Аудиторская проверка расчетов с дебиторами и кредиторами: вызовы современности, риск-ориентированный подход и цифровые решения

метки: Финансовый, Оценка, Аудитор, Аудит, Задолженность, Процедура, Компания, Проверка

В условиях стремительно меняющейся экономической среды и ужесточения регулирования, аудит расчетов с дебиторами и кредиторами приобретает особую актуальность. По данным Росстата, общая дебиторская задолженность российских предприятий на конец 2024 года достигла рекордных 85 трлн рублей, при этом 25% этой суммы приходится на просроченные долги. Эти цифры красноречиво свидетельствуют о том, что эффективное управление и контроль задолженностью являются критически важными аспектами финансовой стабильности и операционной эффективности любого экономического субъекта.

Данное исследование нацелено на всестороннее изучение аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами. Мы рассмотрим не только теоретические основы и методологические подходы, но и практические аспекты, акцентируя внимание на современных нормативно-правовых требованиях, особенностях цифровизации аудита и риск-ориентированном подходе. Цель работы — предоставить глубокий и актуальный анализ, способный служить надежным ориентиром для студентов, молодых специалистов и практикующих аудиторов, стремящихся к совершенствованию знаний и навыков в этой динамичной области. В ходе исследования мы последовательно раскроем нормативно-правовую базу, проследим эволюцию регулирования после 2013 года, детально опишем методологию аудита, выявим типовые нарушения, оценим влияние цифровых технологий и предложим практические рекомендации, подкрепленные примерами из аудиторской практики.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование аудита расчетов

Чтобы понять, как проводится аудит расчетов с дебиторами и кредиторами, необходимо сначала разобраться в фундаментальных понятиях, которые лежат в основе этой деятельности, а также в том, какая нормативно-правовая база ее регулирует. Это своего рода «фундамент», на котором строится вся конструкция аудиторского процесса, позволяющий обеспечить достоверность финансовой отчетности.

Понятие и сущность аудита, дебиторской и кредиторской задолженности

В самом широком смысле аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с целью выражения мнения о достоверности такой отчетности. Это определение, укорененное в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», подчеркивает независимость и объективность аудитора, который выступает гарантом прозрачности и надежности финансовой информации для всех заинтересованных сторон.

Правовая природа, система и полномочия финансовых органов государственной ...

... из федерального центра, прежде всего Министерством финансов РФ. Законность: Все действия финансовых органов строго регламентированы нормативными правовыми актами, начиная с Конституции РФ и заканчивая ведомственными приказами. ...

В центре нашего внимания находятся дебиторская и кредиторская задолженности.

• Дебиторская задолженность – это сумма долгов, причитающихся организации от других юридических или физических лиц (дебиторов).

  Она возникает в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, по которым оплата еще не поступила, или предоставления авансов, займов и прочих финансовых операций. По своей сути, дебиторская задолженность является активом предприятия, отражающим его права требования. В контексте ПБУ 18/02, она может включать задолженность по текущему налогу на прибыль в размере переплаты.

• Кредиторская задолженность – это сумма обязательств организации перед другими юридическими или физическими лицами (кредиторами).

  Она возникает вследствие получения товаров, работ, услуг, по которым оплата еще не произведена, а также в результате получения займов, авансов от покупателей и прочих финансовых обязательств. Кредиторская задолженность представляет собой пассив предприятия, отражающий его обязательства.

Ключевыми понятиями, пронизывающими весь аудиторский процесс, являются существенность и аудиторский риск.

• Существенность – это концепция, согласно которой искажения (включая упущения) в финансовой отчетности считаются существенными, если они способны повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе этой отчетности. Профессиональные суждения о существенности принимаются с учетом всех сопутствующих обстоятельств и зависят как от размера, так и от характера искажения. То, что существенно для одной компании, может быть незначительным для другой, поэтому аудитор всегда адаптирует свой подход.
• Аудиторский риск – это риск выражения аудитором ненадлежащего аудиторского мнения при наличии существенного искажения финансовой отчетности. Иными словами, это вероятность того, что аудитор не заметит значительной ошибки или мошенничества, и отчетность будет признана достоверной, хотя таковой не является. Аудиторский риск не является монолитным понятием; он представляет собой производную от рисков существенного искажения (неотъемлемый риск и риск средств контроля) и риска необнаружения.

Наконец, важным элементом корпоративного управления является система внутреннего контроля (СВК). СВК – это процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает соблюдение законодательства РФ, нормативных правовых актов, стандартов и требований внутренних документов, своевременное выявление и анализ рисков, достоверность финансовой информации, сохранность активов и эффективность деятельности. Эффективная СВК является залогом надежности финансовой отчетности и снижает аудиторские риски, что напрямую влияет на качество аудиторского заключения.

Российская нормативно-правовая база аудита расчетов

Аудиторская деятельность в Российской Федерации функционирует в рамках строго регламентированной нормативно-правовой базы, которая постоянно совершенствуется. В ее основе лежат несколько ключевых федеральных законов и положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» является краеугольным камнем всей системы бухгалтерского учета в России. Он установил единые требования к бухгалтерскому учету и отчетности, определил, кто обязан вести бухгалтерский учет, и закрепил принципы его организации. Для аудита расчетов, этот закон важен тем, что он формирует общие правила признания, оценки и раскрытия активов и обязательств, к которым относятся и дебиторская, и кредиторская задолженности.

Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» детально регулирует саму аудиторскую деятельность. Он определяет правовые основы ее осуществления, устанавливает требования к аудиторам и аудиторским организациям, а также особенности саморегулирования в этой сфере. Именно этот закон обязывает аудиторов проводить проверку в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА), которые принимаются Международной федерацией бухгалтеров и признаются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Помимо федеральных законов, значительную роль играют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), издаваемые Министерством финансов РФ:

• ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» устанавливает правила формирования и раскрытия учетной политики. От того, насколько полно, своевременно и осмотрительно организация отражает факты хозяйственной деятельности в своей учетной политике, зависит достоверность всех данных, включая расчеты. Аудитор должен внимательно изучить учетную политику, чтобы понять, как формируются показатели дебиторской и кредиторской задолженности.
• ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» регулирует специфические аспекты учета доходов и расходов по строительным работам. Это ПБУ максимально приближено к международным стандартам и важно для аудита расчетов в строительной отрасли, где дебиторская и кредиторская задолженности часто имеют сложную структуру, связанную с поэтапной сдачей работ и авансовыми платежами.
• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» регулирует учет расчетов по налогу на прибыль. Оно вводит понятия постоянных и временных разниц, которые могут порождать отложенные налоговые активы (часть дебиторской задолженности) и отложенные налоговые обязательства (часть кредиторской задолженности).

  Корректность применения ПБУ 18/02 существенно влияет на достоверность финансовой отчетности в части налоговых расчетов.

