Бухгалтерский учет и анализ кредитования физических лиц в коммерческом банке: актуализация методологии и технологические перспективы (2025–2026 гг.)

метки: Кредит, Бухгалтерский, Россия, Задолженность, Положение, Ресурс, Качество, Электронный

В условиях стремительной цифровизации и постоянного ужесточения риск-ориентированного регулирования Центральным банком Российской Федерации, традиционные методы бухгалтерского учета в банковской сфере претерпевают кардинальные изменения. Как показала практика, только за последние три года регулятор выпустил и обновил более двух десятков нормативных актов, включая фундаментальное Положение № 809-П и ключевое для риск-менеджмента Положение № 590-П.

Введение: Цели, задачи и актуальность исследования

Актуальность настоящего исследования определяется необходимостью деконструкции и актуализации академических подходов к учету кредитных операций в соответствии с действующей нормативно-правовой базой (НПБ) и современными технологическими трендами. Если еще несколько лет назад основой для расчетов служили устаревшие положения, то сегодня бухгалтерский учет в коммерческом банке обязан интегрировать принципы Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО 9) и функционировать в условиях жестких макропруденциальных лимитов (МПЛ), что критически важно для финансовой устойчивости.

Основная цель работы — разработка исчерпывающей и методологически корректной модели бухгалтерского учета операций по кредитованию физических лиц, основанной на актуальных требованиях Банка России (по состоянию на 08.10.2025) и демонстрирующей влияние автоматизации и риск-менеджмента на учетный процесс.

Структура работы построена как последовательный анализ: от НПБ и теоретических основ (Положение № 809-П) до практических бухгалтерских проводок, углубленного рассмотрения риск-менеджмента (Положение № 590-П), и заканчивая анализом технологических векторов развития (АБС, AI-скоринг, «Цифровой профиль»).

Нормативно-правовые и теоретические основы учета кредитования физических лиц

Кредитование физических лиц является одной из наиболее динамичных и рискованных статей банковских активов. Его учет и регулирование подвергаются постоянному совершенствованию со стороны ЦБ РФ, что требует от специалистов высокой степени владения актуальной нормативной базой. Непрерывное обновление правил и стандартов делает профессию бухгалтера в банке одной из самых требовательных к точности и скорости адаптации.

Кэптивное страхование как стратегический инструмент риск-менеджмента: ...

... от специализированного решения для узкого круга компаний до повсеместно признанного инструмента риск-менеджмента — это история адаптации и инноваций, демонстрирующая его способность отвечать на ... перестрахования. Это позволяет получить более выгодные условия и снизить общую стоимость покрытия крупных рисков. Более точное ценообразование рисков: Будучи частью материнской группы, кэптив обладает ...

Принципы организации бухгалтерского учета в кредитных организациях

Фундаментальным документом, определяющим методологию и архитектуру учета в коммерческих банках, является **Положение Банка России от 24.11.2022 № 809-П** «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения». Этот документ заменил все предыдущие редакции и установил новые правила, соответствующие современным международным стандартам.

Положение № 809-П определяет, что ссудная задолженность, то есть сумма основного долга заемщика по предоставленному кредиту, должна учитываться на активных балансовых счетах второго порядка, входящих в группу 455 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам».

Ключевые счета, используемые для учета кредитов физическим лицам:

Номер счета	Наименование счета (гл. 4)	Назначение
45502	Кредиты, предоставленные физическим лицам (сроком до 30 дней)	Учет краткосрочных потребительских кредитов.
45509	Кредиты, предоставленные физическим лицам (сроком от 1 года до 3 лет)	Учет среднесрочных кредитов.
45511	Кредиты, предоставленные физическим лицам (сроком свыше 3 лет)	Учет долгосрочных кредитов (например, ипотеки).
45515	Резервы на возможные потери	Пассивный, контр-активный счет, регулирующий стоимость ссудной задолженности.

