Комплексный анализ учета кредитов и займов в РФ: правовые основы, бухгалтерский и налоговый аспекты, противоречия и управленческие решения

метки: Кредит, Процент, Расход, Актив, Бухгалтерский, Средство, Обращение, Https

В современной экономической реальности Российской Федерации привлечение заемных средств является неотъемлемой частью финансовой стратегии подавляющего большинства организаций. Независимо от масштаба деятельности и отраслевой принадлежности, предприятия активно используют кредиты и займы для финансирования текущих операций, реализации инвестиционных проектов и поддержания ликвидности. Однако за кажущейся простотой получения этих средств скрывается многогранный и сложный механизм их учета, регулируемый множеством нормативно-правовых актов. Эти акты, порой, создают коллизии и требуют от специалистов не только глубоких теоретических знаний, но и способности к системному анализу и поиску оптимальных управленческих решений, что, в конечном итоге, определяет финансовую устойчивость и конкурентоспособность предприятия.

Актуальность изучения темы учета кредитов и займов обусловлена не только их повсеместным распространением, но и динамичностью российского законодательства, а также необходимостью обеспечения достоверности финансовой отчетности и эффективности управления финансовыми потоками. Для студентов экономических и финансовых вузов, аспирантов, а также действующих специалистов в области бухгалтерского учета и финансового анализа, понимание нюансов учета заемных средств критически важно. Это позволяет им не только корректно отражать операции в учете, но и принимать обоснованные управленческие решения, минимизировать риски и оптимизировать налоговую нагрузку.

Представленная работа ставит своей целью не просто систематизировать информацию о кредитах и займах, но и провести комплексное исследование, охватывающее их гражданско-правовые основы, специфику бухгалтерского и налогового учета, выявить ключевые противоречия между различными регулятивными нормами и предложить практические рекомендации для совершенствования управленческого учета. Мы стремимся к тому, чтобы этот материал стал исчерпывающим руководством, позволяющим глубоко погрузиться в тему и получить конкретные инструменты для эффективной работы с заемными средствами.

Учет кредитов и займов на предприятии в 2025 году: Методологический ...

... предприятия. Глава 2. Методика бухгалтерского учета кредитов и займов Учет ... Бухгалтерская (финансовая) отчетность», который устанавливает правила классификации обязательств в бухгалтерском ... основного средства), включаются ... специалистов способности разрешать коллизии и применять стандарты в комплексной связке. Цель данной работы — разработка исчерпывающего, методологически корректного алгоритма учета ...

Теоретические основы и гражданско-правовое регулирование кредитов и займов

Понимание природы заемных отношений начинается с их правовой регламентации. В Российской Федерации ключевую роль в этом играет Гражданский кодекс (ГК РФ), который закладывает фундамент для разграничения и регулирования двух фундаментальных категорий: займа и кредита. Эти понятия, хотя и кажутся схожими на первый взгляд, имеют принципиальные различия, определяющие их правовую сущность и, как следствие, особенности их учета.

Понятие и сущность кредита

Когда речь заходит о кредите, мы, как правило, представляем взаимодействие с банком. Это интуитивное понимание полностью соответствует положениям Гражданского кодекса. Согласно статье 819 ГК РФ, по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за ее пользование. Таким образом, кредит — это всегда денежные средства, предоставляемые исключительно специализированными финансовыми учреждениями на условиях срочности, возвратности и платности. Несоблюдение письменной формы кредитного договора, как особо подчеркивается в ГК РФ, влечет его ничтожность, то есть недействительность с момента заключения.

В свою очередь, ГК РФ выделяет несколько видов кредитов, выходящих за рамки исключительно банковских отношений, что позволяет более гибко подходить к регулированию заемных операций:

• Банковский кредит (ст. 819 ГК РФ): Классический случай, когда банк или кредитная организация предоставляет денежные средства на возмездной основе. Это наиболее распространенный вид кредита в деловом обороте, регулируемый не только ГК РФ, но и федеральными законами о банках и банковской деятельности, а также актами Центрального банка РФ.
• Товарный кредит (ст. 822 ГК РФ): Этот вид кредита предполагает предоставление не денег, а вещей, определенных родовыми признаками. Например, одна организация может предоставить другой партию сырья или товаров с отсрочкой платежа. К таким договорам применяются правила о займе и кредите, а также положения о купле-продаже в части условий о количестве, ассортименте, качестве и т.д. Важно, что здесь предметом является не денежная сумма, а материальные ценности, что требует особого внимания при учете.
• Коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ): В отличие от банковского или товарного кредита, коммерческий кредит не является самостоятельной сделкой. Это условие, интегрированное в основной договор (например, купли-продажи, подряда, оказания услуг), которое предусматривает отсрочку или рассрочку оплаты, аванс или предварительную оплату. По сути, это форма финансирования, возникающая из коммерческих сделок, где продавец предоставляет покупателю возможность оплатить товар или услугу позднее, или покупатель авансирует продавца.

Понятие и сущность займа

Договор займа, регулируемый статьей 807 ГК РФ, является более широким понятием по сравнению с кредитом. По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Ключевые особенности займа:

• Субъектный состав: Займодавцем может быть любое физическое или юридическое лицо, а не только банк или кредитная организация. Заемщиком также может выступать любое лицо.
• Предмет договора: Заем может быть как денежным, так и натуральным (например, строительные материалы, зерно).
• Возмездность: Заем может быть как процентным, так и беспроцентным. Согласно пункту 1 статьи 809 ГК РФ, если в договоре займа прямо не указано условие о его беспроцентности, то проценты за пользование займом начисляются по ключевой ставке Банка России, действовавшей в соответствующие периоды. Это важный момент, требующий четкого формулирования условий в договоре, чтобы избежать непредвиденных финансовых обязательств.
• Форма договора: В соответствии со статьей 808 ГК РФ, договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает десять тысяч рублей. В случае, когда займодавцем является юридическое лицо, письменная форма договора обязательна независимо от суммы займа. Это правило направлено на обеспечение юридической прозрачности и защиты интересов сторон.

Сравнительный анализ кредита и займа: ключевые различия

Несмотря на функциональное сходство — предоставление средств или ценностей на возвратной основе — кредит и заем имеют существенные правовые различия. Их понимание критически важно не только для юристов, но и для бухгалтеров и финансовых аналитиков.

