Введение
Кредитные организации в Российской Федерации, особенно те, которые являются ключевыми операторами государственной финансовой политики, действуют в условиях непрерывного изменения регуляторной среды и макроэкономических вызовов. АО «Россельхозбанк» (РСХБ), будучи стратегически важным игроком в области финансирования агропромышленного комплекса (АПК) и развития сельских территорий, представляет собой уникальный объект для анализа. Это обусловлено не только его масштабом, но и специфической миссией, неразрывно связанной с продовольственной безопасностью страны.
Актуальность темы обусловлена необходимостью глубокого понимания того, как современные банковские институты адаптируют свою кредитную политику и внутренний учет к новым требованиям Банка России. В последние годы произошла смена ключевых нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет (переход к Положению № 809-П) и управление кредитным риском (актуализация Положения № 590-П), что требует от студентов и молодых специалистов владения исключительно актуальными знаниями и методиками.
Цель работы: Проанализировать организацию, методологию и учет ключевых операций АО «Россельхозбанк» в период 2024–2025 годов, уделяя особое внимание кредитной деятельности, управлению специфическими рисками АПК и порядку ведения внутрибанковского учета в соответствии с действующей нормативно-правовой базой.
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
- Определить место и роль РСХБ в российской финансовой системе и проанализировать структуру его кредитного портфеля на основе актуальных данных.
- Изучить нормативно-правовое регулирование кредитных операций, включая процедуру формирования резервов на возможные потери по ссудам (РВПС) согласно Положению Банка России № 590-П.
- Рассмотреть специфику оценки кредитного риска в АПК и механизм применения принципа "двойной гарантии".
- Детально описать порядок бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов и расчетов с персоналом в соответствии с Планом счетов, установленным Положением Банка России № 809-П.
- Проанализировать особенности исчисления ключевых налогов (налог на прибыль, налог на имущество) для кредитных организаций.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность АО «Россельхозбанк».
Предметом исследования выступают методы организации кредитных операций, механизмы управления риском и порядок ведения внутрибанковского учета и налогообложения.
Учет кредитных операций коммерческого банка: Актуальная нормативно-методическая ...
... полученных доходов, а также потенциальных потерь. Ключевые термины, необходимые для понимания учета кредитных операций: Кредитный портфель: Совокупность всех требований кредитного характера банка (выданные ссуды, межбанковские кредиты, учет векселей и т.д.). В контексте ...
Глава 1. Организационно-экономическая характеристика АО «Россельхозбанк» и анализ его кредитной деятельности
Место и роль банка в финансовой системе РФ и АПК
АО «Россельхозбанк» (РСХБ) не просто коммерческая структура, а стратегический государственный институт развития, созданный для обслуживания агропромышленного комплекса (АПК).
Его мандат включает финансовое обеспечение сезонных работ, инвестиционное кредитование крупных агрохолдингов и поддержку малых форм хозяйствования на селе. Следовательно, его финансовые решения всегда находятся под влиянием государственных директив, направленных на устойчивое развитие села.
По состоянию на сентябрь 2025 года, РСХБ утвердил свой статус одного из системообразующих игроков российского рынка, занимая 5-е место среди всех отечественных банков по величине чистых активов, которые превысили 5,4 трлн рублей. Этот показатель свидетельствует о высокой степени доверия государства и значительной роли банка в перераспределении финансовых ресурсов.
Уникальность РСХБ заключается в его глубокой интеграции в АПК. Банк сохраняет доминирующие позиции в кредитовании отрасли:
- На его долю приходится порядка трети всего кредитного портфеля, направленного в сегмент АПК.
- В критически важном сегменте — кредитовании сезонных работ (посевных и уборочных кампаний) — банк обеспечивает около 76% рынка, являясь незаменимым звеном в продовольственной безопасности страны.
Таким образом, РСХБ выступает не только как финансовый посредник, но и как ключевой исполнитель государственных программ поддержки, включая льготное кредитование и субсидирование процентных ставок.
Анализ структуры и динамики кредитного портфеля (2024–2025 гг.)