Влияние международных стандартов на российский банковский учет

Внедрение принципов **МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»** стало ключевым сдвигом в оценке банковских активов. IFRS 9 требует от банков перехода от модели понесенных потерь к **модели ожидаемых кредитных убытков (ECL)**. Это означает, что резерв на возможные потери должен формироваться не тогда, когда потери уже возникли, а исходя из прогнозируемой вероятности дефолта (Probability of Default, PD) заемщика на весь срок действия кредита. По сути, банки обязаны смотреть на несколько лет вперед.

В российском бухгалтерском учете эти принципы реализованы через механизм резервирования, детально регламентированный **Положением Банка России от 28.06.2017 № 590-П**.

Сближение российского учета с МСФО 9 требует от банков консервативной оценки риска. Например, ссуды, классифицированные по МСФО 9 как кредитно-обесцененные (Stage 3), должны быть классифицированы в соответствии с Положением № 590-П не ниже, чем в IV категорию качества (при резерве более 20%), что обеспечивает необходимое регуляторное покрытие рисков. Таким образом, Положение № 590-П выступает как мост между российской учетной практикой и требованиями IFRS 9.

Методология и корреспонденция счетов по операциям потребительского кредитования

Бухгалтерский учет кредитных операций — это не просто запись факта выдачи средств, а комплексное отражение экономического содержания сделки, включая начисление доходов, формирование резервов и управление просроченной задолженностью. Как обеспечить стопроцентную точность в этом динамичном процессе?

Бухгалтерский учет выдачи и погашения кредита

Операции по предоставлению кредитов физическим лицам являются наиболее распространенными и стандартизированными.

1. Выдача кредита (основной долг):

При фактической выдаче кредита происходит увеличение ссудной задолженности на активном балансовом счете и списание средств с расчетного счета клиента.

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)	Сумма	Назначение
455ХХ	40817 (Счет ФЛ) или 423ХХ (Депозит ФЛ)	100 000 руб.	Выдача основного долга по потребительскому кредиту.

Здесь 455ХХ — соответствующий счет по срочности (например, 45509), а 40817 — текущий счет физического лица, куда зачисляются кредитные средства.

2. Начисление процентов (ежедневно):

Доходы по кредитам начисляются ежедневно, независимо от факта их фактического получения. Начисление процентов отражается по Дебету счетов по учету требований или просроченной задолженности и по Кредиту счета доходов.

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)	Сумма	Назначение
455ХХ (Начисленные проценты)	70601 (Доходы текущего года)	500 руб.	Ежедневное начисление процентов по кредиту (Символ 11101).

Если проценты просрочены, вместо счета 455ХХ может использоваться счет 60323 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — это технический счет для переноса просроченных процентов.

3. Погашение кредита (основной долг и проценты):

Погашение задолженности (как основного долга, так и начисленных процентов) приводит к уменьшению ссудной задолженности и закрытию счета начисленных доходов.

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)	Сумма	Назначение
40817 (Счет ФЛ)	455ХХ (Основной долг)	100 000 руб.	Погашение основного долга.
40817 (Счет ФЛ)	455ХХ (Начисленные проценты)	500 руб.	Погашение начисленных процентов.

Специфика учета обеспеченных и необеспеченных кредитов

Ключевое отличие в учете обеспеченных кредитов (ипотека, автокредит) от необеспеченных (экспресс-кредит) заключается в использовании **внебалансовых счетов**. Внебалансовый учет позволяет банку контролировать наличие и стоимость обеспечения, не влияя на балансовую сумму актива, и используется для анализа покрытия потенциальных потерь. Залог всегда должен быть на виду.

Сам факт наличия обеспечения (залога) не влияет на балансовый учет основного долга (счет 455ХХ), но является критически важным при оценке кредитного риска и расчете РВПС.

Согласно Положению № 809-П, имущество, принятое банком в обеспечение по предоставленным ссудам (недвижимость, транспортные средства), подлежит обязательному учету на **внебалансовых счетах группы 913ХХ**.

