Учет дебиторской задолженности в условиях МСФО 9: Методологический анализ и актуализация нормативно-правовой базы Республики Казахстан (на 2025 год)

метки: Резерв, Убыток, Финансовый, Задолженность, Дебиторский, Просрочка, Оценочный, Обращение

Введение

По данным Международного валютного фонда (МВФ), внедрение МСФО 9 «Финансовые инструменты» потребовало от финансовых институтов и крупных корпораций в Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС), включая Казахстан, увеличения резервов под кредитные убытки в среднем на 10–30% по сравнению с резервами, рассчитанными по устаревшему МСБУ 39. Этот факт не просто указывает на смену учетной парадигмы; он подчеркивает драматическое изменение методологии оценки финансового здоровья компании, которое требует от руководства принятия немедленных управленческих мер.

В условиях полного перехода Республики Казахстан на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), а также в свете последних обновлений национального законодательства в 2025 году, учет дебиторской задолженности (ДЗ) перестает быть рутинной процедурой. Он превращается в критически важный инструмент управления рисками и прогнозирования. Особую актуальность теме придает МСФО 9, который требует от компаний не просто фиксировать свершившиеся убытки, но и активно прогнозировать ожидаемые кредитные убытки (ECL), интегрируя в учетные процессы сложный финансовый анализ и макроэкономические прогнозы.

Цель исследования — разработка актуального, методологически корректного и практико-ориентированного подхода к учету и анализу дебиторской задолженности на предприятиях Республики Казахстан в соответствии с требованиями МСФО 9 и действующей нормативно-правовой базой на 2025 год.

Задачи исследования:

1. Проанализировать и актуализировать нормативно-правовую базу РК, регулирующую учет ДЗ.
2. Выявить принципиальные различия между устаревшей моделью обесценения (МСБУ 39) и моделью ожидаемых кредитных убытков (МСФО 9).
3. Разработать практическую методологию расчета резерва под обесценение (ECL) с учетом специфических макроэкономических факторов Казахстана.
4. Проанализировать эффективность управления ДЗ с использованием финансовых коэффициентов и установить взаимосвязь между управленческой эффективностью и размером оценочного резерва по МСФО 9.

Объект исследования — система бухгалтерского учета и финансовой отчетности казахстанских предприятий, в части финансовых активов.

Дебиторская задолженность в Республике Казахстан: Комплексное ...

... с введением МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», — это переход от ретроспективной модели "понесенных убытков" (МСФО (IAS) 39) к перспективной Модели ожидаемых кредитных убытков (Expected Credit ... прямым индикатором качества кредитной политики предприятия, поэтому оценка эффективности взыскания долгов является приоритетной задачей финансового менеджера. Цель исследования: Провести исчерпывающий ...

Предмет исследования — методика признания, оценки и анализа дебиторской задолженности в соответствии с МСФО 9 и национальным законодательством РК.

Работа имеет структуру, типичную для академического исследования, включающую теоретический анализ, методологический блок и практические рекомендации.

Глава 1. Теоретические и правовые основы учета дебиторской задолженности

Экономическая сущность и классификация дебиторской задолженности по МСФО

Дебиторская задолженность (Accounts Receivable, AR) представляет собой сумму, подлежащую получению от покупателей, клиентов или других сторон в результате хозяйственных операций. Согласно МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», большинство видов дебиторской задолженности квалифицируются как финансовые активы.

С экономической точки зрения, дебиторская задолженность является, по сути, краткосрочным коммерческим кредитом, предоставленным компанией своим контрагентам. Ее роль в финансовом цикле предприятия двояка: с одной стороны, она стимулирует продажи и повышает конкурентоспособность; с другой — отвлекает оборотный капитал, создает кредитный риск и требует создания резервов, снижающих прибыльность. В этом контексте, насколько эффективно компания управляет данным балансом, определяет ее ликвидность и долгосрочную устойчивость?

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» требует четкой классификации ДЗ по срокам погашения:

Категория ДЗ	Критерий классификации	Подраздел ТПС РК	Принципы учета по МСФО
Краткосрочная ДЗ	Срок погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты или входит в нормальный операционный цикл.	1200	Учитывается по амортизированной стоимости (в случае торговой ДЗ — по цене сделки, если дисконт несущественен).
Долгосрочная ДЗ	Срок погашения превышает 12 месяцев.	2100	Обязательно дисконтируется (учитывается по приведенной стоимости) в момент первоначального признания.

