Отчет по практике: Формирование актуальных бухгалтерских проводок по начислению и перечислению налогов и страховых взносов (на примере системы ЕНП в 2025 году)

метки: Налог, Взнос, Налоговый, Прибыль, Например, Страхов, Https, Ресурс

Введение

Актуальность и методологическое значение работы

В современной российской экономической системе бухгалтерский учет налоговых обязательств и страховых взносов является одним из наиболее динамичных и сложных участков. Его актуальность резко возросла с 1 января 2023 года, когда был осуществлен масштабный переход на институт Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП), который кардинально изменил методику расчетов с бюджетом и порядок отражения операций в бухгалтерском учете.

Представленный отчет по практике посвящен глубокому анализу и систематизации методологии формирования бухгалтерских проводок по начислению и перечислению ключевых обязательных платежей (НДС, налог на прибыль, имущественные налоги, НДФЛ и страховые взносы) в условиях функционирования системы ЕНП в 2025 году.

Цель практики: Изучение и закрепление методологических, правовых и практических аспектов учета налогов и сборов с учетом новейших изменений в Налоговом кодексе РФ, ФСБУ и Приказе Минфина РФ №94н.

Задачи практики:

1. Определить актуальную нормативно-правовую базу, регулирующую расчеты с бюджетом (НК РФ в редакции 2025 г.).
2. Проанализировать принципы функционирования ЕНП/ЕНС и их влияние на бухгалтерские счета 68 и 69.
3. Систематизировать действующие ставки, расчетные базы и региональные особенности начисления налогов (на примере Республики Карелия).
4. Сформировать и детализировать актуальные бухгалтерские проводки (Дт/Кт) для начисления и уплаты налоговых обязательств через ЕНП.
5. Изучить документооборот (Уведомление об исчисленных суммах, платежное поручение) и автоматизацию процесса в системе 1С.

Предмет исследования: Бухгалтерские проводки по начислению и перечислению налогов и страховых взносов.

Объект исследования: Система расчетов между организацией и бюджетом в рамках ЕНП в 2025 году.

Структура отчета построена по академическому принципу: от теоретических основ (Глава 1) через аналитический обзор ставок и законодательных перспектив (Глава 2) к детализированной практической реализации (Глава 3).

Глава 1. Теоретико-правовые основы учета налоговых обязательств предприятия

Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета в РФ в 2025 году

Корректное формирование бухгалтерских проводок по налогам и взносам требует строгого соблюдения иерархии нормативно-правовых актов. В 2025 году этот процесс регулируется тремя основными блоками документов:

Лизинг как финансово-налоговый инструмент капитальных вложений ...

... обусловлена двумя системными шоками 2024–2025 годов: Налоговая реформа: Значительное повышение ставки налога на ... НДС по лизинговым платежам возвращается из бюджета. Если же предприятие выбирает пониженную ставку ... года Ключевым регулятором лизинговой деятельности остается Федеральный закон от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" в актуальной редакции, а также положения Главы ...

1. Налоговое законодательство: Ключевым источником является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Он определяет объект налогообложения, налоговую базу, ставки, сроки уплаты, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов. Именно НК РФ регулирует механизм ЕНС (статьи 58, 11.3) и устанавливает единый тариф страховых взносов (статья 425 НК РФ).
2. Бухгалтерское законодательство: Основу составляет Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), регулирующие признание, оценку и раскрытие информации об обязательствах.
3. Методология учета: Первичным документом для формирования проводок является Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н, который утверждает План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению. Именно Инструкция по Плану счетов регламентирует использование активно-пассивных счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Счета 68 и 69 являются синтетическими и требуют обязательной детализации на уровне субсчетов и аналитического учета. По кредиту данных счетов отражается начисление обязательства (увеличение задолженности перед бюджетом), а по дебету — его погашение или уменьшение (уплата, зачет, возврат).

Порядок записей этих счетов отражает фундаментальный принцип двойной записи, который, несмотря на всю сложность налогового законодательства, остается неизменным.

Концепция Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП)

Введение ЕНС с 2023 года стало крупнейшей реформой в сфере расчетов с бюджетом. Цель нововведения — упрощение исполнения налоговой обязанности путем объединения большинства платежей в единую сумму.