Номер счета	Наименование счета (внебаланс)	Назначение
91309	Заложенное имущество, принятое в обеспечение по предоставленным кредитам	Учет стоимости залога (например, квартиры или автомобиля).

Учет списанной, но не погашенной задолженности

В случае, когда ссудная задолженность признается безнадежной (V категория качества) и списывается с баланса за счет сформированного РВПС, учетная процедура не завершается. Это требование закреплено в нормативных актах ЦБ РФ и является критически важным для соблюдения принципов осмотрительности, поскольку списанная задолженность должна продолжать учитываться на внебалансовых счетах в течение **не менее пяти лет** с целью контроля за возможностью ее взыскания в будущем.

1. Списание задолженности за счет резерва:

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)	Назначение
45515 (Резервы на возможные потери)	455ХХ (Основной долг)	Списание безнадежной ссудной задолженности с баланса.

2. Отражение списанной задолженности на внебалансовых счетах:

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)	Назначение
91702 (Задолженность, списанная за счет резервов)	99999 (Счет для двойной записи)	Учет списанной ссуды для контроля и взыскания.

Примечание: Счет 91801 «Задолженность, списанная в убыток, но числящаяся заемщиком» может использоваться для учета непосредственно убытков, не покрытых резервом, но в контексте потребительского кредитования чаще используется счет 91702, отражающий списание за счет 45515.

Управление кредитным риском и формирование резервов на возможные потери по ссудам (РВПС)

Управление кредитным риском — это центральный элемент банковской деятельности, который напрямую определяет размер и качество ссудного портфеля. В учете это выражается в формировании **Резерва на возможные потери по ссудам (РВПС)**, который является механизмом отражения риска в финансовой отчетности.

Классификация ссуд и расчет величины РВПС

Порядок формирования РВПС регламентирован **Положением Банка России № 590-П**. Методология предписывает банкам классифицировать каждую ссуду (или портфель однородных ссуд) на основе двух ключевых критериев:

1. Финансовое положение заемщика (ФПЗ).
2. Качество обслуживания долга (КОД).

Комбинация этих критериев позволяет отнести ссуду к одной из пяти категорий качества, каждая из которых имеет установленную минимальную ставку резервирования:

Категория качества	Описание по 590-П	Требуемая ставка резерва
I. Стандартные	Риск минимальный (ФПЗ хорошее, КОД хорошее).	0%
II. Нестандартные	Риск умеренный (ФПЗ удовлетворительное, КОД удовлетворительное).	до 3% включительно
III. Сомнительные	Риск значительный (ФПЗ слабое, КОД неудовлетворительное).	свыше 3% до 20% включительно
IV. Проблемные	Риск высокий (ФПЗ плохое, КОД неудовлетворительное).	свыше 20% до 50% включительно
V. Безнадежные	Риск максимальный (ФПЗ плохое, КОД безнадежное).	свыше 50% (до 100%)

Расчет РВПС: Величина РВПС (Р) рассчитывается по формуле:

Р = СЗ × %Р

Где:

• СЗ — остаток ссудной задолженности;
• %Р — минимальная требуемая ставка резервирования, определенная по категории качества.

Проводка по формированию/увеличению РВПС:

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)	Назначение
70606 (Расходы) (Символ 25302)	45515 (Резервы на возможные потери)	Ежемесячное отчисление в резерв.

Связь оценки качества ссуд с ifrs 9

Как уже упоминалось, Положение № 590-П является инструментом для реализации принципов IFRS 9. В контексте розничного кредитования:

• Stage 1 (IFRS 9): Кредиты с низким риском дефолта (практически нет просрочки) – соответствуют I и, возможно, II категории качества.
• Stage 3 (IFRS 9): Кредиты, которые кредитно-обесценены (то есть, есть объективные свидетельства дефолта, например, просрочка более 90 дней).

  Эти ссуды должны быть классифицированы в IV или V категорию качества по 590-П. Это соответствие гарантирует, что банк создал достаточный резерв для покрытия ожидаемых убытков.