Наиболее распространенный вид — торговая дебиторская задолженность (счет 1210 в РК), возникающая из договоров с покупателями, регулируемых МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями».

Анализ актуальной нормативно-правовой базы Республики Казахстан (на 2025 год)

Система учета в Казахстане построена на принципе интеграции национального законодательства с Международными стандартами финансовой отчетности.

Основополагающий Закон. Ключевым регулятором является Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Важно отметить, что данный Закон постоянно актуализируется. В контексте 2025 года, наиболее актуальной является редакция, включающая изменения, внесенные Законом РК от 19 сентября 2025 года № 219-VIII. Эти изменения, как правило, направлены на повышение прозрачности финансовой отчетности и гармонизацию с последними редакциями МСФО, что позволяет казахстанским компаниям демонстрировать свою отчетность на мировых рынках.

Типовой план счетов (ТПС). Детализация учета ДЗ осуществляется через Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Министра финансов РК от 23 мая 2007 года № 185.

Актуализация ТПС на 2025 год является критически важной. Например, в соответствии с Приказом МФ РК № 860 от 20 декабря 2024 года, который вступил в силу с 1 января 2025 года, были внесены изменения и дополнения. Хотя эти изменения могут касаться, в частности, введения счета 3250 «Обязательства по обязательным пенсионным взносам работодателя», общая структура ТПС сохраняет жесткое соответствие требованиям МСФО, особенно в части резервирования.

Учет дебиторской задолженности в ТПС РК (2025):

Вид задолженности	Счета для учета актива (ДЗ)	Счета для учета оценочного резерва (Кт)
Краткосрочная торговая ДЗ	1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»	1290 «Оценочный резерв под убытки от обесценения краткосрочной дебиторской задолженности»
Долгосрочная торговая ДЗ	2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков»	2180 «Оценочный резерв под убытки от обесценения долгосрочной дебиторской задолженности»

Таким образом, актуальная нормативная база РК не только признает международные стандарты, но и предоставляет конкретный, детально проработанный инструментарий (ТПС) для их практического применения.

Глава 2. Методология оценки и отражения дебиторской задолженности в соответствии с МСФО 9

Сравнительный анализ моделей обесценения: от МСБУ 39 к концепции ожидаемых кредитных убытков (ECL)

Внедрение МСФО 9 «Финансовые инструменты» ознаменовало собой революционный сдвиг в методологии учета обесценения финансовых активов, заменив устаревший МСБУ 39.

МСБУ 39: Модель понесенных убытков (Incurred Loss Model).
В рамках старой модели, резерв признавался только тогда, когда имелись объективные доказательства уже свершившегося (понесенного) события, приведшего к убытку. Иными словами, компания могла создать резерв только после того, как дебитор просрочил платеж или был признан банкротом. Это приводило к задержке признания кредитных убытков, что являлось одной из причин финансового кризиса 2008 года, когда банки не могли своевременно отразить ухудшение качества своих активов. И что из этого следует? Позднее признание убытков скрывало реальное положение дел и искажало представление о финансовом здоровье организации.

МСФО 9: Модель ожидаемых кредитных убытков (Expected Credit Loss, ECL).
МСФО 9 принципиально меняет подход: резерв должен признаваться с момента первоначального признания актива и основываться на прогнозе будущих убытков. Главный принцип ECL — «смотреть вперед» (Forward-Looking). Это требует от компаний постоянной оценки кредитного риска и использования прогнозной информации.

Характеристика	МСБУ 39 (Понесенные убытки)	МСФО 9 (Ожидаемые убытки, ECL)
Момент признания резерва	Только при наличии объективного доказательства убытка (факт дефолта).	С момента первоначального признания актива (прогноз будущего убытка).
Основа для расчета	Исторические данные о свершившихся убытках.	Исторические данные, скорректированные на прогнозную (будущую) информацию.
Влияние на финансовую отчетность	Запоздалое признание убытков.	Более раннее и своевременное признание риска.

