Актуальный бухгалтерский учет и анализ кредитного риска по кредитам физическим лицам в современном коммерческом банке

метки: Кредит, Ссуда, Кредитный, Резерв, Рубль, Процент, Организация, Доход

Теоретико-правовые основы и деконструкция устаревших подходов

В 2024 году российский банковский сектор продемонстрировал впечатляющую устойчивость и способность к извлечению прибыли, достигнув рекордного показателя совокупной прибыли в 3,8 трлн рублей. Этот результат был во многом обеспечен динамичным ростом чистого процентного и комиссионного доходов, ключевым источником которых стало розничное кредитование. Однако интенсивный рост кредитного портфеля, особенно в условиях высокой инфляции и ужесточения монетарной политики, требует от банков и регулятора максимальной бдительности и постоянной адаптации учетных и аналитических систем. Это беспрецедентное давление делает любые устаревшие подходы к учету не просто неэффективными, а потенциально опасными для финансовой стабильности.

Представленное исследование направлено на деконструкцию и модернизацию устаревших подходов к учету кредитования физических лиц (ФЛ).

Если ранее методологическая база могла опираться на документы и кейсы, неактуальные после 2020 года, то сегодня учетная политика банка должна быть полностью синхронизирована с действующими нормами Центрального Банка РФ (ЦБ РФ).

Цель работы: Провести исчерпывающий анализ и систематизацию актуальных требований российского банковского учета (РСБУ) и методологии управления кредитным риском в части кредитования физических лиц, используя действующую нормативно-правовую базу ЦБ РФ.

Нормативно-правовая база бухгалтерского учета кредитных операций ФЛ

Процесс бухгалтерского учета в кредитных организациях представляет собой строго регламентированную систему, определенную Центральным Банком РФ. В отличие от некредитных финансовых организаций, банки обязаны применять специализированный План счетов и порядок его применения.

Ключевым документом, определяющим методологический каркас учета, является Положение Банка России от 24.11.2022 № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения». Именно этот документ заменил собой предшествующие акты и установил актуальную структуру балансовых и внебалансовых счетов.

Оценка кредитоспособности корпоративных заемщиков в современных ...

... бухгалтерского учета и регулятора. Следовательно, игнорирование любого из этих аспектов, будь то репутация или макроэкономический контекст, ведет к неполноценной и потенциально опасной кредитной ... достаточности собственных средств (капитала) банков с универсальной лицензией». Ключевые аспекты ... продаж/продукции) Прибыль от продаж / Выручка > 0 К6 (Рентабельность деятельности) Чистая прибыль / Активы ...

Ссудная задолженность физических лиц (ФЛ), в соответствии с Планом счетов, учитывается на активном балансовом счете 455 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам». Детализация учета осуществляется на субсчетах, которые позволяют разделить потребительские, ипотечные, автокредиты и прочие виды займов.

Дополняют эту базу следующие нормативные акты:

1. Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»: Определяет правовой статус кредитных организаций, виды операций и общие принципы их деятельности, включая кредитование.
2. Положение Банка России от 28.06.2017 № 590-П: Регулирует порядок формирования кредитной организацией резервов на возможные потери по ссудам (РВПС), являясь основным инструментом оценки и минимизации кредитного риска в РСБУ.
3. Положение Банка России от 23.10.2017 № 611-П: Дополняет 590-П, устанавливая порядок формирования резервов на возможные потери, в том числе по элементам расчетной базы, связанным с начислением процентных доходов.

Критически важно отметить, что Положение Банка России от 24.03.2020 № 713-П (регулирующее учет для некредитных финансовых организаций) не применяется коммерческими банками, что часто является ошибкой в устаревших или обобщенных учебных материалах. Это фундаментальное различие диктует необходимость строгого следования банковским стандартам.

Методология классификации ссуд и формирования резервов (РВПС) в РСБУ

Оценка кредитного риска – это центральный элемент банковского учета и риск-менеджмента. В российском банковском учете этот процесс формализован через процедуру формирования резервов на возможные потери по ссудам (РВПС), детально описанную в Положении № 590-П.