Таблица 1: Сравнительный анализ кредита и займа по ГК РФ

Критерий сравнения	Кредит	Заем
Нормативная база	Статья 819 ГК РФ, федеральные законы, акты ЦБ РФ	Статьи 807-818 ГК РФ
Субъектный состав (Кредитор/Займодавец)	Только банк или иная кредитная организация	Любое физическое или юридическое лицо
Предмет договора	Только денежные средства	Деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками
Возмездность	Всегда процентный	Может быть как процентным, так и беспроцентным (при прямом указании в договоре)
Форма договора	Всегда письменная (несоблюдение влечет ничтожность)	Письменная при сумме > 10 000 руб. между гражданами или если займодавец — ЮЛ
Виды по ГК РФ	Банковский, товарный, коммерческий	Денежный, натуральный

Таким образом, ГК РФ четко разграничивает эти два вида обязательств, устанавливая различные требования к субъектам, предмету и форме договора. Эти различия станут отправной точкой для анализа противоречий с бухгалтерским и налоговым законодательством, что особенно важно для корректного отражения операций.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов

В то время как Гражданский кодекс РФ определяет правовую сущность заемных отношений, бухгалтерский учет оперирует собственными правилами, целью которых является достоверное и своевременное отражение этих операций в финансовой отчетности организации. Основным документом, регламентирующим этот процесс, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).

Обзор ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»

ПБУ 15/2008 является краеугольным камнем в системе бухгалтерского учета заемных средств в России. Оно пришло на смену ранее действовавшему ПБУ 15/01 и внесло ряд существенных изменений, унифицировав подходы к учету расходов по всем видам займов и кредитов, независимо от их правовой формы по ГК РФ.

Ключевые положения ПБУ 15/2008:

1. Сфера применения: Положение устанавливает порядок формирования информации о расходах по займам и кредитам в бухгалтерском учете организаций, за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.
2. Состав расходов по займам: К расходам, связанным с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, относятся:
   • Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) за пользование средствами.
   • Дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов (например, юридические, консультационные и информационные услуги, плата за экспертизу договора, комиссии банков).
3. Признание расходов: Общее правило гласит, что расходы по займам признаются прочими расходами организации, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Это означает, что большинство процентов и дополнительных затрат списываются на финансовый результат текущего периода.
4. Учет беспроцентных займов: Важное изменение по сравнению с ПБУ 15/01 — ПБУ 15/2008 применяется также к договорам беспроцентного займа. Это требует от бухгалтера внимательного подхода к оценке таких обязательств, хотя напрямую процентные расходы здесь отсутствуют.
5. Инвестиционный актив: Положение вводит понятие «инвестиционного актива» – объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и/или изготовление (например, объекты основных средств, нематериальные активы, запасы в определенных случаях).

   Проценты, непосредственно связанные с созданием такого актива, капитализируются в его стоимость.

Влияние других ПБУ на учет кредитов и займов

Учет заемных средств не ограничивается только ПБУ 15/2008. Ряд других положений по бухгалтерскому учету также оказывают значительное влияние на то, как проценты и связанные с ними затраты отражаются в отчетности, особенно в контексте формирования первоначальной стоимости активов и признания расходов.

• ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: Это положение играет ключевую роль, когда заемные средства привлекаются для приобретения, сооружения или изготовления основных средств. Согласно ПБУ 6/01, начисленные до момента принятия объекта основных средств к учету (то есть до ввода в эксплуатацию) проценты по заемным средствам, привлеченным для его создания, являются фактическими затратами на приобретение, сооружение или изготовление. Таким образом, эти проценты увеличивают первоначальную стоимость основного средства. Это напрямую коррелирует с концепцией «инвестиционного актива» из ПБУ 15/2008 и является примером капитализации расходов.
• ПБУ 10/99 «Расходы организации»: Данное положение определяет общие правила признания расходов в бухгалтерском учете. Согласно ПБУ 10/99, проценты, уплачиваемые за пользование денежными средствами (кредитами, займами), по умолчанию включаются в состав прочих расходов организации. Это правило применяется ко всем процентам, которые не подлежат капитализации в стоимость инвестиционных активов согласно ПБУ 15/2008 и ПБУ 6/01.

Взаимосвязь между этими ПБУ подчеркивает комплексный характер бухгалтерского учета. Бухгалтер должен не просто следовать одному нормативному акту, но и уметь интегрировать положения различных ПБУ для формирования достоверной информации, обеспечивая тем самым соответствие всем требованиям.

Бухгалтерские счета и основные проводки

Для учета заемных средств и связанных с ними расходов в бухгалтерском учете используются специализированные синтетические счета, которые детализируются с помощью субсчетов и аналитического учета.

• Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»: Предназначен для учета обязательств по кредитам и займам, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.
• Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»: Используется для учета обязательств по кредитам и займам, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

К обоим счетам могут открываться субсчета для раздельного учета основной суммы долга и начисленных процентов, например:

• 66.1 / 67.1 — «Основная сумма долга»
• 66.2 / 67.2 — «Проценты по кредитам и займам»

Типовые бухгалтерские проводки:

Операция	Дебет	Кредит	Комментарий
Получен краткосрочный заем/кредит на расчетный счет	51 «Расчетные счета»	66.1 «Основная сумма долга»	Отражается поступление денежных средств от займодавца/кредитора
Получен долгосрочный заем/кредит на расчетный счет	51 «Расчетные счета»	67.1 «Основная сумма долга»	Отражается поступление денежных средств от займодавца/кредитора
Начислены проценты по краткосрочному займу/кредиту (не инвестиционный актив)	91.2 «Прочие расходы»	66.2 «Проценты по займам/кредитам»	Проценты относятся на прочие расходы в соответствии с ПБУ 10/99
Начислены проценты по долгосрочному займу/кредиту (не инвестиционный актив)	91.2 «Прочие расходы»	67.2 «Проценты по займам/кредитам»	Проценты относятся на прочие расходы в соответствии с ПБУ 10/99
Начислены проценты по займу/кредиту, связанному с созданием инвестиционного актива	08 «Вложения во внеоборотные активы»	66.2 / 67.2 «Проценты по займам/кредитам»	Капитализация процентов в соответствии с ПБУ 15/2008 и ПБУ 6/01
Погашена основная сумма краткосрочного долга	66.1 «Основная сумма долга»	51 «Расчетные счета»	Возврат основной суммы заемных средств
Погашена основная сумма долгосрочного долга	67.1 «Основная сумма долга»	51 «Расчетные счета»	Возврат основной суммы заемных средств
Уплачены проценты по займу/кредиту	66.2 / 67.2 «Проценты по займам/кредитам»	51 «Расчетные счета»	Фактическая выплата начисленных процентов

Эта система счетов и проводок позволяет обеспечить полный и детализированный учет всех операций, связанных с привлечением и обслуживанием заемных средств, что является основой для формирования достоверной финансовой отчетности.