В таблице ниже представлена краткая сводка ключевых нормативных документов, регулирующих аудит расчетов в РФ:

Нормативный документ	Сфера регулирования	Влияние на аудит расчетов
ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»	Общие требования к бухучету и отчетности	Определяет правила признания, оценки, раскрытия дебиторской и кредиторской задолженности.
ФЗ № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»	Правовые основы аудиторской деятельности	Устанавливает обязательность применения МСА, регулирует процесс аудита.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»	Формирование и раскрытие учетной политики	Определяет подходы организации к учету расчетов, которые аудитор должен проверить.
ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»	Учет в строительной отрасли	Специфические правила учета расчетов по строительным контрактам.
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»	Учет налоговых расчетов	Регулирует формирование отложенных налоговых активов и обязательств, влияющих на дебиторскую/кредиторскую задолженность.
МСА	Методология и стандарты аудита	Определяют процедуры, объем доказательств, принципы оценки рисков при аудите расчетов.

Международные стандарты финансовой отчетности и их влияние на аудит

Мировая экономическая интеграция и стремление к унификации финансовых отчетов привели к широкому распространению Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Хотя в России для большинства компаний обязательными остаются ПБУ, некоторые крупные публичные компании, а также компании, привлекающие иностранный капитал, обязаны составлять отчетность по МСФО. Это создает дополнительный уровень требований для аудиторов.

Одними из наиболее значимых МСФО, напрямую касающихся расчетов с дебиторами и кредиторами, являются стандарты, регулирующие финансовые инструменты.

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» устанавливает принципы классификации финансовых инструментов как обязательств или собственного капитала. Это критически важно для корректного отражения дебиторской и кредиторской задолженностей в балансе, поскольку ошибочная классификация может привести к существенным искажениям структуры капитала и платежеспособности компании. Например, некоторые гибридные инструменты, имеющие признаки как долга, так и капитала, требуют тщательного анализа для правильного отнесения к той или иной категории.

Однако настоящую революцию в учете финансовых инструментов произвело введение МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», который действует с 01.01.2018 года, полностью заменив своего предшественника, МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение».

• МСФО (IAS) 39 (действовал до 01.01.2018) устанавливал принципы признания и оценки финансовых активов и обязательств. Его основной недостаток заключался в модели «понесенных убытков» (incurred loss model), которая требовала признания обесценения только после наступления события, свидетельствующего о потере стоимости актива. Это часто приводило к слишком позднему признанию убытков и искажению реального финансового положения компании.
• МСФО (IFRS) 9 фундаментально изменил подход к учету финансовых инструментов, особенно в части обесценения. Он ввел модель «ожидаемых кредитных убытков» (Expected Credit Losses – ECL). Это означает, что компании теперь обязаны оценивать и признавать обесценение финансовых активов (включая дебиторскую задолженность) не по факту наступления убытков, а на основе ожидаемых будущих потерь. Модель ECL требует от организаций более глубокого анализа кредитных рисков, использования прогнозных данных и сложных статистических моделей для оценки вероятности дефолта и суммы ожидаемых убытков.

Практические последствия для аудиторской практики:

1. Сложность оценки: Аудиторам теперь требуется не только проверять расчеты резервов по сомнительным долгам на соответствие учетной политике, но и оценивать адекватность моделей и допущений, используемых компанией для расчета ECL. Это требует более глубоких знаний в области финансового моделирования и статистики.
2. Повышенный риск существенных искажений: Оценка ожидаемых кредитных убытков носит субъективный характер и содержит множество допущений, что увеличивает риск существенных искажений и потенциальных манипуляций. Аудитор должен проявлять повышенный профессиональный скептицизм.
3. Необходимость специализированных компетенций: Аудиторским командам могут потребоваться специалисты по анализу данных, риск-менеджменту и количественным моделям для эффективной проверки расчетов, основанных на IFRS 9.

В таблице ниже показаны ключевые различия между IAS 39 и IFRS 9 в контексте обесценения:

Аспект	МСФО (IAS) 39	МСФО (IFRS) 9
Модель обесценения	Понесенные убытки (Incurred Loss Model)	Ожидаемые кредитные убытки (Expected Credit Losses — ECL Model)
Когда признаются убытки	Только после наступления события, свидетельствующего об убытке	На основе ожидаемых будущих потерь, на протяжении всего срока действия актива
Влияние на дебиторскую задолженность	Резервы создавались по факту просрочки или ухудшения качества	Резервы создаются превентивно, исходя из прогнозных данных о кредитном риске
Сложность для аудита	Менее сложная оценка резервов, ориентированная на прошлое	Более сложная оценка моделей и допущений, ориентированная на будущее

Таким образом, аудит расчетов сегодня — это не просто проверка цифр, а комплексная оценка соответствия национальным и международным стандартам, требующая глубокого понимания бизнес-процессов, финансовых инструментов и современных методов анализа рисков.

Эволюция нормативно-правовой базы и ее влияние на аудиторскую практику после 2013 года

Последнее десятилетие стало периодом значительных перемен в нормативно-правовом регулировании бухгалтерского учета и аудита в России. Эти изменения, начиная с 2013 года, не только актуализировали требования к финансовой отчетности, но и существенно повлияли на подходы к аудиторской практике, особенно в части расчетов с дебиторами и кредиторами. Считаете ли вы, что ваша компания полностью адаптировалась к этим нововведениям?

Основные изменения в российском законодательстве

Эпохальным событием стало вступление в силу Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» с 01.01.2013 года. Этот закон заменил устаревший ФЗ № 129-ФЗ и установил единые требования к бухгалтерскому учету и отчетности для всех экономических субъектов в Российской Федерации. Среди ключевых нововведений:

• Принцип непрерывности деятельности: Закон подчеркнул необходимость составления отчетности исходя из предположения о непрерывности деятельности организации, что напрямую влияет на классификацию дебиторской и кредиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную.
• Обязательность внутреннего контроля: Впервые была закреплена обязанность экономических субъектов, подлежащих обязательному аудиту, организовывать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Это стало серьезным импульсом для развития СВК и повысило требования к аудиторам в части ее оценки.
• Использование МСФО: Закон предусмотрел возможность применения МСФО для определенных категорий организаций, что постепенно приближает российские стандарты к международным.

Другим важным изменением, затронувшим учет расчетов, стала актуализация ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Изменения, внесенные Приказом Минфина России от 20.11.2018 N 236н, применяются начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Эти поправки были направлены на сближение российского учета налога на прибыль с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», что упростило процесс трансформации отчетности и повысило ее сопоставимость. Для аудита это означает необходимость более глубокого понимания механизма формирования постоянных и временных разниц, а также их влияния на отложенные налоговые активы и обязательства, которые, по сути, являются специфическими видами дебиторской и кредиторской задолженности. Аудитор должен не только проверить корректность расчетов, но и оценить, насколько адекватно учетная политика организации отражает эти изменения.

Глобальные изменения: внедрение МСФО (IFRS) 9

Самым значительным глобальным изменением, оказавшим прямое влияние на аудит финансовых инструментов, включая дебиторскую и кредиторскую задолженность, стало внедрение МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» с 01.01.2018 года. Этот стандарт пришел на смену МСФО (IAS) 39 и принес с собой кардинально новые подходы.