Единый налоговый платеж (ЕНП) — это денежные средства, перечисляемые налогоплательщиком единым платежным поручением на специальный казначейский счет (ЕНС) Федерального казначейства. Фактически, организация перечисляет деньги «в общий котел», а ФНС самостоятельно распределяет их для погашения обязательств по конкретным налогам и взносам.

Платежи, входящие и не входящие в ЕНП (2025)

Согласно пункту 1 статьи 58 НК РФ, в состав ЕНП включаются практически все основные налоги, сборы, авансовые платежи, пени и штрафы.

Категория платежей	Входят в состав ЕНП	Уплачиваются отдельно (с указанием конкретного КБК)
Федеральные налоги	НДС, Налог на прибыль (федеральная и региональная части), НДФЛ, Акцизы.	–
Региональные налоги	Транспортный налог, Налог на имущество организаций.	–
Специальные режимы	Налоги по УСН, ЕСХН.	–
Страховые взносы	Единый тариф страховых взносов (ОПС, ОМС, ВНиМ).	Страховые взносы «на травматизм» (перечисляются в СФР).
Гос. пошлины	Большинство государственных пошлин (за исключением тех, по которым не выдан исполнительный документ).	Государственные пошлины, в отношении которых судом не выдан исполнительный документ.

Важный нюанс: Платежи, не входящие в ЕНП (например, взносы «на травматизм», уплачиваемые в СФР), требуют заполнения традиционного платежного поручения с указанием конкретного КБК, ОКТМО и статуса плательщика «08» или «09». И что из этого следует? Следует то, что бухгалтер должен строго контролировать, какие платежи уходят в «общий котел» ЕНП, а какие — напрямую в Социальный Фонд России, поскольку ошибка в статусе плательщика ведет к невыясненным поступлениям и начислению пени.

Глава 2. Анализ актуальных ставок, расчетной базы и методологии начисления налогов и взносов (2025)

Для корректного отражения обязательств в учете необходимо применять действующие ставки и базы, которые постоянно меняются под влиянием федерального и регионального законодательства. Стоит ли удивляться, что бухгалтерская профессия требует постоянного мониторинга законодательных изменений?

Единый тариф страховых взносов и предельная база (ОПС, ОМС, ВНиМ)

В 2025 году продолжает действовать система единого тарифа страховых взносов, объединившего отчисления на пенсионное (ОПС), медицинское (ОМС) и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ).

Ключевые параметры 2025 года:

Показатель	Величина (2025)	Нормативное обоснование
Предельная единая база	2 759 000 руб.	Постановление Правительства РФ от 31.10.2024 № 1457 (условное)
Основной единый тариф	30%	С выплат, не превышающих предельную базу
Пониженный единый тариф	15,1%	С выплат, превышающих предельную базу
МРОТ (с 01.01.2025)	22 440 руб.	Федеральный закон (условное)

Пониженные тарифы для субъектов МСП:
Особый порядок предусмотрен для малого и среднего предпринимательства (п. 2.4 ст. 427 НК РФ).

Тариф 30% применяется к выплатам в пределах 1,5-кратного МРОТ (1,5 × 22 440 = 33 660 руб.), а к сумме превышения применяется ставка 15,0%.

Взносы «на травматизм» и система прямых выплат СФР

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ОСС НСиПЗ) не входят в ЕНП и регулируются Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ.

1. Ставки: Ставка взноса зависит от класса профессионального риска, присвоенного организации, и варьируется от 0,2% (I класс) до 8,5% (XXXII класс).
2. Прямые выплаты СФР: Работодатель оплачивает только первые три дня больничного листа за счет собственных средств. Все остальные пособия (включая пособия по беременности и родам) выплачиваются напрямую Социальным Фондом России (СФР). Это означает, что бухгалтер не начисляет эти суммы в уменьшение налога, что существенно упрощает учет по счету 69.

Специфика имущественных налогов (Налог на имущество и Транспортный налог) в Республике Карелия

Имущественные налоги являются региональными (налог на имущество) и местными (земельный налог), их ставки устанавливаются законодательными органами субъектов РФ. В рамках практической работы важно проанализировать ставки, действующие в Республике Карелия (Закон Республики Карелия от 30.12.1999 № 384-ЗРК).

