, но с точки зрения отдельно взятого предприятия, вопрос учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями является довольно интересным и самостоятельным, особенно если предприятие специфического рода деятельности.

1. Сущность, характеристика и анализ деятельности

предприятия ООО «Сибинтерсервис»

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Сибинтерсервис», именуемое в дальнейшем «Общество» создано на основании Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 14 января 1998 года (далее — «Федеральный закон»), иного законодательства Российской Федерации.

Членами компании являются два общества с ограниченной ответственностью.

Компания строит свою работу на основе законодательства Российской Федерации и Устава.

Общество создается без ограничения срока деятельности.

Компания является юридическим лицом, владеет отдельными активами, отраженными на ее собственном независимом балансе, может за свой счет приобретать и осуществлять личные имущественные и неимущественные права, обязанности как истца и ответчика в суде.

Страховая деятельность компании ООО «СК РГС-Жизнь»

... «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Основными видами деятельности компании являются: страхование жизни, добровольное пенсионное страхование, страхование от несчастных случаев ... расширение и систематизация знаний по специальным предметам на основе изучения деятельности конкретного предприятия, приобретения практических навыков, развития профессионального мышления. Исходя из ...

Общество может иметь гражданские права и обязанности, необходимые для осуществления любого вида деятельности, не запрещенного федеральным законом, если это не противоречит целям и задачам Общества.

Компания вправе открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за рубежом в установленном порядке.

Общество имеет расчетный счет, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, штампы и бланки со своим фирменным наименованием, а так же может иметь зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и др. средства индивидуализации.

Основные направления деятельности:

• оптовая торговля горюче-смазочными материалами;
• производство нефтепродуктов;

• розничная торговля нефтепродуктами;
• оказание посреднических услуг;

• оптовая и розничная торговля товарами народного потребления как отечественного, так и импортного производства, автозапчастями, продовольственными товарами;
• все виды автосервиса, а так же оказание бытовых, транспортных, сервисных услуг населению, организациям, предприятиям, кооперативам, частным фирмам, как российским, так и иностранным;
• оптовая и розничная торговля нефтью, газом, горюче-смазочными материалами, в том числе транспортировка, доставка железнодорожным транспортом и автотранспортом;
• производство погрузочно-разгрузочных работ, оказание услуг по растаможиванию грузов;

— торгово-закупочная деятельность в соответствии с действующим законодательством, включая комиссионную торговлю товарами народного потребления как отечественного, так и зарубежного производства, в том числе по договорам поручения и по перечислению.

Территория действия Общества — в пределах Российской Федерации.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства по решению общего собрания Участников Общества.

Филиалы и представительства Компании осуществляют свою деятельность от имени Создавшей их Компании. Ответственность за деятельность филиала и представительства Компании лежит на Компании, их создавшей.

В отношении финансовой деятельности Общества следует отметить, что Общество имеет право создавать резервный фонд в размере не менее 25% от уставного капитала путем ежегодных отчислений не менее 5% от прибыли. Средства резервного фонда расходуются только по конкретному решению общего собрания участников на покрытие убытков.

Компания нанимает руководителей и сотрудников на договорной основе и самостоятельно определяет формы и методы оплаты своей работы и услуг в пределах, установленных законодательством.

Общество ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет и вносит платежи в государственный бюджет в соответствии с законодательством РФ.

Прибыль, остающаяся в распоряжении Общества после согласования с государственным бюджетом, уплаты процентов по банковским кредитам и отчислений в установленные фонды, передаются участникам и расходуются ими по своему усмотрению.

Итак, основным направлением деятельности Общества является посредническая торговля нефтепродуктами по агентскому договору, в этом ракурсе данное Общество и будет рассмотрено в рамках данной дипломной работы в целях практического обоснования вопроса расчетов с поставщиками и покупателями.

Комплексный теоретико-правовой анализ договоров кредита и займа

... встречного эквивалентного возмещения. Иной цели у сторон, заключающих договор, согласно которому одна сторона передает другой стороне имущество в ... понятие договора займа; осуществить классификацию договоров займа; определить понятие кредитного договора; осуществить классификацию кредитных договоров; определить соотношение понятий «договор займа» и «кредитный договор»; проанализировать права ...

Чтобы получить представление о сути деятельности данной компании, необходимо рассмотреть смысл и цель договора комиссии, договора комиссии и агентского договора.

Действующее гражданское законодательство выделяет три типа брокерских операций: договоры комиссии, поручения и агентские договоры. Перечисленные операции формализуют представление одной стороной интересов другой путем заключения договоров с третьими лицами и других юридических действий.

Статья 990 ГК РФ определяет договор комиссии как договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Сделками согласно ст. 153 ГК РФ признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Как следует из этого определения, при исполнении договора операции совершаются от имени комиссионера. В этом главный отличительный признак договора комиссии. При проведении доверительной сделки комиссионер выступает как самостоятельное лицо. Согласно ст. 990 ГК РФ, по сделкам, совершенным комиссионером с третьими лицами, приобретает права и становится обязанным именно комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. Третьи стороны, с другой стороны, передают комиссионному агенту и приобретают права против него.

Статья 971 ГК РФ определяет договор поручения как договор, по которому одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия.

Здесь, как и в договоре комиссии, юрист несет ответственность за выполнение определенных юридических действий, затрагивающих доверителя. Однако в этом случае, в отличие от комиссионера, юрист, выполняя обязательства, вытекающие из договора комиссии, осуществляет юридические действия от имени клиента. Согласно ст. 971 ГК РФ, «права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у

доверителя». С другой стороны, третьи лица по сделкам, совершаемым поверенным за

счет доверителя, обязываются по отношению к последнему и приобретают в отношении его права.

Согласно ст. 1005 ГК РФ, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала. Агентский договор является относительно новым для нашего законодательства. это широко распространено в англо-американском праве, где оно заменяет традиционные договоры комиссии и комиссии для континентальной системы.

Конструкция агентского договора в российском гражданском законодательстве преследует цель правового оформления отношений, в которых посредник (представитель) совершает как сделки и другие юридические действия, так и действия фактического порядка, не влекущие юридических последствий. Например, организация, действующая в качестве агента, может взять на себя задачу сбыта чужих товаров, что будет подразумевать не только заключение договоров купли-продажи, но и проведение рекламной компании и других мероприятий по изучению и освоению рынка. В таких ситуациях стороны контракта не могут иметь дело с одной из традиционных моделей заказа, комиссии или контракта. Необходимо заключить либо несколько различных, но тесно взаимосвязанных договоров между одними и теми же субъектами, либо сложный смешанный (комплексный) договор, к которому, согласно п. 3 ст. 421 ГК РФ, необходимо будет в соответствующих частях применять правила о договорах, элементы которых содержаться в смешанном договоре. Заключение агентского договора может значительно упростить эту ситуацию.

Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ, по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. В сделке, совершаемой агентом с третьей стороной от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Хотя агентское соглашение является независимым коммерческим соглашением, в котором резюмируются соглашения о комиссии и комиссионном вознаграждении, конкретные транзакции, конкретные коммерческие транзакции, выполняемые агентом для принципала, подходят в рамках договоров комиссии и комиссии. Согласно ст. 1011 ГК РФ, к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 «Поручение» или главой 51 «Комиссия» ГК РФ, в зависимости от того, действует агент

по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если данные правила не противоречат существу агентского договора или специальным предписаниям ГК РФ по агентированию.

Таким образом, можно выделить две основных особенности договоров комиссии, поручения и агентских договоров, которые определяют порядок бухгалтерского учета ведущихся в рамках этих договоров хозяйственных операций:

1. Имущество, с которым ведутся операции (относительно которого заключаются сделки купли подряда и т.п.), не принадлежит посреднику (комиссионеру, поверенному, агенту) на праве собственности.

2. В зависимости от выбранного сторонами вида посреднической сделки, меняется объем обязательств по расчетам между посредниками (комиссионером, агентом, поверенным) и третьими лицами, т.е. поставщиками, покупателями или подрядчиками комитента, доверителя или принципала.

В договоре комиссии комиссионер действует от своего имени и, следовательно, обязательства тех субъектов, которым осуществляется продажа, у которых приобретается товар и у кого товар заказывается, возникают непосредственно перед комиссионером. В случае агентского договора, поскольку поверенный в заключенных сделках действует не от своего имени, а от имени доверителя, то обязательства третьих лиц возникают не перед поверенным, а непосредственно перед лицом, интересы которого он представляет — то есть перед главным. Поэтому в агентском договоре в зависимости от конкретной схемы его реализации, то есть в зависимости от того, действует ли агент в сделках, заключенных от своего имени или от имени принципала, характер обязательств соответствует схеме договор или поручение.

Тот факт, что организации — комиссионер, поверенный или агент — не имеют права собственности на активы, участвующие в сделках, определяет порядок учета таких операций по рассматриваемым контрактам. Эти ценности как имущество, фактически принадлежащее организации, но не принадлежащее ей на праве собственности, должны учитываться на забалансовых счетах.

Из системы забалансовых счетов для учета промежуточных операций специально разработан единый счет 004 «Товары, принятые на комиссию. Согласно инструкции по применению плана счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, счет 004 “Товары, принятые на комиссию” предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию, в соответствии с договором. Специальных счетов для учета товаров, получаемых во владение по договорам поручения и агентским договорам, соответственно, организациями

поверенным и агентом в системе забалансовых счетов нового плана счетов нет. Для этих целей в схеме работы счетов организации может использоваться счет 004 или счет 002 «Запасы, принятые на хранение».

Общая схема организации записей на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» при использовании его для учета имущества, поступающего во владение организации по всем посредническим сделкам, имеет

Счет 004 “Товары, принятые на комиссию”

Д К

Сальдо начальное. Стоимость остатка товаров, поступивших от комитентов, доверителей и принципалов или приобретенных по договорам комиссии, поручения и агентирования на начало отчетного периода
Оборот. Стоимость товаров, полученных от комитетов, принципалов и принципалов или приобретенных по комиссионным, комиссионным и агентским договорам за отчетный период.	Оборот. Стоимость товаров,проданных по поручению комитентов, доверителей и принципалов, возвращенных комитентам, доверителям и принципалам, а также, товаров, закупленных и переданных во исполнение договоров комиссии, поручения и агентирования
Сальдо конечное. Стоимость остатка товаров, поступивших от комитентов, доверителей и принципалов или приобретенных по договорам комиссии, поручения и агентирования на конец отчетного периода

Вторая из выделенных нами характеристик брокерских договоров — состав обязательств контрагентов в контексте сделок, заключенных комиссионером, поверенным или агентом в интересах принципала, принципала или принципала, — также касается порядок учета сопутствующих операций. Согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона РФ от 21.11.1996 № 129-Ф3 «О бухгалтерском учете», объектом бухгалтерского

учета являются обязательства организации. Согласно п. 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденная приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, при ведении бухгалтерского учета предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности).

В соответствии с этими стандартами в бухгалтерском учете организации должны отражаться обязательства ее контрагентов в разрезе операций в суммах, подлежащих получению на момент регистрации. Следовательно, если согласно ст. 990 Гражданского кодекса обязательства контрагентов, с которыми заключает сделки комиссионер, возникают непосредственно перед комиссионером, а не перед комитентом, то эти обязательства и должны показываться в бухгалтерском учете комиссионера в полных суммах. При договоре поручения, наоборот, согласно ст. 971 ГК РФ т.к. поверенный в заключаемых им сделках выступает от имени доверителя, обязательства контрагентов возникают непосредственно перед доверителем. А, следовательно, в бухгалтерском учете юридической организации должна отражаться только сумма обязательства принципала по выплате вознаграждения.

В агентском соглашении порядок отражения на счетах агента обязательств контрагентов в контексте сделок, заключенных им в интересах принципала, соответственно, зависит от того, действует ли агент в них от своего имени или от имени принципала учетная запись.