Ключевые аспекты IFRS 9 и их практические последствия для аудита:

1. Пересмотренные указания по классификации и оценке финансовых активов: IFRS 9 установил более четкие критерии для классификации финансовых активов на основе бизнес-модели организации и характеристик денежных потоков. Это требует от аудитора детального изучения внутренних политик компании по управлению финансовыми активами и проверки их соответствия фактическим операциям.
2. Модель «ожидаемых кредитных убытков» (ECL): Это, пожалуй, самое революционное изменение. Вместо модели «понесенных убытков» (когда обесценение признавалось лишь после наступления события дефолта), IFRS 9 требует оценки и признания убытков на основе *ожидаемых* кредитных потерь на весь срок действия финансового актива. Это означает:
   • Ускоренное признание убытков: Компании вынуждены признавать потенциальные убытки гораздо раньше, что влияет на финансовый результат и балансовую стоимость дебиторской задолженности.
   • Субъективность и комплексность: Расчет ECL требует использования прогнозных данных, статистических моделей, оценки вероятности дефолта и ожидаемых сумм возмещения. Это значительно повышает субъективность оценки и требует от аудитора глубокой экспертизы в области риск-менеджмента и моделирования.
   • Повышенный риск искажений: Неверные допущения, некорректные модели или даже манипуляции с прогнозными данными могут привести к существенным искажениям в финансовой отчетности. Аудитор должен проводить тщательную проверку этих моделей и их обоснованности.
3. Новые принципы учета хеджирования: IFRS 9 упростил и сделал более гибкими правила учета хеджирования, что позволяет компаниям более эффективно управлять рисками. Однако это также требует от аудитора понимания новой методологии и проверки корректности применения хеджирующих инструментов.

Внедрение IFRS 9 существенно усложнило аудит дебиторской задолженности, требуя от аудиторов не только традиционных процедур, но и оценки сложных моделей, используемых клиентами.

Актуализация Международных стандартов аудита (МСА)

Параллельно с изменениями в бухгалтерском учете, активно обновлялись и Международные стандарты аудита (МСА). В Российской Федерации МСА являются обязательными для применения, и их актуализация через приказы Минфина России оказывает прямое влияние на аудиторскую практику.

Например, Приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н были введены в действие ряд МСА, включая:

• МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита»: закрепляет фундаментальные принципы аудита.
• МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита»: уточняет подходы к определению уровня существенности, что критически важно для фокусировки аудиторских процедур на наиболее значимых областях расчетов.
• МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски»: регулирует разработку и выполнение процедур в ответ на выявленные риски существенного искажения.
• МСА 500 «Аудиторские доказательства»: детализирует требования к получению достаточных и надлежащих аудиторских доказательств.
• МСА 505 «Внешние подтверждения»: устанавливает правила использования внешних подтверждений, что является основной процедурой для проверки достоверности дебиторской и кредиторской задолженности.

Особо стоит отметить Приказ Минфина России от 16 октября 2023 г. N 166н, который ввел в действие актуальные версии таких стандартов, как МСК 1, МСК 2, и МСА 220 (пересмотренный).

Эти изменения направлены на:

• Усиление ответственности аудитора: Новые версии стандартов повышают требования к ответственности аудитора за качество аудита.
• Соблюдение профессионального скептицизма: Подчеркивается необходимость постоянного применения профессионального скептицизма на всех этапах аудита, особенно при работе с руководством клиента, которое может иметь мотивы для искажения отчетности.
• Применение риск-ориентированного подхода: Дальнейшее развитие риск-ориентированного подхода, который становится центральным элементом планирования и проведения аудита. Это означает, что аудитор должен систематически выявлять, оценивать и реагировать на риски существенного искажения, уделяя особое внимание областям, где эти риски наиболее высоки (например, к крупным или просроченным дебиторским задолженностям).

Эти изменения в совокупности требуют от аудиторов постоянного повышения квалификации, глубокого понимания как российского, так и международного законодательства, а также способности адаптироваться к новым вызовам, связанным с усложнением финансовых инструментов и необходимостью применять более совершенные аналитические подходы.

Методология и этапы аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами

Аудиторская проверка расчетов с дебиторами и кредиторами — это структурированный процесс, который следует четкой методологии, основанной на Международных стандартах аудита (МСА).

В современных условиях ключевым элементом этой методологии является риск-ориентированный подход, позволяющий аудитору сосредоточить свои усилия на наиболее значимых и уязвимых областях.

Планирование аудита: риск-ориентированный подход

Планирование аудита — это не просто формальная процедура, а ключевой шаг, определяющий результативность всей дальнейшей работы аудитора. Его можно сравнить с разработкой стратегического плана для военной операции: 20% усилий на планирование могут дать 80% результата в плане эффективности, позволяя сосредоточить ресурсы на наиболее рисковых и существенных «фронтах». Более того, планирование аудита — это непрерывный и итеративный процесс, который может начаться вскоре после завершения предыдущей проверки и продолжается до завершения текущей, адаптируясь к новым данным и обстоятельствам.

Оптимальная схема планирования аудита расчетов включает несколько взаимосвязанных этапов:

1. Предварительное планирование: На этом этапе аудитор устанавливает общее понимание деятельности клиента, его ожиданий и общего объема работы. Это включает:
   • Беседы с руководством и главным бухгалтером: Получение информации о бизнес-модели, ключевых операциях, организационной структуре, основных контрагентах и значимых событиях, влияющих на дебиторскую и кредиторскую задолженность.
   • Изучение результатов прошлых проверок: Анализ выявленных нарушений и предложенных рекомендаций, чтобы понять «болевые точки» компании.
   • Определение условий аудиторского задания: Уточнение сроков, ответственности сторон и формирования команды.
2. Изучение системы бухгалтерского учета (СБУ): Аудитор должен понять, как организован учет расчетов, какие счета используются, как формируются проводки, какие программные продукты применяются. Это позволяет выявить потенциальные слабые места в учете.
3. Оценка системы внутреннего контроля (СВК): Один из наиболее важных этапов. Аудитор оценивает, насколько эффективно СВК клиента предотвращает или выявляет существенные искажения в учете расчетов. Если СВК признана надежной, аудитор может снизить объем процедур проверки по существу. В противном случае, объем процедур увеличивается.
4. Установление уровня существенности: На основе общего понимания бизнеса и оценки рисков аудитор определяет количественные и качественные пороги, выше которых искажения будут считаться существенными. Уровень существенности устанавливается как для финансовой отчетности в целом, так и для отдельных классов операций, в том числе для дебиторской и кредиторской задолженности. Например, может быть принято решение, что все искажения, превышающие 5% от валюты баланса или 1% от выручки, являются существенными.
5. Построение аудиторской выборки: Применяя риск-ориентированный подход, аудитор определяет метод и объем выборки документов для проверки. Это позволяет сосредоточить усилия на наиболее значимых и высокорисковых элементах. Например, аудитор может выборочно проверять 5% от общего объема операций, но с учетом их значимости, включая:
   • Все операции свыше 1 млн руб. (например, крупные отгрузки или предоплаты).
   • Случайную выборку из оставшихся операций для обеспечения репрезентативности.
   • Фокусировка на просроченной задолженности или задолженности с высоким риском невозврата.
6. Подготовка общего плана и программы аудита: На основе всех собранных данных аудитор формирует детальный план, который описывает объем, сроки и ожидаемые результаты аудита, а также программу аудита, содержащую конкретные аудиторские процедуры для каждого участка, включая расчеты с дебиторами и кредиторами.

