Бухгалтерский учет в страховых организациях РФ: Анализ ОСБУ, МСФО 17 и регуляторных требований Банка России (2025)

метки: Страхов, Оценка, Обязательство, Страховой, Премия, Требовать, Требование, Бухгалтерский

Введение: Актуальность, цели и задачи

Страховой сектор является одним из ключевых элементов финансовой системы, обеспечивая управление рисками и аккумулирование значительных инвестиционных ресурсов. Специфика деятельности страховых организаций, основанная на долгосрочных обязательствах и оценке вероятностных событий, требует особого подхода к бухгалтерскому учету и формированию финансовой отчетности.

Актуальность настоящего исследования продиктована кардинальными изменениями в нормативно-правовом поле Российской Федерации. Переход на Отраслевые стандарты бухгалтерского учета (ОСБУ), гармонизированные с Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) 17 «Договоры страхования», ознаменовал эпоху глубокой трансформации. Эти изменения, в полной мере вступившие в силу с 2025 года, требуют от специалистов не просто механического применения новых счетов, но и понимания сложнейшей актуарной методологии, заложенной в основу оценки страховых обязательств, что принципиально меняет подход к признанию финансового результата.

Целью данной курсовой работы является проведение исчерпывающего, актуального анализа особенностей организации и ведения бухгалтерского учета в страховых организациях Российской Федерации, с акцентом на специфические операции (страховые премии, резервы, выплаты) и действующую нормативно-правовую базу, включая влияние МСФО 17.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Проанализировать структуру нормативно-правового регулирования, выявив ключевую роль Банка России.
2. Изучить теоретические основы оценки страховых обязательств согласно МСФО 17 (GMM, PAA, CSM, RA).
3. Проанализировать специфику Плана счетов ОСБУ, установленного ЦБ РФ.
4. Разработать практические примеры бухгалтерских проводок по основным операциям страховщика (премии, выплаты, перестрахование).
5. Оценить текущее состояние российского страхового рынка (2024–2025 гг.) в контексте новой регуляторной среды.

Для целей данного исследования определим ключевые термины, используемые в страховом учете:

• Страховая премия — денежная сумма, уплачиваемая страхователем страховщику в качестве платы за принятие риска.
• Страховой резерв — оценочные обязательства страховщика, формируемые для обеспечения будущих страховых выплат.
• Перестрахование — система передачи части риска и обязательств от страховщика (цедента) другому страховщику (перестраховщику).

Нормативно-правовая база и роль Банка России в регулировании

Бухгалтерский учет в страховых организациях, как и в других сегментах финансового рынка, подчиняется федеральному законодательству, но при этом обладает ярко выраженной отраслевой спецификой, жестко регулируемой мегарегулятором.

Экономическая Сущность, Классификация и Учет Финансовых Инвестиций ...

... выгодных для организации условиях. 2. Справедливая стоимость (МСФО (IFRS) 13) Справедливая ... получить денежные средства или другой финансовый актив от другой организации; Договорное право обменяться финансовыми активами или обязательствами с другой организацией на потенциально ...

Законодательное поле и регуляторные акты

Фундаментом для организации учета является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Однако специфика страховой деятельности требует применения специального отраслевого законодательства, прежде всего Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Именно этот закон определяет основы деятельности страховщиков, их финансовые гарантии и требования к платежеспособности.

Ключевым звеном в системе регулирования является Банк России (ЦБ РФ). После передачи ему функций мегарегулятора финансового рынка, именно ЦБ РФ получил право устанавливать Отраслевые стандарты бухгалтерского учета (ОСБУ) для некредитных финансовых организаций, включая страховщиков. С началом 2025 года учет страховых организаций полностью перешел на новые стандарты, адаптирующие требования МСФО 17.

Основными действующими нормативными актами ЦБ РФ, регламентирующими учет страховых операций, являются:

1. Положение Банка России от 23.09.2021 № 774-П: Регулирует порядок отражения на счетах договоров страхования жизни и перестрахования жизни.
2. Положение Банка России от 23.09.2021 № 775-П: Регулирует порядок отражения на счетах договоров страхования иного, чем страхование жизни, и договоров обязательного медицинского страхования.
3. Положение Банка России от 01.08.2022 № 803-П: Устанавливает новый План счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций.

