Обязательным условием выхода предприятий из экономического кризиса и налаживания прибыльной работы является обновление основных фондов, внедрение новых технологий на новом оборудовании. Но для этого нужны значительные средства, которых у бизнеса, как правило, нет. получение кредита затруднено из-за залога, нехватки свободных средств, жестких условий возврата основной суммы и процентов по ней в кредитном договоре. Поэтому возрастает важность такого вида кредита, как лизинг, который обеспечивает полное финансирование капитальных вложений, сохраняет финансовую ликвидность для компаний и позволяет направлять ликвидные средства как в оборотный капитал компании, так и на другие инвестиции капитала.
Сделка по аренде состоит из отношений продажи и отношений, связанных с временным использованием собственности. С точки зрения обязательственного права, эти отношения могут быть реализованы с помощью двух типов договоров: купли-продажи и аренды. Арендодатель, заключая договор купли-продажи, выступает как продавец и покупатель. Пользователь недвижимости, не участвуя юридически в договоре купли-продажи, активно участвует в этой сделке, выбирая оборудование и конкретного поставщика. Все технические проблемы, связанные с выполнением договора купли-продажи, решаются между поставщиком и арендатором. Арендодатель несет ответственность за финансовую безопасность сделки. Кроме того, покупатель недвижимости сдает ее во временное пользование, выступая в качестве арендодателя.
По своей экономической природе лизинг сопоставим с кредитными отношениями и инвестициями. Как известно, кредитные отношения базируются на трех принципах: срочности (кредит дается на определенный период), возвратности и платности. Собственник имущества, передавая его на определенный срок во временное пользование, получает обратно в оговоренное время и получает комиссию за оказанную услугу. Это свидетельствует об элементах кредитных отношений. Однако стороны сделки оперируют не деньгами, а имуществом. Лизинг можно классифицировать как ссуду на основные средства и по форме схож с инвестиционным финансированием. Различие между ними заключено в том, что клиент берет кредит и сам приобретает оборудование, и право собственности на это оборудование принадлежит ему. При заключении договора аренды клиент, выступающий в качестве арендатора, не получает имущество, а только право использовать это оборудование при определенных условиях и возможность выкупить его по окончании срока аренды.
1. Понятие лизинга. Правовые основы лизинга.
Аренда предприятия с последующим выкупом
... дополнены договорами купли-продажи и другими сопутствующими договорами. По их словам, учет основных средств имеет разные формы и аспекты. Под арендой понимается получение ... приобретать оборудование. Долгосрочный договор аренды с правом выкупа позволяет арендатору приобретать имущественные активы. Арендные платежи вклю...6.869200706481934 Аренда и лизинг основных средств Объекты основных средств ...
Лизинговые операции в Российской Федерации совершаются в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, гл. 34 «Аренда», в частности, § 6 «Финансовая аренда (лизинг)» и Федеральным законом от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге» (с изменениями и дополнениями)
Под лизинговой деятельностью понимают вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.
По договору лизинга лизингодатель (арендодатель) обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем (арендатором) имущество у определенного им же продавца и предоставить это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.
Предметом аренды не могут быть земля и другие природные активы, а также активы, запрещенные федеральными законами к свободному обращению или для которых установлен особый порядок обращения. Таким образом, предмет лизинга несколько отличается от предмета аренды вообще, в качестве которого может выступать любое имущество, не теряющее своих натуральных свойств в процессе его использования, в том числе и природные объекты, которые не относятся к потребляемым вещам.
Субъектами лизинговой сделки являются стороны лизингового договора, непосредственно связанные с предметом лизинговой сделки.
1. Лизингодатель (арендодатель) – физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. Лизингодателями могут выступать:
- банки и их филиалы, в уставе которых предусмотрен этот вид деятельности;
- финансовые лизинговые компании, создаваемые специально для осуществления лизинговых операций.