Применение риск-ориентированного подхода на этапе планирования позволяет аудитору определить основные препятствия для достижения целей предприятия в части корректности расчетов и выбрать оптимальные способы нейтрализации выявленных негативных факторов. Это не только повышает эффективность контрольных процессов, но и обеспечивает концентрацию контрольных процедур на особо значимых и высокорисковых элементах, что является критически важным для получения разумной уверенности.

Этапы проведения аудита расчетов

После тщательного планирования начинается непосредственно проведение аудита, которое традиционно делится на три основных этапа:

1. Ознакомительный (подготовительный) этап:
   • Изучение договоров: Анализ заключенных договоров с покупателями, поставщиками, подрядчиками, заимодавцами и заемщиками на предмет условий оплаты, сроков, штрафных санкций.
   • Определение целей и задач аудита: Уточнение конкретных целей проверки для данного участка (например, подтверждение реальности и полноты отражения задолженности).
   • Анализ внутренней нормативной документации: Изучение учетной политики, должностных инструкций, регламентов по работе с дебиторской и кредиторской задолженностью.
   • Изучение результатов прошлых проверок: Выявление системных проблем и областей, требующих повышенного внимания.
2. Основной этап (аудит по существу): На этом этапе аудитор собирает и оценивает аудиторские доказательства для подтверждения достоверности остатков по счетам расчетов. Применяются различные аудиторские процедуры:
   • Инспектирование: Проверка первичных документов (счетов-фактур, накладных, актов выполненных работ, платежных поручений, банковских выписок), регистров бухгалтерского учета (Главная книга, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62, 76), договоров.
   • Пересчет: Проверка арифметической точности расчетов, сальдо по счетам, начисления процентов, резервов по сомнительным долгам.
   • Внешнее подтверждение (конфирмация): Направление запросов дебиторам и кредиторам о наличии и размере задолженности. Это одна из наиболее надежных процедур. Например, для дебиторской задолженности могут быть запрошены подтверждения остатков от покупателей. Для кредиторской задолженности – от поставщиков или банков.
   • Запрос: Получение информации от руководства, сотрудников бухгалтерии, юристов о состоянии расчетов, наличии спорных задолженностей, планах по их погашению.
   • Аналитические процедуры: Изучение динамики дебиторской и кредиторской задолженности, ее структуры, оборачиваемости, соотношения с выручкой и затратами. Например, резкое изменение оборачиваемости дебиторской задолженности может указывать на проблемы с платежеспособностью клиентов или неэффективность системы взыскания долгов. Аналитические процедуры также помогают выявить аудиторские риски и области, требующие детального изучения.
   • Прослеживание: Отслеживание операций от первичного документа до отражения в отчетности и наоборот.
   • Инвентаризация задолженности: Проверка реальности задолженности путем сверки записей бухгалтерского учета с фактическим состоянием расчетов, включая обязательное проведение инвентаризации расчетов перед составлением годовой отчетности.
   • Проверка валютных операций: Контроль своевременности и порядка переоценки дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте в соответствии с ПБУ и МСФО.
   • Анализ просроченной задолженности и резервов: Оценка адекватности созданных резервов по сомнительным долгам, соответствие их формирования требованиям ПБУ 18/02 и учетной политике организации.
3. Заключительный этап:
   • Анализ и оценка полученных данных: Систематизация всех выявленных нарушений и недостатков, оценка их существенности и влияния на финансовую отчетность.
   • Формирование мнения: Выражение аудиторского мнения о достоверности отражения расчетов в финансовой отчетности.
   • Разработка рекомендаций: Предложение конкретных рекомендаций по исправлению выявленных нарушений, совершенствованию учета и контроля расчетов, оптимизации структуры задолженности. Например, рекомендации могут касаться улучшения процедур согласования платежей, автоматизации учета или пересмотра кредитной политики.

Эффективность методик значительно повышается за счет риск-ориентированного подхода и применения аналитических процедур, которые позволяют не просто констатировать факты, но и выявлять неочевидные проблемы, прогнозировать риски и концентрировать усилия аудитора на наиболее критичных областях.

Документирование аудиторской проверки

Документирование является неотъемлемой частью аудиторской проверки и служит доказательством того, что аудит был спланирован и проведен в соответствии с МСА. Оно также является основой для формирования аудиторского заключения и отражает объем, характер и выводы проведенной работы.

Рабочие документы аудитора представляют собой совокупность записей, содержащих информацию о планировании, характере, сроках, объеме и результатах аудиторских процедур. К ним относятся:

• Общий план аудита и программы аудита: Эти документы содержат детальное описание предстоящей работы.
• Матрицы рисков и контрольных процедур: В них фиксируются выявленные риски существенного искажения, связанные с расчетами, и соответствующие контрольные процедуры, которые должны быть проверены.
• Вопросники аудитора: Заполняются в ходе беседы с персоналом клиента для сбора информации о системе внутреннего контроля, учетной политике и специфике операций с дебиторской/кредиторской задолженностью.
• Акты сверок взаимных расчетов: Документы, подтверждающие остатки задолженности между организацией и ее контрагентами. Актуальные образцы должны содержать дату, реквизиты сторон, сумму задолженности (дебиторской или кредиторской) и подписи ответственных лиц.
• Акты инвентаризации расчетов (форма ИНВ-17): Используются для документального подтверждения наличия и величины дебиторской и кредиторской задолженности на отчетную дату.
• Копии первичных документов: Выборочные копии договоров, счетов-фактур, накладных, актов выполненных работ, платежных поручений, подтверждающих операции по расчетам.
• Выписки из регистров бухгалтерского учета: Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
• Аналитические таблицы и расчеты аудитора: Сводные данные по аналитическим процедурам, расчеты резервов по сомнительным долгам, анализ оборачиваемости задолженности и прочие рабочие расчеты.
• Журналы выявленных ошибок и корректировок: Документ, в котором фиксируются все обнаруженные искажения, их влияние на отчетность и предлагаемые корректировки.

Вся документация должна быть полной, точной, своевременной и достаточно подробной, чтобы сторонний аудитор, не знакомый с проверкой, мог понять характер, сроки, объем и результаты выполненных процедур, а также выводы, сделанные аудитором.

