План отсрочки или рассрочки налога — это изменение срока уплаты налога при наличии особых причин с единовременной или рассрочкой платежа налогоплательщиком причитающейся суммы.
Налоговые льготы и инвестиционные налоговые льготы представляют собой особые случаи отсроченных и отсроченных налоговых платежей. Главное отличие между ними состоит в том, что в первом случае лицу предоставляется право на срок от трёх месяцев до одного года изменять срок уплаты налогов, а в случае же инвестиционного налогового кредита налогоплательщику предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Под отсрочкой и рассрочкой законодатель понимает изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных соответствующей статьей (ст. 64 НК РФ), на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.
Налоговый кредит предоставляется на срок от трех месяцев до одного года. Возможно, этим объясняется разная сумма оплаты за смену срока. Так, для рассрочки или отсрочки вы должны заплатить половину ставки рефинансирования, установленной Банком России.
При получении налогового кредита необходимо обеспечить исполнение обязательства, т.е. внести залог или иметь поручительство. В случае планов продления и рассрочки также можно запросить создание залога или депозита.
Таким образом, отсрочка, рассрочка платежей и налоговый кредит могут быть предусмотрены для одного или нескольких налогов. Заявление подается в специально уполномоченный на то орган.
Кроме того, изменение срока уплаты, предоставление рассрочки или отсрочки не может быть произведено, если имеется одно из трёх следующих оснований:
1) против лица, претендующего на изменение срока платежа, возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;
2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации;
3) имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.
Местные налоги и льготы
... учетом местных условий имеют право устанавливать другие сроки уплаты налога. Плательщики, своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года. ... НК РФ от 29.11.2004 N 141-ФЗ, порядок и сроки уплаты налога. При установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также ...
Этих условий достаточно, чтобы не предусматривать продление или рассрочку для предпринимателя. Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты налога может быть обжаловано заинтересованным лицом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ
Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по его заявлению и оформляется договором установленной формы, который заключается между специально уполномоченным органом и указанным лицом.
В процедуре подачи заявки до сих пор есть аналогия с рассрочкой и рассрочкой платежа. Статья 65 НК РФ, регулирующая порядок и условия предоставления налогового кредита, прямо отсылает к ст. 64 НК РФ, которая регулирует порядок предоставления отсрочки и рассрочки.
Чтобы подать заявку на налоговый кредит, вы должны обратиться в налоговую инспекцию, которая зарегистрировала компанию, но могут быть исключения.
Например, по поводу налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, следует обращаться в Государственный таможенный комитет Российской Федерации или уполномоченные им таможенные органы, государственной пошлины – в уполномоченные органы, осуществляющие контроль за ее уплатой, налогов и сборов, поступающих во внебюджетные фонды, – в органы соответствующих внебюджетных фондов.
Компания заключает договор залога с налоговой инспекцией, в которой зарегистрирована компания. Даже если заложить фирме нечего, она может заключить этот договор, ведь залогодателем здесь может быть кто угодно – партнер по бизнесу или учредитель компании (ст. 73 НК).
Если имущество находится в залоге, договор необходимо зарегистрировать у нотариуса.
Договор поручительства заключают налоговое ведомство и поручитель. Им может быть как организация, так и гражданин (ст. 74 НК).
Только после того, как компания заключила договор залога или поручительства, она может подать заявку на налоговый кредит против налогов.
Вместе с заявлением фирма должна представить дополнительные бумаги.
Во-первых, справка из налоговой инспекции по месту регистрации компании о том, что она является добросовестным налогоплательщиком и нет оснований отказывать в ней по основаниям, изложенным в пункте 1 статьи 62 Налогового кодекса.
Во-вторых, справку из инспекции о том, какая сумма задолженности в бюджеты разных уровней не уплачена, а также предоставляли ли ранее отсрочки, рассрочки (в том числе в рамках реструктуризации), налоговые кредиты, инвестиционные налоговые кредиты.
В-третьих, обязательство предприятия в течение периода льготного периода соблюдать все условия ссуды.
В-четвертых, копию устава (положения) компании.
В-пятых, балансовая и другие формы бухгалтерского учета, которые характеризуют финансовое состояние плательщика за предыдущий год и истекший период года, в котором он подавал заявку.