Ключевое отличие учета розничных кредитов от корпоративных заключается в использовании подхода Портфелей Однородных Ссуд (ПОС). Согласно главе 5 Положения № 590-П, банки объединяют большое количество мелких однотипных кредитов физическим лицам в портфели, используя статистические методы оценки риска вместо индивидуального анализа каждого заемщика. Этот подход существенно упрощает рутинный учет, но требует от банка высококачественной статистической базы, которая должна регулярно валидироваться.

Кредитная организация обязана самостоятельно разработать внутренние документы, которые определяют критерии группировки ссуд в ПОС (например, по виду продукта, сроку, наличию обеспечения, уровню просрочки).

Даже при портфельном подходе, банк должен иметь возможность составлять профессиональное суждение в отношении оценки риска по конкретным ссудам, если того требует ситуация (например, при выявлении явных признаков неплатежеспособности).

Критерии классификации ссуд ФЛ и категории качества

Для целей резервирования Портфели Однородных Ссуд подразделяются на четыре категории качества, которые напрямую влияют на минимальный размер формируемого резерва (РВПС) от совокупной балансовой стоимости ссуд, входящих в портфель.

Оценка качества обслуживания долга по ссудам ФЛ производится за период не менее 180 календарных дней, что является более мягким требованием по сравнению с оценкой корпоративных ссуд (где часто используется период 360 дней).

Таблица 1. Категории качества Портфелей Однородных Ссуд (ПОС) по Положению № 590-П

Категория качества	Описание кредитного риска	Минимальный размер РВПС (% от основного долга)
I (Высшая)	Стандартные (Standard). Потери отсутствуют, полное и своевременное исполнение обязательств.	0%
II (Умеренная)	Нестандартные (Substandard). Риск незначительный, возможное появление потерь.	Не более 3%
III (Повышенная)	Сомнительные (Doubtful). Риск умеренный, высокая вероятность потерь.	Свыше 3% до 20% включительно
IV (Низшая)	Проблемные (Loss). Значительный или максимальный риск потерь.	Свыше 20%

Специфика резервирования по ипотечным ссудам с учетом ПСК/РПС

В целях борьбы с системным кредитным риском, связанным с кредитованием по завышенным ставкам, Центральный Банк РФ ввел новейшие требования к формированию резервов по ипотечным жилищным ссудам (ИЖК) через призму Полной Стоимости Кредита (ПСК) и Рыночной Процентной Ставки (РПС).

С 30 мая 2023 года Положение № 590-П (п. 3.21) обязывает банки формировать дополнительный резерв по ипотеке (за исключением военной ипотеки), если величина ПСК по выданному кредиту превышает определенный индикатор. Этот индикатор рассчитывается на основе Рыночной Процентной Ставки (РПС), которая определяется ЦБ РФ как усредненное значение доходности 10-летних облигаций федерального займа (ОФЗ).

Механизм дополнительного резервирования:

Если Полная Стоимость Кредита (ПСК) превышает значение:

РПС - (1/2) ⋅ РПС

то ставка формируемого резерва должна быть увеличена на 30 процентных пунктов. Этот механизм — своего рода «скрытый» макропруденциальный лимит, который бьет по капиталу банка, если он выдает кредиты под ставки, значительно превышающие рыночный ориентир, тем самым дестимулируя рискованное ценообразование и защищая заемщиков от чрезмерной долговой нагрузки. Не означает ли это, что политика ЦБ РФ нацелена не только на финансовую устойчивость, но и на социальную защиту потребителя?

Бухгалтерский учет операций по кредитованию физических лиц

Все операции по кредитованию ФЛ отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с принципами двойной записи и Планом счетов, утвержденным Положением № 809-П.

Учет выдачи и погашения розничных кредитов

Основной долг по кредитам ФЛ учитывается на активном счете 455ХХ (где ХХ — субсчета, детализирующие вид кредита, например, 45502 — потребительские кредиты).