Основными операциями, осуществляемыми по договорам комиссии, комиссионного вознаграждения и агентским договорам, являются купля-продажа складских товаров.

Если в ходе реализации заключенного договора комиссии, поручения или агентского договора комиссионером, поверенным или агентом приобретаются какие-либо ценности, то процесс фактического поступления товаров комитенту, доверителю или принципалу может быть организован одним из двух наиболее часто используемых способов. В первом случае товары поступают на склад комиссионера, поверенного или агента и затем передаются им принципалом, принципалом или принципалом. Во втором случае получателем товара является получатель, доверенное лицо или принципал.

При реализации первой схемы поступление товаров и их последующая передача принципалу, принципалу или принципалу отражаются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» или 002 «Запасы, принятые на хранение».

И здесь мы сталкиваемся с ситуацией, когда формальная смена вида договора, оформляющего осуществляемые предприятием хозяйственные операции, никак не меняя их экономического содержания, позволяет полностью изменить как содержание бухгалтерской информации о них, так и порядок уплаты в бюджет налогов с соответствующих сделок.

Пример. Предмет деятельности организации составляют следующие хозяйственные операции: предприятие получает от своих контрагентов (заказчиков) определенную сумму денег (суммы в примере приводятся без учета налога на добавленную стоимость), на эти деньги оно закупает для контрагентов товары и передает им приобретенное имущество, получая за осуществление данных операций определенное вознаграждение. Предположим, что цена приобретения этих товаров у поставщиков составляет 180 000 руб. Вознаграждение организации — 20 000 руб. Соответственно, получаемая от контрагента авансом сумма составит 200 000 руб.

Данные операции могут быть оформлены договорами поставки. Следовательно, договор поставки между нашей организацией и подрядчиком-заказчиком и договор между нашей организацией и поставщиком товара. В этом случае товары, приобретенные контрагентом с момента их покупки до момента передачи заказчику, будут собственностью нашей организации. Это обусловит отражение данных операций в бухгалтерском учете предприятия по следующей схеме:

Дебет 51 Кредит 62

• 200 000 руб.;

Дебет 62 Кредит 90

• 200 000 руб.;

Дебет 90 Кредит 41

• 180 000 руб.;

Дебет 41 Кредит 60

• 180000руб.;

Дебет 90 Кредит 99

• 20 000руб.

Выбор контракта на поставку в качестве варианта юридической регистрации сделок, следовательно, определит порядок налогообложения соответствующих сделок. Во-первых, приобретенные активы, отраженные в финансовой отчетности, облагаются налогом на имущество. Во-вторых, операции организации с товарами для целей обложения налогом на добавленную стоимость будут рассматриваться как их

реализация, что сделает необходимым уплату НДС со всей получаемой от заказчиков суммы.

Если мы выберем, например, договор комиссии как договор, который формализует эти операции, то ситуация в корне изменится.

Напомним, что статьи 38 и 39 НК РФ все хозяйственные операции налогоплательщиков, осуществляемые с целью получения прибыли делят на три вида:

• реализация товаров;
• реализация работ;
• реализация услуг.

Согласно п.3 ст. 38 НК РФ, товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом понимаются виды гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, т.е. материальное имущество, на которое может существовать право собственности. Иными словами товарами для целей налогообложения признаются вещи.

Услугой, в соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ, для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Согласно п. 1 ст. 39 НК, реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары одним лицом другому лицу, а в случаях специально предусмотренных НК РФ и передача права собственности на товары одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Следовательно, продажа товара — это факт перехода права собственности на товар от одного лица к другому. Следовательно, чтобы продажа товаров конкретной организацией была признана для целей налогообложения реализацией, данная организация должна быть собственником продаваемых ценностей, т.к. передать право собственности на вещь может только то лицо, которому это право принадлежит. Следовательно, операции по продаже товаров, которые осуществляет комиссионер, поверенный или агент не являются реализацией данных товаров для целей налогообложения, т.к. собственником этого имущества как их продавец выступает, соответственно, комитент, доверитель или принципал. Именно для организаций — комитента, доверителя или принципала — факт передачи права собственности на товары покупателю (при приобретении их покупателем у комиссионера, поверенного или агента) и будет являться реализацией данных товаров для целей налогообложения.

Для организаций — комиссионера, поверенного или агента продажа товаров или заключение иных сделок в интересах комитента, доверителя или принципала для целей налогообложения является реализацией услуг, т.е. деятельностью, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Таким образом, сумма оборота организации — комиссионера, юриста или агента, то есть основанием для обложения НДС, является не цена продажи или покупки товара отправителя, принципала или принципала, а только сумма полученного вознаграждения за предоставление услуг. Это положение определяется п. 1 ст. 156 НК РФ, согласно которому налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Данное положение Налогового кодекса Российской Федерации имеет решающее значение не только для целей уплаты НДС непосредственно с оборота по реализации услуг комиссионера, агента или поверенного, но и для квалификации в налоговых целях все денежные потоки в рамках исполнения рассматриваемых контрактов.

В особенности это важно при авансировании комитентом, доверителем или принципалом расходов, соответственно, комиссионера, поверенного или агента по договору. Согласно п.п.1 п.1 ст. 162 НК РФ, налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Так как, исполняя договор комиссии, поручения или агентский договор, организация — комиссионер, поверенный или агент для целей обложения НДС реализует услуги, и согласно п. 1 ст. 156 НК РФ, оборотом по реализации услуг при осуществлении данных договоров у агента, поверенного или комиссионера выступает сумма вознаграждения, то и из всех получаемых от комитента, доверителя или принципала сумм, авансом, подлежащим обложению НДС, считается только выплачиваемая вперед сумма вознаграждения. Все же прочие денежные средства, перечисляемые комитентом, доверителем или принципалом на счета комиссионера, поверенного или агента в рамках исполнения соответствующих договоров для целей налогообложения рассматриваются как финансирование расходов по сделке и у этих организаций НДС не облагаются.

При этом, поскольку с момента приобретения у поставщиков товары перейдут в собственность комитента, у нашей организации они не будут облагаться налогом на имущество.

Схема отражения данных операций, оформленных договором комиссии примет следующий вид (см. предыдущий пример):

99 «Прибыли и 90 «Продажи» 62 «Расчеты с 51 «Расчетный

убытки покупателями и счет»

заказчиками»

20000 20000 20000 20000 20000 20000 180000

180000

004 «Товары, принятые на 76 «Расчеты с разными

комиссию» дебиторами и кредиторами»

180000 180000 180000 180000

На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в данном случае будут обособленно отражаться расчеты с комитентом по финансированию им исполнения договора комиссионера.

1.2. Учетная политика предприятия для целей

бухгалтерского и налогового учета

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей. В связи с введением с 01.01 .2002г. 25 главы ПК РФ «Налог на прибыль организаций» учетная политика предприятий стала разделяться для целей бухгалтерского и налогового учета. Если раньше для целей исчисления налога на прибыль организации брали данные бухгалтерского учета и корректировали их, то с

01.01.2002г. они обязаны вести два учета — бухгалтерский и налоговый, а также устанавливать учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета.

Согласно приказа № 60н от 09.12.98г. Министерства финансов РФ основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики едины и обязательны: в части формирования — для всех предприятий независимо от формы собственности; в части раскрытия — для предприятий публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учрежденным документом либо по собственной инициативе.

Основным документом по учетной политике для целей бухгалтерского учета является Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организаций ПБУ 1/98, утвержденное приказом Министерства Финансов РФ № 60н от 09.12.98г. Данное Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придание гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Согласно ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается «…принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности». Учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

В рассматриваемом Обществе, утвержден приказ об учетной политике на 2003 год, а в приложениях к нему представлены техника и методика учета для целей ведения бухгалтерского и налогового учета и представлен рабочий план счетов.

Таким образом, техника учета Общества в целях бухгалтерского учета такова:

1.1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственной деятельности ведется специализированным подразделением предприятия — бухгалтерией под руководством главного бухгалтера.

1.2. В соответствии с п.4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов, по автоматизированной форме учета (близкой по своему содержанию к журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета) с использованием компьютерных программ.

1.3 Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

1.4. Для своевременного получения финансового результата работы предприятия устанавливается дата сдачи материальных отчетов, ведомостей на начисление заработной платы не позднее 3-го числа месяца следующего за отчетным.

1.5 Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в бухгалтерию не позднее 3-х дней после возвращения из командировки.

1.6. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация:

• внезапные инвентаризации кассы и МПЗ производятся по решению руководителя;

• инвентаризация основных средств производится один раз три года;

• обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных ст. 12 пункт 2 Закона № 129-ФЗ

1.7. Выдача средств подотчет производится на срок не более 10 месяцев в течение календарного года.

1.8. Прибыль организации используется без предварительного распределения и учета на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки».

1.9. Предприятие не создает резерв на предстоящие отпуска и резервный фонд на гарантийный ремонт.

1.10. Для учета отпуска нефтепродуктов по электронным талонам ТПК используется форма акта приема-передачи, не предусмотренная в альбомах унифицированных форм, утвержденная приказом Общества.

1.1 1. Данная учетная политика является не исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, значительных изменений может дополняться отдельными приказами по предприятию с доведением внесенных изменений до налоговых органов.

Методика учета представлена следующим образом:

2.1 .Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Амортизация по основным средствам, принятым к учету до 01 января 2003 года начисляется линейным способом в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 г. № 1072. Амортизация по основным средствам, принятым к учету после 01 января 2003 года начисляется линейным способом в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Ремонт основных средств, производится за счет текущих затрат без создания ремонтного фонда.

2.2. Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 91н.

Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом по нормам, рассчитанным на основании срока их полезного использования. Срок полезного использования нематериальных активов определяется Приказом генерального директора при вводе нематериальных активов в эксплуатацию.

2.3. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н, без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

2.4. Стоимость приобретенных товаров отражается в бухгалтерском учете по покупным ценам с использованием счета 41 «Товары». Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу.

2.5. В соответствии с п. 15 ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов» при отпуске материально-производственных запасов в эксплуатацию или ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

2.6. Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости.

2.7. Расходы на оплату труда, на аренду и содержание помещений, зданий и инвентаря, износ основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, на рекламу и другие аналогичные по назначению расходы учитываются на счете 44 «Издержки обращения» и списываются ежемесячно на счета учета реализации продукции.

Порядок определения расходов по торговым операциям определяется с учетом статей 318 и 320 НК РФ. Косвенные расходы уменьшают доходы от реализации текущего месяца, прямые расходы определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

2.8. Затраты, произведенные в текущем периоде, но относящиеся к периодам следующим, отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся.

2.9. При отражении в учете задолженности по полученным кредитам и займам учитываются проценты, причитающиеся к уплате на конец отчетного периода.

2.10. Учет долгосрочных и краткосрочных вложений (инвестиций) в ценные бумаги других предприятий, облигаций, уставные капиталы других предприятий, а также предоставленные другим предприятиям займы учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».

Акции, облигации и другие ценные бумаги приходуются по покупной стоимости.

2.11. Курсовые разницы, образующиеся в связи с изменением официального курса иностранных валют по отношению к российскому рублю, учитываются на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы».

2.12. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя и относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учетная политика Общества в целях налогового учета утверждена следующая:

1. Реализация в целях исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст. 167 ПК РФ признается по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов.

2. Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со статьями 271 и 272 ПК РФ применяется метод начисления.

3. В соответствии с п.2 ст. 286 исчисляются квартальные авансовые платежи с уплатой ежемесячных платежей.

4. Ведется учет доходов и расходов раздельно по следующим видам деятельности и операциям:

• Реализация товаров, работ, услуг собственного производства;

• Реализация покупных товаров;

• Реализация амортизируемого имущества.

5. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты, по конкретному из перечисленных в п. 3, в виду деятельности (операций), распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

6. При списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется метод оценки по средней себестоимости согласно п.6 ст.254 НК РФ.

7. При списании приобретенных товаров при их реализации применяется метод оценки по средней себестоимости согласно п.п. 3 п. 1 ст.268 HКРФ.

8. Первоначальную (восстановительную стоимость) амортизируемого имущества, принятого к учету до 01 января 2003 года погашать линейным методом исходя из норм, исчисленных на основе сроков полезного использования, в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 г. № 1072 . На основании п. 10 ст. 259 НК РФ допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей статьей по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Первоначальную (восстановительную стоимость) амортизируемого имущества, принятого к учету после 01 января 2003 года погашать линейным методом исходя из норм, исчисленных на основе сроков полезного использования, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Срок полезного использования амортизируемого имущества по группам устанавливается отдельным приказом.

Коэффициент к основной норме амортизации по основным средствам не применяется.

9. Резервы по сомнительным долгам в соответствии со ст.266 НК РФ не создаются.

10. Резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в соответствии со ст. 267 НК РФ не создаются.

11. Налоговый учет ведется в соответствии со статьями 313-333 НК РФ. Формируются следующие регистры налогового учета:

• Доходы от реализации без НДС, НП и акцизов (счет 90.1, счет 91.1 по видам деятельности, разработочная таблица)

• Расходы, связанные с производством и реализацией (сч.90.2, сч.90.7, сч.90.8, сч.91.2 , разработочная таблица)

• Прибыль от реализации (сч.90.9, разработочная таблица)

• Внереализационные доходы (сч.9 1.1, разработочная таблица)

• Внереализационные расходы (сч.91 .2, разработочная таблица)

• Прибыль от внереализационных операций (сч.91.9, разработочная таблица)

• Налоговая база (сч.99, разработочная таблица)

• Перенос убытков на будущее (разработочная таблица)

• Расходы будущих периодов (сч.97, разработочная таблица).

Ведение регистров обеспечивает возможность группировки

При этом в качестве прочих расходов в данном регистре отражаются расходы, признаваемые прочими расходами текущего периода в соответствии со статьями 264 НК РФ, а также расходы будущих периодов, признаваемые в качестве прочих расходов отчетного (налогового) периода в соответствии со статьями 272, 265, 268, 270, 318, 320, 328 НК РФ. Записи в регистре производятся по окончании каждого отчетного (налогового) периода на основании данных соответствующих регистров налогового учета отдельно по каждому виду расходов нарастающим итогом.

12. Показателем, применяемым для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, а также для уплаты авансовых платежей по месту

нахождения обособленного подразделения в доходную часть бюджета субъекта РФ, является сумма расходов на оплату труда согласно ст. 288 НК РФ. Второй показатель — стоимость основных производственных фондов, закреплен для всех предприятий.

1.3. Оценка финансового состояния ООО «Сибинтерсервис»

В данной части дипломной работы представлена общая характеристика финансового состояния рассматриваемого Общества. Основной целью анализа хозяйственной деятельности предприятия является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия.

Под финансовым состоянием подразумевается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям. Например, финансовое состояние предприятия является главным критерием для банков при решении вопроса о целесообразности выдачи ему кредита, под какие проценты и на какой срок. Все пользователи финансовой отчетности (менеджеры, акционеры, инвесторы, различные кредиторы, налоговые службы, органы статистики и др.) ставят перед собой задачу провести анализ состояния предприятия и на его основе сделать выводы о направлениях своей деятельности по отношению к предприятию.

Главная цель анализа финансового состояния предприятия:

• своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности

предприятия,

• находить резервы улучшения финансового состояния и платежеспособности

предприятия.

Задачи анализа финансового состояния предприятия.

1. Дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию;

2. Прогнозировать возможные финансовые результаты, экономическую рентабельность;

• З. Разрабатывать конкретные мероприятия, направленные на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

В соответствии со статьей 13 III главы Федерального закона РФ « О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ все организации «… обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность». Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

1) бухгалтерский баланс предприятия (ф.№1 по ОКУД);

2) отчет о прибылях и убытках (ф.№2 по ОКУД);

3) отчет о движении капитала (ф.№3 по ОКУД);

4) отчет о движении денежных средств (ф.№4 по ОКУД);

5) приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5 по ОКУД);

6) пояснительной записки с изложением основных факторов повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия, с оценкой его финансового состояния;

7) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии и Федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

Для анализа финансового состояния предприятия используются следующие коэффициенты:

• финансовой устойчивости;
• платежеспособности;
• ликвидности.

В каждой группе коэффициентов существуют как абсолютные, так и относительные показатели. Охарактеризуем каждый из них (см. табл. 1.1.).

Таблица 1.1.

Показатели финансовой устойчивости

№ п/п	Наименование показателей	Способ расчета	Норма	Пояснения
1	Коэффициент финансовой независимости	ф-1стр.490 / (ф- 1стр. 190+ф- 1 стр.290)	К1>=0,5	Показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования
2	Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	(ф-1стр.590 +ф-1стр.690) / ф-1стр.290	К2<=1	Указывает, сколько заемных средств организация привлекла на 1 рубль вложенных в активы собственных
З	Коэффициент обеспеченности собственными источниками	(ф-1стр.230 + ф- 1стр.190)/ ф- 1 стр.290	К3 >=0,6-0,8	Показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников
4	Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества	(ф-1стр.230 + ф-1стр.240) / (ф- 1стр. 190 + ф- 1стр.290)	К4<0>	Обозначает, какую часть в стоимости имущества занимает дебиторская задолженность

Для анализа финансовой устойчивости рассматриваемой возьмем данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за 2003 г. Значение выше перечисленных показателей представим в таблице 1.2.

Таблица 1.2.

Показатели финансовой устойчивости ООО «Сибинтерсервис»

п/п	Наименование показателей	Начало года	Конец года	Отклонение	Норма
1	Коэффициент финансовой независимости	0,003	0,002	-0,001	К1>=0,5
2	Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	1,004	1,011	0,007	К2<=1
3	Коэффициент обеспеченности собственными источниками	0,007	0,013	0,006	К3>=0,6-0,8
4	Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества	0,45	0,33	-0,12	К4<0>

Проанализировав приведенные коэффициенты и сравнив их с нормативными, можно увидеть, что все показатели финансовой устойчивости ниже нормативных, причина этого в специфике деятельности анализируемого предприятия. Так как, любое торговое предприятие, тем более посредническое находится в состоянии невесомости и зависимости от поставщиков и покупателей и т.п. Таким образом, коэффициент финансовой независимости показывает, что зависимость Общества от заемных источников финансирования хозяйственного кругооборота очень велика, притом к концу отчетного года она возрастает, о чем свидетельствует снижение коэффициента в динамике.

Второй показатель соотношения заемных и собственных средств Общества, также подтверждает зависимость от привлечения заемных средств, а увеличение этого показателя показывает на рост обязательств предприятия как долгосрочных, так и

краткосрочных.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками также ниже нормы, однако, его незначительный рост имеет положительную тенденцию.

Последний показатель удельного веса дебиторской задолженности в стоимости имущества, как раз находится в рамках нормы и говорит о том, что для конкретно рассматриваемого предприятия большая доля дебиторской задолженности не влияет на финансовое состояние предприятия, так как вся она носит краткосрочный характер.

Для конкретного определения роли дебиторской и кредиторской задолженности Общества, в третьей главе данной работы дан конкретный анализ именно дебиторской и кредиторской задолженности и характер их влияния на деятельность предприятия.

Показатели ликвидности и платежеспособности представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3.

Характеристика платежеспособности и ликвидности

№	Наименование показателей	Способ расчета	Норма	Пояснения
1	Общий показатель ликвидности	(Ф-1стр.250 + стр.260 + 0,5*(ф-1стр.240)+0,3*(ф-1стр.211+стр.230 + стр.270)) / (ф-1стр.620 +0,5*(ф-1стр.610 + стр.660) +0,3 * (ф-1стр. 590 +стр.630 стр.640+стр.650))	К1 >=1	Характеризует способность предприятия быстро погашать свою задолженность
2	Коэффициент абсолютной ликвидности	(Ф- 1стр.250+ стр.260) / (ф-1стр.620 + стр.610 + стр.660)	К2>0,2-0,7	Показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств
3	Коэффициент критической оценки	(Ф-1стр.250 + стр.260 + стр.240) \ (ф-1стр.620 + стр.610 + стр660)	Допустимо 0,7-0,8; желательно КЗ>=1,5	Показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам
4	Коэффициент текущей ликвидности	(Ф-1стр.250 + стр.260 + стр.240 + стр.211 + стр.230 + стр.270) \ (ф-1стр.620 + стр.610 стр.660)	Необход.значение 1; оптимальное не менее 2	Показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства
5	Коэффициент маневренности функциони- рующего капитала	(Ф-Iстр.21 1+стр.230+стр.270) / ((Ф-Iстр.250 + стр.260 + стр.240 + стр.21 1 + стр.230 + стр.270) — (ф-Iстр.620 + стр.б10 + стр.660))	Уменьшение показателя в динамике — положи- тельный факт	Показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности
6	Доля оборотных средств в активах	(Ф-1стр.250 + стр.260 + стр.240 + стр.211 + стр.230 + стр.270) / ф-1стр.300	Зависит от отраслевой Принадлежности предприятия	——

Оценка ликвидности и платежеспособности Общества представим в виде таблицы 1.4.

Таблица 1.4.

Характеристика платежеспособности и ликвидности ООО «Сибинтерсервис»

п/п	Наименование показателей	Начало года	Конец года	Отклонение	Норма
1	Общий показатель ликвидности	0,77	0,86	0,09	К1 >=1
2	Коэффициент абсолютной ликвидности	0,54	0,66	0,12	К2>0,2-0,7
3	Коэффициент «критической» оценки	0,993	0,988	-0,005	допустимо 0,7-0,8; желательно К3>=1,5
4	Коэффициент текущей ликвидности	0,993	0,98 8	-0,005	необход. значение 1; оптимальное не менее 2
5	Коэффициент маневренности функциониpyющего капитала	-0,016	-0,028	-0,012	Уменьшение показателя в динамике -положительный факт
6	Доля оборотных средств в активах	0,99	0,98	-0,01	зависит от отраслевой принадлежности предприятия

Характеристика платежеспособности и ликвидности Общества, так же демонстрирует специфику его деятельности, так как по общему показателю ликвидности, можно сказать, что предприятие может погашать свою задолженность, но это зависит от его дебиторской и кредиторской задолженности, так как это основные статьи баланса, которые имеют вес, и в виду того, что деятельность предприятия происходит в пределах краткосрочных задолженностей, его можно называть достаточно ликвидным.

Также Общество имеет весомые показатели финансовых вложений и денежных средств на расчетном счете, что позволяет покрывать какую часть кредиторской задолженности, к тому же тенденция к увеличению этого показателя, также характеризуется с положительной стороны. Коэффициент текущей ликвидности говорит о том, что мобилизовав все оборотные средства Общества можно погасить обязательства по кредитам.

Коэффициент маневренности показывает, что функционирующий капитал Общества достаточно ликвиден и не заморожен в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности.

Таким образом, по краткому анализу финансового состояния Общества можно судить о достаточно стабильном его положении, но следует отметить, что эта стабильность может быть оценена в краткосрочной перспективе, так как предприятие не имеет долгосрочных обязательств, что возможно усилило бы его вес на рынке. Но в целом, для торгового предприятия это присуще — жить одним днем.

2. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

2.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждой организации появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими организациями и лицами, возникают задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и т.п.

Задолженность организации другим юридическим и физическим лицам называется кредиторской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами.

К кредиторской задолженности, в частности, относятся задолженность организации поставщикам и подрядчикам за полученные от них материальные ценности (работы, услуги), задолженность своим работникам по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, задолженность по претензиям и др.