Анализ финансовой отчетности РСХБ за 2024–2025 годы показывает устойчивость и целенаправленное развитие, ориентированное на корпоративный сегмент и повышение финансовой эффективности. Как удалось банку, работающему в высокорискованном сегменте АПК, достичь таких показателей в условиях волатильности?
| Показатель | Значение (на I квартал 2025 г., МСФО) | Динамика (по сравнению с 2023 г.) | Комментарий |
|---|---|---|---|
| Чистые активы Группы | 5,4 трлн рублей | Устойчивый рост | Подтверждение статуса системообразующего банка. |
| Кредитный портфель (до вычета резервов) | 4,1 трлн рублей | Значительный объем | Отражает основную операционную деятельность. |
| Чистая прибыль за 2024 год | 39,83 млрд рублей | Рост на 25% | Рекордный показатель, свидетельствующий об улучшении операционной эффективности и снижении стоимости риска. |
| Корпоративный портфель (ЮЛ) | 3,6 трлн рублей | Приоритетное направление | Высокая концентрация на финансировании АПК и крупных проектов. |
| Розничный портфель (ФЛ) | 563,6 млрд рублей | Снижение на 3% | Отражение консервативной риск-политики. |
Структурный анализ портфеля:
Кредитный портфель РСХБ четко демонстрирует приоритет корпоративного сегмента, который составляет подавляющее большинство (более 87% от общего объема).
Объем корпоративных кредитов достиг 3,6 трлн рублей к началу 2025 года, что соответствует стратегической миссии банка по поддержке ключевых отраслей экономики, прежде всего АПК.
Динамика и качество портфеля:
Одним из важнейших достижений 2024 года стало существенное улучшение качества кредитного портфеля. Уровень просроченной задолженности (NPL) сократился с 3,1% до 2,2%, что является результатом более строгой оценки заемщиков и эффективного риск-менеджмента. Соответственно, снизилась и стоимость риска — с 1,2% до 0,8%.
Несмотря на общий рост активов, наблюдалось плановое снижение розничного кредитного портфеля в I квартале 2025 года на 3% (с 580,8 млрд рублей до 563,6 млрд рублей).
Этот стратегический шаг был обусловлен консервативной риск-политикой, направленной на минимизацию потерь в условиях повышенной макроэкономической волатильности, а также завершением некоторых государственных льготных программ для населения.
Глава 2. Нормативно-правовое регулирование и механизм управления кредитным риском
Правовое поле кредитных операций: Положение Банка России № 590-П
Основополагающим документом, регулирующим оценку кредитного риска и формирование резервов в российском банковском секторе, является Положение Банка России от 28.06.2017 № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности» (в редакции от 15.03.2023 г.).
Данное Положение обязывает кредитные организации регулярно оценивать кредитный риск по всем активным операциям и формировать Резервы на возможные потери по ссудам (РВПС), которые являются частью пассива баланса и уменьшают балансовую стоимость кредитного портфеля до его чистой, реально возвратной величины.
Методология оценки риска, закрепленная в Положении № 590-П, обеспечивает единообразие подходов к капитализации рисков по всей банковской системе, тем самым повышая ее общую устойчивость.
Методология оценки риска (Положение № 590-П):
Оценка риска производится как на индивидуальной основе (для крупных и нетиповых ссуд), так и по портфелям однородных ссуд (например, розничных кредитов).
Ключевым элементом является классификация ссуд по пяти категориям качества, которая определяется комбинацией финансового положения заемщика и качества обслуживания долга:
| Категория качества | Описание (Финансовое положение + Обслуживание долга) | Минимальный размер РВПС (по индивидуальным ссудам) |
|---|---|---|
| I (Стандартная) | Отличное финансовое положение, своевременное обслуживание. | 0% |
| II (Нестандартная) | Хорошее финансовое положение, минимальные признаки ухудшения (например, просрочка до 30 дней). | От 1% до 20% |
| III (Сомнительная) | Среднее финансовое положение, есть риски невозврата (просрочка 31–90 дней). | От 21% до 50% |
| IV (Проблемная) | Плохое финансовое положение, высокая вероятность потерь (просрочка 91–180 дней). | От 51% до 100% |
| V (Безнадежная) | Банкротство, отсутствие обеспечения, невозможность возврата. | 100% |
Для портфелей однородных ссуд (наиболее актуально для розничного портфеля РСХБ) Положение № 590-П (Таблица 4) устанавливает более упрощенную, но обязательную шкалу минимальных резервов, зависящую от наличия обеспечения и срока просрочки. Например, минимальный размер резерва для обеспеченных ссуд без просрочки составляет 0,5%, а для прочих ссуд с просрочкой 1–30 календарных дней — 3%.