Эти Положения ЦБ РФ представляют собой детализированные инструкции, которые определяют, как именно должны быть учтены специфические операции страховщика — от признания премии (страховой выручки) до формирования оценочных страховых обязательств, позволяя тем самым достичь максимальной унификации и прозрачности.

Регуляторные требования к финансовой устойчивости

Нормативно-правовая база учета неразрывно связана с требованиями к финансовой устойчивости и платежеспособности страховщиков. В этом вопросе центральную роль играет Положение Банка России от 10.01.2020 № 710-П «Об отдельных требованиях к финансовой устойчивости и платежеспособности страховщиков».

Положение 710-П устанавливает риск-ориентированный подход к оценке достаточности капитала (Solvency II-подобный режим).

Главные требования:

1. Собственные средства (капитал): Страховщик обязан иметь собственные средства, достаточные для покрытия принимаемых рисков. Расчет Требуемого капитала производится по сложной методике, учитывающей риски страхования, рынка, кредитные и операционные риски.
2. Минимальный уставный капитал: В качестве базового барьера для входа на рынок и поддержания устойчивости законодательство устанавливает минимальный размер уставного капитала. Для универсального страховщика, осуществляющего все виды страхования, эта сумма составляет 300 миллионов рублей.
3. Норматив платежеспособности: Согласно Положению 710-П, величина собственных средств (капитала) страховщика должна обеспечивать нормативное соотношение собственных средств и принятых обязательств. Этот норматив должен быть не менее 1,0 (при регуляторном пороге 1,05).
   9 стр., 4025 слов

   Разработка комплексной методологии оценки финансового состояния ...

   ... Активы – Обязательства, в страховании ключевым обязательством выступают страховые резервы. Следовательно, простого арифметического вычитания балансовых величин недостаточно для объективной оценки. Формула расчета ... отражения на счетах бухгалтерского учета страховщиками договоров страхования иного, чем страхование жизни…") устанавливает правила отражения Non-Life страхования. Положение Банка России № ...

   Если капитал опускается ниже этого уровня, ЦБ РФ вправе применять меры надзорного реагирования.

Таким образом, система регулирования ЦБ РФ обеспечивает двойной контроль: через ОСБУ унифицируется методология учета, а через Положение 710-П гарантируется финансовая стабильность участников рынка, позволяя своевременно предотвращать системные риски.

Теоретико-методологические основы учета по МСФО 17

Переход к МСФО 17 «Договоры страхования» ознаменовал собой фундаментальный сдвиг от исторической стоимости и ретроспективных подходов к прогнозной, актуарно-обоснованной оценке страховых обязательств. МСФО 17 требует от страховщиков рассматривать договор страхования как портфель будущих денежных потоков, дисконтированных по текущей рыночной ставке.

Модели оценки страховых обязательств (GMM и PAA)

МСФО 17 предлагает две основные модели для оценки обязательств, выбор которых зависит от продолжительности и характера договора:

1. Общая модель оценки (General Measurement Model, GMM)

GMM является базовой и наиболее сложной моделью. Она обязательна к применению для долгосрочных договоров (например, страхование жизни, пенсионное страхование) и для всех договоров, которые не соответствуют критериям PAA. GMM требует детального ежегодного пересчета всех компонентов обязательства, включая переоценку ожидаемых будущих денежных потоков и корректировку Контрактного сервисного маржа (CSM).

2. Подход на основе распределения премии (Premium Allocation Approach, PAA)

PAA представляет собой упрощенную модель, которая может применяться к краткосрочным договорам, поскольку она позволяет отсрочить детальную актуарную оценку до момента возникновения страхового случая.

Критерии применения PAA:

PAA может быть использован, если:

• Страховщик обоснованно ожидает, что период предоставления страхового покрытия по каждому договору в группе составляет один год или менее (наиболее распространенный критерий).
• Применение PAA не приведет к существенному отличию оценки страхового обязательства от оценки, которая была бы получена по GMM. На практике это позволяет применять PAA для некоторых договоров со сроком до 3–5 лет, если риск и сроки выплат низки.

