Налог на доходы физических лиц в Российской Федерации: комплексный анализ и перспективы развития

метки: Налоговый, Доход, Вычет, Налог, Ставка, Рубль, Обращение, Https

Поступления от налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в федеральный бюджет за первые три месяца 2025 года выросли на 40% по сравнению с аналогичным периодом 2024 года, достигнув 38 миллиардов рублей. Эта внушительная цифра не просто демонстрирует фискальную мощь НДФЛ, но и подчеркивает его неоспоримую роль в формировании доходной части бюджетов всех уровней Российской Федерации. НДФЛ является краеугольным камнем налоговой системы, напрямую затрагивающим каждого гражданина и оказывающим значительное влияние на социально-экономическую политику государства. Ведь именно через НДФЛ государство аккумулирует средства для реализации важнейших социальных программ и инфраструктурных проектов, напрямую влияющих на качество жизни населения.

В условиях динамично меняющегося законодательства и экономических реалий, глубокое понимание принципов, механизмов и перспектив развития НДФЛ становится критически важным. Настоящая работа ставит своей целью систематизацию и углубленный анализ российского законодательства, регулирующего налог на доходы физических лиц. Мы рассмотрим историческую эволюцию НДФЛ, его современную роль в бюджетной системе, детально изучим основные принципы и элементы правового регулирования, включая налоговые ставки, систему вычетов и порядок их применения. Особое внимание будет уделено изменениям, вступившим в силу с 2025 года, а также мерам налоговой ответственности и актуальным проблемам, стоящим перед системой НДФЛ в России, и путям ее совершенствования. Этот комплексный подход позволит не только систематизировать имеющиеся знания, но и сформировать целостное представление о НДФЛ как о мощном инструменте государственной фискальной политики, что особенно актуально для каждого, кто стремится эффективно управлять своими финансами.

Историческая эволюция и роль НДФЛ в формировании бюджета

Налогообложение доходов физических лиц в России – это не изобретение последних десятилетий, а результат многовекового развития фискальной мысли, адаптирующейся к меняющимся экономическим и политическим реалиям. Проследить путь подоходного налога от его зарождения до современного НДФЛ означает понять, как менялось государство и его отношение к благосостоянию граждан, а также какие фундаментальные принципы закладывались в основу современной системы. Ведь каждый этап этой эволюции формировал текущие механизмы и подходы.

Договор личного страхования в Российской Федерации: комплексный ...

... регулирования, согласно статье 3(1) ФЗ № 4015-I, является обеспечение защиты интересов физических лиц при наступлении страховых случаев и установление принципов страхования, обеспечивающих экономическую безопасность ... оценки его эффективности. Налоговые и экономические реформы 2025 года: Планируемые изменения в Налоговом кодексе РФ, касающиеся НДФЛ на выплаты по страхованию жизни и увеличение лимита ...

Историческая ретроспектива подоходного налога

Первые попытки введения подоходного налога в Российской империи связаны с драматическими событиями Первой мировой войны, когда государственная казна остро нуждалась в дополнительных источниках финансирования. В этот период были заложены основы современного принципа взимания налога с доходов граждан. Однако истинные изменения произошли после Февральской революции 1917 года, когда Временное правительство пересмотрело существовавшие подходы. Была увеличена сумма необлагаемого дохода до 1000 рублей, а налоговая шкала приобрела более прогрессивный характер: низшая ставка составляла 1%, а высшая достигала 33%. Это был важный шаг к более справедливому распределению налоговой нагрузки, хотя и краткосрочный из-за последующих исторических потрясений.

В советское время налог на доходы, хотя и существовал, играл гораздо менее значительную роль по сравнению с налогами на предприятия и оборотом. В плановой экономике, где государство было основным работодателем и распределителем благ, подоходный налог выполнял скорее символическую, чем фискальную функцию. В 1960-е годы налоги с населения составляли не более 7-8% от всех бюджетных поступлений СССР, что ярко иллюстрирует их второстепенность. В этот период даже звучали призывы к полной отмене налогов с граждан. Так, 7 мая 1960 года Верховный Совет СССР принял Закон «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих», который предполагал постепенное упразднение подоходного налога к 1 октября 1965 года. Однако эта амбициозная идея так и не была реализована; Указ от 22 сентября 1962 года отложил ее, и закон фактически прекратил свое действие. В 1980-х годах подоходный налог колебался от скромных 0,35% для доходов менее 80 рублей в месяц до 13% для доходов свыше 100 рублей в месяц, при этом необлагаемый минимум с 1984 года составлял 70 рублей.

С распадом СССР и переходом к рыночной экономике в России возникла острая необходимость в создании современной налоговой системы. В 1991 году, с принятием Закона РСФСР от 7 декабря, была введена прогрессивная шкала налога на доходы физических лиц, ставки которой начинались от 12% на доходы до 42 тысяч рублей. В 1992 году ставка 12% применялась к годовым доходам менее 200 тысяч рублей, что по тогдашнему курсу равнялось примерно 127 долларам США в месяц. Этот период характеризовался попытками найти оптимальный баланс между фискальными потребностями государства и возможностями граждан. Переломным моментом стало вступление в силу части второй Налогового кодекса РФ с 2001 года, когда была принята революционная для того времени фиксированная ставка НДФЛ в размере 13%. Это решение, известное как «плоская шкала», упразднило необлагаемый налогом минимум и значительно упростило администрирование налога, став одним из символов налоговой реформы начала 2000-х.

Однако, как показывает история, налоговые системы редко остаются неизменными. С 1 января 2021 года Россия вновь вернулась к элементам прогрессивной шкалы НДФЛ: 13% для совокупного дохода до 5 миллионов рублей в год и 15% для суммы, превышающей этот порог. А с 1 января 2025 года система НДФЛ претерпела еще более существенные изменения, став пятиступенчатой, что ознаменовало новый этап в эволюции подоходного налогообложения в стране, и это решение демонстрирует явный тренд на усиление социальной направленности налоговой политики.

Современная роль НДФЛ в бюджетной системе РФ

В современной России НДФЛ занимает одно из центральных мест в бюджетной системе, являясь одним из ключевых источников доходов. Он относится к категории прямых налогов, то есть взимается непосредственно с доходов физических лиц, и его значение трудно переоценить.

Доля НДФЛ в консолидированном бюджете РФ

НДФЛ составляет значительную часть консолидированного бюджета Российской Федерации, его доля стабильно держится на уровне 15%. Это делает его важнейшим источником финансирования социальных программ, инфраструктурных проектов и государственных расходов на всех уровнях. И что из этого следует? Это означает, что каждый гражданин, уплачивающий НДФЛ, напрямую участвует в формировании основы для развития страны, от образования и здравоохранения до строительства дорог и обеспечения обороноспособности.

Динамика поступлений НДФЛ

Анализ динамики поступлений НДФЛ демонстрирует устойчивый рост, что свидетельствует о его эффективности как фискального инструмента и общем улучшении экономической ситуации, а также влиянии налоговых реформ.