Противоречия и несоответствия в классификации и учете кредитов и займов: вызовы для практики

Система правового и бухгалтерского регулирования в Российской Федерации, как мы уже убедились, представляет собой сложный конгломерат норм, разработанных для различных целей. Гражданский кодекс РФ регулирует договорные отношения, Налоговый кодекс РФ – фискальные аспекты, а Положения по бухгалтерскому учету – принципы формирования финансовой информации. Естественно, что такая многоуровневая система неизбежно порождает противоречия и несоответствия, которые становятся серьезным вызовом для практиков.

Различия в субъектном составе и предмете регулирования

Одним из наиболее ярких примеров расхождения является различный подход к субъектному составу и предмету договора в гражданском и бухгалтерском законодательстве.

• Позиция ГК РФ: Гражданский кодекс РФ (статья 819) жестко разграничивает роли: кредитором может быть только банк или иная кредитная организация, а займодавцем – любое физическое или юридическое лицо. Предмет кредита всегда ограничен денежными средствами, в то время как заем может быть как денежным, так и в натуральной форме (вещи, определенные родовыми признаками).
• Позиция бухгалтерского учета (ПБУ 15/2008): Бухгалтерский учет, в частности ПБУ 15/2008, не делает столь строгих различий. Он оперирует обобщенным понятием «займов и кредитов», применяя единые правила для учета расходов по ним, независимо от того, кто является займодавцем/кредитором и какой вид договора был заключен с точки зрения ГК РФ.
  • Практическое значение: Для бухгалтера это означает, что хотя на уровне первичной проводки различие �� предмете займа (деньги, товары, материалы) будет иметь значение (например, Дт 51 для денег, Дт 10 или 41 для материалов/товаров), дальнейшие принципы учета основного долга и, что особенно важно, процентов по нему, будут подчиняться единым правилам ПБУ 15/2008. Это упрощает унификацию учетных процедур, но может вызывать вопросы у внешних пользователей, не знакомых с бухгалтерской методологией.
• Возмездность: Кредит по ГК РФ всегда является процентным, тогда как заем может быть беспроцентным, если это прямо указано в договоре. ПБУ 15/2008, в отличие от своего предшественника ПБУ 15/01, распространяется и на беспроцентные займы, что требует их отражения в учете, даже если расходы по процентам отсутствуют.

Особенности признания процентов в бухгалтерском и налоговом учете

Различия в подходе к признанию процентов между бухгалтерским и налоговым учетом являются одним из наиболее значимых и часто обсуждаемых аспектов, влияющих на финансовый результат организации.

• Бухгалтерский учет: Согласно ПБУ 15/2008, проценты по займам и кредитам, как правило, признаются равномерно в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от даты их фактической оплаты. Это соответствует принципу начисления и предполагает, что расходы отражаются в учете по мере их возникновения, а не по факту оплаты.
• Налоговый учет (Налог на прибыль): Налоговый кодекс РФ (глава 25 «Налог на прибыль организаций») имеет свои особенности:
  • Метод начисления: Если организация применяет метод начисления, проценты по долговым обязательствам признаются расходом ежемесячно на отчетную дату. Это обеспечивает определенную синхронизацию с бухгалтерским учетом.
  • Кассовый метод: При применении кассового метода (доступен для ограниченного круга налогоплательщиков, например, при УСН), проценты включаются в состав расходов только после их фактической выплаты. Это создает существенные временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, требующие применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» для отражения отложенных налоговых активов и обязательств.

Влияние на финансовый результат: Эти различия приводят к тому, что финансовый результат, рассчитанный по правилам бухгалтерского учета, может отличаться от налогооблагаемой прибыли. Например, при кассовом методе в налоговом учете, проценты могут быть начислены в бухгалтерском учете, но не признаны в налоговом до их фактической выплаты, что временно увеличит налоговую базу. Разве это не ставит под сомнение универсальность и прозрачность финансовой отчетности для внешних пользователей?

Проблемные вопросы и анализ судебной практики

Законодательные коллизии и неоднозначности в трактовке норм неизбежно порождают спорные ситуации, которые часто доходят до арбитражных судов или требуют разъяснений от Министерства финансов и Федеральной налоговой службы.

Пример 1: Беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами.
Хотя ГК РФ допускает беспроцентные займы, налоговые органы могут усматривать в таких операциях признаки получения необоснованной налоговой выгоды, особенно если речь идет о взаимозависимых лицах. Например, в случае предоставления беспроцентного займа дочерней компании, налоговая может попытаться доначислить налог на прибыль, исходя из рыночных процентов, которые могли бы быть получены по аналогичному займу. Однако судебная практика в этом вопросе неоднозначна, и многие суды признают право организаций на заключение беспроцентных договоров займа, если это не противоречит положениям ГК РФ и не является схемой уклонения от налогов. Важным здесь является деловая цель сделки.

Пример 2: Капитализация процентов по займам, привлеченным на общие цели.
ПБУ 15/2008 допускает включение процентов по займам, полученным на общие цели, в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле этих средств, израсходованных на создание актива. Однако на практике возникает вопрос о методологии такого распределения. Отсутствие четких правил в ПБУ приводит к необходимости разработки внутренних учетных политик, которые должны быть обоснованы и последовательны. Разъяснения Минфина России (например, письмо от 29.01.2009 № 07-02-18/01) подтверждают возможность такого распределения, но подчеркивают важность документального подтверждения расходования средств именно на инвестиционный актив.

Пример 3: Учет процентов после приостановки создания инвестиционного актива.
ПБУ 15/2008 указывает, что включение процентов в стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановки приобретения, сооружения и/или изготовления актива на длительный период (более трех месяцев).

Налоговые органы могут оспаривать длительность приостановки, требуя четких доказательств ее объективности, иначе могут быть претензии по необоснованному завышению стоимости актива и, как следствие, занижению налога на имущество или амортизационных отчислений.

Анализ судебной практики:
Судебная практика по вопросам учета кредитов и займов часто строится на оценке «разумности» и «добросовестности» действий налогоплательщика. В спорах с налоговыми органами по беспроцентным займам суды, как правило, встают на сторону налогоплательщика, если отсутствуют доказательства фиктивности сделки или ее направленности исключительно на получение налоговой выгоды. Ключевым является подтверждение экономической обоснованности и деловой цели. Для предотвращения рисков рекомендуется тщательно документировать все операции, связанные с заемными средствами, и иметь четкую внутреннюю учетную политику, соответствующую как нормам бухгалтерского учета, так и требованиям налогового законодательства.