Задолженность других юридических и физических лиц данной организации называется дебиторской задолженностью, а сами эти лица называются дебиторами.

К дебиторской задолженности, в частности, относятся задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги), задолженность подотчетных лиц за выданные им подотчетные суммы, задолженность организаций за выданные им займы и др.

Основными счетами, на которых отражается кредиторская задолженность организации, являются счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для отражения дебиторской задолженности основными счетами являются счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская и кредиторская задолженность являются объектом бухгалтерского учета, а именно, представляют собой обязательства организации. Сроки исполнения обязательств должны быть оговорены в договорах организации, заключаемыми с другими юридическими и физическими лицами.

Дебиторская и кредиторская задолженности со сроком их погашения не более 12 месяцев относятся к краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12 месяцев — к долгосрочным обязательствам.

В практической деятельности иногда возникают ситуации, когда задолженность организаций друг перед другом по договорным обязательствам погашается несвоевременно или вообще не погашается.

В этом случае организации должны руководствоваться общим сроком исковой давности, установленным частью первой ГК РФ.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено ГК РФ устанавливает общий срок исковой давности — 3 года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Другими словами, отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен в договоре либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с нормами Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Для целей бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся к внереализационным доходам. В соответствии с ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.

Списание кредиторской задолженности отражается в учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»),

Для целей налогового учета суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к внереализационным доходам и учитываются при налогообложении прибыли.

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

Для целей бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся к внереализационным расходам. В соответствии с ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.

Списание дебиторской задолженности отражается в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности (счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

В случае если организацией был создан резерв по сомнительным долгам, то списание дебиторской задолженности отражается в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетом 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Для целей налогового учета суммы дебиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к внереализационным расходам и учитываются при налогообложении прибыли.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием дебиторской задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Данная операция отражается по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток дебиторской

задолженности, отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-

1 «Прочие доходы») в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (счета

50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»).

При этом на указанные суммы

кредитуется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных

дебиторов».

Для целей налогового учета суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток дебиторской задолженности, должны включаться как внереализационные доходы в налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Аналитический учет кредиторской и дебиторской задолженности ведется отдельно по каждому кредитору и дебитору.

В бухгалтерском балансе кредиторская и дебиторская задолженность по хозяйственным договорам отражается по их видам (статьям баланса).

В группе статей «Кредиторская задолженность» показывается сумма задолженности по:

• поставщикам и подрядчикам за поступившие от них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги;
• векселям, которые организация выдала поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам в обеспечение их поставок, работ, услуг;
• авансам, полученным от других организаций по предстоящим расчетам по заключенным договорам.

При погашении кредиторской задолженности уменьшается валюта баланса с одновременным уменьшением суммы задолженности и размера имущества организации.

По группе статей «дебиторская задолженность» данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно.

По этой группе статей показывается сумма задолженности по:

• покупателям и заказчикам за проданные им товары, продукцию, вы полненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов не денежными средствами и т.п.);
• векселям, которые организация получила от покупателей и заказчиков и других

дебиторов, в обеспечение проданных им товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

• авансам, выданным другим организациям по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров.

При погашении дебиторской задолженности валюта баланса остается неизменной, меняется только вид имущества в активе баланса.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация должна проводить инвентаризацию обязательств (дебиторской и кредиторской задолженности) организации.

Для оформления результатов инвентаризации предусмотрена унифицированная форма № ИНВ — 17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами к кредиторами».

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй — остается в комиссии.

Согласно показателям данной формы дебиторская и кредиторская задолженности организации делятся на подтвержденную и неподтвержденную задолженность, а также на задолженность с истекшим сроком исковой давности.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме № ИНВ — 17), которая является основанием для составления акта по форме № ИНВ — 17. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

2.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики — это организации, поставляющие материальные ценности (сырье, материалы, топливо, запасные части и т.д.), а также выполняющие работы (строительные и ремонтные работы и др.) и оказывающие услуги (подача тепла, воды, газа, электроэнергии и др.), необходимые для осуществления производственной деятельности организации.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На этом счете ведется, как правило, учет расчетов по уже принятым к учету материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени их оплаты.

Организации самостоятельно выбирают форму расчетов за поставленные материалы, продукцию (работы, услуги) и предусматривают их в договорах, заключаемых с поставщиками и подрядчиками. Как правило, организации производят оплату счетов поставщиков и подрядчиков платежными поручениями. Первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются счета, счета-фактуры, накладные, акты приемки работ (услуг), платежные поручения и др.

Счета-фактуры, поступающие от поставщиков и подрядчиков, должны регистрироваться в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования поступивших ценностей (работ, услуг).

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету материальных ценностей (работ, услуг) в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (счета 08, 10, 15, 41 и др.) или счетов учета соответствующих затрат (счета 20, 23, 25,26, 44, 97 и др.).

За услуги по доставке материальных ценностей и по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п. (счета 08, 10, 15, 41, 20, 23, 25, 26, 44 и др.)

Независимо от оценки материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

При принятии ценностей (работ, услуг) к бухгалтерскому учету сумма НДС, указанная в расчетных документах поставщика, не включается в стоимость их приобретения и отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

В бухгалтерском учете операции по приобретению и оплате ценностей (работ, услуг) отражаются следующими проводками:

п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1.	Отражена задолженность организации по приобретенным ценностям (работам, услугам), за услуги по доставке ценностей в организацию	08,10,15, 20, 23, 25,26,41,44	60
2.	Отражена сумма НДС со стоимости приоб- ретенных ценностей (работ, услуг), услуг по доставке ценностей в организацию	19	60
3	Произведена оплата поставщикам и подрядчикам за приобретенные ценности (работы, услуги), за услуги по доставке ценностей в организацию (включая НДС)	60	50, 51, 52

В случаях если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Операция по прекращению обязательств при зачете взаимных требований отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Курсовые разницы, возникающие при приобретении ценностей (работ, услуг), учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Указанные курсовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам и учитываются при налогообложении прибыли

В случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах) величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц.

Под суммовой разницей

Правила отражения в бухгалтерском учете суммовых разниц, возникающих в случаях, когда в соответствии с условиями договоров ценности, работы, услуги оплачиваются в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), установлены в ПБУ 10/99.

В соответствии с ПБУ 10/99 возникающие в таких случаях суммовые разницы теперь признаются расходами по обычным видам деятельности и должны учитываться в составе величины оплаты.

На порядок отражения в бухгалтерском учете суммовых разниц, в отличие от курсовых разниц, не распространяется порядок пересчета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, установленный ПБУ 3/2000.

Пример. Допустим, что организация приобретает материалы по договору, предусматривающему его оплату в условных денежных единицах (например, стоимость материалов оценена в сумме 4 800 долларов США).

Курс доллара США на дату поступления материалов в организацию составлял 31,6 руб., а на дату его оплаты составил 31,7 руб. Очевидно, что операции по поступлению материалов в организацию, их оплата и принятие к бухгалтерскому учету разведены во времени.

В бухгалтерском учете операции по учету суммовых разниц, возникающих при приобретении материалов до момента их принятия к учету, будут отражены

п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отражена покупная стоимость приобретенных материалов по курсу на дату его поступления без учета НДС (4000 дол. х 31,6 руб. = 126 400 руб.)	15	60	126400
2	Отражена сумма НДС со стоимости материалов по курсу на дату его поступления (800 дол. х 31,6руб. =25 280 руб.)	19-3	60	25280
3.	Произведена оплата за материалы по курсу на дату его оплаты (4 800 дол. х 31,7руб. = 152 160руб.)	60	51	152 160
4.	Отражена суммовая разница, возникшая до принятия материалов к учету (без учета НДС) (4 000 дол. х 0,1 руб.= 400 руб.)	15	60	400
5.	Отражена сумма НДС с возникшей суммовой разницы (800 дол. х 0,1 руб. 80 руб.)	19-3	60	80
6.	Материалы приняты к учету по стоимости, включающей суммовую разницу, возникшую до принятия материалов к учету (126 400+400= 126 800руб.)	10	15	126 800
7.	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятым к учету материалам (включающая НДС с суммовой разницы (25280 + 80 =25 360 руб.)	68-1	19-3	25 360

Суммовые разницы, возникающие после принятия на учет ценностей (работ, услуг), отражаются в составе внереализационных доходов или расходов.

Суммовые разницы, возникающие после принятия на учет приобретенных ценностей (работ, услуг), учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете операции по учету суммовых разниц, возникающих при приобретении материалов, после момента их принятия к учету отражаются следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отражена покупная стоимость приобретенных материалов по курсу на дату его поступления без учета НДС (4 000 дол. х 31,6 руб. = 126400 руб.)	15	60	126400
2.	Отражена сумма НДС со стоимости материалов по курсу на дату его поступления(800 дол. х 31,6руб. =25 280 руб.)	19-3	60	25280
3.	Материалы приняты к учету (по курсу на дату его поступления)	10	15	126400
4.	Произведена оплата за материалы по курсу на дату его оплаты (4800 дол. х 31,7 руб. 152 160руб.)	60	51	152160
5.	Отнесена на внереализационные расходы суммая разница со стоимости материалов, возникшая после их принятия к учету (без НДС) (4 000 дол. х 0,1 руб. =400 руб.)	91-2	60	400
6.	Отнесена на внереализационные расходы сумма НДС с возникшей суммовой разницы (800 дол. х 0,1 руб. = 80руб.)	91-2	60	80
7.	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятым к учету материалам (не включающая НДС с суммовой разницы)	68-1	19-3	25280

Курсовые разницы, возникающие при приобретении ценностей (работ, услуг), учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Указанные курсовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам и учитываются при налогообложении прибыли.

Операция по прекращению обязательств при зачете взаимных требований отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет авансов выданных. Сейчас у поставщиков практически нет никаких гарантий, что продукция будет оплачена вовремя. Поэтому все чаще договоры на поставку продукции (работ, услуг) заключаются на условиях предоплаты. В этом случае в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) вы должны перечислить аванс поставщику или подрядчику.

Учет авансов, выданных под поставку материальных ценностей (работ, услуг), осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно, на отдельном субсчете (например, на субсчете «Расчеты по авансам выданным»).

Суммы выданных авансов отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным») в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств. Эти суммы числятся на данном субсчете до тех пор, пока они не будут зачтены поставщиком в погашение долга за полученные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).

Суммы выданных авансов, зачтенные поставщиком, отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным») в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (например, субсчет «Расчеты с поставщиками»).

Суммы по претензиям, выявленным при приемке предварительно оплаченных материальных ценностей (работ, услуг), отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным») в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).

Возврат поставщиком неиспользованных сумм аванса отражается в учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным»).

Невостребованные авансы, ранее выданные поставщикам, считаются убытком организации и списываются с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным») в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет расчетов с использованием векселей. Векселя, выданные под поставку материальных ценностей (работ, услуг) учитываются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно, на отдельном субсчете (например, на субсчете «Векселя выданные»).

Выдача организацией векселя отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Векселя выданные») в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей или затрат на производство.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и числятся на субсчете «Векселя выданные» до момента погашения задолженности.

Погашение задолженности по выданным векселям отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Векселя выданные») и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно. Под группой взаимосвязанных организацией понимается объединение дочерних и зависимых обществ.

На практике случается, что поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг) вашей организации. В этом случае можно произвести взаимозачет задолженностей. Понятие взаимозачетной операции определено в статье 410 ГК РФ. В ней сказано, что взаимозачетная операция — это способ полного или частичного погашения обязательства путем зачета встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

В бухгалтерском учете взаимозачет отражается проводкой:

Дебет 60 Кредит 62 (76) — произведен взаимозачет задолженностей.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по:

• поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• поставщикам по неотфактурованным поставкам;
• авансам выданным;
• поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по просроченным оплатой векселям;
• поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

2.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На этом счете отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за реализованные (отгруженные) им, но еще не оплаченные товары, продукцию (работы, услуги), основные средства, материалы и прочее имущество организации.

Дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции, оказания услуги, выполнения работы.

При отгрузке товаров, продукции, выполнении работ, оказании услуг покупателям и заказчикам организация выставляет им расчетные документы на суммы оплаты и счета 40 фактуры с выделением в них отдельной строкой суммы НДС, причитающейся к получению от них. Счета-фактуры, выставляемые покупателям и заказчикам, должны регистрироваться в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором у организации возникает обязательство по уплате НДС.

Выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка) представляют собой доходы организации от обычных видов деятельности.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и/или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком).

Поступления от продажи основных средств, материалов и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, относятся к операционным доходам организации.

Выручка за отгруженные товары, продукцию работы, услуги отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Поступления за отгруженные основные средства, материалы и иные активы отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Погашение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, т.е. поступление выручки, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), величина выручки определяется с учетом (увеличивается или уменьшается) возникающей суммовой разницы.

В соответствии с ПБУ 9/99 возникающие в таких случаях суммовые разницы теперь признаются доходами от обычных видов деятельности и должны учитываться в составе величины поступления.

Положительные суммовые разницы отражаются в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Отрицательные суммовые разницы отражаются по этим же счетам сторнировочной проводкой.

Для целей налогового учета суммовая разница признается доходом.

• у организации — продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— у организации — покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Для целей налогового учета суммовая разница признается расходом:

• у организации-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной платы — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— у организации-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Организации, определяющие доходы и расходы по кассовому методу (по моменту оплаты) не имеют права учитывать в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Курсовые разницы, возникающие при реализации товаров, продукции (работ, услуг), учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Указанные курсовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам и учитываются при налогообложении прибыли.

Невостребованная в срок дебиторская задолженность относится либо на счет резервов по сомнительным долгам (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам») либо на финансовые результаты, при отсутствии резервов по сомнительным долгам.

Суммы дебиторской задолженности, нереальные для взыскания, при отсутствии резервов по сомнительным долгам отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Случаются ситуации, когда у покупателя нет или не хватает денежных средств 1-га покупку продукции, В этом случае в договоре купли-продажи ваша организация может предусмотреть, что покупателю предоставляется рассрочка или отсрочка платежа за преданные ему товары, то есть покупателю предоставляется коммерческий кредит.

Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит ваша организация, увеличивает сему выручки от продажи.

В данной ситуации необходимо:

• а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю — проводка дебет 62 Кредит 90-1;

б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа -проводка

Дебет 62 кредит 90-1.

Также, достаточно широко получила распространение такая не денежная форма расчетов, как уступка права требования. В статье 382 Гражданского кодекса РФ сказано, что право (требование), принадлежащее кредитору, может быть предано им другому лицу по сделке (уступка требования).

Значит, дебиторскую задолженность вашего покупателя (заказчика) можно передать (продать) другой организации. То есть переуступить право требования. Задолженность покупателей и заказчиков перед вашей организацией отражается по дебету счета 62. Уступка права требования отразится проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62 — списана задолженность покупателя (заказчика), переданная другой организации.

Денежные средства, полученные от другой организации за проданную ей задолженность, учитывается так:

Дебет 50 (51, 52, 55, …) Кредит 91-1 — поступили денежные средства от других организаций за преданную им задолженность.

Если получение доходов от операций по уступке требований является предметом деятельности вашей организации, доход по этим операциям должен учитываться на счете 90 «Продажи».

Учет авансов полученных. Организация в случаях, предусмотренных заключенными договорами, может получать от покупателей и заказчиков предварительную оплату или авансы под поставку материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг), включая суммы НДС.

Суммы полученных авансов учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно, на отдельном субсчете (например, субсчет «Расчеты по авансам полученным»).

В бухгалтерском учете суммы полученных авансов отражаются по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Расчеты по авансам полученным») в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Эти суммы числятся на данном субсчете до тех пор, пока покупателям не будут отгружены материальные ценности (работ, услуги).

С полученных сумм авансов организация обязана начислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость. Начисление НДС с сумм полученных авансов отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Расчеты по авансам полученным») в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

После поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателям расчетных документов полученные авансы подлежат зачету.

Зачет полученных авансов отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Расчеты по авансам полученным») корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (например, субсчет «Расчеты с покупателями»).

Одновременно с зачетом аванса сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса и перечисленная в бюджет, подлежит вычету при расчетах с бюджетом. Вычет НДС отражается восстановительной проводкой — по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Расчеты по авансам полученным») и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Если организация не выполнила обязательства, обусловленные в договоре, или использовала полученные авансы частично, то они полностью или частично подлежат возврату покупателям (заказчикам).

Возврат неиспользованных сумм полученных авансов отражается в учете по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Расчеты по авансам полученным»).

Невостребованные авансы, ранее полученные от покупателей, считаются прибылью организации и списываются с дебета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Расчеты по авансам полученным») в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет расчетов с использованием векселей. Суммы задолженности покупателей и заказчиков, обеспеченные выданными ими векселями, не списываются со счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а учитываются обособленно, на отдельном субсчете (например, на субсчете «Векселя полученные»),

Получение организацией векселя от покупателя (заказчика) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Векселя полученные») в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» или счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (при продаже имущества, отличного от товаров, продукции, работ, услуг).

Суммы задолженности покупателей и заказчиков, обеспеченные выданными ими векселями, не списываются со счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и числятся на субсчете «Векселя полученные» до момента погашения ими задолженности.

Погашение задолженности по полученным векселям отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Векселя полученные») и дебету счетов учета денежных средств.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Организация, выдавшая аваль (поручительство по векселю), отражает его на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Векселя, переданные банку в залог для получения кредита или для инкассирования, продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации — векселедержателя с указанием в аналитическом учете банка, которому они переданы в залог или на инкассо.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям или заказчикам счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по:

• покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• авансам полученным;
• векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
• векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
• векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

2.4. Учет резервов по сомнительным долгам

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организации могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая своевременно не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией).

Резервы по сомнительным долгам создаются по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Для оформления результатов инвентаризации применяется унифицированная форма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».

По результатам инвентаризации должны быть установлены сроки возникновения задолженности по каждому дебитору, правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

При определении размера сомнительных долгов нельзя учитывать суммы дебиторской задолженности, не истребованной в установленном порядке.

Создание резервов по сомнительным долгам должно быть отражено в учетной политике организации. Следует иметь в виду, что организации, применяющие кассовый метод признания доходов (по моменту оплаты), не имеют права на создание резервов сомнительных долгов.

Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам используется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Создание резервов по сомнительным долгам отражается в учете но дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, отражается в учете по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами (счета 62 и 76).

Списанные долги в течение пяти лет с момента их списания с целью наблюдения за возможностью их взыскания учитываются по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Не использованные в отчетном годе суммы резервов по сомнительным долгам по его окончании присоединяются к прибыли отчетного года.

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете операции по созданию и использованию резервов по сомнительным долгам отражаются следующими проводками:

п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1.	Созданы резервы по сомнительным долгам	91	63
2.	Отражено списание задолженности покупателей и заказчиков за счет резервов по сомнительным долгам	63	62
3.	Списаны невостребованные долги, ранее признанные организацией сомнительными	63	76
4.	Неиспользованные суммы резерва по сомнительным долгам присоединены к прибыли отчетного года, следующего за годом создания этого резерва	63	91

Для целей налогообложения порядок создания и использования резервов по сомнительным долгам регулируется статьей 266 НК РФ.

Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

В случае если организация приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва, т.е. резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Безнадежными долгам и (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Следовательно, по результатам инвентаризации дебиторской задолженности организация должна выявить, не только просроченную задолженность, признаваемой, сомнительной, но и установить безнадежные долги.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам должна исчисляться следующим образом:

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
• по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
• по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней
• сумма создаваемого резерва не увеличивается.

Для целей налогового учета сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с реализацией товаров, продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества, а также имущественных прав, выраженных в денежной и/или натуральной формах.

Пример. Допустим, что организация по результатам проведенной инвентаризации на конец 2003 года выявила следующее:

• величина дебиторской задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней составляет 32 000 руб.;
• величина дебиторской задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно составляет 46 000 руб.;
• величина дебиторской задолженности со сроком возникновения до 45дней составляет

51 000 руб.

Общая сумма выручки по итогам отчетного (налогового) периода составила 900 000 руб.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из срока возникновения дебиторской задолженности, будет равна:

32 000 руб. + 46 000 руб. х 50% /100% + 0=55 000 руб.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного налогового периода, т.е. не может превышать 90 000 руб. (900 000 руб. х 10%/100%).

По условиям примера сумма созданного резерва по сомнительным долгам равна 55 000 руб. и не превышает установленную норму в сумме 90 000 руб.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная организацией в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

При корректировке сумм резервов возможны два варианта:

В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационньих расходов.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

В бухгалтерском балансе сумма образованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывается. На эту сумму уменьшаются соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой создан резерв. При этом никакие дополнительные проводки в бухгалтерском учете не делаются. Таким образом, данные о дебиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными бухгалтерского баланса.

2.5. Учет расчетов с поставщиками и покупателями

по договору комиссии

Расчеты между поставщиками и покупателями могут осуществляться при участии посредников в рамках договоров поручения, комиссии и агентского договора.

Так как в практике чаще применяется договор комиссии, рассмотрим особенности учета расчетов при посреднических операциях на примере данного договора.

Как уже отмечалось в первой главе, согласно ст. 990 ГК РФ « по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента».

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.

По общему правилу комиссионер должен выполнить поручение комитента (продать или купить товар) по ценам, назначенным последним. Вместе с тем возможны и отклонения из этого правила.

Если комиссионер продал имущество, принадлежащее комитенту, по цене ниже согласованной, то он обязан возместить последнему разницу. Во избежание недоразумений необходимо определять в договоре комиссии порядок получения предварительного согласия комитента на продажу по реально складывающейся цене.

Если комиссионер купил имущество по цене выше согласованной с комитентом, который не желает принять такую покупку, он обязан заявить комиссионеру в разумный срок о получении от него извещения о заключении сделки с третьим лицом. В противном случае покупка признается принятой комитентом. Если комиссионер сообщил, что принимает разницу в цене за свой счет, комитент не вправе отказываться от заключенной для него сделки.

Статьей 991 ГК РФ установлено, что комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда последний принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также и дополнительное вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии.

Как правило, комиссионное вознаграждение выплачивается комитентом следующим образом:

• в твердой сумме;
• в процентах к стоимости продаваемых товаров;
• в сумме разницы между продажной стоимостью товаров и стоимостью, указанной в счете-фактуре.

В ст. 992 ГК РФ указано, что в случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях выгоднее тех, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Если размер вознаграждения (или порядок его выплаты) договором не предусмотрен и не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.

Комитент помимо уплаты комиссионного вознаграждения обязан возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

В практике наибольшее распространение получил договор комиссии на продажу, по которому комитент передает товары (продукцию) комиссионеру и тот их продает.

При исполнении договора комиссии на продажу, по сути, совершаются две сделки:

• продажа товара (продукции) — оборот у комитента в виде выручки от продажи;
• оказание посреднической услуги — оборот у комиссионера в виде комиссионного вознаграждения.

По исполнении поручения согласно ст. 999 ГК РФ комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня его получения, если соглашением сторон не установлен другой срок. В противном случае отчет, при отсутствии другого соглашения, считается принятым, и это является основанием для отражения в учете обеих сделок у сторон договора комиссии, т. е. моментом признания продажи товара покупателю и фактическим исполнением посреднической услуги.