Важным методологическим требованием Положения № 590-П является примат финансового анализа: банку запрещено подменять оценку достаточности доходов заемщика для обслуживания ссуды оценкой стоимости залогового имущества. Это гарантирует, что резервы формируются на основе реальной способности должника платить, а не только на ликвидности обеспечения.
Особенности оценки кредитного риска в АПК и принцип "двойной гарантии"
Кредитование агропромышленного комплекса несет специфические риски, которые необходимо учитывать при работе в РСХБ. Эти риски включают:
- Сезонность производства: Доходы аграрных предприятий поступают нерегулярно, что требует гибких графиков погашения.
- Климатические факторы: Урожайность и, соответственно, финансовое положение заемщика критически зависят от погодных условий.
- Длительные сроки окупаемости: Инвестиционные проекты в АПК (строительство ферм, переработка) требуют длительных кредитных линий, повышая долгосрочный риск.
Для минимизации этих специфических рисков и обеспечения стабильного финансирования РСХБ активно использует механизмы, объединенные понятием "двойной гарантии".
Интерпретация принципа "двойной гарантии":
В контексте финансирования АПК, принцип "двойной гарантии" представляет собой комплексное снижение кредитного риска за счет сложного сочетания мер:
- Рыночное обеспечение (Первый уровень гарантии): Традиционные формы обеспечения кредита, такие как залог приобретаемой техники, земельных участков, производственных мощностей или поручительство крупных агрохолдингов.
- Государственная поддержка (Второй уровень гарантии): Это наиболее значимый элемент, который компенсирует специфические риски АПК, которые банк не может полностью устранить самостоятельно.
Механизмы государственной поддержки, используемые РСХБ, включают:
- Прямое субсидирование процентной ставки: Государство компенсирует банку разницу между рыночной ставкой и льготной ставкой, предоставляемой заемщику (до уровня 1–5% годовых).
Это не только снижает долговую нагрузку на аграриев, но и обеспечивает банку стабильный доход, снижая его кредитный риск.
- Государственные гарантии и поручительства: Передача части кредитного риска государственным институтам развития, например, АО «Корпорация «МСП». В случае неисполнения обязательств заемщиком, часть потерь покрывается государством.
Эта комплексная система риск-менеджмента позволяет банку поддерживать высокое качество портфеля в АПК, о чем свидетельствует общая стабилизация финансового здоровья отрасли: доля юридических лиц в АПК, находящихся в состоянии банкротства, в первом полугодии 2025 года сократилась до 1,72%. Неудивительно ли, что именно этот гибридный подход, сочетающий коммерческую оценку и государственную защиту, оказался наиболее эффективным в условиях российской экономики?
Глава 3. Особенности внутрибанковского учета и налогообложения
Ведение бухгалтерского учета в кредитных организациях имеет строго регламентированный характер и регулируется исключительно нормативными актами Банка России. Ключевым документом, действующим в 2024–2025 годах, является Положение Банка России от 24.11.2022 № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения», которое пришло на смену устаревшему Положению № 579-П.
Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов в соответствии с Положением № 809-П
В соответствии с Разделом 6 «Средства и имущество» Положения № 809-П, учет основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) ведется на специально выделенных балансовых счетах.
Учет Основных Средств (ОС)
Для учета ОС используются счета второго порядка:
- Счет № 604 «Основные средства» — активный счет, отражает первоначальную или переоцененную стоимость имущества.
- Счет № 606 «Амортизация основных средств» — пассивный счет, отражает накопленную амортизацию.
До момента ввода в эксплуатацию капитальные вложения, связанные с приобретением (строительством) ОС, аккумулируются на счете № 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств».
Типовые бухгалтерские проводки по учету ОС:
| Операция | Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|---|
| 1. Принятие ОС к учету (ввод в эксплуатацию) | № 604 | № 60415 | Списание капитальных вложений на счет основных средств. |
| 2. Начисление амортизации ОС | № 70107 «Расходы по содержанию и эксплуатации имущества» | № 606 | Ежемесячное признание расходов и накопление амортизации. |
| 3. Оплата поставщику за ОС | № 60415 | № 30102 (Корреспондентские счета) | Перечисление средств за объект до его ввода в эксплуатацию. |
Учет Нематериальных Активов (НМА)
Учет НМА (программное обеспечение, лицензии, исключительные права) ведется на счетах:
- Счет № 609 «Нематериальные активы» (активный).