Назначение и производство финансово-кредитных экспертиз по делам ...
... практики // КонсультантПлюс. 2007. 30. Кобзарь-Фролова М.Н. Направления предупредительной деятельности в налоговой сфере // Налоги и налогообложение. 2008. N 5. 31. Кобзарь-Фролова М.Н. Теоретические и ... Ф.П. Некоторые проблемные аспекты взаимодействия ОВД с Федеральной налоговой службой // Налоги. 2009. N 2. 19. Гладкова М.В. Отграничение налоговых преступлений от смежных посягательств по УК РФ // ...
В-шестых, заверенные копии договора залога или поручительства.
Помимо этих документов, вместе с заявкой необходимо подать документы, которые подтвердят, что компании нужна отсрочка как воздух. То есть подтверждающие обстоятельства, по которым он добивается продления.
Поэтому, если компания находится на грани банкротства в случае единовременной уплаты налога, к указанным документам необходимо предоставить пояснительную записку. В нем должна быть указана сумма налога, а также объяснено, почему компания должна была уплатить его единовременно.
К примечанию приложите выписки по суммам всех счетов: расчетный, валюта, депозит. Кроме того, отчеты должны подаваться в начале года, в начале каждого квартала и на дату запроса налогового кредита. В данном случае речь идет об обязательных документах, включая информацию об отсрочках, рассрочках, налоговых кредитах в региональный и местный бюджеты.
За отсрочку на этой основе вам придется заплатить проценты, равные ставке рефинансирования Центрального банка, которая действует во время соглашения о налоговом кредите. А вот по двум другим основаниям процентов платить не нужно.
Налоговый кредит отличается от кредита в гражданско-правовых отношениях, где кредит означает денежную сумму, которую банк или другое кредитное учреждение предоставляет заемщику с обязательством вернуть ее с уплатой процентов. В налоговых правоотношениях под ссудой понимается изменение срока уплаты налога.
Что касается банковского кредита, то обычно без реальных гарантий и поручительств не обойтись.
Другие отличия:
- В размере процентной ставки
- экономическая заинтересованность кредитора в результатах использования заемных средств
- целью государства является недопущение банкротства налогоплательщика
- количество оснований для получения такой льготы ограничено
- поддержка инновационного развития экономики
- порядок подачи документов
Инвестиционный налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит существует с 1998 года.
Учреждение в течение определенного срока уменьшает платежи по налогу, а потом поэтапно выплачивает сумму кредита и проценты по нему (п. 1 ст. 66 НК РФ).
Уменьшение производится за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная учреждением в результате всех уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Сумма уменьшения налоговых платежей не может превышать 50 процентов соответствующей суммы налога, подлежащей уплате за данный налоговый период.
ИНК предоставляют по налогу на прибыль, по региональным (налог на имущество, транспортный налог) и местным налогам (земельный налог).
Что касается подоходного налога с населения, то налоговое законодательство не предусматривает возможности изменения срока уплаты этого налога. Дело в том, что учреждение является налоговым агентом, ответственным за расчет, удержание и перечисление НДФЛ. Эти средства не принадлежат учреждению, оно не имеет права ими распоряжаться.
ИНК может быть предоставлен тем учреждениям, которые (п. 1 ст. 67 НК РФ):
Налоговые льготы
... льгот на безвозвратной для бюджета основе). § 3. СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ В РОССИЙСКОМ НАЛОГОМ ПРАВЕ Изначально система налогообложения России строилась по принципу территориального обложения ... резкое увеличение потребности государства в дополнительных доходах при сокращении налоговой базы по косвенным налогам в связи с переориентацией основных отраслей промышленности на выпуск ...
- проводят НИОКР, техническое перевооружение собственного производства (в том числе направленное на создание рабочих мест для инвалидов, защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами).
В данном случае сумма кредита будет равна 30 процентам стоимости приобретаемого оборудования, используемого исключительно для указанных целей;
- осуществляют внедренческую, инновационную деятельность (в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья, материалов);
- выполняют особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона или предоставляют особо важные услуги населению.
В двух последних случаях размер кредита определяется по взаимному соглашению между уполномоченным налоговым органом и организацией.
Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении заинтересованного лица возбуждено уголовное дело, связанное с нарушением законодательства о налогах и сборах; проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации; имеются достаточные основания полагать, что заинтересованное лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению (ст. 62 НК РФ).
В этих обстоятельствах решение об изменении срока уплаты налога не может быть принято, и решение подлежит отмене. Заинтересованное лицо и налоговый орган по месту его регистрации должны быть письменно уведомлены в трехдневный срок.
для ИНК
Для того чтобы получить инвестиционный налоговый кредит, следует подать заявление о предоставлении кредита:
- справка налогового органа по месту учета учреждения об отсутствии оснований, исключающих изменение срока уплаты налогов и сборов, пени;
- справка налогового органа по месту учета учреждения о состоянии расчетов с бюджетами по налогам, сборам, взносам;
- справка налогового органа по месту учета учреждения о предоставленных ранее рассрочках, кредитах с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;
- обязательство налогоплательщика, предусматривающее на период действия договора соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении кредита;
- копия устава (положения);
- баланс и другие формы отчетности, характеризующие финансовое состояние налогоплательщика за предыдущий год и истекший период того года, в котором учреждение обратилось по поводу ИНК;
- копия договора поручительства;
- документы об имуществе, которое может являться предметом залога, проект договора залога, подписанный залогодателем;
- документы, подтверждающие факт приобретения и стоимость приобретенного заявителем оборудования, используемого исключительно на те цели, под которые берется ИНК;
- бизнес-план инвестиционного проекта.
Все эти документы должны быть представлены в актуальной версии до истечения одного месяца со дня подписания уполномоченным лицом. Если после отправки документов в их содержание были внесены изменения, об этом следует уведомить компетентные органы в течение семи дней. Кроме того, нужно будет представить исправленные документы.
Льготы по земельному налогу
... не позднее – 1 февраля года, который следует за налоговым периодом. Срок, в который следует перечислить земельный налог в бюджет по итогам года, будет установлен законами ... «Об утверждении форм свидетельства о праве собственности на землю, договора аренды земель сельскохозяйственного назначения и договора временного пользования землей сельскохозяйственного назначения» от 19.03.92 № 177; ...
Выдачу ИНК оформляют договором об инвестиционном налоговом кредите. Его форма устанавливается уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении кредита.
В договоре обязательно указывают конкретный порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому учреждению предоставляют кредит), срок действия договора, начисляемые проценты (они не будут меньше, чем ½ и более чем ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ), порядок погашения кредита и процентов, ссылку на документы об имуществе, которое является предметом залога, ссылку на поручителя, ответственность сторон. Кроме того, в договоре прописывают либо запрет на передачу (реализацию) в течение срока действия договора учреждением другим лицам имущества, приобретение которого являлось условием для предоставления ИНК, либо записывают правила такой реализации (передачи).
Копия договора в течение пяти дней с момента заключения передается в налоговый орган по месту регистрации юридического лица.
Расторжение договора
Существует три варианта досрочного расторжения договора инвестиционного налогового кредита.
Первый . Учреждение уплатило всю необходимую сумму налога (сбора) и процентов ранее установленного в договоре срока.
Второй . Учреждение нарушило установленные в договоре условия реализации (передачи во владение, пользование или распоряжение) другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления ИНК (п. 8 ст. 68 НК РФ).
В таком случае учреждение в течение одного месяца со дня расторжения договора обязано уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные за каждый календарный день действия договора исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в периоде от заключения до расторжения договора.
Третий . Учреждение нарушило свои обязательства по выполнению заказа, который имеет особо важное значение для социально-экономического развития региона или по оказанию особо важных услуг населению. Тогда не позднее трех месяцев со дня расторжения договора налогоплательщик обязан уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый календарный день действия договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Принцип получения инвестиционного налогового кредита теоретически разработан для поддержки инвестиционной деятельности организаций, осуществляющих капитальные вложения. На практике же позитивная в целом идея стимулирования инвестиционной активности организаций с помощью налоговых инструментов в виде ИНК все таки не нашла достойного применения: средства в федеральном бюджете для целей инвестиционного налогового кредита предусматриваются, но очень часто, анализируя итоги года, можно сказать, что не было предоставлено ни одного рубля.