Показатель	Период	Сумма (трлн руб.)	Динамика	Факторы роста
Совокупные поступления от НДФЛ	2024 год	8,3	+28,1% к 2023 г.	Общий рост экономики, адаптация налоговой системы
Поступления НДФЛ (федеральный бюджет)	2024 год	224,4 млрд руб.	+29% к 2023 г.	Повышенная ставка НДФЛ, рост фонда оплаты труда
Поступления НДФЛ (все уровни)	Январь-март 2025	1,6	+13% к 2024 г.	Рост зарплат, новая прогрессивная шкала НДФЛ (с 2025 г.)
Поступления НДФЛ (федеральный бюджет)	I квартал 2025	38 млрд руб.	+40% к 2024 г.	Рост зарплат, новая прогрессивная шкала НДФЛ (с 2025 г.)

Как видно из таблицы, за январь-март 2025 года в бюджеты всех уровней поступило 1,6 триллиона рублей НДФЛ, что на 13% больше, чем за аналогичный период 2024 года. Еще более впечатляющим является рост доходов федерального бюджета от НДФЛ, который за первый квартал 2025 года увеличился на 40% (или на 11 миллиардов рублей), достигнув 38 миллиардов рублей.

Этот значительный рост обусловлен несколькими ключевыми факторами:

1. Увеличение фонда заработной платы: За январь-февраль 2025 года фонд заработной платы вырос на 16,5% по сравнению с тем же периодом 2024 года. Это является прямым следствием улучшения экономической ситуации, роста производительности труда и, как следствие, увеличения доходов населения.
2. Введение новой прогрессивной шкалы налогообложения с 1 января 2025 года: Дифференцированный подход к налогообложению высоких доходов позволяет государству аккумулировать больше средств от наиболее обеспеченных граждан, что способствует увеличению общих поступлений.

Примечательно, что Москва стала бесспорным лидером по поступлениям от дополнительных 2 процентных пунктов ставки НДФЛ в федеральный бюджет в 2024 году, обеспечив 49% из 224,4 миллиардов рублей от общих поступлений. Это подчеркивает не только экономическую мощь столицы, но и концентрацию высокодоходных граждан в крупных мегаполисах.

Таким образом, НДФЛ является не только стабильным, но и динамично развивающимся источником бюджетных поступлений, чья роль в финансировании государственных программ и обеспечении социально-экономической стабильности страны продолжает возрастать, особенно в условиях текущих налоговых реформ.

Основные принципы и элементы правового регулирования НДФЛ

Для того чтобы понять, как работает система НДФЛ, необходимо глубоко погрузиться в ее правовую основу, определить ключевые понятия и систематизировать элементы, которые формируют этот налог. Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) служит путеводной звездой в этом вопросе, устанавливая четкие правила игры. Понимание этой основы позволяет не только избежать ошибок при расчетах, но и эффективно использовать возможности налоговой оптимизации, например, через налоговые вычеты.

Законодательная база и основные определения

В центре всей системы регулирования НДФЛ стоит глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Этот обширный раздел является основным нормативным актом, детально регламентирующим все аспекты исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, от определения налогоплательщиков до порядка применения вычетов и ставок.

Прежде чем углубляться в детали, важно четко обозначить базовые термины, которые будут использоваться в нашем анализе:

• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Это прямой налог, исчисляемый в процентах от совокупного дохода физических лиц. Важно отметить, что расчет производится без учета налоговых вычетов и сумм, специально освобожденных от налогообложения. По своей сути, это основной инструмент государства для сбора части доходов граждан в казну.
• Налоговый резидент РФ: Это физическое лицо, которое фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Этот критерий является ключевым для определения порядка налогообложения доходов: резиденты облагаются налогом иначе, чем нерезиденты.
• Налоговый агент: Это лицо, являющееся источником выплаты доходов налогоплательщику, которое обязано правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет. К ним относятся российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, а также обособленные подразделения иностранных компаний. Налоговые агенты фактически выполняют роль посредников между налогоплательщиком и государством.
• Налоговая база: Это денежное выражение доходов, из которого исчисляется налог по соответствующей ставке. Она формируется как сумма всех налогооблагаемых доходов, уменьшенных на сумму предусмотренных законодательством налоговых вычетов.
• Объект налогообложения: Это экономическое основание, наличие которого влечет за собой обязанность по уплате налога. Для НДФЛ таким объектом является доход, полученный налогоплательщиками.

Субъекты и объекты налогообложения

Система НДФЛ четко разделяет налогоплательщиков и определяет, какие доходы подпадают под налогообложение.

Плательщики НДФЛ:
Физические лица, являющиеся плательщиками НДФЛ, подразделяются на две основные категории:

1. Налоговые резиденты РФ: Как уже упоминалось, это лица, фактически находящиеся в России 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев. Для резидентов объектом налогообложения признается доход, полученный как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ. То есть, резидент платит налог со всех своих доходов, независимо от того, где они были получены.
2. Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ: Для таких лиц объектом налогообложения признается доход, полученный исключительно от источников в РФ. Их доходы, полученные за пределами России, НДФЛ в РФ не облагаются.

Объект налогообложения НДФЛ – доходы:
Объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками. При этом доходы могут быть получены в различных формах:

• В денежной форме: Это наиболее распространенный вид доходов, включающий заработную плату, премии, дивиденды, проценты по вкладам и другие денежные поступления.
• В натуральной форме: К таким доходам относятся, например, оплата товаров, работ или услуг работодателем за работника, предоставление жилья или других материальных благ. Оценка таких доходов производится по рыночной стоимости.
• В виде материальной выгоды: Это экономическая выгода, которую физическое лицо получает в результате приобретения товаров (работ, услуг) по ценам ниже рыночных, получения займов по ставке ниже определенного уровня, а также от приобретения ценных бумаг с дисконтом.

Налоговая база по НДФЛ

Налоговая база – это ключевое понятие, поскольку именно она является той суммой, с которой в конечном итоге будет исчислен налог. Ее определение имеет свои особенности:

• Раздельное определение: Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Это означает, что если у налогоплательщика есть доходы, облагаемые по 13% и, например, по 15%, для каждой из этих категорий будет своя налоговая база.
• Уменьшение на вычеты: Для доходов, облагаемых по основной ставке, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218–221 НК РФ. Это важнейший механизм снижения налоговой нагрузки.
• Основная налоговая база: С 2021 года введено понятие «основная налоговая база» по НДФЛ, к которой относятся, например, заработная плата. Это упрощает администрирование для наиболее распространенных видов доходов.