Роль автоматизированного скоринга (AI/ML) в оценке риска

В современном банке оценка кредитного риска физических лиц полностью автоматизирована и базируется на технологиях машинного обучения (ML) и искусственного интеллекта (AI-скоринг).

Если ранее скоринг ограничивался анализом кредитной истории и дохода (не более 10–20 параметров), то современные AI-модели способны обрабатывать свыше **2000 параметров**, включая анализ цифрового следа, поведенческих факторов и внешней макроэкономической среды. Но не становится ли такая тотальная зависимость от моделей источником нового, технологического риска?

Влияние AI-скоринга на учет:

Использование AI-скоринга позволяет банку с высокой точностью прогнозировать **вероятность дефолта (PD)** заемщика. Этот показатель PD является ключевым входным параметром для определения категории качества ссуды по Положению № 590-П (особенно для портфелей однородных ссуд).

Таким образом, автоматизированные системы напрямую влияют на:

1. Принятие решения о выдаче: Отказ или одобрение.
2. Ценообразование: Определение процентной ставки.
3. Бухгалтерский учет: Автоматическое определение требуемого размера РВПС и создание соответствующей проводки (Дт 70606 / Кт 45515).

Технологии и автоматизация учета кредитных операций

Невозможно представить современный банковский учет без Автоматизированных банковских систем (АБС).

АБС не просто фиксируют операции, но и выступают в роли основного инструмента контроля, отчетности и соблюдения регуляторных требований.

Автоматизированные банковские системы (АБС) и их функционал

Кредитный процесс, от приема заявки до формирования проводок, интегрирован в комплексные АБС. В России доминируют решения отечественных разработчиков, таких как **Диасофт** (Digital Q), **ЦФТ** и **R-Style Softlab**, которые специализируются на адаптации систем под специфические требования ЦБ РФ.

Основные функции АБС в учете кредитования ФЛ:

• Расчет и начисление: Автоматический расчет сложных процентных схем (аннуитетных, дифференцированных платежей) и ежедневное формирование проводок по начислению процентов (Кт 70601).
• Мониторинг просрочки: Автоматический перенос просроченной задолженности на соответствующие счета (например, ссуды с 455ХХ на 458ХХ), что является триггером для переклассификации ссуды по 590-П.
• Резервирование: Ежемесячный или ежеквартальный расчет РВПС на основе данных скоринга/анализа и автоматическое создание проводок по счету 70606.
• Регуляторная отчетность: Формирование обязательной отчетности для ЦБ РФ (Форма 0409ХХХ) с учетом всех требований по классификации ссуд, лимитам и МПЛ.

Импортозамещение в банковском ПО

В последние годы стратегическим направлением развития ИТ-инфраструктуры в российских банках стало **импортозамещение**. Это касается не только прикладного ПО, но и базовых систем управления базами данных (СУБД).

Многие крупные банки, ранее использовавшие зарубежные СУБД (например, Oracle), активно переходят на отечественные или открытые аналоги (например, **PostgreSQL**).

Этот переход, требующий глубокой переработки ядра АБС и методологии хранения данных, обеспечивает технологическую независимость и соответствие государственным стратегиям. Данный тренд является ключевым фактором, влияющим на выбор и развитие IT-платформ в ближайшие 3–5 лет.

Актуальная динамика рынка, направления совершенствования и будущее регулирование (УИП)

Кредитный рынок физических лиц в 2025 году характеризуется сдерживающим влиянием высокой ключевой ставки и беспрецедентным ужесточением макропруденциального регулирования. Это заставляет банки не просто следовать правилам, но и предвосхищать их.

Влияние макропруденциального регулирования (МПЛ, ПДН) на кредитный портфель

С начала 2025 года наблюдается замедление темпов роста розничного кредитного портфеля, что является прямым следствием политики ЦБ РФ. Так, рост портфеля крупнейших банков замедлился до минимальных значений (+0,2% за первые месяцы 2025 года для Сбербанка).