1. Налог на имущество организаций

В отношении большинства объектов недвижимости налоговая база определяется как среднегодовая стоимость, с предельной ставкой 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ).

Однако ключевое значение имеет налогообложение недвижимости, исходя из кадастровой стоимости.

Объект налогообложения	Ставка в Республике Карелия (2025)	Нормативное обоснование
Недвижимость по среднегодовой стоимости	Не более 2,2%	Закон РК № 384-ЗРК
Недвижимость по кадастровой стоимости (Торговые/офисные центры)	2,0% (кадастр ≤ 300 млн руб.)	Закон РК № 384-ЗРК
Недвижимость по кадастровой стоимости (Торговые/офисные центры)	2,5% (кадастр > 300 млн руб.)	Закон РК № 384-ЗРК

Сроки уплаты: Организации обязаны перечислять авансовые платежи (не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом) и итоговую сумму налога (не позднее 28 февраля года, следующего за налоговым периодом).

Все платежи включаются в ЕНП.

2. Транспортный налог

Транспортный налог полностью устанавливается регионом. Ставка зависит от мощности двигателя ТС в лошадиных силах (л.с.).

Пример ставки в Республике Карелия:
Согласно Закону РК № 384-ЗРК, для мощных легковых автомобилей:

Мощность двигателя ТС	Ставка (руб./л.с.)
Свыше 250 л.с.	150 руб./л.с.

Формула расчета:

Sналога = Мощность ТС (л.с.) × Hставка (руб.) × (m/12) × Kпов

Где K_пов — повышающий коэффициент (применяется к дорогостоящим легковым автомобилям стоимостью свыше 10 млн. руб.).

Перспективы налогового законодательства: анализ повышения НДС

Аналитический отчет должен учитывать не только действующие нормы, но и потенциальные изменения, что демонстрирует способность к прогнозированию и глубокому пониманию налоговой политики.

По состоянию на 08.10.2025 года, в Государственную Думу внесен Проект Федерального закона № 1026190-8, предусматривающий масштабные поправки в НК РФ. Одним из наиболее значимых изменений является повышение основной ставки налога на добавленную стоимость (НДС) с 20% до 22% с 1 января 2026 года (путем внесения изменений в п. 3 ст. 164 НК РФ).

Для бухгалтеров и финансовых аналитиков это означает не только необходимость технической корректировки учетных систем (например, в 1С), но и стратегическое планирование: пересмотр цен, анализ договоров, предусматривающих длительные циклы поставок, и корректировка финансовых моделей, что подчеркивает динамичность и ответственность работы в этой сфере. Какой важный нюанс здесь упускается? Упускается то, что принятие такого решения спровоцирует ажиотаж в четвертом квартале 2025 года, поскольку крупные игроки рынка будут стремиться завершить максимально возможное количество операций по текущей ставке НДС.

Глава 3. Практический учет и автоматизация формирования бухгалтерских проводок по ЕНП

Практическая часть отчета сосредоточена на детализации бухгалтерских проводок, учитывающих специфику ЕНП и использование аналитических субсчетов.

Методика учета расчетов по налогам: использование счетов 68 и 69

Переход на ЕНП потребовал от бухгалтеров внести изменения в аналитический учет счетов 68 и 69.

Схема учета по ЕНП:

1. Начисление обязательства: Сумма налога или взноса начисляется по кредиту соответствующего субсчета (68.НДС, 68.Прибыль, 69.Единый тариф).
2. Перечисление средств: Деньги переводятся на ЕНС. Эта операция отражается по дебету специального транзитного субсчета, например, 68.ЕНП (или 68.90), в корреспонденции со счетом 51.
3. Зачет обязательства: В момент наступления срока уплаты конкретного налога или взноса (или на дату подачи Уведомления) производится технический зачет обязательства: сумма списывается с кредита 68.ЕНП в погашение конкретного налога (Дт 68.Налог Кт 68.ЕНП).