За комитентом сохраняется право собственности на товар, переданный на комиссию, до момента его продажи покупателю. Поэтому для отражения в учете отгрузки товара на комиссию комитент использует счет 45 «Товары отгруженные».

Комиссионер учитывает товары, принятые на комиссию, на забалансовом счете 004 «Товары принятые на комиссию». Он несет полную ответственность перед комитентом за

утрату и повреждение товара. Размер и порядок возмещения нанесенного комитенту ущерба определяются соглашением сторон, а в случае недостижения согласия — в судебном порядке.

Участники договора комиссии для учета расчетов между собой используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Согласно условиям договора комиссии комиссионер может не участвовать в расчетах, т. е. деньги от покупателя поступают комитенту, который обязан перечислить комиссионное вознаграждение комиссионеру.

Возможен и другой вариант, при котором предусмотрено участие комиссионера в расчетах, т. е. платеж от покупателя поступает на расчетный счет комиссионера. В этом случае последний удерживает из выручки в свою пользу комиссионное вознаграждение, а оставшуюся сумму перечисляет комитенту.

У комитента учет НДС ведется согласно общим правилам. В книге продаж счета фактуры на отгруженный товар регистрируются после принятия отчета комиссионера. Счета-фактуры комитента хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур комиссионера и регистрируются им не в книге покупок, а в книге продаж на сумму комиссионного вознаграждения.

Пример. Организация А согласно договору комиссии передала организации Б для продажи продукцию собственного производства. Фактическая себестоимость продукции

— 3000 руб. В договоре установлена продажная цена — 6000 руб., в том числе НДС 1000 руб. Комиссионное вознаграждение составляет 1200 руб., в том числе НДС 200 руб. Собственные расходы у комиссионера — 700 руб. (табл. 3.1. и 3.2 в Приложении.).

Вариант 1 — комиссионер не участвует в расчетах.

Сделки по договору комиссии предполагают и приобретение товаров за счет комитента. Комиссионер, как правило, получает аванс на эти цели. Полученные авансы, если они не включают комиссионное вознаграждение, рассматриваются как средства по поручениям и не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Пример. Организация А поручила организации Б согласно договору комиссии на покупку приобрести материалы, для чего перечислила последней аванс в сумме 6000 руб. Согласно условиям договора комитент (организация А) после выполнения поручения выплачивает комиссионеру (организации Б) комиссионное вознаграждение в сумме 1200 руб., в том числе НДС в размере 20 % — 200 руб. Все условия договора сторонами выполнены (табл. 3.3.).

Таблица 3.3.

Отражение хозяйственной ситуации на счетах бухгалтерского учета

Содержание операции	Комитент (организация А)	Комиссионер (организация Б)
дебет	кредит	сумма, руб.	дебет	кредит	сумма, руб.
1. Перечислен (получен) аванс по договору комиссии	76	51	6000	51	76	6000
2. Комиссионер приобрел материалы и оплатил их стоимость				004 76	51	6000 6000
3. Материалы переданы комитенту	10 19	76 76			004	6000
4. Начислено комиссионное вознаграждение и отражен НДС	10 19	76 76		76 90-3	90-1 68	1200 200
5. Перечислено (получено) комиссионное вознаграждение	76	51	1200	51	76	1200
6. НДС предъявлен бюджету к вычету	68	19	200

3. Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на примере

ООО «Сибинтерсервис»

3.1. Учет и документальное оформление отношений с поставщиками и покупателями в ООО «Сибинтерсервис»

ООО «Сибинтерсервис» имеет с Принципалом два агентских договора.

Предмет первого договора заключается в том, что «Агент» обязуется за вознаграждение совершать по поручению «Принципала» юридические и иные действия от своего имени, но за счет «Принципала». «Принципал» поручает «Агенту» представлять интересы «Принципала» проводить переговоры, организовывать подписание договоров и совершать иные действия для исполнения настоящего поручения. «Принципал» поручает «Агенту» от своего имени, но в интересах «Принципала» заключать договоры поставки, комиссии или агентские договоры для реализации принадлежащих «Принципалу» нефтепродуктов и смазочных материалов потребительского и производственно-технического назначения, договоры хранения нефтепродуктов. И «Принципал» передает «Агенту» распоряжение с указанием количества, минимальной продажной цены и срока реализации каждого продукта. При необходимости, для выполнения обязательств по заключенным договорам поставки нефтепродуктов, «Принципал» поручает «Агенту» от своего имени, но в интересах «Принципала» заключать договоры обоюдного беспроцентного займа нефтепродуктов на условиях их возврата в полном объеме. Заключать иные виды договоров, не поименованные выше, «Агент» в рамках договора может только по согласованию с «Принципалом». Минимальная цена реализации нефтепродуктов, переданных «Принципалом» «Агенту», указывается в Приложениях к агентскому договору поручения.

«Агент» обязан:

Извещать «Принципала» о движении принадлежащих ему нефтепродуктов и денежных средств с предоставлением подтверждающих документов, в том числе по факсимильной связи, с последующим представлением оригиналов документов.

Нести ответственность за сохранность документов, материальных ценностей и денежных средств, переданных ему Принципалом» для исполнения поручения.

Обеспечить отгрузку нефтепродуктов в ассортименте, количестве и по реквизитам, указанным в письменном распоряжении «Принципала» или в соответствии с заключенными договорами.

По первому требованию «Принципала» оформить документы собственности (договор

уступки права требования, акт приема-передачи и т.п.) на принадлежащие «Принципалу» ресурсы, находящиеся в распоряжении «Агента» в соответствии с Договором.

Не позднее 15-го числа следующего за отчетным месяца предоставлять «Принципалу» отчет с приложением оправдательных документов.

«Агент» имеет право удержать свое вознаграждение из средств, поступающих от реализации нефтепродуктов.

В случае если «Агент» реализовал переданные ему «Принципалом» нефтепродукты по цене ниже указанной в Приложениях, он обязан утвердить с «Принципалом» фактическую цену реализации.

«Принципал» обязан:

Оплачивать «Агенту» обусловленное настоящим Договором вознаграждение.

Принять к оплате затраты, произведенные в рамках заключенного Договора, а именно: транспортные расходы, хранение и другие расходы, связанные непосредственно с выполнением возложенного поручения.

«Принципал» и «Агент» должны соблюдать конфиденциальность полученной информации.

«Принципал» по Акту приема-передачи передает «Агенту» нефтепродукты для их дальнейшей реализации. В Акте приема-передачи указывается минимально допустимая цена реализации. В течение 5-ти (Пять) дней «Принципал» обязан рассмотреть и утвердить отчет, переданный ему «Агентом» или предоставить обоснованное возражение против отчета.

Предметом второго агентского договора является тот факт, что «Принципал» поручает «Агенту» от своего имени, но за счет «Принципала», приобретать на внутреннем рынке РФ нефтепродукты и смазочные материалы потребительского и производственно-технического назначения (в дальнейшем «Нефтепродукты»), соответствующие по качеству ГОСТу на данный вид нефтепродуктов и подтверждаться сертификатом качества, выданным заводом-изготовителем. Количество, приобретаемых

«Агентом» нефтепродуктов по настоящему Договору будет определяться на каждый период поставки по указанию «Принципала». Период поставки — один календарный месяц.

«Принципал» обязан давать «Агенту» указания по приобретению нефтепродуктов не позднее, чем за пять дней до наступления периода поставки. В случае не поступления таких указаний в установленный срок, «Агент» вправе действовать по своему усмотрению, заключал сделки на наиболее выгодных для «Принципала» условиях; оплачивать вознаграждение «Агенту» в размере и на условиях, предусмотренных агентским договором; возмещать «Агенту» расходы и затраты, связанные с исполнением его агентских функций по Договору, в том числе транспортные расходы, расходы на хранение нефтепродуктов; «Принципал» также вправе давать «Агенту» указания по цене и ассортименту приобретаемых нефтепродуктов, обязательные для «Агента».

«Агент» обязан осуществлять маркетинговые исследования по вопросам поиска и приобретения нефтепродуктов; проводить переговоры и заключать договоры с

третьими лицами по приобретению и хранению нефтепродуктов; информировать «Принципала» о результатах работы; представлять «Принципалу» отчет по

количеству, цене, ассортименту и понесенным расходам не позднее 15-го числа следующего за отчетным периодом (календарного месяца).

«Агент» вправе в целях исполнения агентского договора заключить субагентские

договоры с другими лицами. При этом «Агент» несет ответственность перед «Принципалом» за действия субагента.

По данному агентскому договору «Принципал» оплачивает «Агенту» его услуги в размере, определяемом в Дополнительных соглашениях, являющихся неотъемлемой частью Договора, в 5-ти-дневный срок с момента принятия «Принципалом» отчета «Агента» на основании его счета.

«Принципал» оплачивает «Агенту» стоимость приобретенных им нефтепродуктов в соответствии с условиями заключенных «Агентом» договоров купли-продажи, а также возмещает понесенные им расходы и затраты по выполнению настоящего Договора на основании предоставленного отчета «Агента» с приложением к нему всех необходимых документов, подтверждающих указанные расходы.

«Принципал» производит оплату услуг «Агента» и возмещение его расходов и

затрат путем перечисления денежных средств на расчетный счет «Агента» или по

указанным им реквизитам. Оплата также может быть произведена ценными бумагами или путем зачета встречных денежных требований. В случае оплаты ценными бумагами «Агент» обязан реализовать ценные бумаги по стоимости, не ниже указанной в акте приема-передачи указанных ценных бумаг.

Стороны обязуются незамедлительно уведомить друг друга о наложении ареста на свои расчетный счет и имущество, либо иных обстоятельствах, препятствующих взаиморасчетам и надлежащему исполнению Договора. Если одна из Сторон располагает сведениями о неплатежеспособности или недобросовестности банка, производящего ее расчетные операции, то эта Сторона обязуется незамедлительно сообщить такие сведения другой Стороне, а также принять необходимые меры для обеспечения всех обязательств по Договору.

При нарушении одной из Сторон условий агентского Договора и причинения убытков, виновная Сторона возмещает другой Стороне убытки, в соответствии с действующим законодательством РФ.

Сверка расчетов и реализуемого товара по агентскому договору производится ежемесячно до пятого числа месяца, следующего за отчетным. «Агент» перечисляет «Принципалу» денежные средства, полученные от реализации товара, в пятидневный срок с момента получения таких денежных средств, но не позднее 15 дней от даты получения товара.

Размер вознаграждения «Агента» за оказываемые услуги определяется как разница между ценой, указанной «Принципалом», и ценой фактической реализации Товара.

В случае не перечисления или неполного перечисления денежных средств, полученных от реализации Товара в сроки, установленные в настоящем Договоре, «Агент» уплачивает «Принципалу» неустойку в размере 0,2 % от не перечисленной суммы за каждый день просрочки.

Порядок возмещения расходов, понесенных «Агентом» в связи с исполнением настоящего Договора: расходы понесенные «Агентом» в связи с исполнением агентского Договора, возмещаются «Принципалом» Агенту после утверждения «Принципалом» отчета «Агента» и предоставления вместе с отчетом, документов, подтверждающих такие расходы; затраты, связанные с хранением Товара «Принципалом» не возмещаются.

Условия передачи товара.

Принципал обеспечивает отгрузку Товара железнодорожным транспортом в цистернах МНС.

Если отгрузка производится в арендованных цистернах, то порядок их использования будет устанавливаться в Дополнительном соглашении. Обязанность «Принципала» передать Товар «Агенту» считается исполненной в момент приемки Товара «Агентом» на станции назначения.

Железнодорожная накладная и комплект перевозочных документов оформляются отдельно на каждую отгружаемую цистерну. К каждой железнодорожной накладной прилагается паспорт завода — изготовителя, удостоверяющий качество Товара.