Пример фрагмента рабочей таблицы аудитора по проверке дебиторской задолженности:

№ п/п	Дебитор (наименование)	Сумма задолженности (руб.) на 31.12.2024	Дата возникновения	Срок оплаты (по договору)	Статус задолженности	Резерв по сомнительным долгам (руб.)	Аудиторская процедура	Выявленные нарушения/комментарии
1	ООО «Гамма»	1 500 000	15.08.2024	15.10.2024	Просроченная	0	Внешнее подтверждение	Ответ не получен. Риск невозврата.
2	АО «Дельта»	800 000	01.11.2024	01.12.2024	Текущая	0	Инспектирование	Все документы в порядке.
3	ИП Смирнов	250 000	10.09.2024	10.11.2024	Просроченная	250 000	Пересчет	Резерв сформирован корректно.
4	ООО «Эпсилон»	3 200 000	20.07.2024	20.09.2024	Просроченная	1 600 000	Запрос	Руководство рассматривает списание.

Такое детальное документирование не только обеспечивает доказательственную базу для аудиторского заключения, но и служит ценным инструментом для контроля качества работы аудитора.

Риски существенных искажений и типовые нарушения в учете расчетов

В мире финансовой отчетности, где каждый показатель может повлиять на важные экономические решения, задача аудитора – не просто подтвердить цифры, но и выявить потенциальные «мины замедленного действия» – риски существенных искажений и типовые нарушения, скрывающиеся в расчетах с дебиторами и кредиторами. Эти риски могут быть как результатом недобросовестных действий, так и обычных ошибок, но последствия их для пользователей отчетности одинаково серьезны.

Виды аудиторских рисков и их компоненты

Центральной категорией для любого аудитора является аудиторский риск – риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения при наличии существенного искажения финансовой отчетности. Иными словами, это вероятность того, что аудитор не заметит значительной проблемы и даст «чистое» заключение, в то время как отчетность искажена.

Аудиторский риск неразрывно связан с тремя компонентами, образующими его математическую формулу:

Аудиторский риск = Риск существенного искажения × Риск необнаружения

Где риски существенного искажения (присущие самому клиенту) состоят из двух подкомпонентов:

1. Неотъемлемый риск (inherent risk): Это подверженность класса операций, сальдо счетов или раскрытия информации искажению, которое может быть существенным, при допущении отсутствия средств контроля. Он связан с природой самого бизнеса, его операциями, сложностью расчетов. Например, расчеты по сложным деривативам или крупным международным контрактам имеют более высокий неотъемлемый риск, чем обычные операции по продаже товаров. В контексте дебиторской задолженности, неотъемлемый риск может быть высоким, если компания работает с большим количеством мелких, не всегда надежных дебиторов.
2. Риск средств контроля (control risk): Это риск того, что существенное искажение не будет своевременно предотвращено, выявлено или исправлено существующей системой внутреннего контроля (СВК) организации. Если СВК слаба или неэффективна, риск средств контроля высок. Например, если в компании отсутствует процедура регулярной сверки расчетов с дебиторами или не ведется контроль за сроками возникновения задолженности, риск средств контроля значительно возрастает.

И наконец, риск необнаружения (detection risk) – это риск того, что аудиторские процедуры не обнаружат существующее существенное искажение. Этот риск находится под прямым контролем аудитора: чем больше и качественнее аудиторских процедур выполняет аудитор, тем ниже риск необнаружения. Однако он также зависит от того, насколько точно аудитор оценил риски существенного искажения. Если аудитор недооценил неотъемлемый риск или риск средств контроля, он может выбрать недостаточные процедуры, что приведет к высокому риску необнаружения.

Аудитор стремится снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, управляя риском необнаружения через объем и характер своих процедур, опираясь на оценку рисков существенного искажения.

Искажения вследствие недобросовестных действий и ошибок

Искажения в финансовой отчетности могут быть результатом двух основных причин: ошибок (неумышленных) или недобросовестных действий (умышленных), то есть мошенничества.

• Ошибки – это непреднамеренные искажения, такие как арифметические или логические промахи, неправильная интерпретация фактов или некорректное применение учетной политики. Например, бухгалтер может ошибочно отнести дебиторскую задолженность к долгосрочной вместо краткосрочной или неверно рассчитать курсовые разницы по валютным операциям.
• Недобросовестные действия (мошенничество) – это умышленные действия, направленные на искажение финансовой отчетности или неправомерное присвоение активов. Для аудитора наиболее значимы:
  • Искажения вследствие недобросовестного составления финансовой отчетности: Умышленные манипуляции с цифрами, чтобы представить компанию в более выгодном свете. Например, завышение дебиторской задолженности для увеличения активов или занижение кредиторской задолженности для улучшения показателей ликвидности.
  • Искажения вследствие неправомерного присвоения активов: Кража или незаконное использование активов компании. Например, списание реальной дебиторской задолженности под видом безнадежной с последующим ее взысканием в личных целях.

Риск необнаружения существенного искажения, вызванного недобросовестными действиями руководства, значительно выше, чем от действий рядовых сотрудников. Руководство имеет возможность манипулировать данными, обходить или отменять существующие средства внутреннего контроля, а также создавать фиктивные документы.

МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий» обязывает аудитора:

• Применять профессиональный скептицизм.
• Выявлять и оценивать риски существенного искажения, вызванные недобросовестными действиями.
• Получать достаточные надлежащие аудиторские доказательства.
• Надлежащим образом реагировать на выявленные или подозреваемые недобросовестные действия.
• Включать элемент непредсказуемости при выборе аудиторских процедур, чтобы избежать шаблонных проверок и повысить шансы на выявление мошенничества.
• Анализировать финансовые показатели на предмет необычных тенденций и выборочно проверять операции, особенно те, которые кажутся необычными или слишком идеальными.

Типовые нарушения в учете дебиторской задолженности

Опыт аудиторских проверок показывает, что существует ряд распространенных нарушений в учете дебиторской задолженности:

• Некорректный расчет резерва по сомнительным долгам: Одно из самых частых нарушений. Компании могут занижать резервы, чтобы искусственно завысить прибыль и активы, или, наоборот, завышать их для уменьшения налогооблагаемой базы. Нередко клиентами не отслеживается срок перехода дебиторской задолженности в разряд сомнительной или некорректно обосновывается ее отнесение.
• Завышение суммы дебиторской задолженности в балансе: Может быть достигнуто путем неотражения списания безнадежных долгов, включения в состав дебиторки несуществующих требований или неотражения частичных погашений.
• Неправильное определение срока обращения активов: Ошибочная классификация дебиторской задолженности как краткосрочной вместо долгосрочной или наоборот.
• Фальсификация документов: Создание поддельных договоров, актов сверки, накладных, подтверждающих фиктивную дебиторскую задолженность.
• Создание «искусственной» дебиторки: Для завышения финансовых результатов или получения банковских кредитов на пополнение оборотных средств могут создаваться аффилированные структуры, которым «перепродается» товар без получения оплаты.
• Неотражение расходов из-за отсутствия документов: Задержка или полное неотражение расходов, связанных с поставками, что ведет к искажению финансового результата и завышению активов.