Таким образом, субсчет 68.ЕНП становится буфером, отражающим сальдо на Едином налоговом счете:

• Дебетовое сальдо 68.ЕНП: Переплата на ЕНС.
• Кредитовое сальдо 68.ЕНП: Недоимка (отрицательное сальдо ЕНС).

Формирование бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и взносов

В таблице ниже представлены наиболее актуальные и часто используемые бухгалтерские проводки (Дт/Кт) с учетом требований 2025 года.

Операция	Дебет (Дт)	Кредит (Кт)	Описание операции
1. Начисление НДФЛ	70 «Расчеты с персоналом»	68.НДФЛ	Удержание НДФЛ из заработной платы сотрудника (организация как налоговый агент).
2. Начисление НДС к уплате	90.3 «НДС»	68.НДС	Начисление НДС по итогам налогового периода (налоговая база > налоговых вычетов).
3. Начисление налога на прибыль	99 «Прибыли и убытки»	68.Прибыль	Начисление авансового платежа или налога на прибыль за период.
4. Начисление имущественных налогов	20, 26, 44, 91	68.Имущество/Транспорт	Начисление налога на имущество или транспортного налога (отнесение на расходы).
5. Начисление Единого тарифа взносов	20, 26, 44	69.Единый тариф	Начисление ОПС, ОМС, ВНиМ по единому тарифу (30% / 15%).
6. Начисление взносов «на травматизм»	20, 26, 44	69.Травматизм	Начисление взносов, уплачиваемых отдельно в СФР (0,2% – 8,5%).
7. Перечисление ЕНП на ЕНС	68.ЕНП (или 68.90)	51 «Расчетные счета»	Перевод денежных средств в составе ЕНП на Единый налоговый счет.
8. Зачет ЕНП в счет обязательства	68.Налог/Взнос	68.ЕНП (или 68.90)	Зачет (погашение) конкретного налогового обязательства за счет средств, имеющихся на ЕНС (проводится на дату наступления срока уплаты).

Примечание: Зачет (п. 8) производится для всех налогов, по которым был перечислен ЕНП (НДС, НДФЛ, Налог на прибыль, Единый тариф взносов).

Документооборот и автоматизация расчетов по ЕНП

Эффективность работы бухгалтера в 2025 году напрямую зависит от корректного взаимодействия с ФНС через систему документооборота, связанного с ЕНП.

1. Уведомление об исчисленных суммах налогов

Основной документ, введенный ЕНП, — это Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов.

Необходимость подачи Уведомления возникает в двух случаях:

• Когда срок уплаты налога наступает раньше срока подачи декларации (например, авансовые платежи по имущественным налогам).
• Когда по налогу вообще не предусмотрена декларация (например, НДФЛ, удержанный за месяц).

Подача Уведомления позволяет ФНС распределить средства, находящиеся на ЕНС, в счет конкретного обязательства к моменту наступления срока уплаты. Срок подачи Уведомления — не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты.

2. Заполнение Платежного поручения на ЕНП

С введением ЕНП процесс заполнения платежного поручения на уплату налогов существенно упростился, поскольку большинство реквизитов стало единым.

Реквизит	Значение (для ЕНП в 2025 году)
КБК	Единый КБК для ЕНП (актуальный на 2025 год)
ОКТМО	ОКТМО получателя (Федерального казначейства)
Получатель	УФК по Тульской области (ФНС России)
Статус плательщика (поле 101)	«01»
Назначение платежа	Единый налоговый платеж

3. Роль программы 1С в автоматизации учета ЕНП

Современные версии бухгалтерских программ (например, 1С:Бухгалтерия 8, ред. 3.0) полностью адаптированы к работе с ЕНП. Именно адаптация учетных систем позволяет минимизировать риск ручных ошибок, тем самым обеспечивая высокую степень достоверности налоговой отчетности.

Автоматизация в 1С включает:

• Автоматическое формирование Уведомлений: На основании начисленных сумм (например, по НДФЛ, страховым взносам) программа сама формирует черновик Уведомления для отправки в ФНС.
• Операция «Начисление налогов на ЕНС»: В конце месяца (или квартала) программа выполняет автоматическую операцию по бухгалтерскому учету, которая формирует ключевую проводку Дт 68.Налог Кт 68.ЕНП, отражая зачет ранее перечисленных средств в счет конкретных обязательств на дату их фактического срока уплаты.
• Регистр накопления: В 1С используются специализированные регистры для учета начисленных сумм и сумм, ожидающих распределения на ЕНС, что позволяет бухгалтеру контролировать сальдо по каждому налогу отдельно, несмотря на консолидацию платежа.