Таблица 2. Бухгалтерские проводки по выдаче и погашению кредитов ФЛ

Операция	Дебет (Д)	Кредит (К)	Комментарий (Счет 809-П)
1. Выдача потребительского кредита наличными	455ХХ (Кредиты ФЛ)	20202 (Касса)	Отражение возникновения ссудной задолженности.
2. Выдача ипотечного кредита (безналичный расчет)	455ХХ (Кредиты ФЛ)	30231 (Счета получателей средств) или 40817 (Счета ФЛ)	Перечисление средств продавцу/застройщику.
3. Погашение основного долга заемщиком (с текущего счета)	40817 (Текущие счета ФЛ)	455ХХ (Кредиты ФЛ)	Уменьшение ссудной задолженности.
4. Погашение начисленных процентов заемщиком	40817 (Текущие счета ФЛ)	47427 (Требования по получению процентных доходов)	Закрытие ранее начисленного требования.

Учет начисления процентов, формирования и списания РВПС

Учет доходов и расходов по кредитам физических лиц включает начисление процентных доходов и создание финансового буфера — резервов на возможные потери.

1. Начисление процентов:

Процентные доходы, не являющиеся просроченными, признаются банком по методу начисления. Для отражения возникающего требования по получению процентов используется балансовый счет 47427 «Требования по получению процентных доходов».

• Начисление процентов:
  • Д 47427 (Требования по получению процентных доходов)
  • К 70601 (Доходы)

2. Формирование и доначисление РВПС:

РВПС формируется за счет расходов банка и отражается на пассивном контр-счете, который привязан к активному счету ссудной задолженности (455ХХ).

В Плане счетов это пассивные счета, начинающиеся с того же номера, но имеющие соответствующий признак.

• Формирование/доначисление РВПС (например, 3% для II категории качества):
  • Д 70606 (Расходы по другим операциям)
  • К 455ХХ (Счет по учету резервов на возможные потери)

3. Списание безнадежной задолженности:

Списание происходит, когда ссуда признана безнадежной к взысканию (например, по истечении срока исковой давности или на основании постановления судебных приставов).

Задолженность списывается за счет ранее созданного резерва, чтобы не влиять на текущий финансовый результат.

• Списание основного долга за счет РВПС:
  • Д 455ХХ (Счет по учету резервов на возможные потери)
  • К 455ХХ (Основной долг по кредиту)

Одновременно списанная безнадежная задолженность должна быть перенесена на **внебалансовый счет 918** «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания» для наблюдения за возможностью взыскания в будущем. Это требование обеспечивает контроль за списанными активами и возможность их восстановления в случае изменения финансового положения заемщика, что является обязательным этапом взыскания.

Анализ кредитного портфеля ФЛ и методы управления риском (2022-2024 гг.)

Анализ кредитного портфеля позволяет оценить эффективность учетных процедур, а также адекватность методологии управления риском. Период 2022–2024 гг. был отмечен как временем высокой волатильности, так и рекордным восстановлением банковского сектора.

Динамика и структура розничного кредитного портфеля РФ (2022-2024 гг.)

Рост прибыли российского банковского сектора до 3,8 трлн рублей в 2024 году был обусловлен, прежде всего, увеличением чистого процентного дохода до 6,7 трлн рублей. Это стало возможным благодаря агрессивной динамике розничного кредитования, несмотря на ужесточение регуляторных требований.

На конец 2024 года общий розничный кредитный портфель РФ достиг 35,0 трлн рублей. В его структуре произошел фундаментальный сдвиг в пользу ипотечного жилищного кредитования (ИЖК).

Таблица 3. Ключевые показатели розничного кредитования (2024 г.)

Показатель	Значение на 01.01.2025 г.	Динамика
Общий розничный портфель	35,0 трлн рублей	Устойчивый рост
Объем Ипотечных кредитов (ИЖК)	20,1 трлн рублей	Прирост замедлился до 13,4% (с 34,5% в 2023 г.)
Доля ИЖК в розничном портфеле	Около 55%	Рост доли
Доля «плохих» ссуд (NPL) в ИЖК	0,8%	Низкий уровень
Доля «плохих» ссуд (NPL) в потребительских кредитах	8,9%	Высокий уровень
Средневзвешенная ставка по краткосрочным розничным кредитам (декабрь 2024 г.)	32,7%	Максимальное значение

Анализ показывает, что ипотека остается наиболее качественным сегментом портфеля (NPL 0,8%), поскольку она обеспечена ликвидным залогом. В то же время, потребительское кредитование, несмотря на высокие ставки (до 32,7%), несет значительно более высокий кредитный риск (NPL 8,9%), что, безусловно, требует от банков формирования адекватных резервов по III и IV категориям качества. Относительно низкие расходы на создание резервов (около 1,7 трлн рублей в 2024 году) при общем росте портфеля свидетельствуют о том, что большинство выданных кредитов (особенно ипотечных) до сих пор остаются в I и II категориях качества, но регуляторное давление (через МПЛ и требования по ПСК/РПС) нацелено на то, чтобы предотвратить ухудшение ситуации.