Типовые нарушения в учете кредиторской задолженности

Нарушения в учете кредиторской задолженности также разнообразны и могут иметь серьезные последствия:

• Долгосрочная неоплаченная задолженность: Несвоевременное списание задолженности, срок исковой давности по которой истек, или которая возникла в результате споров или банкротства контрагентов. Это может завышать обязательства компании.
• Занижение величины займов и кредиторской задолженности: Может быть достигнуто путем сокрытия части займов, неотражения полученных услуг или товаров, а также через использование «серых» схем расчетов.
• Неправомерные забалансовые статьи: Сокрытие части обязательств за балансом, что искажает реальное финансовое положение компании.
• Несогласованные суммы по расчетам с банками и бюджетом: Расхождения между данными компании и внешними контрагентами (банками, налоговыми органами, внебюджетными фондами) являются недопустимыми и указывают на серьезные проблемы в учете.
• Использование задолженности для присвоения скидок: Умышленные манипуляции с датами платежей, чтобы получить скидки, на которые компания не имеет права.

Для предотвращения мошенничества с кредиторской задолженностью рекомендуется улучшать учет текущих счетов и использовать компьютерные платформы управления, такие как Microsoft Dynamics AX или другие специализированные решения, которые позволяют автоматизировать обработку счетов и платежей, исключая ошибки и сокращая расходы.

Роль профессионального скептицизма в выявлении рисков

Профессиональный скептицизм – это ключевая черта мышления аудитора, которая обязывает его критически оценивать аудиторские доказательства и быть внимательным к условиям, которые могут указывать на возможное искажение вследствие ошибки или недобросовестных действий. Аудитор не должен принимать информацию на веру, а обязан постоянно задавать вопросы, сомневаться и искать подтверждения.

Применение профессионального скептицизма означает:

• Не доверять слишком легко объяснениям руководства.
• Искать противоречия в полученных доказательствах.
• Оценивать надежность источников информации.
• Быть бдительным к необычным транзакциям или отклонениям от нормальных бизнес-процессов.
• Учитывать возможность обхода средств внутреннего контроля руководством.

Регулярный внутренний аудит, основанный на профессиональном скептицизме, способствует своевременному принятию мер для устранения отрицательных последствий сомнительной дебиторской и просроченной кредиторской задолженности. Он помогает предотвратить такие проблемы, как утрата денежных средств, ухудшение финансового результата и деловой репутации компании, выявляя некорректное начисление процентов, ошибочное списание сумм или недостаточную документальную базу. Внутренний аудит также играет важную роль в разработке конкретных рекомендаций по упорядочению расчетов и минимизации сумм задолженности.

Таким образом, выявление и оценка рисков, а также борьба с типовыми нарушениями, требуют от аудитора не только глубоких знаний стандартов, но и острого аналитического ума, подкрепленного непоколебимым профессиональным скептицизмом.

Влияние цифровизации и информационных технологий на аудит дебиторской и кредиторской задолженности

В современном мире, где данные стали новой нефтью, а технологии проникают во все сферы бизнеса, аудит не может оставаться в стороне от цифровой трансформации. Цифровизация бухгалтерского учета и применение информационных технологий фундаментально меняют ландшафт аудиторской деятельности, принося как огромные возможности, так и новые вызовы.

Возможности цифровизации и автоматизации аудита

Цифровизация приводит к качественным изменениям в применении новых технологий, значительно улучшая точность и повышая эффективность проверки финансовой отчетности, особенно в части расчетов с дебиторами и кредиторами.

1. Улучшение точности и повышение эффективности: Внедрение цифровых технологий позволяет компаниям обрабатывать огромные массивы данных с несравнимо большей скоростью и точностью, чем это возможно при ручной обработке. По оценкам экспертов, автоматизированные платформы для сбора и обработки данных могут сократить время аудита до 40% и уменьшить количество ошибок в отчетности благодаря автоматической валидации данных.
2. Сокращение ручного труда и стандартизация: Цифровизация заменяет значительный объем ручного труда стандартизированными системами, способными регистрировать и обрабатывать большие массивы данных. Это не только снижает административные расходы и затраты на рабочую силу, но и повышает скорость и качество работы специалистов. Например, показатели деятельности компании могут генерироваться посредством цифровых технологий, таких как таксономия XBRL, из одной синхронизированной интегрированной системы.
3. Верификация в реальном времени и непрерывный аудит: Одним из наиболее революционных преимуществ цифровизации является возможность проведения аудита в режиме реального времени. Технологии, обеспечивающие такую верификацию, включают облачные технологии, искусственный интеллект (ИИ), роботизированные процессы и интерактивные дашборды. Это минимизирует задержку между проверками и получением результатов, повышая оперативность реагирования на изменения и позволяя осуществлять «вечный аудит» операций. Облачные решения обеспечивают гибкость и динамичную координацию работы всех отделов, а также связь в режиме реального времени между аудиторами и клиентами, что сокращает время аудитов и повышает их качество.
4. Автоматизация управления задолженностью: ИТ-системы могут автоматически формировать уведомления о появлении задолженности, запуская бизнес-процесс взыскания. Специализированные программы, такие как приложение «Дебиторка», позволяют контролировать задолженность по неоплаченным счетам и кредитному лимиту, а также автоматически формировать отчеты с должниками. Для кредиторской задолженности существуют решения, такие как Microsoft Dynamics AX или другие платформы, использующие интеллектуальную автоматизацию, что позволяет исключить ошибки, сократить расходы и сэкономить время за счет оптимизации обработки счетов и платежей.
5. Предиктивная аналитика и выявление мошенничества: Искусственный интеллект (ИИ) и аналитика на его основе обеспечивают точность финансовой отчетности и используются для глубокого понимания процессов. Аналитика данных позволяет внутреннему аудиту осуществлять непрерывный контроль, выявлять признаки мошенничества и прогнозировать будущие риски. ИИ-технологии применяются для автоматизации бизнеса, анализа данных в реальном времени, оптимизации цепочек поставок и предиктивной аналитики для управления рисками, например, для прогнозирования вероятности дефолта дебиторов.

Специализированные программы и инструменты для автоматизации аудита

Развитие информационных технологий привело к появлению широкого спектра специализированных программных продуктов, которые значительно упрощают и автоматизируют аудиторскую деятельность. Эти программы способны выполнять рутинные операции, снижать трудоемкость и вероятность ошибки, сокращая сроки и повышая качество аудита.

Среди наиболее известных отечественных программных продуктов для автоматизации аудита можно выделить:

• «Audit Expert»: Комплексное решение для финансового анализа и аудита, позволяющее автоматизировать многие расчеты и аналитические процедуры.
• «Экспресс Аудит: ПРОФ»: Программа для экспресс-анализа финансового состояния организации и автоматизации подготовки аудиторских отчетов.
• «AuditNET»: Облачная платформа для аудиторов, обеспечивающая совместную работу, управление проектами и доступ к актуальным нормативным документам.
• «ИНЭК-Аналитик»: Инструмент для глубокого финансового анализа, который может быть использован для оценки рисков, связанных с дебиторской и кредиторской задолженностью.
• «IT Audit: Аудитор»: Специализированное ПО, предназначенное для автоматизации рабочих процессов аудиторских организаций.
• AuditXP Professional и «Комплекс Аудит»: Эти программы автоматизируют практически все рутинные операции, выполняемые аудиторами, от планирования до формирования отчетности. Они включают модули для тестирования СВК, работы с выборками, анализа данных и подготовки рабочих документов.