Их основной деятельностью является оплата имущества, т.е. финансовые сделки;
- специальные лизинговые компании, которые в дополнение к финансовому обеспечению сделки берут на себя весь комплекс услуг нефинансового характера (содержание и ремонт имущества, консультации по его использованию, замену изношенных частей);
- любое предприятие, для которого лизинг является непрофилирующей, но не запрещенной уставом сферой предпринимательства, если оно имеет финансовые источники для проведения лизинговых операций.
Прежде всего это страховые компании.
После вступления в силу 10.02.2002 г. Федерального закона от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», для выполнения операции финансового лизинга лицензии не требуется.
2. Лизингополучатель (арендатор) – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.
Правовое регулирование лизинга по гражданскому законодательству
... мере распространяется на нормы, регулирующие договоры, в том числе договор финансовой аренды (лизинга). В настоящий момент нормы, регулирующие лизинг как гражданско-правовое обязательство, ... Объект исследования, Предмет исследования, Целями исследования задачам исследования изучение правового регулирования лизинга по гражданскому законодательству России; изучение договора лизинга по ГК ...
3. Продавец (поставщик) – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать арендованный актив арендодателю или арендатору в соответствии с договором купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве арендатора в рамках одних и тех же юридических отношений аренды.
Любая лизинговая организация может быть как резидентом, так и нерезидентом Российской Федерации, а также коммерческой организацией с участием иностранного инвестора, действующей в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Схема лизинговой сделки и финансовых потоков представлена в приложении 1.
внутренний
сублизинговые сделки.
Арендованный актив, переданный во временное владение и пользование арендатору, принадлежит арендодателю. Право владения и пользования арендованным имуществом полностью переходит к арендатору, если иное не предусмотрено договором аренды.
Договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме. В договоре аренды должна содержаться информация, позволяющая с уверенностью установить предмет аренды арендатору. Кроме основных обязательств и характеристик предмета лизинга, в договоре указывают:
- срок действия договора;
- место и порядок передачи предмета лизинга;
- порядок учета предмета лизинга;
- порядок начисления амортизации;
- размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей;
- условия страхования предметов лизинга и предпринимательских (финансовых) рисков;
- порядок содержания и ремонта предмета лизинга (если не предусмотрено иное, лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание имущества и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт);
- переход права собственности на предмет лизинга (если не предусмотрено иное, при прекращении договора лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа, обусловленного договором лизинга);
- обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств, и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию его предмета.
В договоре аренды может быть предусмотрено право арендатора продлить срок аренды путем сохранения или изменения условий аренды.
Отделимые улучшения арендованного имущества, произведенные арендатором, являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.
В случае, если лизингополучатель с согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимые без вреда для предмета лизинга, лизингополучатель имеет право после прекращения договора лизинга на возмещение стоимость таких улучшений, если иное не предусмотрено договором.
В случае, если лизингополучатель без согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств неотделимые улучшения предмета лизинга, лизингополучатель не имеет права после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости этих улучшений (если иное не предусмотрено федеральным законом).
Комплексный теоретико-правовой анализ договоров кредита и займа
... консенсуальных договоров, включая договоры аренды (имущественного найма) и ссуды (безвозмездного пользования), и одновременно сближает его с иными реальными договорами: хранения, перевозки, доверительного управления имуществом. Вместе ... рубежом, так и в России. Кредитному договору принадлежит важная роль в обеспечении возврата выданных денежных средств. Однако его эффективность зависит от ряда ...
По экономическому содержанию лизинг относится к прямым инвестициям, в ходе исполнения которых лизингополучатель обязан возместить лизингодателю инвестиционные затраты (издержки), осуществленные в материальной и денежной формах, и выплатить вознаграждение.