Компоненты оценки страхового обязательства (BE, RA, CSM)

В рамках Общей модели оценки (GMM) страховое обязательство (резерв) состоит из трех ключевых компонентов. Это отличает его от традиционных российских резервов, которые оперировали историческими данными и нормативами.

Формула страхового обязательства по МСФО 17 (GMM):

Обязательство_{страховое} = Наилучшая оценка_{денежных потоков} + Рисковая маржа (RA) + Контрактный сервисный марж (CSM)

1. Наилучшая оценка (Best Estimate, BE) будущих денежных потоков:
   Это взвешенная по вероятности, текущая (дисконтированная) оценка будущих оттоков и притоков денежных средств, необходимых для выполнения обязательств по договору. Она включает будущие выплаты, расходы на урегулирование убытков и административные расходы, но не включает финансовые расходы и рисковую маржу.
2. Рисковая маржа (Risk Adjustment, RA):
   RA — это компенсация, которую страховщик требует за принятие неопределенности, присущей нефинансовому риску (т. е. риску, связанному со страховой деятельностью).

   Рисковая маржа добавляется к BE, чтобы обеспечить уверенность в том, что обязательство будет выполнено.

3. Контрактный сервисный марж (Contractual Service Margin, CSM):
   CSM является ключевым нововведением МСФО 17. Это непризнанная прибыль по договору страхования. CSM представляет собой остаток, который остается после вычета BE и RA из премии, полученной при заключении договора (если договор прибыльный).
   CSM не признается в составе прибыли немедленно; он признается в составе выручки равномерно, по мере предоставления страхового покрытия (т. е. по мере снижения риска).

   Формула CSM на дату первоначального признания (упрощенно):

   CSM = Обязательство(страховое, начальное) - (Наилучшая оценка(денежных потоков) + Рисковая маржа)

Почему же CSM является столь важным регуляторным инструментом? Не отражает ли его распределение более реалистичный подход к формированию финансового результата?

Особенности признания обременительных договоров и ставки дисконтирования

Обременительные договоры (Onerous Contracts)

Согласно МСФО 17, страховщик обязан провести оценку группы договоров на предмет их обременительности.

Обременительный договор — это группа договоров страхования, по которой ожидается, что будущие денежные потоки по выполнению обязательств (BE + RA) превысят признанный баланс обязательства (то есть ожидается, что контракт принесет убыток).

Если группа договоров признается обременительной, страховщик обязан немедленно признать ожидаемый убыток в составе прибыли или убытка. Это требование является фундаментально консервативным и направлено на немедленное отражение ожидаемых потерь в отчетности.

Ставка дисконтирования

Оценка будущих денежных потоков (BE) всегда производится на дисконтированной основе, что требует выбора корректной ставки. Согласно МСФО 17 и соответствующим Положениям ЦБ РФ, ставка дисконтирования должна отражать характеристики денежных потоков и должна быть основана на текущей кривой доходности безрисковых активов (например, доходность государственных облигаций федерального займа) с учетом корректировки на неликвидность страховых обязательств. Это обеспечивает сопоставимость оценки обязательств с рыночными данными.

Отраслевой План счетов и Учетная политика страховой организации

В целях обеспечения единообразия учета и соответствия международным стандартам, Банк России ввел специализированный План счетов для некредитных финансовых организаций, который существенно отличается от Плана счетов, используемого коммерческими организациями (Приказ Минфина № 94н).

Структура и назначение специфических счетов

Страховые организации обязаны использовать План счетов, установленный Положением Банка России от 01.08.2022 № 803-П. Ключевыми структурными особенностями этого Плана счетов являются:

1. Детализация учета страховых операций: Введены специальные счета для учета расчетов по страхованию, перестрахованию и специфических финансовых результатов, связанных исключительно со страховой деятельностью.
2. Принцип парных счетов: Для многих счетов второго порядка (например, счета расчетов, резервов) используются парные счета — активный и пассивный. Это позволяет отражать как дебиторскую, так и кредиторскую задолженность по одному типу операций, но с соблюдением строгого правила: остаток на конец дня может быть только на одном счете из пары.