«Агент» обязан обеспечить приемку Товара в соответствии с Инструкциями о порядке приемки Товара производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству и качеству, утвержденных соответственно Постановлениями Госарбитража СССР от 15.06.65 г. № П-6 и от 25.04.66 г. № П-7 (с последующими изменениями).

При обнаружении несоответствия качества или выявлении недостачи во время приема Товара вызов представителей Принципала обязателен.

Агент обязан вызвать представителя Принципала в течение двух часов с момента обнаружения нарушения требований к количеству и/или качеству поставленного Товара телеграммой или телефонограммой с указанием даты приемки Товара. Если в течение 2-х часов с момента уведомления Принципал сообщит о своем приезде, Агент обязан дождаться приезда представителя Принципала и продолжить приемку с его участием. Если в указанное время представитель Принципала не явится, либо не ответит на уведомление, Агент вправе произвести приемку Товара самостоятельно, в соответствии с требованиями, предъявляемыми Инструкциями о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству и качеству, утвержденных соответственно Постановлениями Госарбитража СССР от 15.06.65 г. № П-6 и от 25.04.66 г. № П-7 (с последующими изменениями).

В

случае поступления Товара в выходные и/или праздничные дни Агент производит приемку Товара самостоятельно в соответствии с требованиями, предъявляемыми Инструкциями о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству и качеству, утвержденных соответственно Постановлениями Госарбитража СССР от 15.06.65 г. П-6 и от 25.04.66 г. .№ П-7 (с последующими изменениями),

известив Принципала об обнаружении нарушений требований к количеству и/или качеству Товара на следующий за выходным днем рабочий день.

По недостачам Агент оформляет претензию и направляет ее к Принципалу вместе с пакетом документов, включающим в себя подлинный акт приемки нефтепродуктов по количеству, удостоверение общественного представителя, подлинную железнодорожную накладную и паспорт качества. Принципал выставляет счет-фактуру на недостачу за вычетом нормы естественной убыли.

Для организации транспортировки Товара до станции назначения Агент не позднее, чем за 2 рабочих дня до начала периода поставки обязан предоставить Принципалу полные отгрузочные реквизиты. Периодом поставки является одна календарная неделя.

Для транспортировки Товара плановыми цистернами (вагонами) Агент обязан представить отгрузочные реквизиты не позднее, чем за 25 дней до начала периода поставки. В противном случае отгрузка Товара может быть произведена на условиях срочной перевозки с возложением на Агента обязательства по возмещению Принципалу связанных с этим дополнительных расходов.

Отгрузочные реквизиты предоставляются в письменном виде (в том числе и факсимильной связью) и должны содержать следующие данные:

• станций назначения и их кодов:
• количества и наименования Товара, подлежащей транспортировке до указанных станций;
• полных и сокращенных наименований грузополучателей, их полных адресов и кодов (включая коды ОКНО);
• подъездного пути для подачи (слива) цистерны (вагона):
• даты и номера телеграммы станции назначения, направленной ею на станцию отправления, подтверждающей возможность приема Товара в течение срока действия договора (по требованию Принципала Агент должен дополнительно представить Принципалу копию соответствующей телеграммы);
• прочих данных, необходимых для надлежащего оформления перевозочных документов в соответствии с установленными для железнодорожных перевозок требованиями, в том числе требований МНС РФ.

Предоставление Принципалу отгрузочных реквизитов является поручением на организацию транспортировки Товара.

Всю ответственность за сообщение Принципалу не верных отгрузочных реквизитов несет Агент.

Товар считается принятым Агентом для реализации с даты приемки его на станции назначения. Стороны ежемесячно, в течение пяти дней, следующих за отчетным месяцем, составляют и подписывают сводный акт приемки Товара, фактически поставленного за отчетный месяц.

При принятии Агентом товаров на реализацию делается проводка:

• Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (002.6 по плану счетов) Общества — принят товар на ответственное хранение;
• Дебет 76 (76.9.1.0.

«Принципал закупка») Кредит 60 (60.2. «Расчеты с поставщиками») — стоимость приобретенных нефтепродуктов отнесена за счет принципала.

Принятие товара на хранение должно сопровождаться товарной накладной от поставщика.

Для закупки нефтепродуктов для Принципала, Агент от своего имени заключает договора на поставку. Как отмечалось выше отгрузка, происходит железнодорожным транспортом. Поставка осуществляется на разных условиях базиса поставки.

Так, например, базис поставки франко — цистерна станции назначения, то есть обязанность Поставщика передать продукцию Покупателю, считается исполненной в момент передачи продукции Покупателю на станции назначения. Датой поставки считается дата штемпеля станции назначения на железнодорожной накладной. Покупатель обязан в течение 5 рабочих дней с даты поставки предоставить копии железнодорожных накладных с отметкой о получении продукции на станции назначения. Поставщик после этого составляет этим числом акт приема-передачи нефтепродуктов и выписывает счет фактуру на основании акта. Цена каждого объема оговаривается приложением к договору, где прописан объем, цена за тонну, базис поставки, срок оплаты (в основном это предоплата).

При поставке на условиях базиса поставки франко — цистерна станции отправления обязанность Поставщика передать продукцию Покупателю считается исполненной в момент передачи продукции перевозчику на станции отправления. Дата поставки в этом случае — дата ж/д квитанции о приеме груза к отправке. При этом транспортные и иные расходы по организации перевозки и доставки продукции до станции назначения оплачиваются Покупателем на основании счета и счет-фактуры Поставщика.

При поставке франко — резервуар нефтебаза, покупатель сообщает приблизительную потребность в нефтепродуктах Поставщику и реквизиты своей карты хранения на нефтебазе за пять дней до списания с карты хранения Поставщика продукции на карту хранения Покупателя.

На все эти поставки выписывается накладная, которая делает следующие проводки:

• Кредит 004.6 «Товары, принятые на комиссию» — списан продукт по накладной;
• дебет 62.1.

«Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 76.9.2.0. «Принципал продажа» — начислена задолженность по накладной.

Затем должна быть отражена сумма причитающегося вознаграждения Агента — Дебет 76.8.2.0 Кредит 90 «Продажи» (90-1 «Выручка»)

Дебет 90.3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» начислен к уплате НДС с суммы вознаграждения.

Дебет 76.8.2.0 Кредит 51 «Расчетный счет» — перечислены средства за реализацию за вычетом вознаграждения Принципалу.

В конце каждого месяца с покупателями Агент делает «Акт выверки взаиморасчетов», где отражается:

• общая сумма перечисленных денежных средств на расчетный счет продавца;

• сумма задолженности покупателя перед продавцом.

Обороты по каждому покупателю можно посмотреть по оборотно-сальдовой ведомости, сформировав ее по счету 62, а по поставщикам, сделав оборотно-сальдовую ведомость по счету 60.

Также делается и с поставщиками. Если один контрагент является одновременно и поставщиком и покупателем, то в конце месяца можно провести взаимозачет обязательств по договорам, где контрагент покупатель и продавец.

Таким образом, при агентском договоре ведется очень широкий аналитический учет с каждым контрагентом.

3.2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

в ООО «Сибинтерсервис»

Цели анализа. Бухгалтерский анализ дебиторской и кредиторской задолженности, являясь важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы финансового менеджмента организации, позволяет ее руководству:

• определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода;
• оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, и если нет, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать;

• определить и оценить риск дебиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;

• найти рациональное соотношение между величиной кредиторской задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит, определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;

• прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового состояния организации, реальности погашения и обеспечения ею обязательств.

Несомненно, полезен такой анализ поставщикам и подрядчикам, работникам налоговых органов, финансовых служб — всем, кто имеет или намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в ее способности платить по обязательствам.

Особое значение анализ дебиторской и кредиторской задолженности организаций имеет для банков и других кредитных учреждений, для инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе и их долговые обязательства. Многие банки и инвестиционные компании имеют в своем штате финансовых и кредитных аналитиков или пользуются услугами сторонних специалистов.

Наиболее обстоятельно свои долговые обязательства должны анализировать сами экономические субъекты для нужд управления финансовой деятельностью и информирования акционеров и других собственников. Вот почему данные о дебиторской и кредиторской задолженности раскрываются в годовой бухгалтерской отчетности.

Информация для анализа фактической величины дебиторской и кредиторской задолженности содержится в бухгалтерском балансе, в приложении к нему, в пояснительной записке и регистрах синтетического и аналитического учета. В балансе эти данные представлены в виде дебетового сальдо счетов учета задолженности. Дебиторская задолженность подразделена на долги, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, погашение которой предполагается в течение 12 месяцев после отчетной даты. Кредиторская задолженность в балансе представлена общей суммой и в разрезе счетов учета расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

Информация о величине и структуре долговых обязательств в бухгалтерском балансе взаимосвязана с показателями статей раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы № 5, в котором отражаются данные об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Это позволяет анализировать долговые обязательства предприятий по направлениям их возникновения или получения, видам дебиторской и кредиторской задолженности, степени соблюдения сроков платежей и другим основаниям.

По данным бухгалтерского баланса, приложений к нему и пояснительной записки можно судить о степени обеспечения обязательств и платежей полученных и выданных, динамике движения векселей, об изменении долговых обязательств покупателей по поставленным им товарам (услугам) по их фактической себестоимости. Анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе юридических и физических лиц делается на основе данных аналитического бухгалтерского учета.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» обязывает предприятия раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках дополнительные данные о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности. Кроме того, здесь должна быть приведена информация, полученная по результатам анализа соблюдения расчетно-платежной дисциплины, просроченных долговых обязательств, полноты перечисления налоговых и приравненных к ним платежей, уплаченных или подлежащих уплате штрафных санкций за неисполнение долговых обязательств, в том числе перед бюджетом.

Анализ задолженности — составная часть оценки ликвидности предприятия, его способности погашать свои обязательства. Для этого необходимо изучить и сопоставить объемы и распределение во времени денежных потоков, проанализировать тенденции изменения соотношения краткосрочной задолженности и общей суммы долговых обязательств, соотношения краткосрочных долгов и поступивших доходов. Тенденция роста этих, показателей указывает на возможность возникновения проблем с платежеспособностью и ликвидностью предприятия. Косвенно такой вывод подтверждает и увеличение сроков расчетов с кредиторами.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности по данным финансовой отчетности предприятия включает:

• анализ динамики и структуры долговых обязательств;
• анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;
• анализ влияния долговых обязательств на платежеспособность, ликвидность и финансовую устойчивость предприятия.

При анализе показателей, характеризующих долговые требования и обязательства, прежде всего изучают их динамику, причины и давность возникновения, соответствие срокам исковой давности.

Анализ задолженности в динамике. Изучение характера изменения дебиторской и кредиторской задолженности в динамике за ряд лет позволяет судить не только об усилении или ослаблении исполнительной дисциплины в расчетах организации с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Косвенно тенденции роста дебиторов и долгов, числящихся за ними, свидетельствуют о серьезных проблемах в финансовом менеджменте и снижении его эффективности, о необходимости принятия мер в этом направлении. В то же время рост задолженности покупателей может быть связан с существенным увеличением объема продаж в течение последних лет и, если плательщики достаточно надежны, обеспокоенности за будущее финансового положения предприятия вызывать не должен. Еще больший оптимизм оправдан при росте кредиторской задолженности за ряд лет, что свидетельствует об увеличении доверия к предприятию как надежному в расчетах и платежах партнеру.

Финансовый анализ обычно начинают с сопоставления показателей дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец анализируемого периода. Рост дебиторской задолженности за такой сравнительно краткосрочный период времени обычно свидетельствует о негативных тенденциях в финансовом положении предприятия. Увеличение долгов кредиторам (за исключением задолженности перед персоналом организации и бюджетом по налоговым и приравненным к ним платежам) чаще оценивается как вполне допустимое.