Порядок применения упрощенного подхода (Lifetime ECL) для торговой дебиторской задолженности

МСФО 9 предлагает общую трехэтапную модель для большинства финансовых активов, но для торговой дебиторской задолженности (Trade AR) разрешено применение упрощенного подхода. Это значительно облегчает процесс для нефинансовых организаций в РК, уменьшая их операционную нагрузку.

Упрощенный подход (Lifetime ECL):
Согласно этому подходу, компания всегда оценивает оценочный резерв в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок действия финансового инструмента (Lifetime ECL).

Это делается независимо от того, произошло ли существенное увеличение кредитного риска после первоначального признания. Таким образом, отпадает необходимость отслеживать изменения кредитного риска (этапы 1, 2 и 3 общей модели), что является ключевым упрощением для торговой ДЗ.

Общая трехэтапная модель (применяется для прочих видов ДЗ, например, займов выданных):

1. Этап 1 (Низкий риск): Резерв равен 12-месячным ECL.
2. Этап 2 (Значительное увеличение риска): Резерв равен Lifetime ECL.
3. Этап 3 (Факт дефолта/Обесценение): Резерв равен Lifetime ECL; процентный доход рассчитывается на основе чистой балансовой стоимости (за вычетом резерва).

Критерий дефолта. При определении ECL ключевым является понятие дефолта. МСФО 9 устанавливает опровержимое допущение: дефолт наступает не позже, чем когда финансовый актив просрочен на 90 дней, если только у организации нет обоснованных доказательств для применения другого критерия. Этот 90-дневный порог является важным ориентиром для казахстанских бухгалтеров при разработке своей матрицы резервирования.

Расчет оценочного резерва под убытки (ECL): Интеграция прогнозных макроэкономических факторов РК

Практическим методом применения упрощенного подхода (Lifetime ECL) является использование Матрицы резервирования (Provision Matrix).

Матрица резервирования группирует дебиторскую задолженность по схожим характеристикам кредитного риска, чаще всего — по срокам просрочки (например, текущая, 1–30 дней, 31–60 дней, 61–90 дней, >90 дней).

Методология расчета ECL:

1. Сбор исторических данных: Определяется историческая ставка убытков для каждой группы просрочки (например, за последние 3–5 лет).
2. Формирование базовой ставки убытков: Базовая ставка — это средний процент фактических списаний (убытков) по каждой группе.
3. Введение прогнозной корректировки (Forward-Looking Information). Это самый сложный и критически важный этап, требующий профессионального суждения. Историческая ставка убытков должна быть скорректирована с учетом ожиданий будущих макроэкономических условий, которые могут повлиять на платежеспособность дебиторов.

Применение специфических для РК прогнозных факторов:

Для казахстанских предприятий, чья деятельность часто сильно зависит от сырьевого сектора и макроэкономической стабильности, в качестве прогнозных факторов используются:

• Прогноз цен на нефть марки Brent: Падение цен на нефть может привести к замедлению экономического роста РК (ВВП), снижению ликвидности в банковском секторе и, как следствие, росту дефолтов.
• Прогноз реального роста ВВП РК: Снижение темпов роста экономики сигнализирует о возможном ухудшении платежеспособности в целом.
• Динамика инфляции и курса тенге (KZT): Высокая инфляция и девальвация могут негативно сказаться на способности дебиторов, особенно импортеров, выполнять свои обязательства.

Формула расчета резерва (через матрицу):

РезервECL = Σni=1 (Сумма ДЗ в группе i × Процент убытка для группы i)

Где: Процент убытка для группы i = Историческая ставка убытка × (1 + Коэффициент корректировки на прогнозные факторы).

Пример структуры Матрицы резервирования (условные данные):

Срок просрочки	Сумма ДЗ (KZT)	Историческая ставка убытка	Коэффициент корректировки (РК, 2025)	Скорректированный процент убытка	Резерв ECL (KZT)
Текущая (0 дней)	50 000 000	0.5%	+20% (из-за прогноза замедления ВВП)	0.6%	300 000
31–60 дней	15 000 000	5.0%	+10%	5.5%	825 000
>90 дней	5 000 000	25.0%	+5%	26.25%	1 312 500
Итого	70 000 000				2 437 500

Таким образом, методология МСФО 9 требует, чтобы казахстанские предприятия не просто копировали прошлые убытки, а активно интегрировали в учетную политику элементы макроэкономического прогнозирования, что является залогом достоверности их финансовой отчетности.