Эти примеры показывают, что помимо формального следования нормам, бухгалтеру и финансовому менеджеру необходимо развивать глубокое понимание логики законодательства, уметь аргументировать свою позицию и быть готовым к диалогу с контролирующими органами, опираясь на разъяснения Минфина, ФНС и актуальную судебную практику.

Учет процентов по кредитам и займам для различных целей в бухгалтерском и налоговом учете

Цель привлечения заемных средств имеет первостепенное значение для их корректного отражения в бухгалтерском и налоговом учете. В зависимости от того, на что направлены заемные средства — на создание долгосрочных инвестиционных активов или на пополнение оборотных средств и текущие нужды — существенно меняется порядок признания расходов по процентам. Это один из ключевых аспектов, где бухгалтерский и налоговый учет демонстрируют как схожие, так и различающиеся подходы.

Проценты по займам для приобретения инвестиционных активов

Когда организация привлекает заемные средства для реализации крупных инвестиционных проектов, таких как строительство завода, приобретение дорогостоящего оборудования или разработка уникальных нематериальных активов, возникает механизм капитализации процентов.

Бухгалтерский учет (ПБУ 15/2008 и ПБУ 6/01):

В бухгалтерском учете действует принцип капитализации: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) и непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного актива, включаются в его стоимость (первоначальную стоимость основных средств или нематериальных активов).

• Условия капитализации: Капитализация процентов происходит до момента принятия объекта к бухгалтерскому учету, то есть до ввода его в эксплуатацию. Это означает, что все проценты, начисленные в период активной фазы создания актива, увеличивают его стоимость.
• Прекращение капитализации: Включение процентов в стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем:
  • приостановки приобретения, сооружения и/или изготовления актива на длительный период (более трех месяцев);
  • начала использования актива, даже если процесс его создания еще не завершен полностью.
• Учет займов на общие цели: Если на инвестиционный актив израсходованы средства займов, полученных на общие цели (то есть нецелевых), проценты по таким займам также могут быть включены в стоимость актива, но пропорционально доле этих средств. Расчет доли осуществляется по следующей формуле:

Проценты по займам, включаемые в стоимость инвестиционного актива = Проценты по займам на общие цели × (Сумма займов на общие цели, израсходованных на ИА / Общая сумма займов на общие цели (включая остаток на начало периода))

• Этот расчет, как правило, основывается на допущениях о стабильности процентных ставок и непрерывности работ по созданию актива.

Бухгалтерские проводки:

• Начислены проценты по целевому займу/кредиту, связанному с инвестиционным активом:
  Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
  Кредит 66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»
  или
  Кредит 67.2 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»
• Если проценты уже были начислены на 91.2, но позже принято решение о капитализации (например, при переквалификации использования займа):
  Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
  Кредит 91.2 «Прочие расходы» (сторнировочная проводка или перенос)

Налоговый учет (Налог на прибыль и Налог на имущество):

• Налог на прибыль: Налоговый кодекс РФ (подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ) гласит, что проценты по долговым обязательствам любого вида, включая те, что направлены на приобретение инвестиционных активов, признаются расходом при расчете налога на прибыль и включаются в состав внереализационных расходов. Это означает, что в налоговом учете капитализация процентов, как правило, не предусмотрена. Проценты списываются на расходы в том периоде, к которому они относятся, независимо от их включения в стоимость ОС в бухгалтерском учете. Это создает постоянные разницы между БУ и НУ.
• Налог на имущество: Стоимость основных средств для целей налога на имущество организаций формируется по правилам бухгалтерского учета. Следовательно, капитализированные в стоимость ОС проценты также влияют на налоговую базу по налогу на имущество, увеличивая ее. Это один из немногих случаев, когда бухгалтерские правила напрямую влияют на налоговую базу, отличную от налога на прибыль.

Проценты по займам для пополнения оборотных активов и общих целей

Большинство займов и кредитов, особенно краткосрочные, привлекаются для обеспечения текущей деятельности организации — пополнения оборотных средств, закупки товаров, сырья, выплаты заработной платы и т.д. В этом случае подход к учету процентов значительно упрощается.

Бухгалтерский учет (ПБУ 15/2008 и ПБУ 10/99):

• В бухгалтерском учете проценты по кредитам и займам, не связанным с приобретением инвестиционных активов, по умолчанию относятся на прочие расходы.
• Они признаются в том отчетном периоде, к которому относятся, независимо от даты фактической оплаты.
• Бухгалтерские проводки:
  • Начислены проценты по займу/кредиту для оборотных средств или общих целей:
    Дебет 91.2 «Прочие расходы»
    Кредит 66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»
    или
    Кредит 67.2 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»

Налоговый учет (Налог на прибыль):

• В налоговом учете, как и в случае с инвестиционными займами, проценты по долговым обязательствам любого вида (включая те, что направлены на пополнение оборотных средств или общие цели) признаются расходом при расчете налога на прибыль. Они включаются в состав внереализационных расходов (подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ).
• Признание расходов:
  • Метод начисления: Проценты признаются расходом ежемесячно на отчетную дату.
  • Кассовый метод: Проценты признаются расходом после их фактической выплаты.

Таким образом, для оборотных активов различия между бухгалтерским и налоговым учетом, в основном, касаются временных аспектов признания расходов (при кассовом методе в НУ) и отсутствия лимитирования процентных расходов в БУ, в отличие от НУ, где до 2015 года существовало нормирование процентов, а теперь применяется правило «тонкой капитализации» для контролируемых сделок.

В целом, понимание целей привлечения заемных средств является фундаментальным для правильного выбора метода учета процентов и обеспечения соответствия как бухгалтерским стандартам, так и налоговому законодательству.

Совершенствование управленческого учета кредитов и займов

Управленческий учет — это внутренний инструмент компании, призванный обеспечить руководство необходимой информацией для принятия оперативных и стратегических решений. В контексте кредитов и займов его роль сложно переоценить, ведь эффективное управление заемными средствами напрямую влияет на финансовую устойчивость, ликвидность и прибыльность организации. Чтобы управленческий учет был максимально полезным, требуется его постоянное совершенствование и адаптация к изменяющимся условиям.

Детализация аналитического учета

Одним из ключевых направлений оптимизации является глубокая детализация аналитического учета по счетам 66 и 67. Стандартные бухгалтерские проводки дают лишь общую картину, но для управления нужны нюансы.