Под общей суммой возмещения инвестиционных затрат и выплатой вознаграждения понимается общая сумма лизингового договора, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В состав лизинговых платежей включается: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Размер, порядок исполнения и частота арендных платежей определяются договором. Если лизингополучатель и лизингодатель осуществляют расчеты по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга. Если иное не предусмотрено договором аренды, размер арендной платы может быть изменен по соглашению сторон в сроки, указанные в настоящем договоре, но не чаще одного раза в три месяца. Обязательства арендатора по уплате арендных платежей начинаются с момента, когда арендатор начинает использовать арендованный актив, если иное не предусмотрено договором.
Арендованный актив отражается в балансе арендодателя или арендатора по взаимному соглашению. Стороны договора аренды имеют право по взаимному соглашению применить досрочную амортизацию арендованного актива. Амортизационные отчисления производятся стороной договора аренды в балансе, где находится арендованный актив.
2. Бухгалтерский учет операций по договору лизинга.
Лизинговые операции отражаются в бухгалтерском учете согласно указаниям МФ РФ от 17.02.1997 г. № 15 (с изменениями и дополнениями).
При учете операций по договору лизинга возможны следующие ситуации: предмет лизинга находится на балансе лизингодателя; предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Мы рассматриваем оба варианта с точки зрения бухгалтерского учета с арендодателем и арендатором.
2.1. Бухгалтерский учет у лизингодателя.
В бухгалтерском учете у лизингодателя отражаются следующие операции:
- приобретение лизингового имущества;
- передача лизингового имущества в лизинг;
- учет реализации и финансового результата деятельности;
- возврат или выкуп имущества.
Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»
Лизинг, его плюсы и минусы
... процентную ставку, закрывающую стоимость привлечения средств арендодателем на денежном рынке с учетом необходимой прибыли банка и амортизацию имущества. Кроме того, лизинг можно рассматривать как специфическую форму ... года « О плане счетов бухгалтерского учета», а позднее в 1991 году в законе РСФСР «О банках и банковской деятельности» были предусмотрены лизинговые операции. С другой стороны, ...
Д 08/4 К 60 – на сумму приобретенного имущества
Д 19/1 К 60 – на сумму НДС по приобретенному имуществу
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26Н основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
При этом к фактическим затратам, помимо сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, относят:
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств
Д 08/4 К 60 — на сумму оказанных услуг
Д 19/1 К 60 – на сумму НДС по услугам
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств; таможенные пошлины
Д 08/4 К 76
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств
Д 08/4 К 68
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого объекта
Д 08/4 К 66 (67)
Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество для сдачи в аренду»
Д 03 К 08/4 – введено в эксплуатацию лизинговое имущество
Д 68 К 19/1 – произведен зачет НДС бюджету
Если по договору аренды арендованный актив передается продавцом напрямую арендатору, минуя арендодателя, то эти проводки производятся в транзитном учете на основе первичного бухгалтерского документа арендатора.
2.1.1. Бухгалтерский учет с арендодателем при учете арендованного имущества на балансе арендодателя.
Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
Расходы лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н (с учетом внесенных изменений и дополнений), и учитываются на счете 20 «Основное производство» в случае, если услуги по передаче имущества в лизинг являются у лизингодателя основным видом деятельности.
Д 20 К 02 10, 60, 69, 70
Если расходы лизингодателя, в соответствии с ПБУ 10/99, являются операционными расходами, то они, в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом МФ РФ от 31.10.2002 г. № 94н, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей и расчетов. Но Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом МФ РФ от 17.02.1997г. № 15 данная запись на счетах бухгалтерского учета не предусмотрена.
Обращения взыскания на заложенное имущество
... Обеспечение требования кредитора достигается выделением из всего имущества должника определенной части этого имущества, за счет которой будут удовлетворяться интересы данного кредитора преимущественно ... право в случае неисполнения должником обязательства получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами за изъятиями, предусмотренными законом. Отношения ...
Д 91/2 К 02 10, 60, 69, 70
Начисление амортизации на лизинговое имущество производится в соответствии с ПБУ 10/99 и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга линейным способом (равномерно) исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из сока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998г. № 164-ФЗ стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.