Глава 3. Практические аспекты учета и анализ эффективности управления дебиторской задолженностью

Учетные процедуры (бухгалтерские проводки) по признанию и обесценению ДЗ согласно Типовому плану счетов РК

Учетные процедуры на предприятии РК строго регламентируются Типовым планом счетов (ТПС) и должны отражать требования МСФО 9.

1. Признание дебиторской задолженности (реализация товаров/услуг):

Предположим, компания реализовала продукцию на 1 000 000 KZT, включая НДС 12%.

Операция	Дебет (Дт)	Кредит (Кт)	Сумма (KZT)
Отражение ДЗ и дохода от реализации	1210 «Краткосрочная ДЗ покупателей»	6010 «Доход от реализации»	892 857
Начисление НДС	1210 «Краткосрочная ДЗ покупателей»	3130 «Налог на добавленную стоимость»	107 143

2. Начисление оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки (ECL):

На основании расчетов по матрице резервирования (например, резерв составил 2 437 500 KZT):

Операция	Дебет (Дт)	Кредит (Кт)	Сумма (KZT)
Начисление оценочного резерва	7480 «Прочие расходы»	1290 «Оценочный резерв под убытки»	2 437 500

Примечание: Использование счета 7480 подчеркивает, что оценочный резерв признается в составе расходов периода.

3. Списание безнадежной дебиторской задолженности:

Если ДЗ (например, 500 000 KZT) признана безнадежной (истек срок исковой давности, признание банкротства), она списывается за счет ранее созданного резерва 1290:

Операция	Дебет (Дт)	Кредит (Кт)	Сумма (KZT)
Списание ДЗ за счет резерва	1290 «Оценочный резерв под убытки»	1210 «Краткосрочная ДЗ покупателей»	500 000

Если резерва недостаточно, остаток списывается на текущие расходы (Дт 7480).

Финансовый анализ эффективности управления ДЗ (коэффициенты оборачиваемости и DSO)

Оценка эффективности управления дебиторской задолженностью является неотъемлемой частью финансового менеджмента. Два ��лючевых показателя позволяют оценить скорость и качество сбора долгов.

1. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (К_об):

Этот коэффициент показывает, сколько раз в течение отчетного периода компания получила оплату от своих дебиторов.

Коб = Выручка / Средняя дебиторская задолженность

Пример расчета:
Если годовая Выручка предприятия составила 365 млн KZT, а Средняя дебиторская задолженность за период — 40 млн KZT.
Коб = 365 млн KZT / 40 млн KZT = 9.125 оборотов

Интерпретация: Предприятие оборачивает свою ДЗ 9.125 раз в год. Для многих отраслей в РК это может считаться хорошим показателем (норма 4–12).

Высокий К_об свидетельствует об эффективной работе по сбору долгов или о жесткой кредитной политике.

2. Длительность (период) оборачиваемости (DSO — Days Sales Outstanding):

DSO показывает среднее количество дней, которое требуется компании для получения оплаты от покупателей.

DSO (в днях) = 365 / Коэффициент оборачиваемости

Пример расчета:
DSO = 365 / 9.125 ≈ 40 дней

Интерпретация: В среднем, деньги от покупателей поступают через 40 дней. Если кредитная политика компании предусматривает отсрочку в 30 дней, DSO = 40 дней говорит о том, что в среднем покупатели задерживают оплату на 10 дней, что требует внимания. Если же DSO превышает 90 дней, это может быть сигналом серьезных проблем с ликвидностью.

Взаимосвязь кредитной политики, оборачиваемости и размера оценочного резерва (ECL) по МСФО 9

Управленческие решения и учетные стандарты в рамках МСФО 9 теперь неразрывно связаны. Низкая эффективность управления дебиторской задолженностью (высокий DSO) напрямую влияет на размер оценочного резерва (ECL).