Рекомендации по детализации:

1. По видам кредиторов/займодавцев: Открытие отдельных субсчетов или аналитических признаков для каждого банка, микрофинансовой организации, юридического или физического лица, предоставившего заем. Это позволяет быстро оценить объем задолженности перед конкретным контрагентом, отслеживать взаимоотношения и формировать индивидуальные стратегии взаимодействия.
2. По каждому договору: Крайне важно вести аналитический учет по каждому отдельному договору кредита или займа. Это включает:
   • Дату заключения и номер договора.
   • Срок действия договора и график погашения основной суммы долга.
   • Условия начисления и уплаты процентов (фиксированная/плавающая ставка, периодичность выплат).
   • Наличие и размер комиссий, штрафов, пеней.
   • Цель получения средств (например, «на приобретение станка XYZ», «на пополнение оборотного капитала», «на строительство объекта ABC»).
3. Разделение основной суммы долга и процентов: Хотя это уже предусмотрено стандартным планом счетов (например, субсчета 66.1/67.1 и 66.2/67.2), управленческий учет может требовать еще большей детализации, например, выделения просроченных процентов в отдельную аналитику.
4. Разделение по валютам: Для международных займов и кредитов необходимо вести учет в валюте договора и в рублевом эквиваленте на отчетные даты для отражения курсовых разниц.
5. Разделение по обеспечению: Учет, привязанный к наличию залога, поручительства или других форм обеспечения, позволит оценить степень риска и определить, какие активы обременены обязательствами.

Такая детализация дает возможность формировать отчеты с нужной степенью агрегации, отслеживать динамику задолженности по каждому источнику и принимать обоснованные решения.

Формирование управленческой отчетности

Качественная управленческая отчетность по кредитам и займам — это не просто выдержки из бухгалтерского баланса, а система специализированных отчетов, отвечающих на конкретные запросы менеджмента.

Примеры управленческих отчетов:

1. Отчет по графику погашения задолженности: Включает плановый и фактический график погашения основной суммы долга и процентов по каждому договору. Позволяет оценить будущую нагрузку на денежные потоки и спланировать ликвидность.
2. Отчет по просроченной задолженности: Подробно анализирует объемы просроченной задолженности, ее структуру (основной долг, проценты, штрафы), давность образования и ответственных лиц. Критически важен для оперативного управления финансовыми рисками.
3. Отчет по стоимости заимствования: Рассчитывает средневзвешенную стоимость привлекаемых средств, анализирует эффективность различных источников финансирования и их влияние на финансовый результат. Может включать сопоставление фактических процентных расходов с рыночными показателями.
4. Отчет о соблюдении ковенант: Если в кредитных договорах предусмотрены ковенанты (финансовые или нефинансовые ограничения), управленческая отчетность должна регулярно отслеживать их выполнение для предотвращения дефолта.
5. Отчет по планируемым и фактическим потокам денежных средств (Cash Flow): Подробный прогноз и анализ движения денежных средств, связанных с обслуживанием долга, позволяет оценить способность предприятия генерировать достаточный объем средств для покрытия своих обязательств.

В отличие от внешней (бухгалтерской) отчетности, которая стандартизирована, управленческая отчетность может быть гибкой, адаптированной под нужды конкретной компании и конкретных пользователей (директора, финансового менеджера, руководителя проекта).

Внутренний контроль и оптимизация процессов

Помимо детализации учета и формирования отчетности, важно постоянно совершенствовать процедуры и механизмы внутреннего контроля.

1. Контроль расчетов процентов, выполненных банком: Даже при получении готовых выписок и расчетов от кредитных организаций, необходимо проводить независимую проверку начислений процентов, комиссий и других платежей. Ошибки случаются, и их своевременное выявление позволяет избежать переплат и сохранить средства.
2. Использование шаблонов типовых операций: Для стандартизации и ускорения учетных процессов рекомендуется разработать и внедрить шаблоны бухгалтерских проводок для начисления процентов, получения и погашения займов. Это снижает риск ошибок и обеспечивает единообразие учета.
3. Учет влияния налогового режима: При формировании управленческих решений необходимо учитывать, как выбранный налоговый режим (например, общая система налогообложения, упрощенная система налогообложения с кассовым методом) влияет на признание процентных расходов для целей налогообложения. Это помогает в корректном налоговом планировании и оценке чистой прибыли.
4. Регулярная сверка с контрагентами: Периодические сверки расчетов с займодавцами и кредиторами позволяют своевременно выявлять расхождения и предотвращать нарастание проблемной задолженности.
5. Автоматизация учета: Внедрение специализированных программных продуктов или модулей в ERP-системах для автоматизации учета кредитов и займов значительно повышает точность, оперативность и эффективность работы.

Рациональная организация бухгалтерского и управленческого учета расчетов по кредитам и займам должна обеспечивать своевременное взыскание дебиторской и погашение кредиторской задолженности, становясь фундаментом для принятия эффективных управленческих решений и снижения финансовых затрат.

Отчетность по кредитам и займам: внешняя и внутренняя перспектива

Представление информации о кредитах и займах в финансовой отчетности — это ключевой элемент коммуникации компании с различными группами заинтересованных сторон. Отчетность призвана дать представление о финансовом положении организации, ее долговой нагрузке и способности исполнять свои обязательства. Однако из-за различий в целях и принципах регулирования, внешняя (бухгалтерская) и внутренняя (управленческая) отчетность имеют свои особенности и могут по-разному интерпретироваться.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность предназначена для широкого круга внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, поставщиков, налоговых органов) и регулируется строгими правилами, установленными Минфином России. Информация о кредитах и займах отражается в двух основных формах: бухгалтерском балансе и пояснительной записке.

1. Бухгалтерский баланс:
   • Долгосрочные обязательства: Остаток долгосрочных займов и кредитов, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты, отражается в строке 1410 «Заемные средства» раздела IV «Долгосрочные обязательства».
   • Краткосрочные обязательства: Остаток краткосрочных займов и кредитов, а также та часть долгосрочных обязательств, срок погашения которой на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, отражается в строке 1510 «Заемные средства» раздела V «Краткосрочные обязательства».
   • Важный нюанс: Если на отчетную дату до дня закрытия долгосрочного кредита остается менее года, долг по нему в балансе отражается в составе краткосрочного. При этом не требуется переносить его со счета 67 на счет 66 в бухгалтерском учете, достаточно сделать соответствующую корректировку в отчетности.
2. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности:
   Это один из самых важных разделов отчетности для детализированного раскрытия информации о заемных средствах. В пояснительной записке раскрываются следующие сведения:
   • Наличие и изменение величины обязательств: Детализация по видам займов (кредитов), займодавцам (кредиторам), срокам погашения, процентным ставкам.
   • Суммы процентов: Отдельно указываются суммы процентов, включенных в стоимость инвестиционных активов, и суммы, признанные прочими расходами.
   • Условия договоров: Существенные условия, такие как наличие обеспечения (залог, поручительство), штрафные санкции, ковенанты.
   • Недополученные суммы займов (кредитов): Если заимодавец (кредитор) не исполнил свои обязательства по предоставлению средств согласно договору, эта информация также подлежит раскрытию.
   • Курсовые разницы: Для займов и кредитов в иностранной валюте раскрывается информация о курсовых разницах, возникших в отчетном периоде.