Для проводки сумм накопленной амортизации используйте счет 02 «Амортизация основных средств.
В случае, если предмет лизинга был приобретен за счет заемных средств, в соответствии с ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, относятся к операционным расходам
Д 91/1 К 67 (66)
Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 90/1 «Выручка».
Д 62 К 90/1 – начислены лизинговые платежи в соответствии со сроками, установленными договором
Д 90/3 К 68 – начислен НДС по лизинговым платежам
Если доходы лизингодателя, в соответствии с ПБУ 9/99, являются операционными доходами, то они, в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/1 «Прочие доходы».
Д 62 К 91/1 – начислены лизинговые платежи
Д 91/3 К 68 – начислен НДС по лизинговым платежам
Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств
Д 51 (50) К 62
Если расчеты по лизинговым платежам осуществляются продукцией, производимой с помощью предмета лизинга, поступление имущества отражается следующими записями в бухгалтерском учете:
Д 41 (10) К 60 – приняты к бухгалтерскому учету товарно-материальные ценности
Д 19/3 К 60 – НДС по полученным товарно-материальным ценностям
D 60 K 62 — Поступившие товарно-материальные ценности зачисляются на счет арендной платы.
При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 01 «Основные средства»
Эффективность использования лизингового механизма по сравнению ...
... имущества, включая накладные расходы, что высвобождает его ликвидные средства, снижает общие расходы и даёт безусловные преимущества против обычной купли-продажи. Важным фактором успеха лизингового ... лизинговыя компания "Техуниверсал", лизинговая компания "ИР ЛИЗИНГ", ЗАО "Промлизинг", ООО "Траст-Лизинг", лизинговая компания "ЕвразЛизинг". Рынок лизинга энергоэффективного оборудования только ...
Д 01 К 03
Если арендованный актив выкупает арендатор, выбытие этого актива отражается в учете следующих операций. Для учета выбытия материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы», можно открыть субсчет «Выбытие материальных ценностей». Стоимость изъятой позиции переносится на дебет этого субсчета, а накопленная сумма амортизации переносится в кредит.
Д 03 К 03 – стоимость выбывающего объекта перенесена на особый субсчет
Д 02 К 03 – отображена сумма накопленной амортизации.
По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
Д 91/2 К 03
2.1.2. Бухгалтерский учет с арендодателем при учете арендованного имущества на балансе арендатора.
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, передача имущества в лизинг отражается в бухгалтерском учете записями по счету 91. В этом случае по дебету субсчета 91 счета «Прочие расходы» делается запись о сумме переданного имущества. При этом забалансовый счет 011 «Сданные в аренду активы» учитывается по дебету в разрезе арендаторов и типов недвижимости.
Д 91/2 К 03 – отражена сумма передаваемого лизингового имущества лизингополучателю
Д 91/3 К 68 (76) – НДС по переданному имуществу
Д 011 – переданное в лизинг имущество принято на учет за балансом.
По кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» отражается сумма задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга
Д 76/3 К 91/1 – отражена задолженность по лизинговым платежам
По дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов» отражается разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.
Д 91/2 К 98/1 – разница между суммой договора и переданного имущества
Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга разница, учитываемая на счете 98, списывается с этого счета в корреспонденции со счетом 91 в части, приходящейся на сумму лизингового платежа
Д 98/1 К 91/1
Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде отражается:
Д 51 К 76/3
Если расчеты по лизинговым платежам осуществляются продукцией, производимой с помощью предмета лизинга, поступление имущества отражается следующими записями в бухгалтерском учете:
Д 41 (10) К 76/3 – на сумму товарно-материальные ценности
Д 19/3 К 76/3 – НДС по полученным товарно-материальным ценностям
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА НА СУБСЧЕТАХ , ОТКРЫВАЕМЫХ К СЧЕТУ
... имущества либо работников организации по добровольным видам страхования (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию), в котором организация выступает страхователем. Учет по субсчету ... другим операциям, называют прочими кредиторами. Основные задачи учета расчетов с поставщиками и ... бухгалтерскими записями: Дебет счетов 60, 76;, Кредит счета 91. В практической ...