Ключевые тенденции:

• Доминирование ипотеки: Ипотечное кредитование (54,4% всех обязательств ФЛ) продолжает оставаться крупнейшей статьей, что во многом объясняется сохранением льготных государственных программ.
• Ограничение необеспеченного кредитования: Доля необеспеченных потребительских кредитов сокращается (до 38,2%), поскольку высокие надбавки к коэффициентам риска, устанавливаемые ЦБ (МПЛ), делают выдачу высокорискованных ссуд экономически нецелесообразной для банков.

Жесткое регулирование, основанное на **Показателе долговой нагрузки (ПДН)** заемщика, вынуждает банки пересматривать свои кредитные конвейеры и усиливать контроль за достоверностью информации о доходах. Это требование регулятора снижает системный риск, устраняя эффект завышенной оценки платежеспособности.

Дорожная карта Банка России: Переход на «Цифровой профиль»

Самое критичное и проактивное изменение в регулировании, которое кардинально изменит оценку кредитоспособности и, как следствие, учет рисков, — это переход на использование **исключительно официальной информации о доходах** заемщиков. Банк России утвердил «Дорожную карту», которая устанавливает следующие ключевые вехи:

1. С 1 июля 2025 года: Регулятор исключил возможность использовать данные Бюро кредитных историй (БКИ) о ранее внесенных платежах для оценки дохода заемщика.
2. С 1 января 2026 года: Отменяется возможность использовать внутренние модели банков без валидации ЦБ для расчета ПДН по мелким кредитам (до 50 тыс. руб.) и автокредитам.
3. Март 2026 года: К этому сроку кредиторы должны будут использовать для оценки доходов граждан только сведения, полученные через **«Цифровой профиль»** (портал Госуслуг, интегрированный с ФНС и Социальным фондом).

Этот переход означает, что субъективное профессиональное суждение банка при оценке дохода будет минимизировано, а учетная оценка риска (и, соответственно, размер РВПС) будет основываться на максимально достоверных и верифицированных государственных источниках. Это ключевое направление совершенствования учета, требующее глубокой интеграции АБС с государственными информационными системами.

Заключение и выводы

Проведенный анализ подтверждает, что бухгалтерский учет кредитования физических лиц в коммерческих банках РФ является высокорегулируемой, динамично развивающейся областью, требующей постоянной актуализации знаний и методологии.

Ключевые выводы исследования:

1. Нормативная основа: Актуальная методология учета базируется на **Положении № 809-П** (План счетов) и **Положении № 590-П** (Резервирование), которые служат механизмами для реализации принципов **МСФО (IFRS) 9** в части оценки ожидаемых кредитных убытков (ECL).
2. Бухгалтерская практика: Типовые проводки (Дт 455ХХ / Кт 40817) дополнены сложной системой внебалансового учета (счета 913ХХ для обеспечения и 91702 для списанной задолженности), что обеспечивает полноту контроля над активами и потенциальными потерями.
3. Риск-менеджмент: Оценка риска полностью интегрирована в учет через автоматизированный AI-скоринг, который определяет категорию качества ссуды (I–V) и автоматически формирует РВПС (Дт 70606 / Кт 45515).
4. Технологическая трансформация: Современный учет неразрывен с АБС российских разработчиков и находится под влиянием тренда импортозамещения СУБД.
5. Перспективы (2026 г.): Главным направлением совершенствования учета и кредитного процесса является переход на **исключительно официальные данные о доходах граждан** через «Цифровой профиль», что приведет к повышению точности расчета ПДН, снижению кредитного риска и, как следствие, к более объективному формированию резервов в учете.