Доходы, не подлежащие налогообложению

Законодательство РФ предусматривает перечень доходов, которые полностью или частично освобождены от НДФЛ. Это сделано для поддержки определенных категорий граждан, стимулирования социальных программ или предотвращения двойного налогообложения. К наиболее значимым доходам, не подлежащим налогообложению НДФЛ, относятся:

• Доходы от продажи имущества: Если имущество находилось в собственности налогоплательщика более установленного минимального срока владения (например, три или пять лет в зависимости от вида имущества и способа приобретения), доход от его продажи полностью освобождается от НДФЛ.
• Доходы, полученные в порядке наследования: Наследство не облагается НДФЛ, что является важным исключением, направленным на защиту имущественных прав граждан.
• Доходы, полученные в виде подарка от члена семьи или близкого родственника: Подарки между близкими родственниками (супруги, родители и дети, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные братья и сестры) также освобождены от НДФЛ.
• Государственные пособия: Большинство государственных пособий, таких как пособия по безработице, пособия по беременности и родам, не облагаются НДФЛ.
• Компенсационные выплаты: Компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ (например, возмещение вреда, причиненного здоровью, или выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей, в пределах установленных норм), также освобождены от налога.

Систематизация этих принципов и определений позволяет сформировать четкое представление о фундаменте, на котором строится вся система НДФЛ, и перейти к более детальному анализу ее элементов.

Налоговые ставки НДФЛ: эволюция и современная пятиступенчатая шкала

Налоговые ставки по НДФЛ – это сердце налоговой системы, определяющее, какая часть дохода каждого гражданина будет перечислена в бюджет. Их изменения отражают экономическую философию государства, его социальные приоритеты и стремление к справедливому распределению налоговой нагрузки. В России за последние годы мы стали свидетелями значительной эволюции в этой области. И что из этого следует? Переход к более прогрессивной системе свидетельствует о стремлении государства к большей социальной справедливости и поиску оптимального баланса между фискальной эффективностью и поддержкой населения.

Ставки НДФЛ для налоговых резидентов РФ

До 2025 года для большинства доходов налоговых резидентов Российской Федерации действовала двухуровневая система ставок:

• 13% – применялась к суммарному годовому доходу до 5 миллионов рублей. Это была основная ставка для большинства граждан.
• 15% – применялась к сумме дохода, превышающей 5 миллионов рублей в год. Введение этой ставки с 1 января 2021 года ознаменовало возврат к элементам прогрессивного налогообложения после почти двух десятилетий «плоской» шкалы.

Однако с 1 января 2025 года система налогообложения доходов физических лиц претерпела более глубокие изменения, введена пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ. Этот шаг призван обеспечить более справедливое распределение налоговой нагрузки и увеличить поступления в бюджет от граждан с высокими доходами.

Новая шкала выглядит следующим образом:

Суммарный годовой доход (руб.)	Налоговая ставка
До 2,4 млн	13%
От 2,4 млн до 5 млн	15%
От 5 млн до 20 млн	18%
От 20 млн до 50 млн	20%
Свыше 50 млн	22%

Важно отметить ключевой принцип применения повышенных ставок: они распространяются только на ту часть дохода, которая превышает соответствующий пороговый уровень. Это означает, что доход до 2,4 млн рублей будет облагаться по ставке 13%, а только часть, превышающая 2,4 млн рублей, но не более 5 млн рублей, – по ставке 15%, и так далее. Например, если годовой доход составит 3 млн рублей, то 2,4 млн рублей будет облагаться по 13%, а оставшиеся 600 тысяч рублей (3 млн — 2,4 млн) – по 15%.
Таким образом, для большинства налоговых резидентов РФ ставки НДФЛ теперь варьируются от 13% до 22%, что существенно меняет картину налогообложения.

Ставки НДФЛ для налоговых нерезидентов РФ

Налогообложение физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, имеет свои особенности, которые зависят от вида получаемого дохода и, в некоторых случаях, от его размера.

Исторически для нерезидентов действовала фиксированная ставка 30% для большинства доходов, полученных от источников в РФ. Однако законодательство предусматривает ряд исключений и специальных ставок:

• Ставка 9%: Применяется к доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также к доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. Это специфическая ставка, охватывающая узкий круг доходов.
• Ставка 15%: Распространяется на дивиденды, полученные от российских организаций нерезидентами РФ.
• Ставка 30%: Применяется к остальным доходам нерезидентов РФ, полученным от источников в России, если иное не предусмотрено международными договорами об избежании двойного налогообложения.
• Ставка 35%: Устанавливается в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях. Это самая высокая ставка НДФЛ, призванная облагать случайные и крупные доходы.

С 1 января 2025 года введена и специфическая ставка 22% для нерезидентов РФ, если сумма налоговых баз превышает 50 миллионов рублей в год, в отношении доходов от трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 НК РФ. Это нововведение гармонизирует налогообложение высоких доходов нерезидентов с прогрессивной шкалой для резидентов, но применительно к конкретному виду доходов.

Таким образом, ставки НДФЛ для нерезидентов РФ могут варьироваться от 9% до 35%, в зависимости от характера дохода и его размера.

Специальные случаи применения ставок НДФЛ

Несмотря на введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы с 2025 года, некоторые виды доходов продолжают облагаться по прежним ставкам – 13% и 15%, без применения новой прогрессии. Это сделано для сохранения стабильности в определенных сегментах налогообложения и достижения конкретных социально-экономических целей. К таким доходам относятся:

• Доходы от продажи имущества: Доходы от продажи имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее минимального срока владения, облагаются по ставке 13% (или 15% для суммы свыше 5 млн рублей).
• Дивиденды: Доходы в виде дивидендов облагаются по ставкам 13% или 15% (для суммы свыше 5 млн рублей).
• Проценты по вкладам: Доходы в виде процентов по вкладам (с порогом перехода в 2,4 млн рублей для ставки 13% и свыше 2,4 млн рублей для 15%) также облагаются по старой схеме.
• Выплаты районного коэффициента и надбавки за работу в условиях Крайнего Севера: Эти виды доходов, призванные компенсировать неблагоприятные условия труда, сохраняют прежние ставки.
• Доходы в связи с участием в СВО: Для поддержки военнослужащих и их семей, доходы, связанные с участием в специальной военной операции, также подпадают под особый режим налогообложения.

Эти исключения подчеркивают гибкость российской налоговой системы, способной адаптироваться к различным экономическим и социальным потребностям, сохраняя при этом общую направленность на прогрессивное налогообложение доходов.

Налоговые вычеты по НДФЛ: инструменты снижения налоговой нагрузки

Налоговые вычеты – это не просто уменьшение налоговой базы, это мощный инструмент социальной политики, позволяющий государству поддерживать граждан в различных жизненных ситуациях: от покупки жилья и оплаты образования до инвестиций и формирования долгосрочных сбережений. Понимание системы вычетов критически важно для каждого налогоплательщика, стремящегося оптимизировать свои налоговые обязательства. Ведь эффективное использование вычетов может значительно сократить сумму уплачиваемого налога и даже позволить вернуть часть ранее уплаченных средств.

Общие положения и условия получения вычетов

Налоговый вычет – это сумма, на которую уменьшается налоговая база при расчете НДФЛ, либо возврат части ранее уплаченного налога. По сути, это позволяет вернуть часть уплаченных государству денег или вовсе не платить налог с определенной суммы дохода.