Специфический счет ОСБУ	Назначение и соответствие МСФО 17
Счет № 35703	Страховая премия по договорам страхования (иного, чем страхование жизни). Используется для признания премии к получению.
Счета №№ 480XX	Расчеты по операциям страхования, сострахования и перестрахования. Например, счета 48003/48004 для расчетов со страхователями.
Счета №№ 48039/48040	Расчеты по страховым выплатам по страхованию жизни (активный/пассивный).
Счета №№ 10636/10637	Финансовые доходы/расходы по страхованию. Используются для учета эффекта дисконтирования и его изменений, что соответствует требованию МСФО 17 об отделении финансового результата от страхового.

Обязательные элементы Учетной политики в контексте ОСБУ/МСФО 17

Учетная политика (УП) страховой организации является основным внутренним нормативным документом, который конкретизирует применение отраслевых стандартов. В контексте МСФО 17 и ОСБУ УП должна содержать принципиально новые элементы:

1. Классификация договоров: Четкое разделение договоров на страховые (подпадающие под ОСБУ/МСФО 17) и инвестиционные (подпадающие под МСФО 9), а также выделение инвестиционных компонентов в смешанных договорах.
2. Выбор модели оценки: Обоснование применения GMM или PAA для каждой группы договоров. В УП должны быть прописаны критерии для оценки возможности использования упрощенного подхода (PAA), включая оценку периода покрытия (не более одного года).
3. Методы оценки и дисконтирования: Детальное описание методологии расчета Наилучшей оценки (BE), включая актуарные предположения (смертность, заболеваемость, отказ от договора).

   Также должно быть закреплено, какой безрисковый актив используется для определения ставки дисконтирования.

4. Порядок учета перестрахования: Описание, как формируется актив по удерживаемому перестрахованию (аналог страхового обязательства, но со знаком плюс), а также методы признания прибыли или убытка от перестрахования.

Методология и учет специфических операций

Специфические операции страховщика (премии, выплаты, резервы) отражаются в учете в строгом соответствии с Положениями Банка России № 774-П и № 775-П, что требует использования специализированной корреспонденции счетов.

Учет поступления страховых премий (Non-Life)

Страховая премия — это ключевой источник доходов страховщика, который, однако, не признается доходом немедленно, а формирует обязательство по предоставлению страхового покрытия (согласно логике МСФО 17).

Операция	Дебет (Дт)	Кредит (Кт)	Описание
1. Начислена страховая премия (возникновение дебиторской задолженности страхователя)	48003 (Расчеты со страхователями)	35703 (Страховая премия по страхованию иному, чем жизнь)	Признание права требования премии по заключенному договору.
2. Поступили денежные средства в оплату премии	37202 (Денежные средства)	48003 (Расчеты со страхователями)	Погашение дебиторской задолженности страхователя.
3. Признание обязательства по предоставлению покрытия (при применении PAA)	35703 (Страховая премия)	37501 (Оценка обязательства по страхованию)	Начисленная премия переходит в состав обязательства, из которого будет постепенно признаваться страховая выручка.

Учет страховых выплат и урегулирования убытков

Страховые выплаты отражают исполнение страховщиком своих обязательств. Важным этапом является первоначальное начисление задолженности перед выгодоприобретателем, которое формируется после признания события страховым случаем.

Операция	Дебет (Дт)	Кредит (Кт)	Описание
1. Начислена задолженность по страховой выплате (убыток признан)	48041 (Выплаты Non-Life) / 48039 (Вы��латы Life)	37302 (Кредиторы по денежным потокам выполнения)	Формирование кредиторской задолженности перед получателем выплаты.
2. Осуществлена фактическая страховая выплата	37302 (Кредиторы по денежным потокам выполнения)	30102 / 30401 (Корсчет/Касса)	Списание кредиторской задолженности при выплате средств.
3. Списание выплаты в уменьшение страхового обязательства	37501 (Оценка обязательства по страхованию)	48041 (Выплаты Non-Life)	Выплата уменьшает ранее сформированное страховое обязательство.