В случае, если договор лизинга был заключен в условных единицах, величина поступления определяется с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы. Чаще всего в качестве даты пересчета устанавливается дата выплаты арендной платы. В случае увеличения суммы лизингового платежа (положительная суммовая разница), на указанную разницу дается проводка
Д 76/3 К 91/1
В случае уменьшения суммы лизингового платежа (отрицательная суммовая разница), на указанную разницу дается проводка
Д 91/2 К 76/3
При возврате лизингового имущества лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Д 03 К 76/3
Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 по условной оценке 1 руб.
Д 03 К 91/1
После этого производится списание возвращенного имущества с забалансового счета
К 011
Если арендуемое имущество приобретается арендатором, продажа этого имущества не отражается в бухгалтерских записях. Списание выкупленного имущества производится кредитованием забалансового счета 011.
2.2. Бухгалтерский учет у лизингополучателя.
В бухгалтерском учете у лизингополучателя отражаются следующие операции:
- поступление лизингового имущества;
- начисление лизинговых платежей;
- возврат лизингового имущества;
- выкуп лизингового имущества.
2.2.1. Учет арендатора при отражении имущества на балансе арендодателя.
При учете сданного в аренду имущества на балансе лизингодателя стоимость сданного имущества, полученного от лизингополучателя, отражается на внебалансовом счете 001 «Арендованное имущество» в оценке, указанной в договоре. Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).
Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство
Д 20 (26, 44) К 76 – на сумму лизингового платежа
Д 19 К 76 – на сумму НДС по лизинговому платежу
Перечисление лизингового платежа отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя следующими проводками:
Д 76 К 51 – на сумму начисленного платежа.
На наш взгляд, для договоров аренды вместо счета 76 можно использовать счет 60 «Договоры с поставщиками и подрядчиками».
При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового счета 001.
При выкупе арендованного имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованное имущество». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств»
Д 01 К 02
В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», а в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников – в дебет счетов учета собственных источников организации в корреспонденции со счетом учета задолженности по лизинговым платежам
Инвестиции в основные средства
... передачи основных средств. В учете застройщика затраты по данным объектам в размере их инвентарной стоимости списываются со счета Незавершенное строительство на счета приходуемого имущества или ... за целевым и эффективным их использованием.2 Капитальные вложения в основные средства финансируются за счет следующих источников: [Электронный ресурс]//URL: https://ddmfo.ru/kursovaya/investitsii-v-osnovnyie ...
Д 97 (84) К 76 (60) – на сумму до начисленных лизинговых платежей
Д 19 К 76 (60) – на сумму НДС по лизинговым платежам.
Далее досрочно начисленные платежи равномерно списываются на счета учета затрат
Д 20 (26, 44) К 97
2.2.2. Учет арендатора при учете арендованного имущества на балансе арендатора.
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Арендные обязательства».
Д 08/4 К 60/ар. – на сумму поступившего лизингового имущества
Д 19/1 К 60/ ар. – на сумму НДС по поступившему лизинговому имуществу
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом МФ РФ от 20.07.1998 г. № 33н (с учетом изменений и дополнений) затраты, связанные с получением объектов основных средств увеличивают стоимость этих объектов до принятия их к бухгалтерскому учету.
Д 08/4 К 60 – на сумму произведенных затрат
Д 19/1 К 60 – на сумму НДС по этим затратам
Собранные на 08 счете затраты , связанные с получением лизингового имущества и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»
Д 01/ар К 08/4.
Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 60, субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 60, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
Д 60/ар. К 60/пл.
Перечисление лизингового платежа отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя следующими проводками:
Д 60/пл. К 51 – на сумму платежа.
Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации (часть 2) ст. 171 п. 2 п.п. 1 вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. Налоговые вычеты в соответствии со ст. 172 п.1 производятся на основании счетов — фактур, выставленных продавцами и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычеты сумм налогов, предъявленных продавцами к налогоплательщику при покупке основных средств, производятся в полном объеме после регистрации этих основных средств.
Д 68 К 19/1 – списан НДС в зачет бюджету в части уплаченного лизингового платежа.
Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм амортизации, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».
Д 20(26, 44) К 02/лиз.
Возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»:
- по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»;
- по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг»
Д 01/выб. К 01/ар. – на балансовую стоимость лизингового имущества
Д 02/лиз. К 01/выб. – на сумму начисленной амортизации по объекту.
Если лизинговое имущество было возвращено до полной его амортизации, на остаточную стоимость выбывающего объекта делается запись:
Д 91/2 К 01/выб.
Если лизинговое имущество было возвращено до полной выплаты лизинговых платежей, на оставшуюся сумму делается запись
Д 60/ар. К 91/1.
При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 и 02 производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.
Д 01/собств. К 01/ар. – на балансовую стоимость
Д 02/лиз. К 02/собств. – на сумму начисленной амортизации.
В случае осуществления выкупа до истечения срока договора, то досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», либо, в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников – в дебет счетов учета собственных источников организации. На счете 02 «Амортизация основных средств» подпункт «Амортизация арендованного имущества». Одновременно указанная сумма учитывается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 60, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
Д 97 (84) К 02
Д 60/ар. К 60/пл.
Далее досрочно начисленный износ равномерно списываются на счета учета затрат
Д 20 (26, 44) К 97
3. Особенности учета лизинговых операций в некоммерческих организациях, выступающих лизингополучателем.
Основная особенность некоммерческих организаций заключается в том, что они имеют право вести как налогооблагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность. В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации (часть 2), ст. 170, п. 4 в случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично — в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения).
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Кроме того, в соответствии с ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется, а производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение норм амортизации отражается на отдельном забалансовом счете 010 «Амортизация основных средств».
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций по договору лизинга в случае, если
— лизингополучателем является некоммерческая организация, занимающаяся как облагаемыми, так и не облагаемыми НДС видами деятельности. Коэффициент для определения суммы НДС, зачисляемого в бюджет, меняется ежемесячно в соответствии с соотношением налогооблагаемых и необлагаемых услуг.
- Имущество, на которое распространяется договор аренды, используется в управленческих целях.
- Договор лизинга заключен в условных денежных единицах.
Оплата арендной платы производится банковским переводом посредством платежных поручений на расчетный счет арендодателя. Пересчет условных единиц производится по курсу ЦБ на день оплаты.
- Имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
- После прекращения действия договорных соглашений имущество переходит в собственность арендатора.
На основании акта передачи (приложение 2) и справки о балансовой стоимости техники (приложение 3) отражается в учете стоимость поступившего имущества: Оценка произведена по курсу 29,17 руб. за одну условную единицу.
Д 08/лиз. К 60/ар. 2687673,62
Д 19/лиз. К 60/ар. 537534,71
Введение в эксплуатацию лизингового имущества производится на основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств (типовая межотраслевая форма ОС – 1) (приложение 4).
Коэффициент для определения суммы НДС, предъявляемого в зачет бюджету на дату ввода в эксплуатацию лизингового имущества равен 0,11. Введение имущества в эксплуатацию отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д 01/ар. К 08/лиз. 2687673,62 – на стоимость имущества
Д 01/ар. К 19/лиз. 478405,89=(537534,71-0,11*537534,51) – на сумму НДС, учитываемому в стоимости имущества
Начисление лизинговых платежей производится в соответствии с графиком (приложение 5), который является неотъемлемой частью договора лизинга. Начисление платежей оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.
Пусть:
1. курс на дату платежа будет равен 29,2455 рублей за одну условную единицу.