Право на получение вычета предоставляется плательщикам НДФЛ по ставкам 13% или 15%. Для того чтобы воспользоваться этим правом, необходимо соблюсти ряд обязательных условий:

1. Стабильный официальный доход: Налогоплательщик должен иметь доход, с которого уплачивается подоходный налог. Если доходы отсутствуют или не облагаются НДФЛ, то и вычет получить нельзя.
2. Наличие статуса резидента РФ: В большинстве случаев право на вычет имеют только налоговые резиденты Российской Федерации.
3. Оплата за счет собственных средств: Расходы, на которые запрашивается вычет, должны быть произведены за счет собственных средств налогоплательщика.

Налоговые вычеты делятся на несколько основных видов, каждый из которых предназначен для решения определенных социальных или экономических задач:

• Стандартные налоговые вычеты
• Социальные налоговые вычеты
• Имущественные налоговые вычеты
• Профессиональные налоговые вычеты
• Инвестиционные налоговые вычеты
• Вычеты при переносе убытков на будущие периоды
• Вычеты на долгосрочные сбережения

Рассмотрим каждый вид вычетов более подробно.

Стандартные налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты (статья 218 НК РФ) – это наиболее распространенный вид вычетов, предоставляемый ежемесячно и направленный на поддержку определенных категорий граждан и семей с детьми.

1. Вычеты для льготных категорий граждан:
   • Предоставляются определенным категориям граждан, таким как чернобыльцы, инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды из числа военнослужащих 1, 2 и 3 групп.
   • Размер вычета составляет 500 рублей или 3 тыс. рублей за каждый месяц налогового периода.
2. Вычеты на детей:
   • Предоставляются родителям (усыновителям, опекунам, попечителям) на каждого ребенка до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
   • Размеры вычетов:
     • 1,4 тыс. рублей на первого ребенка.
     • 1,4 тыс. рублей на второго ребенка.
     • 3 тыс. рублей на третьего и каждого последующего ребенка.
     • 12 тыс. рублей для родителей (усыновителей) на ребенка-инвалида.
     • 6 тыс. рублей для опекунов, попечителей на ребенка-инвалида.
   • Важно, что стандартный вычет на самого налогоплательщика и на детей предоставляются независимо друг от друга.

Социальные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты (статья 219 НК РФ) призваны компенсировать гражданам расходы на социально значимые нужды.

• Расходы, дающие право на вычет: Обучение (собственное и детей), лечение, покупка дорогостоящих лекарств, занятия спортом, благотворительность, софинансирование пенсии.
• Лимиты: С 2024 года общий лимит социального вычета увеличен до 150 000 рублей в год. Это означает, что вернуть можно до 13% от этой суммы, то есть до 19 500 рублей.
• Особенности вычетов на обучение:
  • На обучение детей можно вернуть 13% с суммы до 110 тыс. рублей (лимит с 2024 года, ранее 50 тыс. рублей).
  • На собственное обучение – 13% с суммы до 150 тыс. рублей (лимит с 2024 года, ранее 120 тыс. рублей).

Имущественные налоговые вычеты

Имущественные налоговые вычеты (статья 220 НК РФ) являются одними из наиболее значимых, поскольку позволяют вернуть существенные суммы при сделках с недвижимостью.

• Вычет при приобретении или строительстве жилья:
  • Максимальная сумма имущественного вычета на приобретение или строительство жилья составляет 2 млн рублей. Это позволяет вернуть до 260 тыс. рублей (2 000 000 × 13%) уплаченного НДФЛ.
  • Покупатель жилья также может получить имущественный вычет в связи с уплатой процентов по ипотечным кредитам в пределах 3 млн рублей. Максимальный возврат в этом случае составит 390 тыс. рублей (3 000 000 × 13%).
• Вычет при продаже имущества:
  • При продаже иного имущества (не жилья), находящегося в собственности менее минимального срока владения, доход можно уменьшить на 250 тыс. рублей.
  • При продаже жилой недвижимости (квартиры, дома, комнаты), находившейся в собственности менее минимального срока, доход можно уменьшить на 1 млн рублей.

Профессиональные налоговые вычеты

Профессиональные налоговые вычеты (статья 221 НК РФ) предназначены для категорий налогоплательщиков, чья деятельность связана с несением определенных расходов для получения дохода.

• Право на получение: Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, а также граждане, работающие по гражданско-правовым договорам и получающие авторские вознаграждения.
• Порядок применения:
  • По фактически произведенным и документально подтвержденным расходам: Вычет предоставляется в сумме фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Это основной принцип.
  • По нормативам (в случае невозможности документального подтверждения):
    • Для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, если невозможно документально подтвердить расходы, вычет производится в размере 20% от общей суммы полученного ими дохода от предпринимательской деятельности.
    • Для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения, при невозможности документального подтверждения расходов, вычеты предоставляются по следующим нормативам:
      • 20% от начисленного дохода за создание литературных произведений.
      • 30% за создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна.

Инвестиционные налоговые вычеты (ИИС-3 и ИИС старого типа)

Инвестиционные налоговые вычеты (статья 219.1 НК РФ) стимулируют граждан к долгосрочным инвестициям на фондовом рынке.

1. ИИС старого типа (открытые до 2024 года):
   • Срок владения: Минимальный срок владения счетом для получения вычета составляет 3 года.
   • Количество счетов: Допускается наличие только одного ИИС.
   • Виды вычетов:
     • ИИС первого типа (ИИС-1) – вычет на взнос: Лимит вычета на взнос составляет 400 000 рублей в год, что позволяет вернуть до 52 000 рублей (400 000 × 13%) НДФЛ.
     • ИИС второго типа (ИИС-2) – вычет на доход: Освобождает от НДФЛ весь инвестиционный доход, полученный на ИИС, без ограничения суммы.
2. Новый ИИС-3 (с 2024 года):
   • С 2024 года открываются только ИИС третьего типа (ИИС-3), которые предлагают комбинированные вычеты и значительно расширяют возможности инвесторов.
   • Возможность комбинирования вычетов: ИИС-3 позволяет использовать как вычет на взнос, так и вычет на доход.
   • Минимальный срок владения: Зависит от года открытия:
     • 5 лет для ИИС-3, открытых в 2024-2026 годах.
     • С последующим ежегодным увеличением до 10 лет к 2031 году.
     • При трансформации ИИС-1 или ИИС-2 в ИИС-3, срок владения старым счетом засчитывается, но не более 3 лет.
   • Отсутствие ограничения по сумме пополнения счета: В отличие от ИИС старого типа.
   • Лимит вычета на взнос: До 400 000 рублей в год (совокупно по всем ИИС-3 и программам долгосрочных сбережений).

     Позволяет вернуть до 52 000 рублей (при ставке 13%) или до 88 000 рублей (при ставке 22% с 2025 года) НДФЛ.

   • Вычет на доход: Освобождает от НДФЛ прибыль до 30 млн рублей в год по всем счетам, закрытым в одном налоговом периоде.
   • Количество счетов: Допускается одновременное открытие до трех ИИС-3.
   • Частичное снятие средств без потери льгот: В случае особых жизненных ситуаций, таких как дорогостоящее лечение или потеря кормильца.