Учет операций перестрахования

Перестрахование позволяет страховщику (цеденту) снизить концентрацию риска. Учет перестрахования требует симметричного отражения операций: передача риска ведет к формированию актива по перестрахованию (счет, аналогичный по структуре страховому обязательству, но отражающий право требования).

Операция	Дебет (Дт)	Кредит (Кт)	Описание
1. Передача части премии перестраховщику	48043 (Расчеты с перестраховщиками)	35703 (Страховая премия)	Уменьшение валовой премии на сумму, переданную в перестрахование.
2. Начисление актива по перестрахованию (оценка будущего возмещения)	37502 (Актив по удерживаемому перестрахованию)	48043 (Расчеты с перестраховщиками)	Признание права требования возмещения будущих убытков от перестраховщика.
3. Поступление компенсации от перестраховщика по оплаченному убытку	37202 (Денежные средства)	48045 (Расчеты по возмещениям от перестраховщиков)	Фактическое получение средств по регрессным требованиям.

Анализ российского страхового рынка (2024–2025 гг.)

Теоретический анализ бухгалтерского учета не может быть полным без оценки контекста, в котором функционируют страховые организации. Российский страховой рынок в 2024 году продемонстрировал впечатляющую динамику, во многом благодаря адаптации к новым экономическим реалиям и фокусировке на долгосрочных продуктах.

Динамика роста и структура рынка

По данным Банка России, по итогам 2024 года объем страховых взносов (премий) на российском рынке достиг 3,7 триллиона рублей. Этот показатель отражает значительный рост — на 62,8% по сравнению с предыдущим годом.

Этот рост был асимметричным и обусловлен доминирующим влиянием сегмента страхования жизни:

Показатель	2023 год (факт)	2024 год (оценка ЦБ РФ)	Темп роста
Общий объем премий	~2,27 трлн руб.	3,7 трлн руб.	+62,8%
Премии по страхованию жизни	~0,77 трлн руб.	2,03 трлн руб.	+162,3%
Доля страхования жизни в общем объеме	~34%	55%	—

Ключевой вывод: Доля страхования жизни, достигшая 55% от общего объема рынка, превратила этот сегмент в основного драйвера роста. Такой резкий сдвиг в структуре рынка увеличивает значимость применения сложных методологий МСФО 17 (GMM, CSM), поскольку именно договоры страхования жизни являются долгосрочными и наиболее сложными с точки зрения актуарной оценки. Следовательно, точность оценки Контрактного сервисного маржа становится решающим фактором для отражения истинной рентабельности бизнеса.

Объем страховых резервов и концентрация

Рост объемов премий напрямую влияет на размер страховых обязательств. По состоянию на начало 2025 года, совокупный объем страховых резервов страховщиков превысил 3,4 триллиона рублей. Этот объем является основным источником инвестиционных ресурсов для страховых организаций. Правильное формирование и оценка этих резервов в соответствии с требованиями МСФО 17 критически важны для обеспечения финансовой устойчивости.

Одновременно на рынке сохраняется высокая степень концентрации:

• Доля пяти крупнейших страховщиков составила 57,2% от общего объема страховых премий.
• Доля десяти крупнейших страховщиков достигла 75,3%.

Высокая концентрация рынка означает, что подавляющее большинство резервов и сложных страховых обязательств сосредоточено в руках ограниченного числа крупных компаний, которые обладают необходимыми актуарными и IT-ресурсами для полного перехода на МСФО 17, но для небольших страховщиков выполнение этих требований представляет значительный методологический и технический вызов. Каким образом малые и средние игроки смогут обеспечить соответствие столь высоким стандартам без существенного увеличения операционных расходов?

Заключение и выводы

Проведенный анализ подтверждает, что бухгалтерский учет в страховых организациях Российской Федерации находится на этапе глубокой трансформации, вызванной полной имплементацией Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) 17 «Договоры страхования» через систему Отраслевых стандартов бухгалтерского учета (ОСБУ), установленных Банком России.