Для внутреннего аудита существуют такие решения, как «АВАКОР», которые комплексно автоматизируют работу подразделений внутреннего аудита, включая планирование, учет рисков и контролей, а также формирование программ аудита на основе матриц рисков.

Эти инструменты не только ускоряют процесс, но и позволяют аудиторам фокусироваться на более сложных задачах, требующих профессионального суждения, вместо того чтобы тратить время на механические проверки.

Новые вызовы и риски цифрового аудита

Несмотря на очевидные преимущества, цифровизация аудита несет с собой и существенные вызовы и риски, которые аудиторам необходимо осознавать и эффективно управлять ими:

1. Необходимость значительных инвестиций: Внедрение новых технологий требует серьезных финансовых вложений в аппаратное и программное обеспечение, а также в обучение персонала.
2. Нехватка кадров с цифровыми компетенциями: Существует острая потребность в аудиторах, обладающих не только традиционными бухгалтерскими и аудиторскими знаниями, но и глубокими компетенциями в области ИТ, анализа данных, кибербезопасности и искусственного интеллекта.
3. Адаптация к меняющимся нормативным требованиям: Быстрые темпы технологического развития требуют постоянной адаптации нормативно-правовой базы, что создает сложности для аудиторских компаний, которые должны оперативно реагировать на эти изменения.
4. Вопросы юридической ответственности: При использовании ИИ и автоматизированных систем возникают новые вопросы юридической ответственности за ошибки, допущенные алгоритмами или связанные с их некорректной настройкой.
5. Риски кибербезопасности: С увеличением темпов цифровизации растут и риски в области кибербезопасности. Это включает:
   • Кибератаки: Угрозы взлома систем, кражи или уничтожения аудиторских данных.
   • Уязвимости ПО: Ошибки в программном обеспечении, которые мо��ут быть использованы злоумышленниками.
   • Утечки персональных данных: Несанкционированный доступ к конфиденциальной информации клиентов и сотрудников.
   • Целостность данных: Поддержание достоверности и неизменности данных, обрабатываемых цифровыми системами, становится критически важной задачей.
   • Зависимость от IT-инфраструктуры: Отказ или сбой в IT-системах может парализовать процесс аудита.

В условиях компьютерной обработки данных аудиторы должны понимать функционирование средств контроля в ИТ-среде и их влияние на оценку риска. Программы запросов используются для сортировки и печати данных, поиска клиентов с кредитовым сальдо или позиций по запасам. Встроенные средства аудита обеспечивают «вечный аудит» операций, но требуют значительных затрат и участия аудитора на этапе разработки.

Роль IT-аудита в системе корпоративного управления

В условиях нарастающих киберугроз и зависимости бизнеса от информационных систем, IT-аудит становится не просто дополнительной услугой, а критически важным элементом системы корпоративного управления.

IT-аудит помогает выявлять уязвимости в системе безопасности компании и определять слабые места в ее IT-инфраструктуре, программном обеспечении и процессах управления данными. Он оценивает:

• Надежность и безопасность информационных систем: Проверяется защита от несанкционированного доступа, резервное копирование, восстановление данных.
• Эффективность IT-контролей: Оценивается, насколько эффективно IT-контроли поддерживают целостность и достоверность финансовой информации, в том числе по расчетам.
• Соблюдение нормативных требований: Проверка соответствия IT-систем и процессов требованиям законодательства о защите персональных данных, кибербезопасности и другим регуляторным актам.

Путем проведения IT-аудита компании могут не только минимизировать риски кибератак и утечек данных, но и повысить общую устойчивость бизнеса, обеспечивая надежность своей финансовой отчетности в условиях полной цифровизации.

Оценка эффективности системы внутреннего контроля расчетов и формирование аудиторского заключения

Эффективная система внутреннего контроля (СВК) является фундаментом для достоверной финансовой отчетности и минимизации рисков. Для аудитора оценка СВК – это не просто процедура, а стратегический элемент, позволяющий определить характер, сроки и объем дальнейших аудиторских процедур.

Значение и цели СВК в управлении расчетами

В соответствии с информацией Минфина России N ПЗ-11/2013, экономический субъект, отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Это требование подчеркивает фундаментальную роль СВК в обеспечении надежности финансовой информации.

В контексте расчетов с дебиторами и кредиторами, цели внутреннего контроля многогранны:

1. Оптимизация величины задолженности: СВК должна способствовать поддержанию оптимального уровня как дебиторской, так и кредиторской задолженности, предотвращая ее чрезмерный рост или необоснованное снижение.
2. Снижение риска неплатежей: За счет своевременного мониторинга, анализа кредитоспособности контрагентов и применения эффективных процедур взыскания.
3. Предотвращение недопустимого увеличения/непогашения задолженности: Контроль за сроками погашения, выявление просроченной задолженности и инициация соответствующих действий.
4. Улучшение платежеспособности и финансовой устойчивости компании: Эффективное управление оборачиваемостью задолженности напрямую влияет на ликвидность и финансовую стабильность предприятия.
5. Обеспечение достоверности финансовой информации: Гарантия того, что все операции по расчетам отражены полно, своевременно и корректно в бухгалтерском учете и отчетности.

Система внутреннего контроля в управлении дебиторской и кредиторской задолженностью должна включать в себя:

• Контрольную среду: Отношение руководства к контролю, этические ценности, организационная структура, распределение полномочий и ответственности.
• Процедуры контроля: Конкретные действия и механизмы, направленные на предотвращение и выявление ошибок или мошенничества (например, сверки, авторизация операций, разделение обязанностей).

Методика оценки СВК аудитором

Аудиторская оценка СВК – это систематизированный процесс, который МСА 315 (пересмотренный) определяет как выявление и оценку рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения, а также системы внутреннего контроля.