Вычеты на долгосрочные сбережения

Вычеты на долгосрочные сбережения – это новая инициатива, направленная на стимулирование граждан к формированию финансовой подушки безопасности и дополнительной пенсии.

• Доступность: Для владельцев ИИС-3 и участников программы долгосрочных сбережений (ПДС), а с 2025 года – и для людей, копящих на дополнительные пенсии по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (НПО).
• Лимит вычета на взносы: Ежегодный налоговый вычет на взносы по программам долгосрочных сбережений и НПО составляет до 400 000 рублей в год. Этот лимит является общим с вычетами на взносы по ИИС-3, что позволяет вернуть до 52 000 рублей (при ставке 13%) или до 88 000 рублей (при ставке 22% с 2025 года) НДФЛ.
• Налогообложение дохода: Доход от инвестирования средств по программе долгосрочных сбережений не облагается НДФЛ (за исключением случаев досрочного расторжения договора).
• Последние изменения октября 2025 года: Правительственная комиссия одобрила увеличение лимита инвестиций для вычета по долгосрочным сбережениям для родителей, формирующих накопления на имя детей, с 400 000 до 500 000 рублей на каждого родителя за налоговый период. Это потенциально может увеличить общий вычет до 1 млн рублей для семьи, что является значительной мерой поддержки и стимулом к долгосрочным инвестициям в будущее детей.

Порядок получения налоговых вычетов

Получить налоговые вычеты можно двумя основными способами:

1. Через налоговую инспекцию:
   • После окончания календарного года, в котором были понесены расходы, дающие право на вычет, налогоплательщик подает налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.
   • К декларации прилагаются документы, подтверждающие право на вычет (договоры, чеки, платежные поручения).
   • После проверки налоговым органом (камеральной проверки, которая может длиться до 3 месяцев) сумма вычета перечисляется на банковский счет налогоплательщика.
2. Через работодателя:
   • В течение налогового периода налогоплательщик может обратиться к работодателю с заявлением и подтверждающими документами.
   • В этом случае работодатель не будет удерживать НДФЛ из заработной платы до тех пор, пока сумма недоудержанного налога не сравняется с суммой вычета.

Сроки: Право на получение вычета возникает в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик понес расходы. Воспользоваться вычетом по доходам за истекший календарный год можно не позднее трех лет после его окончания (это правило не касается имущественных вычетов, которые можно переносить на следующие годы до полного использования).

Таким образом, система налоговых вычетов по НДФЛ является сложным, но крайне эффективным механизмом, позволяющим гражданам не только снижать свою налоговую нагрузку, но и получать государственную поддержку в ключевых сферах жизни.

Порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ: обязанности налоговых агентов

Эффективность любой налоговой системы во многом зависит от четкости и прозрачности процедур исчисления, удержания и уплаты налога. В случае с НДФЛ ключевую роль в этом процессе играют налоговые агенты, на которых возложена значительная часть обязанностей по взаимодействию с налогоплательщиками и государством. Какой важный нюанс здесь упускается? Этот процесс требует не только внимательности, но и глубокого знания постоянно меняющегося законодательства, что делает роль налогового агента крайне ответственной и сложной.

Налоговый период и субъекты уплаты

Для НДФЛ установлен четкий налоговый период – календарный год. Это означает, что все доходы и расходы налогоплательщика, а также расчет налога, суммируются и анализируются в рамках одного календарного года – с 1 января по 31 декабря.

Субъекты уплаты:
Основными субъектами, ответственными за исчисление и уплату НДФЛ, являются:

• Налоговые агенты: Это российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, а также обособленные подразделения иностранных компаний, которые выступают источником выплаты доходов физическим лицам. По сути, это работодатели или другие организации, выплачивающие доходы.
• Физические лица, самостоятельно декларирующие доходы: В случаях, когда налоговый агент отсутствует (например, при продаже имущества, получении доходов от сдачи жилья в аренду, доходах от источников за пределами РФ), физическое лицо обязано самостоятельно исчислить и уплатить налог.

Порядок исчисления и удержания НДФЛ

Налоговые агенты несут серьезную ответственность за правильное и своевременное исполнение своих обязанностей:

1. Исчисление налога: Налоговые агенты обязаны правильно исчислять суммы НДФЛ. Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. Это особенно актуально при применении прогрессивной шкалы НДФЛ, когда доход суммируется, и при превышении пороговых значений применяется повышенная ставка.
2. Удержание из денежных средств: Налог удерживается непосредственно из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам (например, из заработной платы).

   Налоговый агент не вправе удержать НДФЛ из средств, предназначенных для других целей или в натуральной форме, если не предусмотрено обратное.

3. Перечисление в бюджет: Удержанные суммы НДФЛ должны быть своевременно перечислены в бюджетную систему РФ.

Сообщение о невозможности удержать НДФЛ:
В некоторых случаях налоговый агент не может удержать НДФЛ (например, при выплате дохода в натуральной форме, если у налогоплательщика нет других денежных доходов от этого агента).

В такой ситуации налоговый агент обязан сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу, указав суммы дохода, с которого не удержан налог, и сумму неудержанного налога.

• Срок сообщения: До 2025 года срок для такого сообщения был не позднее 1 марта года, следующего за годом выплаты дохода.
• Изменение с 2025 года: С 2025 года срок уведомления о невозможности удержать налог установлен до 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Это изменение направлено на более оперативное информирование налоговых органов.

Сроки уплаты НДФЛ и подачи уведомлений

Последние изменения в законодательстве, вступившие в силу с 1 января 2024 года, значительно изменили порядок уплаты НДФЛ и подачи уведомлений для налоговых агентов, перейдя на систему двухразовой уплаты.

Для налоговых агентов (с 1 января 2024 года):

• Период с 1 по 22 число текущего месяца:
  • Уведомление об исчисленных суммах НДФЛ подается не позднее 25 числа текущего месяца.
  • Перечислить налог в бюджет необходимо не позднее 28 числа текущего месяца.
• Период с 23 числа по последнее число месяца:
  • Уведомление об исчисленных суммах НДФЛ подается не позднее 3 числа следующего месяца.
  • Перечислить налог в бюджет необходимо не позднее 5 числа следующего месяца.

Этот двухразовый механизм призван обеспечить более равномерное поступление средств в бюджет и улучшить контроль за исполнением налоговых обязательств.

Для физических лиц, самостоятельно декларирующих доходы:

• Срок подачи декларации 3-НДФЛ: Крайний срок для подачи декларации 3-НДФЛ (например, при продаже имущества, находящегося в собственности менее минимального срока владения, или при получении дохода от сдачи жилья в аренду) – 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
• Срок уплаты налога: Общая сумма налога, исчисленная исходя из налоговой декларации 3-НДФЛ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Соблюдение этих сроков и правил является критически важным как для налогоплательщиков, так и для налоговых агентов, поскольку нарушения могут повлечь за собой серьезные меры налоговой ответственности.