Проблемы интерпретации и их влияние на пользователей

Различия между гражданским, налоговым и бухгалтерским законодательством, а также между внешними и внутренними правилами отчетности, могут порождать серьезные проблемы при интерпретации финансовой информации.

1. Различия в признании процентов:
   • Бухгалтерский учет: Проценты признаются равномерно по методу начисления.
   • Налоговый учет: Может использовать кассовый метод (для УСН) или метод начисления (ежемесячно).
   • Влияние: Эти различия приводят к тому, что прибыль до налогообложения в бухгалтерской отчетности может существенно отличаться от налогооблагаемой базы. Внешние пользователи, не знакомые с этими нюансами, могут неверно оценивать финансовый результат компании, ее эффективность и способность генерировать прибыль. Например, компания может быть прибыльной по данным БУ, но иметь временные разницы, увеличивающие налогооблагаемую прибыль в НУ, что создаст эффект «налогового разрыва».
2. Единые правила БУ для кредитов и займов: Бухгалтерский учет унифицирует правила для кредитов и займов, несмотря на их правовые различия в ГК РФ (субъектный состав, предмет, возмездность).

   Для опытного финансового аналитика это не проблема, но менее подготовленные внешние пользователи могут испытывать сложности с пониманием специфики происхождения задолженности и связанных с ней рисков.

3. Капитализация процентов в стоимость инвестиционных активов: Включение процентов в первоначальную стоимость основных средств в бухгалтерском учете увеличивает актив баланса и снижает прочие расходы текущего периода. Это может улучшать показатели рентабельности, но приводит к более высокой амортизации в будущих периодах. В налоговом учете, как правило, проценты списываются сразу, что может дать более низкую налогооблагаемую базу в текущем периоде. Такое расхождение требует от аналитика внимательного изучения пояснений к балансу.

Для внутренних пользователей (управленческая отчетность):

Управленческая отчетность, в отличие от внешней, не имеет строгих форм и правил. Она создается для нужд менеджмента и может быть максимально детализированной и адаптированной.

• Детализация: Внутренние отчеты могут включать аналитику по каждому договору (кредитору, цели, процентной ставке), график погашения основного долга и процентов, отчеты по планируемым и фактическим денежным потокам, связанным с обслуживанием долга.
• Оценка ликвидности: Управленческая отчетность позволяет оперативно оценивать текущую и будущую ликвидность предприятия, прогнозировать потребность в денежных средствах и планировать их поступление.
• Отчетность по просроченной задолженности: Особое внимание уделяется анализу просроченной задолженности, что позволяет оперативно реагировать на проблемы и минимизировать риски.

Таким образом, хотя внешняя отчетность дает стандартизированную картину для сопоставления с другими компаниями, именно управленческая отчетность обеспечивает глубину анализа, необходимую для принятия эффективных решений в условиях сложного и многогранного регулирования кредитно-заемных отношений.

Учет и управление просроченной задолженностью: риски и минимизация

Просроченная задолженность по кредитам и займам — это один из наиболее острых и опасных финансовых рисков для любого предприятия. Она сигнализирует о серьезных проблемах с ликвидностью, платежеспособностью и может привести к цепной реакции негативных последствий, вплоть до банкротства. Эффективный учет и управление этой категорией обязательств являются критически важными для поддержания финансовой стабильности.

Классификация и учет просроченной задолженности

Определение просроченной задолженности: Просроченной задолженностью по полученным займам и кредитам считается задолженность, срок погашения которой истек согласно условиям договора. Это касается как основной суммы долга, так и начисленных процентов, а также любых других платежей (комиссий, штрафов), предусмотренных договором.

Обязанность перевода в просроченную: Организация-заемщик обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную по истечении установленного срока платежа. Это не просто техническая операция, а отражение реального финансового состояния компании.

Раздельный учет: Для обеспечения прозрачности и возможности анализа, учет срочной и просроченной задолженности ведется раздельно. Обычно для этого открываются отдельные субсчета или аналитические счета к синтетическим счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

• Пример субсчетов:
  • 66.1.1 «Основная сумма краткосрочного долга (срочная)»
  • 66.1.2 «Основная сумма краткосрочного долга (просроченная)»
  • 66.2.1 «Начисленные проценты (срочные)»
  • 66.2.2 «Начисленные проценты (просроченные)»

Такой детализированный учет позволяет руководству и финансовому отделу мгновенно оценить масштаб проблемы, ее структуру и динамику.

Финансовые, юридические и репутационные риски

Последствия просроченной задолженности носят многогранный характер и могут нанести серьезный ущерб предприятию.

1. Финансовые потери:
   • Штрафы и пени: Большинство кредитных и заемных договоров предусматривают жесткие санкции за несвоевременное исполнение обязательств. Начисляются штрафы и пени, размер которых может быть значительным (иногда по статье 395 ГК РФ).

     Это напрямую увеличивает финансовые потери компании.