Количество организаций, реализовавших возможность получения инвестиционных налоговых кредитов, крайне невелико. По сути дела порядок предоставления отсрочки (рассрочки), налогового кредита или инвестиционного налогового кредита (приказ ФНС России от 30.03.2005 NСАЭ-3-19/127) мало реализуется на практике. ИНК еще не стал эффективным инструментом инвестиционной поддержки организаций. Основные причины, по которым использование ИНК на практике затруднено является в излишне сложной административной процедуре его применения, а именно:
Налоговое регулирование инвестиционной деятельности в РФ
... частности относятся: понижение налоговой ставки; налоговые вычеты, учитываемые при исчислении налоговой базы; увеличение налогового периода; упрощение порядка уплаты налогов (освобождение от авансовых платежей); инвестиционные налоговые скидки; инвестиционные налоговые кредиты специальные налоговые режимы и др. ...
1. для получения инвестиционного налогового кредита перечень предоставляемых документов достигает 11 наименований, все документы должны быть представлены «единым пакетом» в налоговый орган до истечения месячного срока с даты их выдачи;
- договор поручительства с суммой поручительства более 20 млн руб. в обязательном порядке согласовывается нижестоящим налоговым органом (подписантом) с ФНС России. Незначительные масштабы применения ИНК обусловлены также:
2. кратким перечнем оснований для предоставления ИНК, ограничением суммы кредита в 30 % стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования при проведении НИОКР или при техническом перевооружении производства в целях защиты окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
3. слабой информированностью налогоплательщиков – потенциальных заемщиков о механизме предоставления инвестиционных налоговых кредитов.
Несмотря на это, эффективность использования этого инструмента в качестве инвестиционного налогового кредита очень незначительна в корпоративном масштабе, особенно с учетом сложности получения такого освобождения.
Инвестиционный налоговый кредит – в РФ форма изменения срока исполнения налогового обязательства, при которой организации, осуществляющей экономическую деятельность, при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных размерах уменьшить свои платежи по налогу на доход (прибыль) организации с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Перспективы налоговой скидки в России довольно оптимистичны. Это связано с тем, что в последние годы доля средств, выделяемых на капитальные вложения компаниями в основных секторах экономики, быстро увеличивалась, что приводит к резкому увеличению числа компаний, занимающихся научными исследованиями и разработками. Налоговый кредит предназначен для стимулирования инвестиций в модернизацию основных фондов и интенсификации капитальных вложений.
Одновременно, налоговое кредитование слабо применимо к наиболее выгодным сферам предпринимательской деятельности – торговле и финансовой сфере, в которых присутствует более быстрый оборот капитала и высокая норма чистой прибыли, т.к. условия предоставления кредита (как и идеология самого института налогового кредитования) ориентированы на наличие капитальных вложений в новые технологии и производства.
В этом документе рассмотрены основные принципы и условия налогового кредита. А так же проведен сравнительный анализ от банковского кредитования. Все это способствовало формированию общего видения развития данного метода финансового менеджмента организации, сформировались основные взгляды на практику применения данного метода.
1. Конституция Российской Федерации // Российская газета.- 25.12.1993.- № 237. – ч. 2 ст .15.
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ // СЗ РФ. – 1998.- №31, ст. 3824.; Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ // СЗ РФ. – 2000.- №32, ст. 3340.
Основные виды банковских кредитов: особенности предоставления и погашения
... потребностей, практикуется предоставление кредитов, погашаемых единовременно. Речь идет о погашении основного долга и процентов единой суммой на момент окончания срока кредита. Кредитами с погашением ... договора, цель кредита, его размер, срок возврата, условия выдачи и погашения, процентная ставка за пользование им, способы обеспечения кредитного обязательства. Предоставление (размещение) банком ...
3. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ // СЗ РФ. – 1994. -№32, ст. 3301.
4. Инструкция Государственной Налоговой Службы Российской Федерации «Об инвестиционном налоговом кредите»
5. О налоговом и инвестиционном налоговом кредитах
6. Налоговый справочник, 2012
7. Справочник бухгалтера, 2011