Система минимизации кредитного риска (IRB, МПЛ и залог)

Управление кредитным риском в современном банке — это многоуровневая система, включающая как регуляторные требования, так и внутренние модели.

1. Оценка обеспечения (залога):

Обязательным элементом минимизации риска, который влияет на размер РВПС, является оценка залогового обеспечения. Согласно главе 6 Положения № 590-П, банк обязан учитывать справедливую стоимость обеспечения при расчете резерва, поскольку залог позволяет минимизировать размер РВПС в пределах его ликвидной стоимости. Наиболее применимо это к ипотечным кредитам, где объект недвижимости выступает высоколиквидным обеспечением.

2. Внутренние рейтинговые системы (IRB-подход):

Крупные, системно значимые банки используют продвинутые методы оценки риска, известные как IRB-подход (Internal Rating-Based).

Эти системы позволяют банку самостоятельно рассчитывать ключевые параметры риска: вероятность дефолта (PD) и уровень потерь при дефолте (LGD), что обеспечивает более тонкую и капиталоэффективную оценку риска, чем стандартный подход.

Важно отметить, что с 18 февраля 2025 года вступает в силу Положение Банка России от 02.11.2024 № 845-П, которое заменит ранее действовавшее Положение № 483-П. Новый документ устанавливает актуальный порядок расчета кредитного риска с применением банковских методик и моделей количественной оценки, что требует от риск-менеджмента банков значительной адаптации и валидации внутренних моделей.

3. Макропруденциальные лимиты (МПЛ):

Ключевым инструментом ЦБ РФ для минимизации системного кредитного риска является применение макропруденциальных лимитов. МПЛ устанавливают количественные ограничения на долю кредитов, выдаваемых заемщикам с высокой долговой нагрузкой (DTI – Debt-to-Income) или по высоким ставкам (ПСК).

Цель МПЛ — дестимулировать банки от выдачи рискованных ссуд, требуя формировать дополнительный запас капитала по таким операциям через повышенные коэффициенты риска. Это оказывает прямое влияние на учетную политику и кредитные решения банка, заставляя его смещать фокус в сторону более качественных заемщиков, обеспечивая тем самым здоровье всей финансовой системы.

Выводы и практическая значимость исследования

Проведенный анализ подтверждает, что бухгалтерский учет и методология управления кредитным риском в российском банковском секторе претерпели существенные изменения, требуя от специалистов и студентов отказа от устаревших подходов.

Ключевые выводы исследования:

1. Актуальная Нормативная База: Учет кредитования ФЛ полностью регулируется Положением ЦБ РФ № 809-П (План счетов) и Положением № 590-П (формирование РВПС).

   Использование счетов 455ХХ для ссудной задолженности и 70606 для расходов на резервы является стандартом РСБУ.

2. Эволюция Риск-Менеджмента: Методология оценки риска по розничным кредитам строится на портфельном подходе (ПОС), классифицирующем ссуды по четырем категориям качества.
3. Регуляторное Ужесточение: Введение требования по дополнительному резервированию ипотечных ссуд в случае превышения ПСК над индикатором РПС (с мая 2023 г.) является критически важным, новейшим элементом Положения № 590-П, напрямую влияющим на капитал банка и ценообразование кредитных продуктов.
4. Аналитическая Релевантность: Актуальная статистика (2022-2024 гг.) подтверждает смещение портфеля в сторону ИЖК (55%) и высокую доходность сектора, сопряженную с необходимостью контроля за высоким NPL в необеспеченном кредитовании (8,9%).
5. Переход к Новым Стандартам: Переход от Положения № 483-П к новому Положению № 845-П с февраля 2025 года знаменует дальнейшее совершенствование IRB-подхода, что требует от банков непрерывной работы по валидации внутренних моделей и актуализации учетной политики в части оценки кредитного риска.