   • Увеличение процентных ставок: Некоторые договоры предусматривают автоматическое повышение процентной ставки в случае просрочки платежа, что удорожает обслуживание долга в будущем.
   • Дополнительные затраты: Могут возникнуть затраты на юридическое сопровождение, переговоры с кредиторами, услуги коллекторских агентств.
2. Ухудшение кредитной истории: Информация о просроченной задолженности фиксируется в кредитных бюро. Ухудшение кредитной истории негативно влияет на:
   • Возможность получения нового финансирования: Банки и инвесторы будут менее склонны предоставлять новые займы или кредиты.
   • Условия нового финансирования: Даже если финансирование будет получено, условия (процентные ставки, требования к обеспечению) будут менее выгодными.
   • Взаимоотношения с поставщиками: Поставщики могут отказать в предоставлении товарного кредита или потребовать предоплату.
3. Юридические последствия:
   • Судебные разбирательства: Кредиторы имеют право обратиться в суд для принудительного взыскания задолженности. Судебные процессы требуют времени, ресурсов и могут привести к неблагоприятным решениям.
   • Обращение взыскания на имущество: В случае наличия залога, кредитор может обратить взыскание на заложенное имущество.
   • Банкротство: В крайнем случае, длительная неспособность погашать задолженность может стать основанием для инициирования процедуры банкротства предприятия.
4. Потеря репутации: Просроченная задолженность подрывает доверие со стороны:
   • Кредиторов и инвесторов: Снижает привлекательность компании как объекта инвестиций.
   • Партнеров и клиентов: Может привести к потере контрактов и снижению лояльности.
   • Сотрудников: Нестабильное финансовое положение может вызвать отток квалифицированных кадров.
5. Проблемы с ликвидностью: Накопление просроченной задолженности напрямую влияет на денежные потоки, приводя к дефициту денежных средств и невозможности исполнения текущих обязательств (выплата зарплаты, расчеты с поставщиками).

Обстоятельства, очевидно свидетельствующие о невозврате займа или кредита (например, смена руководства, существенное снижение оклада топ-менеджеров без видимых причин), могут служить не только основанием для отказа в выдаче займа или кредита, но и являются индикаторами серьезных финансовых рисков, требующих немедленной реакции.

Рекомендации по управлению и предотвращению просрочки

Эффективное управление просроченной задолженностью требует системного подхода и проактивных действий.

1. Строгий мониторинг графиков платежей: Внедрение автоматизированных систем или жестких процедур для отслеживания всех сроков погашения основной суммы долга и процентов по каждому договору. Ежедневный или еженедельный контроль должен быть нормой.
2. Прогнозирование денежных потоков: Регулярное составление и обновление прогнозов Cash Flow (потока денежных средств) с учетом всех входящих и исходящих платежей, включая обслуживание долга. Это позволяет заранее выявлять потенциальные кассовые разрывы.
3. Раннее предупреждение и переговоры: При первых признаках возможных проблем с погашением задолженности (например, снижение выручки, непредвиденные расходы), необходимо незамедлительно вступать в переговоры с кредиторами. Часто банки готовы идти навстречу, предлагая реструктуризацию долга (отсрочка платежей, изменение графика, снижение процентной ставки) или рефинансирование, если заемщик проявляет инициативу.
4. Формирование резервов: Для покрытия возможных потерь по просроченной задолженности целесообразно формировать резервы (например, резервы под обесценение финансовых вложений, если компания сама выдает займы).

   Хотя для полученных займов резервы не формируются, но для оценки собственного финансового состояния и рисков их планирование имеет значение.

5. Диверсификация источников финансирования: Чрезмерная зависимость от одного кредитора увеличивает риски. Поиск и поддержание отношений с несколькими источниками финансирования делает компанию более устойчивой.
6. Управление оборотным капиталом: Оптимизация управления запасами, дебиторской и кредиторской задолженностью напрямую влияет на ликвидность и способность компании своевременно погашать свои обязательства.
7. Юридическая экспертиза договоров: Перед заключением любых договоров займа или кредита необходимо проводить тщательную юридическую экспертизу условий, особенно в части штрафных санкций, залогового обеспечения и ковенант.

Применение этих рекомендаций позволяет не только минимизировать риски, связанные с просроченной задолженностью, но и построить более устойчивую и предсказуемую систему управления финансами предприятия.

Заключение

Изучение теоретических и практических аспектов учета кредитов и займов в Российской Федерации выявило сложную и многогранную картину, где правовые нормы, бухгалтерские стандарты и налоговые правила переплетаются, создавая как возможности для развития, так и существенные вызовы для предприятий. Мы детально рассмотрели фундаментальные различия между кредитом и займом в гражданском законодательстве, подчеркнув их правовую специфику, а также проанализировали унифицированный подход к их учету в бухгалтерской среде согласно ПБУ 15/2008.

Особое внимание было уделено ключевым противоречиям между гражданским, налоговым и бухгалтерским учетом, таким как различия в субъектном составе, предмете регулирования и, что наиболее важно, в подходах к признанию процентов. Эти расхождения требуют от специалистов глубокого понимания не только формальных правил, но и логики каждого нормативного акта, а также умения ориентироваться в судебной практике и разъяснениях контролирующих органов. Игнорирование этих нюансов может привести к серьезным финансовым и правовым последствиям.

Детализация порядка учета процентов в зависимости от целей привлечения заемных средств – будь то инвестиционные активы или оборотные нужды – продемонстрировала, насколько важен целевой характер финансирования для корректного формирования первоначальной стоимости активов и признания расходов. Практические рекомендации по совершенствованию управленческого учета, включая детализацию аналитики, формирование специализированных отчетов и усиление внутреннего контроля, направлены на повышение эффективности принятия решений и снижение затрат в условиях динамичной экономики.

Наконец, мы проанализировали особенности формирования отчетности по кредитам и займам для внешних и внутренних пользователей, выявив проблемы интерпретации, вызванные законодательными различиями, и подчеркнули критическую важность эффективного управления просроченной задолженностью, ее рисков и стратегий минимизации.