2. Сумма платежа составляет 15373,33 у.е.
3. Сумма НДС по лизинговому платежу составляет 3074,67 у.е.
Тогда:
1. сумма начисленного лизингового платежа будет равна: 15373,33*29,2455=449600,74 руб.
2. Сумма НДС по лизинговому платежу будет равна 3074,67*29,2455=89920,26 руб.
3. Общая сумма лизингового платежа составит 449600,74+89920,26=539521 руб.
4. Суммовая разница по лизинговому платежу будет равна 15373,33*(29,2455-29,17)=1160,70 руб.
5. Суммовая разница по НДС – 3074,67*(29,2455-29,17)=232,14 руб.
На основании вышесказанного в бухгалтерском учете будут даны следующие операции:
Д 60/ар. К 60/пл. 449600,74 – на сумму лизингового платежа
Д 60/ар. К 60/пл. 89920,26 – на сумму НДС по лизинговому платежу
Д 91/2 К 60/ар. 1160,70 – на суммовую разницу по лизинговому платежу
Д 19/лиз. К 60/ар. 232,17 – на суммовую разницу по НДС
Д 60/пл. К 51 539521 – на сумму уплаченного лизингового платежа
Согласно статье 171 п. 2 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ. Так как приобретенное в лизинг имущество используется организацией как для выпуска облагаемых, так и для не облагаемых товаров (работ, услуг), предъявленная в зачет бюджету сумма НДС должна быть рассчитана на основании пропорции. По нашему мнению, так как коэффициент для определения суммы НДС, предъявляемого в зачет бюджету на дату ввода в эксплуатацию лизингового имущества равен 0,11, а оценка передаваемого имущества осуществлена по курсу 29,17 руб. за одну условную единицу, расчет предъявляемой бюджету суммы НДС должен быть произведен следующим образом:
1. Рассчитывается сумма НДС по лизинговому платежу. Для расчета берется курс условной единицы по которому произведена оценка переданного в лизинг имущества (29,17 руб.)
2. Рассчитанная сумма предъявляется в зачет бюджету с коэффициентом, взятом на дату ввода в эксплуатацию лизингового имущества (0,11)
3. Суммовая разница по НДС предъявляется в зачет бюджету с коэффициентом месяца, в котором совершен платеж (k тек )
4. Остаток суммовой разницы по НДС отнесен, согласно ПБУ 10/99, к прочим расходам.
Этот расчет оформляется бухгалтерской справкой и отражается в бухгалтерском учете следующими операциями
Д 68 К 19/лиз. (89920,26-232,14)*0,11
Д 68 К 19/лиз. 232,14*k тек
Д 91/2 К 19/лиз (232,14-232,14*k тек )
В конце отчетного года на забалансовом счете производится начисление износа по установленным нормам:
Д 010 – начислен износ по имуществу, взятому в лизинг
При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счете 01 производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.
Д 01/собств. К 01/ар. – на балансовую стоимость
В случае осуществления выкупа до истечения срока договора, то производится доначисление лизинговых платежей проводкой
Д 60/ар. К 60/пл.
Досрочное начисление износа не производится.
Заключение
В настоящее время Российская Федерация реформирует лизинговую деятельность. В январе 2002 года были внесены изменения в Федеральный закон № 164-ФЗ «О лизинге». Этими изменениями упразднены основные типы лизинга (долгосрочный лизинг, среднесрочный лизинг, краткосрочный лизинг).
В измененном законе также отсутствуют концепции финансового, возвратного и операционного лизинга. Эти изменения устранили противоречия, возникшие было после введения в действие ПБУ 6/01.