Механизм взаимосвязи:

1. Слабая Кредитная Политика и Рост DSO: Если финансовый менеджмент предприятия ослабляет контроль, предоставляя слишком длительные отсрочки или плохо работая с просроченной задолженностью, DSO начинает расти.
2. Увеличение Срока Просрочки: Рост DSO означает, что больший объем дебиторской задолженности попадает в группы с высоким сроком просрочки (например, 61–90 дней или >90 дней) в Матрице резервирования.
3. Автоматический Рост Риска (PD): По мере увеличения срока просрочки, Вероятность дефолта (PD), исторически определенная для этих групп, резко возрастает. Например, если для текущей ДЗ PD = 0.6%, то для просрочки >90 дней PD может составлять уже 26.25% (см. таблицу выше).
4. Рост Резерва ECL: Поскольку резерв ECL рассчитывается как произведение Суммы ДЗ на Скорректированный процент убытка (который включает PD), перемещение большого объема ДЗ в более рискованные группы неизбежно приводит к увеличению оценочного резерва (Кт 1290) и, соответственно, к росту расходов периода (Дт 7480).

Вывод для управления:

Принципы МСФО 9 фактически обязывают руководство компании поддерживать эффективное управление ДЗ. Любая неэффективность, выраженная в высоком DSO, немедленно трансформируется в более высокие расходы на обесценение, что ухудшает финансовые результаты и уменьшает чистую прибыль. Таким образом, ECL становится мощным индикатором качества управленческих решений, именно поэтому финансовый директор должен использовать DSO как ключевой индикатор, а не просто как информационный показатель.

Заключение и Практические Рекомендации

Проведенный анализ подтверждает, что учет дебиторской задолженности в Республике Казахстан на 2025 год представляет собой сложный, но строго регламентированный процесс, требующий глубокой интеграции национальных учетных правил (Закон РК № 234-III и ТПС РК) с передовыми международными стандартами (МСФО 9).

Ключевой вывод исследования заключается в том, что современный учет ДЗ сместился от простой регистрации операций к сложному управлению риском на основе прогнозирования (модель ECL).

Основные результаты исследования:

1. Подтверждена актуальность нормативной базы РК (Закон РК № 234-III в редакции 2025 года и ТПС РК) и ее полное соответствие требованиям МСФО.
2. Четко обозначен переход от реактивной «модели понесенных убытков» (МСБУ 39) к проактивной «модели ожидаемых кредитных убытков» (МСФО 9), которая требует признания резерва с момента возникновения актива.
3. Разработана методологическая основа для расчета резерва ECL, подчеркивающая критическую роль интеграции прогнозных макроэкономических факторов, специфичных для Казахстана (ВВП, цены на нефть, курс KZT), в Матрицу резервирования.
4. Установлена прямая управленческая взаимосвязь: высокий DSO (показатель неэффективного управления) неминуемо ведет к росту кредитного риска (PD) и, как следствие, к увеличению расходов на обесценение по МСФО 9.

Практические Рекомендации для Финансового Менеджмента

Для оптимизации учета ДЗ и снижения кредитного риска в соответствии с требованиями МСФО 9, предприятиям Казахстана (например, АО «Конфеты Караганды» или его аналогам) необходимо внедрить следующие меры:

1. Разработка Кредитной Политики, Согласованной с ECL: Кредитная политика должна быть формализована с жесткими лимитами отсрочки. Необходимо установить KPI для DSO, а превышение целевого DSO должно автоматически запускать пересмотр кредитного риска в Матрице резервирования.
2. Построение Динамической Матрицы Резервирования: Необходимо регулярно (минимум ежеквартально) обновлять исторические ставки убытков и, что критично, проводить официальный анализ прогнозных макроэкономических факторов РК (например, на основе отчетов Национального Банка РК, МВФ) для корректировки этих ставок. Это обеспечит соответствие требованиям МСФО 9, поскольку статичная модель резервирования в быстро меняющихся экономических условиях Казахстана неизбежно приведет к искажению отчетности.
3. Автоматизация Отслеживания Просрочки: Внедрение или доработка ERP-системы (например, 1С:Бухгалтерия для РК) для автоматического группирования дебиторской задолженности по срокам просрочки и автоматического расчета резерва ECL по утвержденной матрице.
4. Своевременное Списание Безнадежных Долгов: Регулярная инвентаризация ДЗ и своевременное списание безнадежной задолженности (по истечении срока исковой давности) за счет созданного резерва (Дт 1290), чтобы не искажать реальную картину финансового состояния в балансе.
5. Внутренний Аудит Модели ECL: Периодическое привлечение внешних аудиторов для проверки адекватности используемых в модели ECL допущений и прогнозных факторов. Это обеспечит уверенность в достоверности финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Внедрение данных рекомендаций позволит казахстанским предприятиям не только соответствовать строгим требованиям МСФО 9, но и превратить учет дебиторской задолженности из пассивной функции в активный инструмент управления ликвидностью и кредитным риском.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Особенная часть).