Налоговая ответственность за нарушения в области НДФЛ

Неукоснительное соблюдение налогового законодательства – это основа стабильности государственных финансов. В случае нарушений в области исчисления и уплаты НДФЛ законодательство Российской Федерации предусматривает меры ответственности как для самих физических лиц, так и для налоговых агентов. Эти меры варьируются от штрафов и пеней до уголовного преследования за особо тяжкие нарушения. И что из этого следует? Осознание возможных последствий является ключевым элементом для формирования ответственного подхода к своим налоговым обязательствам, как со стороны граждан, так и со стороны организаций.

Ответственность физического лица

Физические лица, являющиеся плательщиками НДФЛ, несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих налоговых обязанностей.

1. Штрафы за несвоевременную уплату НДФЛ:
   • Основной штраф составляет 20% от неуплаченной в срок суммы налога.
   • В случае, если будет доказана умышленная неуплата налога, размер штрафа увеличивается до 40% от неперечисленного налога. Умысел доказывается налоговым органом.
2. Штраф за несвоевременную подачу декларации 3-НДФЛ:
   • За нарушение срока подачи декларации 3-НДФЛ штраф рассчитывается от суммы неуплаченного в срок налога и составляет 5% за каждый полный или неполный месяц просрочки.
   • Однако есть ограничения: штраф не может быть более 30% от суммы налога и не может быть менее 1000 рублей. То есть, даже если налог уплачен вовремя, но декларация подана с опозданием, минимальный штраф составит 1000 рублей.
   • Важно: если декларация подана вовремя, но сам налог не уплачен в срок, штрафных санкций за декларацию нет.
3. Пеня за просрочку уплаты налога:
   • Помимо штрафов, за каждый день просрочки уплаты налога начисляется пеня.
   • Пеня рассчитывается как 1/300 ключевой ставки Центрального банка России, действовавшей в период просрочки, от суммы задолженности. Формула для расчета выглядит следующим образом:
     Пеня = Сумма недоимки × Количество дней просрочки × (Ключевая ставка ЦБ / 300)
   • Пеня начисляется независимо от наличия или отсутствия вины налогоплательщика.
4. Уголовная ответственность по статье 198 УК РФ:
   • За уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов предусмотрена уголовная ответственность, если сумма неуплаты достигает определенных пороговых значений.
   • Крупный размер: Неуплата налогов, превышающая 2,7 млн рублей за период в пределах трех финансовых лет подряд.
     • Наказания: Штраф от 100 до 300 тыс. рублей (или в размере годовой/двухгодичной зарплаты), либо принудительные работы на срок до одного года, либо арест сроком до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до одного года.
   • Особо крупный размер: Неуплата налогов, превышающая 13,5 млн рублей за период в пределах трех финансовых лет подряд.
     • Наказания: Наказание строже и включает более высокие штрафы и более длительные сроки лишения свободы.
   • Цель статьи 198 УК РФ – пресечение злостных и систематических уклонений от уплаты налогов, представляющих существенный ущерб бюджетной системе.

Ответственность налогового агента

Налоговые агенты, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ, также несут ответственность за несоблюдение этих требований.

1. Штраф за неуплату, частичную уплату или несвоевременную уплату НДФЛ, удержанного агентом:
   • Размер штрафа составляет 20% от суммы, не перечисленной в срок.
   • Кроме того, налоговым агентам также начисляются пени по тем же правилам, что и физическим лицам.
2. Смягчение санкций:
   • Налоговую инспекцию или суд можно просить о смягчении санкций. Основаниями для этого могут быть:
     • Незначительная просрочка уплаты НДФЛ.
     • Отсутствие прецедентов аналогичных правонарушений (первое нарушение).
     • Тяжелое финансовое положение налогового агента.
     • Осуществление социально значимой деятельности.
   • Эти факторы могут быть учтены при определении размера штрафа.
3. Отсутствие штрафа при невозможности удержания:
   • Если у налогового агента отсутствовала объективная возможность удержать НДФЛ с доходов работников (например, при выплате дохода в натуральной форме) и он своевременно сообщил об этом в ИФНС (в установленный срок до 25 февраля с 2025 года), то штраф к такому налоговому агенту не применяется. В этом случае обязанность по уплате налога переходит к самому физическому лицу.

Таким образом, система ответственности в области НДФЛ многогранна и призвана обеспечить соблюдение налогового законодательства как со стороны граждан, так и со стороны организаций, выполняющих функции налоговых агентов.

Актуальные проблемы и перспективы развития системы НДФЛ в России

Система НДФЛ в России находится в состоянии постоянной эволюции, адаптируясь к экономическим вызовам и социальным потребностям. Введение прогрессивной шкалы с 2021 года, а затем ее дальнейшее развитие до пятиступенчатой структуры с 2025 года, свидетельствует о стратегическом стремлении государства к более справедливому распределению доходов и укреплению бюджетной стабильности. Однако, как и любая сложная система, НДФЛ сталкивается с рядом актуальных проблем и имеет значительный потенциал для дальнейшего совершенствования.

Влияние НДФЛ на распределение доходов и социально-экономическое развитие

Введение прогрессивной шкалы НДФЛ имеет прямое влияние на распределение доходов населения. Цель таких изменений – снизить имущественное неравенство и обеспечить, чтобы граждане с более высокими доходами вносили пропорционально больший вклад в государственную казну. Это не просто фискальная мера, но и важный социальный инструмент.

Социально-экономические последствия:

• Справедливое распределение: Прогрессивное налогообложение рассматривается как более справедливое, поскольку оно уменьшает разрыв между бедными и богатыми, способствуя большей социальной сплоченности.
• Стимулирование потребления: Для граждан с низкими и средними доходами, где применяется меньшая ставка, остается больше располагаемого дохода, что может стимулировать внутренний спрос и экономический рост.
• Финансирование социальных программ: Дополнительные поступления от высоких ставок НДФЛ направляются на финансирование важных социальных инициатив, что напрямую влияет на качество жизни населения.

Однако при внедрении прогрессивной шкалы важно учитывать и потенциальные риски, такие как «ловушка бедности». Это ситуация, когда увеличение заработка приводит к такому значительному увеличению налоговой нагрузки или потере социальных пособий, что у человека исчезает стимул к большему заработку. Прогрессивная шкала должна быть спроектирована таким образом, чтобы всегда сохранялся стимул к повышению дохода, предотвращая демотивацию активной части населения.

Целевое использование поступлений от повышенных ставок НДФЛ

Одним из ключевых аспектов, обеспечивающих общественное одобрение прогрессивного налогообложения, является целевой характер использования дополнительных поступлений. С 1 января 2021 года, когда была введена ставка 15% для доходов свыше 5 млн рублей, поступления от этих повышенных ставок НДФЛ в федеральный бюджет носят целевой характер и направляются в фонд «Круг добра». Этот фонд занимается лечением детей с редкими и тяжелыми заболеваниями, обеспечивая им доступ к дорогостоящим лекарствам и медицинским услугам.