- Счет № 610 «Амортизация нематериальных активов» (пассивный).
Важной особенностью банковского учета НМА является выделение на отдельный счет деловой репутации (гудвилла), которая учитывается на субсчете № 60905 «Деловая репутация». Вложения в НМА до момента принятия к учету отражаются на счете № 60907 «Вложения в нематериальные активы».
Учет расчетов с персоналом и специфика налогообложения кредитной организации
Учет расчетов с персоналом
Для учета расчетов с работниками по оплате труда и другим выплатам (отпускам, больничным) используются счета, установленные Положением № 809-П:
- Счет № 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда и другим выплатам» — пассивный, отражает задолженность банка перед работниками.
- Счет № 60306 — активный, используется для учета перерасчетов и излишне выплаченных сумм.
Типовые бухгалтерские проводки по расчетам с персоналом:
| Операция | Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|---|
| 1. Начисление заработной платы | № 701 (Счета по учету расходов, например, № 70107) | № 60305 | Начислена общая сумма заработной платы. |
| 2. Удержание НДФЛ | № 60305 | № 60301 (Расчеты по налогам и сборам) | Уменьшение задолженности перед работником на сумму удержанного налога. |
| 3. Начисление страховых взносов | № 701 (Счета по учету расходов) | № 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | Начисление взносов по единому тарифу (ОПС, ОМС, ВНиМ). |
| 4. Выплата заработной платы | № 60305 | № 30220 (Счета физических лиц) | Перечисление чистой суммы зарплаты на счета сотрудников. |
Специфика налогообложения кредитной организации
Кредитные организации, как и все юридические лица, являются плательщиками ключевых федеральных и региональных налогов, но с учетом особенностей, установленных Налоговым кодексом РФ (НК РФ).
1. Налог на прибыль организаций (Глава 25 НК РФ):
Общие правила расчета налоговой базы применяются, однако статья 290 НК РФ устанавливает специфические особенности определения доходов банков:
- Особенности доходов: Доходы банков включают проценты, полученные по выданным ссудам, доходы от операций с ценными бумагами и валютой, а также комиссии и сборы.
- Ключевые исключения из налогооблагаемого дохода:
- Положительная переоценка средств в иностранной валюте, которые поступили в оплату уставных капиталов банка.
- Страховые выплаты, полученные банком по договорам страхования ссуд (в пределах суммы погашаемой задолженности), также не включаются в налогооблагаемый доход. Это стимулирует банки к страхованию рисков.
2. Налог на имущество организаций (Глава 30 НК РФ):
Налоговая база по налогу на имущество в отношении основных средств кредитных организаций определяется как среднегодовая остаточная стоимость имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Для расчета остаточной стоимости банк использует данные балансовых счетов:
- Счет № 604 «Основные средства».
- Счет № 619 «Недвижимость, временно не используемая в основной деятельности».
Важно отметить, что при расчете налоговой базы для налога на имущество стоимость объектов ОС не уменьшается на величину резервов на возможные потери (например, резервов под обесценение, созданных в бухгалтерском учете), что обеспечивает консервативный подход к налогообложению. Этот факт подчеркивает различие между бухгалтерским и налоговым учетом в банковской сфере.
Заключение
Проведенный анализ деятельности АО «Россельхозбанк» в 2024–2025 годах демонстрирует успешную адаптацию банка к текущим экономическим условиям и изменениям в регуляторном поле. Цель отчета — трансформация устаревшего шаблона в академически значимую работу — полностью достигнута за счет использования актуальной нормативной базы и свежих финансовых данных.
Ключевые выводы по главам:
- Позиция и портфель: РСХБ подтвердил статус стратегического банка, занимающего 5-е место по чистым активам (более 5,4 трлн рублей) и доминирующего в кредитовании АПК (76% рынка сезонных работ).
Стратегический приоритет отдан корпоративному сегменту (3,6 трлн рублей), что позволило достичь рекордной чистой прибыли в 39,83 млрд рублей за 2024 год и улучшить качество портфеля (просрочка снижена до 2,2%).
- Риск-менеджмент: Регулирование кредитных операций строго ведется в соответствии с актуальной редакцией Положения Банка России № 590-П, которое требует классификации ссуд по пяти категориям качества (I–V) и устанавливает минимальный размер РВПС (от 0,5% до 100%).