   Комментарий (постатейный) / Под ред. М.К.Сулейменова, Ю.Г.Басина. – 2-е изд., испр. и доп. – Алматы: Жеті жарғы, 2003. – 634 с.

2. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 31.08.2025 г.) [Электронный ресурс]. Доступ из ИС «Параграф». URL: online.zakon.kz (дата обращения: 08.10.2025).
3. Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности: приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 29.10.2002 г. № 542.
4. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Аскери, 2005.
5. Налоговый кодекс Республики Казахстан: О налогах и других обязательных платежах в бюджет. Кодекс Республики Казахстан от 12 июня 2001 г., №209-11 (с изменениями и дополнениями от 01.01.2007г.).

   – Алматы: Каржы-Каражат, 2006 г.

6. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета / Пер. с англ. Под ред.Я.В.Соколова. – 2-е изд., стереотип. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 496 с.
7. Новая модель ожидаемых кредитных убытков [Электронный ресурс]. URL: online.zakon.kz (дата обращения: 08.10.2025).
8. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. – Караганда, 2003.
9. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. — Алматы, 2006. — 472 с.
10. Нурсеитов Э.О. Особенности национального учета и МСФО. – Алматы: Изд-во БИКО, 2004. — 300 с.
11. Оборачиваемость дебиторской задолженности (Receivable turnover) [Электронный ресурс]. URL: Audit-it.ru (дата обращения: 08.10.2025).
12. Оборачиваемость дебиторской задолженности. Формулы, нормы и анализ [Электронный ресурс]. URL: softinform.com.ua (дата обращения: 08.10.2025).
13. Оборачиваемость дебиторской задолженности (формула) [Электронный ресурс]. URL: nalog-nalog.ru (дата обращения: 08.10.2025).
14. Оборачиваемость дебиторской задолженности: как рассчитать и понять в 2025 [Электронный ресурс]. URL: amulex.ru (дата обращения: 08.10.2025).
15. Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности [Электронный ресурс]. URL: Альт-Инвест (дата обращения: 08.10.2025).
16. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета // Бухгалтерский учет. – 2000. – № 19. – С. 33.
17. Полтушев Д., Мамонтова О. Инвентаризация активов: подтверждение достоверности данных учета // Бюллетень бухгалтера. – 2004. – № 50. – С. 8-12.
18. Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии: Учебное пособие. – Караганда, 2000. – 174 с.
19. Послание Президента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева народу Казахстана «Новый Казахстан в Новом мире» от 28 февраля 2007г. // Индустриальная Караганда. – 2007. – №15 от 01.03.2007г.
20. Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. — Алматы: Центраудит, 2002 г.
21. Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии. – Алматы: НАН «Центраудит», 1997 г.
22. Разливаева Л.В. Производственный учет: Учебное пособие. – Караганда: КЭУ, 2000 г.
23. Разливаева Л.В. Управленческий учет: Учебно-практическое пособие. – Караганда, 2001. – 200 с.
24. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет: Учебное пособие. — Алматы: Экономика, 2000 г.
25. Сейдахметова Ф.С. Учет финансовый и управленческий // Қаржы-қаражат: Финансы Казахстана. – 2003. – №1. – С. 85-88.
26. Скала Н.В., Скала В.И. Сборник бухгалтерских проводок. — Алматы: Издательство LEM, 2005. – 172 с.
27. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. — СПб: Питер, 2005. – 311 с.
28. Типовой план счетов бухгалтерского учета Республики Казахстан в 2025 году [Электронный ресурс]. URL: pro1c.kz (дата обращения: 08.10.2025).
29. Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета. – Караганда: 2000. – 155 с.
30. Тулешова Г.К. Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами. Часть I. – Алматы, 2004. – 270 с.
31. Управленческий учет — ББ. Управление кредиторской и дебиторской задолженностью // Изд. дом «Бико». – 2006. – №8 (32), август.
32. МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» [Электронный ресурс]. URL: PRO1C.kz (дата обращения: 08.10.2025).