Практическая значимость исследования заключается в предоставлении исчерпывающей и методологически корректной основы для ведения бухгалтерского учета и анализа кредитного риска в соответствии с действующими требованиями ЦБ РФ. Данные выводы и представленные корреспонденции счетов могут служить надежным руководством для специалистов по банковскому учету и анализу в современных коммерческих банках, обеспечивая точность финансовой отчетности и устойчивость управления капиталом.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 (утвержден Федеральным Законом от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ с изменениями от 19.07 и 29.12.2000 г.).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля 2001 г.).
3. Положение Банка России от 24.03.2020 N 713-П (ред. от 23.09.2021) «О Плане счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций и порядке его применения». Доступ из справ.-правовых систем «КонсультантПлюс».
4. Положение Банка России от 23.10.2017 N 611-П (ред. от 26.06.2023) «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери». Доступ из справ.-правовых систем «КонсультантПлюс».
5. Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П — Редакция от 02.11.2024 «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения». Доступ из справ.-правовых систем «Контур. Норматив».
6. Положение Банка России от 28 июня 2017 г. № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности». Доступ из справ.-правовых систем «Гарант».
7. Анищенко А. В. Учетная политика для целей бухучета на 2005 год. Займы и кредиты // Российский налоговый курьер. 2005. № 4.
8. Бакаев А. С., Безруких П. С., Врублевский Н. Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. Москва : Бухгалтерский учет, 2005. 576 с.
9. Воронцов Л. Д. Открыта кредитная линия. Начисление и учет процентов // Главбух. 2004. № 9.
10. Гаврилюк Л. К. Валютный заем: налоговый и бухгалтерский учет // Российский налоговый курьер. 2004. № 21.
11. Газизов В. Ф. Как списывать проценты по кредиту? // Главбух. 2005. № 1.
12. Исанова А. Заем вместо аванса. Перенесем налоги на будущее // Двойная запись. 2004. № 5.
13. Истомина Л. А. Проценты по долговым обязательствам // Главбух. 2003. № 4.
14. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е изд. Москва : ИНФРА-М, 2005. 591 с.
15. Крутякова Т. Получение займа или кредита: бухгалтерский и налоговый учет // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2003. № 32.
16. Ложников И. Отражение в учете процентов за пользование банковским кредитом // Финансовая газета. 2004. № 40.
17. Печникова А. В. Банковские операции. Москва : Форум-Инфра, 2005. 347 с.
18. Пронина Е. А. Учет и налогообложение полученных займов (кредитов) в условных денежных единицах // Бухгалтерский учет. 2004. № 4.
19. Савицкая Ю. Особый учет особого кредита // Расчет. 2004. № 11.
20. Смелянская Р. Налоговые обязательства, возникающие при заключении договора беспроцентного займа // Финансовая газета. 2004. № 6.
21. Суворов А. Составление финансовой отчетности по МСФО // Аудит и налогообложение. 2005. № 2.
22. Супряга Р. А. Инвентаризация расчетов и резервов: что нужно проверить // Российский налоговый курьер. 2005. № 2.
23. Халевинская Е. Д. Банковские кредиты // Аудит и финансовый анализ. 2004. № 4. С. 20–25.
24. Хандруев А. А. Управление рисками банков: научно-практический аспект // Деньги и кредит. 2004. № 6. С. 17–21.
25. Бухгалтерский учет предоставления денежных средств клиенту — заемщику в балансе банка — кредитора. Доступ из справ.-правовых систем «КонсультантПлюс».
26. Процентные ставки по кредитным и депозитным операциям кредитных организаций в рублях. URL: [Банк России]
27. Итоги работы Банка России 2024: коротко о главном. URL: [bankodrom.ru]
28. Российские банки: финансовые итоги 2024 года. URL: [finversia.ru]
29. II квартал 2024 года №3 (10).

    URL: [asros.ru]

30. Лед и пламя — АКРА: РОССИЙСКИЙ БАНКОВСКИЙ СЕКТОР: ПРОГНОЗ на 2025 год. URL: [acra-ratings.ru]
31. Кредитная карта Балтийского Банка. URL: https://ddmfo.ru/kursovaya/kreditnaya-karta-baltiyskogo-banka/