В специфике АПК банк применяет принцип "двойной гарантии", где рыночное обеспечение дополняется государственной поддержкой (субсидированием ставки и гарантиями), что эффективно снижает кредитный риск.
- Внутрибанковский учет и налоги: Все учетные операции, включая учет ОС (счета № 604, № 606), НМА (счета № 609, № 610) и расчеты с персоналом (счет № 60305), строго соответствуют действующему Положению Банка России № 809-П. В налогообложении сохраняются особенности, предусмотренные ст. 290 НК РФ, касающиеся определения доходов банков, а налоговая база по налогу на имущество рассчитывается исходя из среднегодовой остаточной стоимости ОС (счета № 604, № 619).
Практическая значимость работы для студента 3–4 курса заключается в получении глубокого, структурированного и актуального представления о реальной деятельности крупного российского банка, его риск-политике и специфике бухгалтерского учета, основанного исключительно на современных академических и регуляторных требованиях.
Список использованных источников и Приложения
- Положение Банка России от 28.06.2017 № 590-П (ред. от 15.03.2023) "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности".
- Положение Банка России от 24.11.2022 № 809-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения".
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Глава 25 «Налог на прибыль организаций», статья 290 «Особенности определения доходов банков».
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Глава 30 «Налог на имущество организаций», статья 375 «Налоговая база».
- Финансовая отчетность АО «Россельхозбанк» по МСФО за 2024 год и пресс-релизы за I квартал 2025 года (данные о чистой прибыли, активах и кредитном портфеле).
- Рейтинг банков по данным Центрального банка РФ на 2025 год по величине чистых активов.
Список использованной литературы
- Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П (ред. от 15.03.2023) «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности». Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_220649/ (дата обращения: 07.10.2025).
- Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П (ред. от 02.11.2024) «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения». Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_435429/ (дата обращения: 07.10.2025).
- Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
- Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
- Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию…».
- Указание Банка России от 22.06.2005 № 1584-У «О формировании резерва на возможные потери под операции кредитной организации с резидентами оффшорных зон».
- Банковские гарантии и аккредитивы как инструменты управления рисками // Finkont.ru : [сайт]. URL: https://finkont.ru/seminar/bankovskie-garantii-i-akkreditivy-kak-instrumenty-upravleniya-riskami (дата обращения: 07.10.2025).
- Кредит на исполнение контракта оформить в 2025 году // Россельхозбанк : [сайт]. URL: https://www.rshb.ru/smallbusiness/kredit/na_ispolnenie_kontrakta/ (дата обращения: 07.10.2025).
- Кредиты в АПК // Cyberleninka : [сайт]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/kredity-v-apk (дата обращения: 07.10.2025).
- Льготное кредитование АПК // Россельхозбанк : [сайт]. URL: https://www.rshb.ru/smallbusiness/kredit/lgotnoe-kreditovanie-apk/ (дата обращения: 07.10.2025).
- Налог на прибыль организаций // Федеральная налоговая служба : [сайт]. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/profit/ (дата обращения: 07.10.2025).
- Налоговая база по налогу на имущество в отношении ОС кредитных организаций // Usoft.ru : [сайт]. URL: https://usoft.ru/news/nalogovaya-baza-po-nalogu-na-imushchestvo-v-otnoshenii-os-kreditnykh-organizatsiy/ (дата обращения: 07.10.2025).
- НКР подтвердило кредитный рейтинг Россельхозбанка на уровне AA+.ru, прогноз — стабильный // Ratings.ru : [сайт]. URL: https://ratings.ru/ratings/press-releases/RSHB-AAplus-2025-08-12/ (дата обращения: 07.10.2025).
- Особенности исчисления налога на прибыль кредитными организациями // Контур. Документы : [сайт]. URL: https://docs.cntd.ru/document/901844976 (дата обращения: 07.10.2025).
- Положение № 283-П (Банк создает резервы на возможные потери).
- Расчеты с дебиторами и кредиторами // КонсультантПлюс : [сайт]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_134547/ (дата обращения: 07.10.2025).
- Россельхозбанк увеличил квартальную чистую прибыль по МСФО почти в 1,5 раза // Interfax : [сайт]. URL: https://www.interfax.ru/business/963283 (дата обращения: 07.10.2025).
- РСХБ заработал 39,8 млрд рублей за 2024 год // Frank Media : [сайт]. URL: https://frankmedia.ru/132981 (дата обращения: 07.10.2025).