Таким образом, успешная организация учета кредитования ФЛ требует от коммерческого банка не только строгого соблюдения текущих норм ЦБ РФ, но и проактивного внедрения высокотехнологичных решений, предвосхищающих будущие регуляторные требования.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года (с изм. от 20.02.1996, 12.08.1996, 24.10.1997, 08.07.1999, 17.12.1999, 16.04.2001).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Утвержден Федеральным Законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ (с изм. от 19.07.2000 и 29.12.2000).
3. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля 1998 г.).
4. Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П (ред. от 15.03.2023) «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
5. Положение Банка России от 24 ноября 2022 г. № 809-П “О плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения” [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом МФ РФ № 34н от 29.07.1998 г. (с изм. и доп. от 30.12.1999, 24.03.2000).
7. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Утвержден Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г. (с изм. и доп. от 07.05.2003).
8. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
9. Указание Банка России от 27.09.2021 N 5946-У «О перечне инсайдерской информации…» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
10. Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухучета на 2005 год. Займы и кредиты // Российский налоговый курьер. 2005. № 4.
11. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Бухгалтерский учет, 2005. 576 с.
12. Банковский сектор [Электронный ресурс] // Банк России. URL: https://cbr.ru/
13. Воронцов Л.Д. Открыта кредитная линия. Начисление и учет процентов // Главбух. 2004. № 9.
14. Гаврилюк Л.К. Валютный заем: налоговый и бухгалтерский учет // Российский налоговый курьер. 2004. № 21.
15. Газизов В.Ф. Как списывать проценты по кредиту? // Главбух. 2005. № 1.
16. Исанова А. Заем вместо аванса. Перенесем налоги на будущее // Двойная запись. 2004. № 5.
17. Истомина Л.А. Проценты по долговым обязательствам // Главбух. 2003. № 4.
18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е изд. М.: ИНФРА-М, 2005. 591 с.
19. Крутякова Т. Получение займа или кредита: бухгалтерский и налоговый учет // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2003. № 32.
20. Ложников И. Отражение в учете процентов за пользование банковским кредитом // Финансовая газета. 2004. № 40.
21. Новая эра в кредитном скоринге: как ИИ помогает оценивать заемщиков? [Электронный ресурс] // jetlend.ru. URL: https://jetlend.ru/
22. Основные направления повышения доступности финансовых услуг в Российской Федерации на период 2025–2027 годов [Электронный ресурс] // Банк России. URL: https://cbr.ru/
23. Печникова А.В. Банковские операции. М.: Форум-Инфра, 2005. 347 с.
24. Первая российская АБС мигрировала на импортонезависимые СУБД [Электронный ресурс] // comnews.ru. URL: https://www.comnews.ru/content/226500/2023-05-17/2023-w20/pervaya-rossiyskaya-abs-migrirovala-importonezavisimye-subd
25. Перспективные направления развития банковского регулирования и надзора: текущий статус и новые задачи [Электронный ресурс] // Банк России. URL: https://cbr.ru/
26. Пронина Е.А. Учет и налогообложение полученных займов (кредитов) в условных денежных единицах // Бухгалтерский учет. 2004. № 4.
27. Савицкая Ю. Особый учет особого кредита // Расчет. 2004. № 11.
28. Смелянская Р. Налоговые обязательства, возникающие при заключении договора беспроцентного займа // Финансовая газета. 2004. № 6.
29. Сокращенные результаты ПАО Сбербанк по РПБУ за 4М 2025 года [Электронный ресурс] // sberbank.com. URL: https://www.sberbank.com/
30. Суворов А. Составление финансовой отчетности по МСФО // Аудит и налогообложение. 2005. № 2.
31. Супряга Р.А. Инвентаризация расчетов и резервов: что нужно проверить // Российский налоговый курьер. 2005. № 2.
32. Халевинская Е.Д. Банковские кредиты // Аудит и финансовый анализ. 2004. № 4. С. 20–25.
33. Хандруев А.А. Управление рисками банков: научно-практический аспект // Деньги и кредит. 2004. № 6. С. 17–21.
34. Формирование и бухгалтерский учет резервов на возможные потери по предоставленным кредитам [Электронный ресурс] // cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/formirovanie-i-buhgalterskiy-uchet-rezervov-na-vozmozhnye-poteri-po-predostavlennym-kreditam