Основные выводы:

1. Центральная роль регулятора: Структура нормативно-правового регулирования полностью сосредоточена в руках Банка России, который не только устанавливает методологию учета (Положения 774-П, 775-П, 803-П), но и жестко контролирует финансовую устойчивость (Положение 710-П, требование к минимальному капиталу в 300 млн рублей и нормативу платежеспособности ≥ 1,0).
2. Парадигмальный сдвиг в оценке обязательств: Внедрение МСФО 17 привело к отказу от ретроспективных подходов и переходу к прогнозной оценке страховых обязательств. Ключевые концепции — Наилучшая оценка (BE), Рисковая маржа (RA) и Контрактный сервисный марж (CSM) — стали основой для расчета резервов. CSM, представляющий собой непризнанную прибыль, распределяется в течение срока действия договора, что обеспечивает более точное отражение страхового финансового результата.
3. Специфика Плана счетов и практического учета: Новый План счетов (Положение 803-П) отражает требования МСФО 17, используя парные счета и вводя специализированные счета (например, 35703, 480XX, 10636/10637) для отделения страховых операций и финансового результата. Практический учет (проводки по премиям, выплатам, перестрахованию) строго регламентирован и требует от бухгалтера глубокого понимания связи между начислением задолженности и формированием страхового обязательства.
4. Актуальность рынка: Бухгалтерский учет оперирует на фоне бурного роста страхового рынка, объем которого в 2024 году достиг 3,7 трлн рублей. Доминирование долгосрочного страхования жизни (55% рынка) подчеркивает безальтернативность применения сложной Общей модели оценки (GMM), что предъявляет повышенные требования к квалификации актуарных и бухгалтерских служб.

Практическая значимость работы заключается в систематизации актуальной нормативно-правовой информации и предоставлении конкретных примеров бухгалтерских проводок, что может быть использовано студентами и специалистами для понимания принципов отраслевого учета в новых регуляторных условиях 2025 года.

Предложения по дальнейшему исследованию:

Перспективы дальнейшего изучения связаны с анализом влияния нового учета на инвестиционную деятельность страховщиков. В частности, требуется детальный анализ порядка учета финансовых активов, которыми покрываются страховые резервы, и влияния изменений ставки дисконтирования на волатильность финансового результата страховщиков.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования». М.: Министерство финансов Российской Федерации. URL: minfin.gov.ru (дата обращения: 08.10.2025).
3. Положение Банка России от 10.01.2020 № 710-П «Об отдельных требованиях к финансовой устойчивости и платежеспособности страховщиков». Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
4. Положение Банка России от 23.09.2021 № 774-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета страховщиками договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни». Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
5. Положение Банка России от 23.09.2021 № 775-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета страховщиками договоров страхования иного, чем страхование жизни…». Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
6. Положение Банка России от 01.08.2022 № 803-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков»». URL: cntd.ru (дата обращения: 08.10.2025).
7. <Информация> Минфина России «Вопросы применения МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» страховыми организациями». Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
8. О Плане счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств и порядке его применения. URL: garant.ru (дата обращения: 08.10.2025).
9. Страховые компании в России будут обязаны следовать МСФО 17. URL: glavbukh.ru (дата обращения: 08.10.2025).
10. МСФО 17: Отличия нового стандарта учета договоров страхования и его влияние на бизнес. URL: audit-it.ru (дата обращения: 08.10.2025).
11. Положение 710-П: экономический баланс и оценка рисков. URL: fbk.ru (дата обращения: 08.10.2025).
12. Итоги 2024 года на страховом рынке и прогноз на 2025-й: короткие продукты двигают рынок. URL: raexpert.ru (дата обращения: 08.10.2025).
13. Страховой рынок: итоги 2024 года. URL: cbr.ru (дата обращения: 08.10.2025).
14. СТРАХОВОЙ РЫНОК РОССИИ: СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ. URL: cyberleninka.ru (дата обращения: 08.10.2025).
15. Расчеты по операциям страхования, сострахования и перестрахования. URL: consultant.ru (дата обращения: 08.10.2025).