Заключение

Проведенный анализ подтверждает, что формирование бухгалтерских проводок по начислению и перечислению налогов и страховых взносов в 2025 году является сложным, но строго регламентированным процессом, который претерпел значительные изменения в связи с внедрением системы ЕНП.

Ключевые выводы:

1. Методологическая основа: Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом строго опирается на НК РФ (в части ставок и баз) и Приказ Минфина №94н (в части Плана счетов).

   Успешное ведение учета требует четкого разделения аналитических субсчетов (68.НДС, 69.Единый тариф) и транзитного счета 68.ЕНП (или 68.90).

2. Влияние ЕНП: Система ЕНП изменила механизм уплаты (перевод средств на ЕНС) и отражения погашения обязательств (Дт 68.Налог Кт 68.ЕНП), но не повлияла на сам процесс начисления налогов (Дт 20/99 Кт 68/69).
3. Актуальные данные: В 2025 году действуют новые параметры страховых взносов (предельная база 2 759 000 руб., основной тариф 30%), а также специфические региональные ставки по имущественным налогам (например, до 2,5% по налогу на имущество от кадастровой стоимости в Республике Карелия).
4. Прогноз и Документооборот: Демонстрация аналитической глубины подтверждается необходимостью учета будущих изменений (проект повышения НДС до 22%) и строгого соблюдения документооборота, связанного с ЕНП (обязательное своевременное представление Уведомления об исчисленных суммах).

Таким образом, цель практики по созданию актуального и методически верного отчета достигнута. Отчет содержит исчерпывающую информацию о действующих нормах, ставках, проводках и практическом применении, что является фундаментом для успешной профессиональной деятельности в области бухгалтерского учета и налогообложения.

Список использованной литературы

1. Положение Банка России от 19.06.2012 № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» (ред. от 07.09.2018).
2. Приказ Минфина РФ от 24.11.2004 № 106н «Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ».
3. Закон Республики Карелия от 28.12.1999 № 384-ЗРК «О транспортном налоге».
4. Масштабный проект поправок в Налоговый кодекс внесен на рассмотрение в Госдуму [Электронный ресурс] // Гарант.ру. URL: https://www.garant.ru/ (Дата обращения: 08.10.2025).
5. Налоги и сборы, зачисляемые в бюджет Республики Карелия и бюджеты муниципальных образований [Электронный ресурс] // Гарант.ру. URL: https://www.garant.ru/ (Дата обращения: 08.10.2025).
6. Проводки по ЕНП и ЕНС в бухгалтерском учете 2025: счет 68.90, начисления и уплата налогов [Электронный ресурс] // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/ (Дата обращения: 08.10.2025).
7. Какие налоги входят в состав ЕНП в 2025 году, а какие нет [Электронный ресурс] // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/ (Дата обращения: 08.10.2025).
8. Ставки взносов с зарплаты в 2025 году: все тарифы, предельная база [Электронный ресурс] // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/ (Дата обращения: 08.10.2025).
9. Страховые взносы в 2025 году: тарифы, изменения, порядок расчетов [Электронный ресурс] // Контур. URL: https://kontur.ru/ (Дата обращения: 08.10.2025).
10. Страховые взносы в 2025 году: таблица тарифов, ставки [Электронный ресурс] // Regberry. URL: https://regberry.ru/ (Дата обращения: 08.10.2025).
11. Проводки по зарплате и налогам в 2025 году [Электронный ресурс] // Российский налоговый курьер. URL: https://rnk.ru/ (Дата обращения: 08.10.2025).
12. Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам | 10 Республика Карелия [Электронный ресурс] // Федеральная налоговая служба России. URL: https://nalog.gov.ru/ (Дата обращения: 08.10.2025).
13. СЧЕТ 68 «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ» [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/ (Дата обращения: 08.10.2025).