На сегодняшний день не приведен в соответствие федеральному закону «О лизинге» и Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» Приказ МФ РФ № 15 от 17.02.1997г. «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»
Также в процессе работы с договорами лизинга бухгалтеры сталкиваются с другими проблемами, не решенными методологически. В качестве примера можно привести следующий. Лизингополучатель учитывает имущество (автомобиль) не своем балансе. По договору право собственности на имущество переходит к арендатору в конце договора, поэтому арендодатель платит налог с владельца транспортного средства. Поскольку на момент передачи арендованного имущества сумма налога с владельцев транспортного средства не была включена в первоначальную стоимость оборудования и арендатор обязан возместить арендодателю уплаченную сумму налога, она увеличивается. Возникает методически не проработанный вопрос: куда эти суммы назначить арендатору.
Методически не решено, как действовать бухгалтерам некоммерческих организаций, выступающих арендаторами и учитывающих арендованное имущество в своих балансах, а о проведении операции по досрочному выкупу имущества не решено до ближайшего времени в то время как. Вопрос стоял о необходимости доначисления износа (п. 12 Приказа МФ РФ № 15 от 17.02.1997г.)
Лизинговые контракты сегодня в России не очень распространены. Возможно, этим объясняется тот факт, что публикаций на эту тему в прессе мало.
Литература
[Электронный ресурс]//URL: https://ddmfo.ru/kursovaya/amortizatsiya-lizingovogo-imuschestva-na-balanse-lizingopoluchatelya/
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая) (с изменениями на 17.12.1999г.)
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) (с изменениями на 29.12.2001г.)
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) (с изменениями на 29.05.2002г.)
4. Федеральный закон о финансовой аренде (лизинге) от 29.10.1998г. № 164-ФЗ (с изменениями на 29.01.2002г.)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 Утверждено приказом МФ РФ от 30.03.2001г. № 26н (с изменениями на 18.05.2002г.)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № 32н (с изменениями на 30.03.2001г.)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № 33н (с изменениями на 30.03.2001г.)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» ПБУ 15/01. Утверждено приказом МФ РФ от 02.08.2001г. № 60н
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001г. № 44н
10. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств Утверждены приказом МФ РФ от 20.07.1998г. № 33н (с изменениями на 28.03.2000г.)
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н
12. Инструкция по отражению в бухгалтерском учете операций по аренде. Утверждены приказом МФ РФ от 17.02.1997г. № 15 (с изменениями на 23.01.2001г.)
13. Письмо МНС РФ от 24.07.2000г. № 02-11/275
14. Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей
15. Бухгалтерский учет/под ред. проф. П.С. Безруких: -М.: «Бухгалтерский учет», 2002г.
16. Гончарова К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки (по новому плану счетов) – Ростов-на-Дону: «Феникс», 2002г.
17. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Сборник корреспонденции счетов бухгалтерского учета по новому плану счетов – М.: «Бухгалтерский учет», 2001г.
18. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. – М.: «Проспект», 2002.
19. М.Л. Пятов, Н.Ю. Праскова Учет лизинговых операций. // Бухгалтерский учет 3’99 c/ 5-13
20. Петрова В.И., Еремин О.Б. Лизинговые операции: правовое регулирование, учет и налогообложение. // Бухгалтерский учет 10’99 с.18-25
21. Вит. В. Ковалев Учет выкупа имущества при аренде // Бухгалтерский учет 5’2000 с. 14-20
22. Вит. В. Ковалев Учет возвратного лизинга // Бухгалтерский учет 10’2000 с. 12-15
23. А.В. Быков Учет суммовых разниц // Бухгалтерский учет 23’2001 с. 23-34
24. Н. Романов, Е. Федоткова В лизинге грядут перемены // Бухгалтерские вести № 8 март 2002г. с. 13-16
25. О. Мотовилов Что такое лизинг // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 2-14
26. Н. Романов Лизинг – ключ к инвестиционным проектам // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 15-17
27. Д. Горизонтов Все изменения в законодательстве о лизинге // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 18-21
28. М. Воробьева Особенности бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 22-24
29. Е. Дегтярева Применение главы 25 Налогового кодекса к операциям лизинга // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 25-34
30. О. Буракова Как арбитражный суд решает проблемы лизинга // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 41-48