В ходе анализа необходимо определить долю (удельный вес) дебиторской и кредиторской задолженности в составе имущества (активов) и обязательств (пассивов) предприятия, оценить их существенность для его финансового состояния, рассчитать темпы роста величины долговых требований и обязательств, изменение соотношения в них долгосрочной и краткосрочной задолженности. Далее необходимо проанализировать структуру этой задолженности, выявить и изучить причины ее изменения.

Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец года производится по данным бухгалтерского баланса и позволяет выявить степень долговой иммобилизации средств или, наоборот, дополнительного вовлечения их в хозяйственный оборот предприятия. По этим же данным и с той же целью исчисляют индекс покрытия кредиторской задолженности долгами дебиторов.

Возможные выводы по результатам анализа долговых обязательств проиллюстрируем на примере данных об изменении сальдо сумм дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год, приведенных в балансе конкретного предприятия (см. табл. 3.4).

Таблица № 3.4

Данные баланса ООО «Сибинтерсервис»

Актив	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
Основные средства (01, 02, 03)	120	7	18
Сырье, материалы и др. аналогичные ценности (10, 12; 13, 16)	211	15	29
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 1 2 месяцев после отчетной даты)	230	—	—
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)	240	431	454
в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82)	241	431	454
Денежные средства	260	516	775
ИТОГО по разделу II	290	952	1354
БАЛАНС (сумма строк 190+290)	300	959	1372

Пассив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
III. Капитал и резервы Уставный капитал (85)	410	3	3
Нераспределенная прибыль отчетного года (88)	470	—	1
Итого по разделу III	490	3	4
Кредиторская задолженность	620	956	1244
в том числе: поставщики и подрядчики (60,76)	621	956	1244
Доходы будущих периодов (83)	640		74
Резервы предстоящих расходов и платежей (89)	650		50
Итого по разделу V	690	956	1368
Баланс (сумма строк 490 + 590+ 690)	700	959	1372

По данным таблицы видно, что дебиторская и кредиторская задолженность составляет основную часть имущества и обязательств предприятия и, следовательно, весьма существенна для оценки финансового состояния и результатов хозяйственной деятельности. За отчетный период удельный вес долговых обязательств в составе активов и пассивов незначительно снизился по дебиторской задолженности с 45 до 33 %, по задолженности кредиторам с 99,7 до 90,7 %. Это свидетельствует о достаточно своевременной оплате покупателей и поставщиков. Но такая значительная доля обязательств к итогу баланса настораживает и является крайне отрицательным показателем. Незначительный рост дебиторской задолженности на фоне существенного увеличения кредиторской задолженности говорит о том, что Общество имеет больше поставщиков, либо график оплат нестабилен, так как много продано под аванс.

Также заметно увеличение прочей дебиторской задолженности на фоне основной и характерной для данного предприятия, следовательно это может говорить о задолженности Принципала Агенту, значит фирме надо искать своих новых поставщиков, иначе могут возникнуть трудности с погашением кредиторской задолженности, так как собственных средств на это не достаточно, либо прибегнуть к долгосрочному кредиту. Но тем не менее необходимо отслеживать платежи покупателей. Таким образом, недостаток денежных средств в хозяйственном обороте предприятия, в том числе из-за отвлечения их в рост долгов дебиторов, может свидетельствовать и увеличение кредиторской задолженности и ее доли в составе источников средств. К концу отчетного года не смотря на незначительное покрытие кредиторской задолженности возросли на 10,3% по полученным авансам и платежам прочим кредиторам.

По данным бухгалтерского баланса можно исчислить индекс покрытия кредиторской задолженности долгами дебиторов. В нашем Обществе он составит:

на начало года 431446 тыс. руб. / 955913 тыс. руб. = 0,45

на конец года 453521 тыс. руб. / 1243739 тыс. руб = 0,36

Это характеризует не достаточную степень обеспеченности текущих кредиторских обязательств средствами, числящимися в дебиторской задолженности. На 1 руб. обязательств на начало года приходится 0,45 руб. долгов дебиторов. Снижение этого показателя до 0,36 руб. свидетельствует об ухудшении финансового положения. На 1 руб. краткосрочных обязательств предприятия приходится 0,09 руб. оборотных активов, что нельзя считать достаточной величиной.

Проблема платежей, а следовательно, долговых обязательств ощущается предприятием особенно остро, когда отток денежных средств превышает их приток. Поэтому в анализе особое внимание обращают на соотношений объема продаж и денежных поступлений. Высокое значение этого показателя указывает на недостаток денежных средств для покрытия обязательств, что может привести к ухудшению финансового состояния и задержке платежей. Низкий уровень соотношения объемов продаж и поступления денег свидетельствует об избытке денежных средств в обороте и остатках на балансовых счетах. В конечном счете это может привести к снижению рентабельности использования авансируемых средств и эффективности производственно-финансовой деятельности.

Анализ долговых обязательств следует проводить обособленно по дебиторской и кредиторской задолженности, а затем, сопоставив полученные результаты, рассмотреть их во взаимосвязи. Но так как с дебиторской задолженностью в Обществе все достаточно стабильно, долгосрочная задолженность отсутствует, задолженность по краткосрочным расчетам с покупателями и заказчиками уменьшается, остановимся на этом этапе с ее анализом.

В отличие от дебиторской задолженности, являющейся частью имущества организации, долги кредиторам служат одним из источников его формирования. Источник этот в пределах обусловленного договором срока бесплатный для покупателя или потребителя, а зачастую бесплатный вообще, поскольку многие кредиторы до последнего времени не применяют штрафных санкций за просрочку платежей.

В связи с этим кредиторская задолженность становится одним из наиболее выгодных для покупателей способом кредитования, имеющим, однако, и подводные камни, особенно когда должнику не удалось уплатить по счетам контрагентов в срок. Накопленные просроченные долги кредиторам грозят неисправному плательщику потерей доверия поставщиков и подрядчиков, банков, инвесторов и в конечном счете угрожают банкротством. С помощью экономического анализа находят тот порог допустимой задолженности, который позволяет воспользоваться ее преимуществами, но не дает перейти черту, за которой следуют потери делового имиджа и связанные с этим негативные последствия. В ряде случаев предприятию необходимо пойти на уменьшение кредиторской задолженности с целью сокращения расходов по обслуживанию долга.

Хотя кредиторская задолженность обычно оценивается как источник краткосрочного привлечения денежных средств, нельзя руководствоваться принципом «чем больше, тем лучше. Существуют экономические и этические границы задолженности кредиторам. Долгое время считалось, что оптимальное соотношение собственных и заемных Средств, так называемое золотое сечение баланса, должно находиться в пропорции 60 : 40. Это гарантирует обеспечение кредиторской задолженности, своевременный возврат долгов и одновременно избавляет предприятие дебитора от угрозы долговой зависимости. В рассматриваемом предприятии доля собственного капитала абсолютно невесомая, следовательно, рост кредиторской задолженности должен настораживать. В любом случае кредиторская задолженность должна быть использована для рационального вложения в наиболее ликвидные активы, приносящие максимальный доход.

Эффективность использования средств кредиторов предприятием-должником характеризует коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности. Он исчисляется путем деления выручки-нетто от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) на сумму кредиторской задолженности на начало и конец года, деленную на 2.

В данном случае этот показатель равен:

На начало года: 15046 тыс. руб / (955913 тыс. руб./2) = 0,03

На конец года: 15046 тыс .руб / (1243739тыс. руб./2) = 0,02

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности отражает скорость оборота долгов кредиторам в количестве оборотов за анализируемый период. Увеличение числа оборотов кредиторской задолженности за отчетный год свидетельствует об ускорении погашения текущих обязательств перед кредиторами, в данном случае наоборот идет уменьшение темпа погашения обязательств. Показатель оборачиваемости кредиторской задолженности можно исчислить в днях. Для этого число дней в году делят на коэффициент оборачиваемости задолженности кредиторам. Полученный результат характеризует средний срок погашения обязательств, т. е. период (в днях), в течение которого предприятие в состоянии выработать продукцию в стоимостном измерении, равном величине кредиторской задолженности.

На начало года: 365 дн. /0,03= 12166 дн.

На конец года: 365 дн. /0,02= 18250 дн., что показывает, что на данный год Общество оказалось в плену кредиторских обязательств, для чего нужна правильная политика расчетов, что бы расплатиться по долгам.

При одновременном росте длительности оборота дебиторской и кредиторской задолженности у предприятия могут возникнуть существенные проблемы с платежеспособностью, а вероятность своевременной уплаты долгов уменьшается.

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности позволяет судить о рациональности величины годового оборота средств в расчетах, выявить резервы ускорения оборачиваемости денежных средств, возможности увеличения их притока в кассу и на расчетные счета предприятия.

Величина дебиторской и кредиторской задолженности участвует в расчетах различных финансовых коэффициентов, характеризующих по данным баланса платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия. К важнейшим из них относятся:

1) коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами:

К пто = Оборотные активы / Краткосрочные обязательства

К пто н.г. = 952195 тыс. руб. / 955913 тыс. руб.= 0,99

К пто к.г. = 1353506 тыс .руб. / 1368239 тыс. руб. = 0,98

При увеличении удельного веса наиболее ликвидных активов, возврате дебиторской задолженности и сокращении неликвидных запасов значение этого относительного показателя повышается, что свидетельствует об усилении платежеспособности предприятия и реальности погашения его долговых обязательств, в данном случае как уже отмечалось обратная ситуация;

2) коэффициент покрытия задолженности:

Кпз Дебиторская задолженность / Кредиторская задолженность

Уменьшение значения данного показателя в течение отчетного года свидетельствует о снижении уровня ликвидности этого вида активов \и росте убытков предприятия;

3) коэффициент внутреннего долга

К в.д = Задолженность перед персоналом, учредителями, доходы будущих периодов, резервы и прочие обязательства

/

Выручка (нетто) от продаж (без НДС и акцизов)

К в.д н.г. = 955913 тыс.руб. / 15046 тыс.руб = 63,53

К в.д к.г. = 1243739 тыс.руб. / 15046 тыс.руб. = 82,66

Этот показатель характеризует общий уровень платежеспособности и оборачиваемости сумм по внутренним обязательствам предприятия.

Аналогично рассчитывают коэффициент задолженности по налогам и приравненным к ним платежам, коэффициент задолженности другим организациям. Рост показателя задолженности фискальной системе оценивается отрицательно, поскольку свидетельствует об увеличении обязательств перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами, не обеспеченных достаточной суммой выручки от продаж.

Таким образом, анализ расчетов предприятия дает возможность прогнозировать будущую политику ведения расчетов, выявить нарушителей, которые из раза в раз нарушают сроки оплаты, из-за чего у предприятия растет кредиторская задолженность, вследствие нехватки денежных оборотных средств.

Выводы и предложения

Рассмотрев вопрос бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также проведя анализ дебиторской и кредиторской задолженностей торгово-посреднической компании ООО «Сибинтерсервис», можно сделать следующие выводы.

Из анализа финансовой устойчивости и платежеспособности следует, что предприятие на протяжении анализируемого периода находится достаточно кризисном финансовом состоянии, собственные оборотные средства и собственный капитал у предприятия отсутствуют, однако это можно отнести на специфику деятельности Общества. Но, тем не менее, на конец отчетного года, Общество принимает решение взять долгосрочный кредит, это говорит о том, что его положение все-таки не очень устойчиво. ООО «Сибинтерсервис» также имеет высокую степень финансовой зависимости от заемных краткосрочных источников, все это говорит о неудовлетворенной структуре баланса и об увеличении риска финансовых затруднений в будущем.

Для улучшения состояния расчетов:

• необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств;
• превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия, угроза чего как видно из проделанного анализа повисла над ООО «Сибинтерсервис»;

• контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;
• постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;
• производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;
• имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления — претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;
• разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

Для улучшения организации расчетов с поставщиками и покупателями в Обществе