Такой подход повышает прозрачность использования налоговых поступлений и укрепляет доверие граждан к налоговой системе, поскольку люди видят, что их дополнительные налоговые отчисления направляются на конкретные, социально значимые цели.

Перспективы дальнейшего совершенствования системы НДФЛ

Российское налоговое законодательство систематически рассматривает законопроекты об изменении ставок НДФЛ, и общая тенденция указывает на дальнейшее развитие прогрессивной шкалы налогообложения доходов граждан. Переход к полностью прогрессивному налогообложению является реалистичной перспективой для РФ, но его необходимо осуществлять постепенно, решая ряд системных проблем:

• Выявление доходов самозанятых: Для обеспечения справедливости необходимо более эффективно выявлять и облагать налогом доходы самозанятых граждан, многие из которых пока находятся в «серой» зоне.
• Оплата труда «в конвертах»: Проблема «серых» зарплат, выплачиваемых «в конвертах», остается актуальной. Это не только снижает налоговые поступления, но и лишает работников социальных гарантий. Необходимы меры по стимулированию работодателей и работников к «обелению» доходов.
• Формирование справедливой шкалы: При дальнейшем развитии прогрессии крайне важно сформировать такую шкалу, которая, как уже упоминалось, снизит риск «ловушки бедности» и не будет демотивировать граждан к повышению своих доходов. Необходимо тщательно анализировать экономические эффекты каждого нового порога и ставки.

Общая цель изменений:
Все изменения в налоговой системе РФ, в том числе по НДФЛ, призваны обеспечить более справедливое распределение доходов и адаптацию налоговой системы к современным экономическим реалиям. Это включает в себя не только увеличение фискальной эффективности, но и повышение социальной справедливости, стимулирование инвестиций и сбережений (через систему вычетов), а также обеспечение устойчивого социально-экономического развития страны. Дальнейшее совершенствование НДФЛ будет направлено на создание гибкой, эффективной и социально ориентированной системы налогообложения. Какие шаги предпринимаются для того, чтобы граждане ощущали реальную выгоду от этих изменений?

Заключение

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) предстает перед нами не просто как абстрактная цифра в отчетах, а как живой, динамично развивающийся механизм, глубоко интегрированный в экономическую и социальную ткань Российской Федерации. От своих исторических корней, уходящих в период Первой мировой войны и советских попыток отмены налогов, до современной пятиступенчатой прогрессивной шкалы 2025 года, НДФЛ прошел путь сложной эволюции, отражая изменения в государственном устройстве, экономической политике и социальных приоритетах.

Анализ показал, что НДФЛ является одним из фундаментальных источников формирования консолидированного бюджета РФ, демонстрируя устойчивый рост поступлений, особенно в последние годы. Этот рост обусловлен как общим подъемом экономики и увеличением фонда заработной платы, так и стратегическими решениями по введению прогрессивного налогообложения, призванного обеспечить более справедливое распределение налоговой нагрузки.

Мы детально рассмотрели ключевые элементы правового регулирования НДФЛ, включая понятия налогового резидента и агента, объекта и налоговой базы, а также обширный перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Особое внимание было уделено сложной, но крайне важной системе налоговых вычетов – стандартных, социальных, имущественных, профессиональных и, что особенно актуально, инвестиционных (ИИС-3) и на долгосрочные сбережения. Эти вычеты являются мощным инструментом поддержки граждан, стимулирования инвестиций и накоплений, а последние изменения октября 2025 года по увеличению лимитов для семей с детьми подчеркивают социальную направленность налоговой политики.

Порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ, а также обязанности налоговых агентов, претерпели значительные изменения, направленные на повышение прозрачности и оперативности. Введение двухразовой уплаты и подачи уведомлений с 2024 года, а также изменение сроков сообщения о невозможности удержания налога, подчеркивают стремление к более эффективному администрированию. Однако, как было показано, нарушения этих правил влекут за собой серьезные меры ответственности – от финансовых штрафов и пеней до уголовного преследования за крупные и особо крупные уклонения.

Наконец, в перспективе система НДФЛ в России продолжит развиваться в направлении дальнейшего прогрессивного налогообложения. При этом критически важным остается решение таких проблем, как выявление доходов самозанятых, борьба с «серыми» зарплатами и предотвращение «ловушки бедности», чтобы новая налоговая система стала не только фискально эффективной, но и социально справедливой, способствующей устойчивому развитию и повышению благосостояния всех граждан. Целевое использование дополнительных поступлений, как в случае с фондом «Круг добра», является примером того, как налоговая система может служить не только государству, но и его гражданам, укрепляя доверие и социальную ответственность.

Таким образом, НДФЛ – это не просто набор правил и ставок, а живой организм, постоянно меняющийся под влиянием экономических и социальных сил. Его понимание необходимо каждому, кто стремится разобраться в основах российской экономики и государственного управления.

Список использованной литературы

1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) : федеральный закон от 02.06.2007 № 86-ФЗ. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
2. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ (часть первая) : федеральный закон от 31.08.1998 № 208-ФЗ (ред. от 30.12.2006).

   Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

3. Налоги : учебник для студентов вузов / Н. Н. Селезнева [и др.]; под ред. Д. Г. Черника, И. А. Майбурова, А. Н. Литвиненко. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 479 с.
4. Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник / под ред. Л. П. Павлова. – М. : Финансы и статистика, 2007. – 464 с.
5. Налоги и налогообложение : учебник для студентов вузов / под ред. И. А. Майбурова. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 655 с.
6. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) // Федеральная налоговая служба : официальный сайт. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/ (дата обращения: 09.10.2025).
7. Налоговые вычеты // Федеральная налоговая служба : официальный сайт. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/nalog_vichet/ (дата обращения: 09.10.2025).
8. Поступления НДФЛ в федеральный бюджет за первые три месяца 2025 года выросли на 40% // ФНС России : официальный сайт. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fns/13426868/ (дата обращения: 09.10.2025).
9. С 01.01.2024г налоговые агенты обязаны платить НДФЛ и подавать уведомления об исчисленных суммах дважды в месяц // ФНС России : официальный сайт. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn01/news/activities_fns/14002773/ (дата обращения: 09.10.2025).
10. НДФЛ — Налог на доходы физических лиц | Важная тема // ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/theme/ndfl/ (дата обращения: 09.10.2025).
11. Налоговые вычеты для физических лиц — НДФЛ // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/financial/payment/nalogovye-vychety/ (дата обращения: 09.10.2025).
12. Энциклопедия решений. Объект налогообложения НДФЛ (сентябрь 2025) // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/57701449/ (дата обращения: 09.10.2025).
13. Что такое налоговые вычеты по НДФЛ // Госуслуги. URL: https://www.gosuslugi.ru/help/faq/nalogovye_vychety/102047 (дата обращения: 09.10.2025).
14. Штраф за несвоевременную уплату НДФЛ: новый размер // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95832-shtraf-za-nesvoevremennuyu-uplatu-ndfl-v-2025-godu (дата обращения: 09.10.2025).
15. Штрафы за несвоевременную уплату НДФЛ в 2025 году // Упрощенка. URL: https://www.26-2.ru/art/106691-shtrafy-za-nesvoevremennuyu-uplatu-ndfl-v-2025-godu (дата обращения: 09.10.2025).
16. Главное об НДФЛ в одной статье: ставки, сроки уплаты и способы освободиться от налогов // Skillbox. URL: https://skillbox.ru/media/finance/glavnoe-ob-ndfl-v-odnoy-state-stavki-sroki-uplaty-i-sposoby-osvoboditsya-ot-nalogov/ (дата обращения: 09.10.2025).
17. Ставки НДФЛ в 2025 году: кто платит повышенный налог // НПФ ВТБ. URL: https://npfvtb.ru/blog/stavki-ndfl-v-2025-godu-kto-platit-povyshennyy-nalog/ (дата обращения: 09.10.2025).
18. Налоговая база по НДФЛ: что это такое и как она рассчитывается // Континенталь. URL: https://kontinental.ru/blog/nalogovaya-baza-po-ndfl-chto-eto-takoe-i-kak-ona-rasschityvaetsya/ (дата обращения: 09.10.2025).
19. Налоговая база по НДФЛ: что это такое, как определяется // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/99684-nalogovaya-baza-po-ndfl-chto-eto-takoe-kak-opredelyaetsya (дата обращения: 09.10.2025).
20. История развития НДФЛ в России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/istoriya-razvitiya-ndfl-v-rossii (дата обращения: 09.10.2025).
21. ФНС: поступления НДФЛ по повышенным ставкам в бюджет за I квартал выросли на 40% // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_4=390977-fns_postupleniya_ndfl_po_povyshennym_stavkam_v_byudzhet_za_i_kvartal_vyrosli_na_40 (дата обращения: 09.10.2025).
22. Налоговый агент по НДФЛ: кто является, обязанности и КБК // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/ndfl/nalogovyj_agent_po_ndfl_kto_yavlyaetsya_obyazannosti_i_kbk/ (дата обращения: 09.10.2025).
23. Штраф за несвоевременную уплату НДФЛ в 2025 г. // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/consult/5053 (дата обращения: 09.10.2025).
24. Налоговые вычеты: виды, их размер, кто может оформить, как получить // НДФЛка.ру. URL: https://ndflka.ru/nalogovye-vychety (дата обращения: 09.10.2025).
25. Что такое налоговый вычет: виды, кто может получить, как оформить и какие документы потребуются // ВТБ. URL: https://www.vtb.ru/personal/investitsii/chto-takoe-nalogovyy-vychet/ (дата обращения: 09.10.2025).
26. Ставки НДФЛ 2025 — прогрессивная шкала 13, 15, 18, 20, 22, таблица ставок // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/103004-stavki-ndfl-2025-progressivnaya-shkala (дата обращения: 09.10.2025).
27. Ответственность и риски налогового агента по НДФЛ // БУХ.1С. URL: https://buh.ru/articles/89048/ (дата обращения: 09.10.2025).
28. Каким был и будет НДФЛ в России // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/taxes/a107/1110009.html (дата обращения: 09.10.2025).
29. НК РФ Глава 23. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/4f4955b44866d9c6613d789e9f604b0b171f11a4/ (дата обращения: 09.10.2025).
30. Штраф за неуплату налогов. Пени за просрочку налога // Nalogia. URL: https://nalogia.ru/nalogovyj-vychet/shtraf-za-neuplatu-nalogov-fizicheskim-licom-peni-za-prosrochku-naloga (дата обращения: 09.10.2025).
31. Налоговые штрафы и пени для физических лиц от ФНС // НДФЛка.ру. URL: https://ndflka.ru/nalogovye-vychety/nalogovye-shtrafy-i-peni-dlya-fizicheskih-lic (дата обращения: 09.10.2025).
32. Доходы бюджета от повышенного НДФЛ выросли в 2024 году почти на 30% // Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/finansy/509743-dohody-byudzheta-ot-povysennogo-ndfl-vyrosli-v-2024-godu-pocti-na-30 (дата обращения: 09.10.2025).
33. Особенности применения налоговых вычетов // Администрация города Твери. URL: https://www.tver.ru/articles/news/osobennosti-primeneniya-nalogovykh-vychetov/ (дата обращения: 09.10.2025).
34. Налоговые агенты: их права и обязанности в 2025 году // ppt.ru. URL: https://ppt.ru/art/nalogi/nalogovyj-agent-obyazannosti (дата обращения: 09.10.2025).
35. НК РФ Статья 24. Налоговые агенты // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/157d0794101e8557997a3a2d21f8a85116666838/ (дата обращения: 09.10.2025).
36. Глава 23 «Налог на доходы физических лиц». Очередные поправки в Налоговом кодексе // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/consult/nalog/767936/ (дата обращения: 09.10.2025).
37. Основная налоговая база по НДФЛ и Доходы в виде процентов // Персональный Аудит. URL: https://paudit.ru/blog/osnovnaya-nalogovaya-baza-po-ndfl-i-dohody-v-vide-procentov (дата обращения: 09.10.2025).
38. НДФЛ: ИСТОРИЯ, СОВРЕМЕННОСТЬ, МИРОВОЙ ОПЫТ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ndfl-istoriya-sovremennost-mirovoy-opyt (дата обращения: 09.10.2025).
39. Налоговый вычет: что это такое и как его получить // Финансовая культура. URL: https://fincult.info/faqs/nalogovyy-vychet-chto-eto-takoe-i-kak-ego-poluchit/ (дата обращения: 09.10.2025).
40. История НДФЛ в России // ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/infografika/621831/ (дата обращения: 09.10.2025).
41. Анализ тенденций в бюджетно-налоговой сфере России // РЭУ. URL: https://www.rea.ru/ru/org/managements/analiz-trendov-v-byudzhetno-nalogovoy-sfere-rossii/Documents/analiz-tendenciy-v-byudzhetno-nalogovoy-sfere-rossii-dekabr-2023.pdf (дата обращения: 09.10.2025).
42. Налог на доходы физических лиц // Российское общество Знание. URL: https://znanierussia.ru/articles/nalog-na-dohody-fizicheskih-lits (дата обращения: 09.10.2025).
43. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ, подоходный налог) // torg.1c.ru. URL: https://torg.1c.ru/articles/nalog-na-dokhod-fizicheskikh-lits-ndfl-podokhodnyy-nalog/ (дата обращения: 09.10.2025).
44. Налоговые доходы федерального бюджета 2024 – что скрывается за цифрами // Технологии Доверия. URL: https://www.pwc.ru/ru/publications/tax-and-legal-news/assets/federal-budget-tax-revenues-2024-ru.pdf (дата обращения: 09.10.2025).
45. Блок I. Общая характеристика налога. Субъекты налога // Popecon.ru. URL: https://popecon.ru/osnovy-nalogovogo-prava/subekty-naloga-ndfl-opredelenie-i-rol-v-nalogooblozhenii.html (дата обращения: 09.10.2025).