В условиях постоянно меняющегося законодательства и экономической неопределенности, комплексный подход к учету кредитов и займов не просто желателен, а жизненно необходим. Для специалистов это означает непрерывное обучение, адаптацию учетной политики и проактивное управление финансовыми потоками. Перспективы дальнейших исследований в данной области включают углубленный анализ влияния международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) на российский учет заемных средств, изучение новых финансовых инструментов и разработку более совершенных методов оценки и управления процентными и валютными рисками, связанными с заемными обязательствами. Только такой всесторонний подход позволит организациям эффективно использовать заемные ресурсы для своего устойчивого развития.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 28.06.2021) // Собрание законодательства РФ. 1996. № 5. Ст. 410.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 04.10.2024) // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01): приказ Минфина России от 02.08.2001 № 60н (ред. от 06.04.2015).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н (ред. от 06.04.2015).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015).
7. Зимакова, Л. А., Савченко Т. В. Возможности использования различных классификаций кредитов и займов для составления управленческой отчетности // Управленческий учет. – 2006. – № 4.
8. Набережный, В. В. О включении в расходы процентов по долговым обязательствам // Налоговый вестник. – 2003. – № 2.
9. Рассказова-Николаева, С. А. Принципы регулирования бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. – 2006. – № 2.
10. Подпорин, Ю. Налогообложение внереализационных операций // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». – № 38.
11. Учёт кредитов и займов в бухгалтерском учёте. Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/journal/uchet-kreditov-i-zaimov-v-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 08.10.2025).
12. Понятие займа и кредита в ГК РФ. LexKredit. URL: https://lexkredit.ru/articles/ponyatie-zayma-i-kredita-v-gk-rf/ (дата обращения: 08.10.2025).
13. Как учесть проценты по займам и кредитам в налогах: правила и примеры. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/3241 (дата обращения: 08.10.2025).
14. Учет процентов по кредитам и займам в налоговом учете в 2025 году. Сравни.ру. URL: https://www.sravni.ru/text/nalogovyj-uchet-procentov-po-zajmam-i-kreditam/ (дата обращения: 08.10.2025).
15. Налоговый учет процентов по займам и кредитам от 05 ноября 2009. Docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/902187688 (дата обращения: 08.10.2025).
16. Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете. Кредиты и займы в бухучете: счета, нормативное регулирование. Контур. Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/uchet-kreditov-i-zaimov-v-bukhgalterskom-uchete-37380 (дата обращения: 08.10.2025).
17. Понятия, оценка и задачи бухгалтерского учета кредитов и займов. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_167812/28b80b7b62e49c951152a5c378e4701237c56976/ (дата обращения: 08.10.2025).
18. Бухгалтерский учет кредитов и займов: счета, операции, проводки. Контур. Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/bukhgalterskij-uchet-kreditov-i-zajmov-scheta-operacii-provodki-67909 (дата обращения: 08.10.2025).
19. Учёт кредитов и займов: инструкция для бухгалтера. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/553644/ (дата обращения: 08.10.2025).
20. Виды кредитных договоров в гражданском праве Российской Федерации. Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/373/83273/ (дата обращения: 08.10.2025).
21. Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете. nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/uchet-kreditov-i-zajmov-v-buhgalterskom-uchete/ (дата обращения: 08.10.2025).
22. Учет процентов по кредиту на покупку основных средств. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_354148/e26ce21ae1d8f7fcb1ed767597148c34c8967926/ (дата обращения: 08.10.2025).
23. Банковский кредит. Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%91%D0%B0%D0%BD%D0%BA%D0%BE%D0%B2%D1%81%D0%BA%D0%B8%D0%B9_%D0%BA%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%B8%D1%82 (дата обращения: 08.10.2025).
24. Виды кредитов и их классификация. Банк «Пойдём!». URL: https://poidem.ru/blog/vidy-kreditov-i-ikh-klassifikatsiya/ (дата обращения: 08.10.2025).
25. Как учесть проценты по кредиту в стоимости ОС. Бухгалтерия.ru. URL: https://www.buhgalteria.ru/qa/kak-uchest-protsenty-po-kreditu-v-stoimosti-os.html (дата обращения: 08.10.2025).
26. Учет процентов при получении займа от физического лица. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/buh_otchet/02_74_03.html (дата обращения: 08.10.2025).
27. Проценты по займам включаются в первоначальную стоимость основных средств. ФНС России | 18 Удмуртская Республика. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn18/news/tax_doc_news/4102283/ (дата обращения: 08.10.2025).
28. Порядок учета расходов по займам. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81180/6c711812a64c5409e51624c9c2229ddc8f95c469/ (дата обращения: 08.10.2025).
29. Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организации-заемщика. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a10/43486.html (дата обращения: 08.10.2025).
30. Приобретение основных средств на кредитные средства в 1С. Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/documents/44917/ (дата обращения: 08.10.2025).
31. Подскажите, пожалуйста, как учесть проценты по кредиту в стоимости основных средств в месяце ввода их в эксплуатацию? Куда отнести проценты с 66-го счета?. Первый Бит. URL: https://www.1cbit.ru/ask/bukhgalteriya/podskazhite-pozhaluysta-kak-uchest-protsenty-po-kreditu-v-stoimosti-osnovnykh-sredstv-v-mesyatse-vvoda-/ (дата обращения: 08.10.2025).
32. Категории «Кредит» и «Кредитные правоотношения» в гражданском праве. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/kategorii-kredit-i-kreditnye-pravootnosheniya-v-grazhdanskom-prave (дата обращения: 08.10.2025).
33. Учет долгосрочного процентного займа. НТЦ Консультант. URL: https://www.ntc-consultant.ru/buxgalterskie-provodki/uchet-dolgosrochnogo-protsentnogo-zayma/ (дата обращения: 08.10.2025).
34. Глава 42. Заем и кредит. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_9528/1b353dd6a88b5645399587a8a0d783aa80eb4c75/ (дата обращения: 08.10.2025).
35. Глава 42. ГК РФ Заем и кредит (ст. 807 — 823).

    Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая, третья и четвертая) (с изменениями и дополнениями).

    Гарант.ру. URL: https://base.garant.ru/10164072/42/ (дата обращения: 08.10.2025).

36. Чем отличается займ от кредита. Райффайзен Банк. URL: https://www.raiffeisen.ru/wiki/chem-otlichaetsya-zajm-ot-kredita/ (дата обращения: 08.10.2025).
37. Кредитный договор как договор займа: существенные условия, правовая природа и изменения в ГК РФ. Сфера. URL: https://sfera.expert/articles/kreditnyy-dogovor-kak-dogovor-zayma-suschestvennye-usloviya-pravovaya-priroda-i-izmeneniya-v-gk-rf (дата обращения: 08.10.2025).
38. Учет процентов по кредиту у застройщика. Правовест Аудит. URL: https://www.pravovest-audit.ru/articles/buhgalterskiy_uchet/uchet-protsentov-po-kreditu-u-zastroyshchika/ (дата обращения: 08.10.2025).
39. Кредиты и займы. Налоговый учет от 24 марта 2008. Заем в условных единицах. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a10/228062.html (дата обращения: 08.10.2025).
40. Основные виды кредитования. Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/wikibank/osnovnyie_vidyi_kreditovaniya/ (дата обращения: 08.10.2025).
41. Особенности учета процентов по заемным средствам, привлеченным в целях создания инвестиционных активов. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-ucheta-protsentov-po-zaemnym-sredstvam-privlechennym-v-tselyah-sozdaniya-investitsionnyh-aktivov (дата обращения: 08.10.2025).
42. ПБУ 15/2008: о займах и кредитах по-новому. Гарант.ру. URL: https://www.garant.ru/articles/214371/ (дата обращения: 08.10.2025).
43. Чем отличается займ от кредита. МТС Банк. URL: https://mtsbank.ru/media/articles/chem-otlichaetsya-zaym-ot-kredita/ (дата обращения: 08.10.2025).