Методика оценки СВК аудитором традиционно включает три этапа:

1. Общее знакомство с СВК: На этом этапе аудитор получает общее представление о СВК организации, ее структуре, основных элементах и процессах. Это достигается через:
   • Запросы руководству и иным лицам: Беседы с сотрудниками, отвечающими за учет и контроль расчетов.
   • Наблюдения: Изучение фактического выполнения контрольных процедур.
   • Инспектирование: Просмотр организационных схем, должностных инструкций, регламентов, описывающих СВК.
   • Аналитические процедуры: Обзорные анализы, выявляющие необычные тенденции в расчетах, которые могут указывать на недостатки СВК.
2. Первичная оценка надежности СВК: На основе полученной информации аудитор формирует предварительное суждение о том, насколько надежна СВК в отношении расчетов с дебиторами и кредиторами. На этом этапе аудитор:
   • Выявляет и оценивает риски существенного искажения, включая мошенничество и ошибки, на уровне финансовой отчетности и на уровне предпосылок, изучая организацию и ее окружение, а также систему внутреннего контроля.
   • Оценивает контрольную среду: Наличие компетентного персонала, четкое разделение обязанностей (например, кто выставляет счета, кто получает оплату, кто ведет учет), соблюдение процедур, контроль за сохранностью документации, регулярные внутренние проверки.
   • Оценивает процессы выявления бизнес-рисков: Как руководство определяет значимость рисков, их вероятность возникновения и способы снижения, а также насколько процесс оценки рисков соответствует обстоятельствам организации.
   • Использует матрицы рисков и процедур внутреннего контроля: Эти инструменты помогают систематизировать информацию. Типичная матрица содержит описание риска, области подверженности, наименование и описание процедуры контроля, ее классификацию, ссылку на регламент, исполнителя, частоту выполнения, входящие и исходящие документы.

Пример фрагмента матрицы рисков и процедур внутреннего контроля:

Риск существенного искажения	Область подверженности	Процедура контроля	Классификация контроля	Исполнитель	Частота	Документы (входящие/исходящие)
Некорректное списание ДЗ	Списание безнадежных долгов	Авторизация списания коллегиальным органом	Превентивный	Кредитный комитет	Ежемесячно	Заявление, протокол
Неполное отражение КЗ	Учет полученных услуг	Двойная проверка входящих актов выполненных работ	Обнаруживающий	Бухгалтер, руководитель отдела	При поступлении	Акт, журнал регистрации
Завышение резервов по СД	Расчет резерва	Пересчет резерва независимым сотрудником	Обнаруживающий	Главный бухгалтер	Ежеквартально	Расчет, подтверждение

3. Подтверждение достоверности оценки СВК (тесты средств контроля): Если первичная оценка показала, что СВК является надежной, аудитор проводит тесты средств контроля, чтобы убедиться, что они функционируют так, как заявлено. Эти тесты могут включать:
   • Повторное выполнение контрольных процедур: Аудитор сам выполняет контрольную процедуру, например, сверку расчетов.
   • Наблюдение: Наблюдение за тем, как сотрудники выполняют контрольные действия.
   • Инспектирование документов: Проверка наличия подписей, отметок о выполнении контрольных процедур.
   • Запросы: Повторные запросы персоналу о выполнении контролей.
   • Оценка контрольных процедур: Проверка корректности учета дебиторской и кредиторской задолженности, сверка данных, запрос актов сверок и инвентаризаций.

По результатам этих этапов аудитор делает вывод о надежности СВК и корректирует объем процедур проверки по существу: если СВК эффективна, объем процедур по существу может быть снижен. Если СВК слаба, объем процедур по существу увеличивается.

Информирование о недостатках системы внутреннего контроля (МСА 265)

Одной из важнейших обязанностей аудитора является не только выявление недостатков в СВК, но и надлежащее информирование о них. МСА 265 «Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего контроля» требует от аудитора сообщать о значительных недостатках лицам, отвечающим за корпоративное управление, и руководству.

Значительный недостаток — это недостаток в СВК, который, по профессиональному суждению аудитора, достаточно важен, чтобы на него обратить внимание лиц, отвечающих за корпоративное управление. Значительность недостатка зависит от вероятности возникновения искажения и его возможного размера.

Письменное сообщение о значительных недостатках СВК должно содержать:

• Описание недостатков: Четкое и понятное изложение сути выявленных проблем.
• Пояснение их возможного воздействия: Объяснение того, как эти недостатки могут повлиять на достоверность финансовой отчетности, способность компании предотвращать или выявлять мошенничество и ошибки.
• Достаточную информацию для понимания контекста сообщения: Например, описание того, как эти недостатки связаны с общим бизнес-процессом или системой учета.

Такое информирование позволяет руководству и лицам, отвечающим за корпоративное управление, своевременно принять меры по устранению выявленных проблем и усилению СВК.

Формирование аудиторского заключения по результатам проверки

Кульминацией аудиторской проверки является аудиторское заключение — официальный документ, где выражается мнение о достоверности финансовой отчетности организации. Мнение аудитора формируется на основе всей собранной информации, включая результаты оценки СВК и выявленные риски/нарушения.

Аудитор может выразить:

• Не модифицированное (безусловно-положительное) мнение: Если аудитор получил разумную уверенность в том, что финансовая отчетность во всех существенных аспектах составлена в соответствии с применимыми требованиями к подготовке финансовой отчетности.
• Модифицированное мнение: Если аудитор обнаружил существенные искажения в финансовой отчетности или не смог получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства. Модифицированное мнение может быть выражено в форме:
  • Мнение с оговоркой: Если искажения существенны, но не являются всеобъемлющими для финансовой отчетности в целом, или аудитор не может получить достаточные доказательства, но возможное влияние этих доказательств не является всеобъемлющим.
  • Отрицательное мнение: Если искажения являются как существенными, так и всеобъемлющими.
  • Отказ от выражения мнения: Если аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, и возможное влияние невыявленных искажений является как существенным, так и всеобъемлющим.

В аналитической части аудиторского отчета (который является неотъемлемой частью аудиторского заключения или отдельным документом для руководства) могут быть представлены:

• Общие результаты проверки СВК, ее сильные и слабые стороны.
• Оценка соблюдения порядка учета расчетов с дебиторами и кредиторами.
• Детальное описание выявленных нарушений, их классификация (ошибки, недобросовестные действия), количественная оценка воздействия на финансовую отчетность.
• Конкретные рекомендации по исправлению нарушений и совершенствованию учета и контроля расчетов.

Таким образом, процесс оценки СВК и формирования аудиторского заключения требует от аудитора не только методической строгости, но и глубокого профессионального суждения, а также умения четко и объективно донести свои выводы до руководства и пользователей отчетности.

Практические рекомендации по совершенствованию учета и контроля расчетов на примере ОАО «Астраханская энергосбытовая компания»

Эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью – залог финансовой устойчивости любого предприятия. На примере гипотетической «ОАО Астраханская энергосбытовая компания» (далее – Компания), работающей в энергетической отрасли, мы рассмотрим конкретные рекомендации, которые помогут не только устранить выявленные аудитом нарушения, но и оптимизировать учетно-контрольные процессы. Энергетическая отрасль, как известно, характеризуется большими объемами расчетов, сложной структурой контрагентов (от населения до крупных промышленных потребителей) и высоким уровнем регулирования, что делает вопросы контроля задолженности особенно критичными.

Оптимизация анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ задолженности должен быть не формальной процедурой, а инструментом постоянного мониторинга и принятия оперативных решений.

1. Внедрение регулярного и оперативного анализа:
   • Рекомендация: Проводить комплексный анализ дебиторской и кредиторской задолженности не реже одного раза в год (например, по итогам года) для стратегической оценки. Однако для оперативного управления анализ текущей задолженности и наступления сроков оплаты рекомендуется проводить систематически (еженедельно или ежедневно).
   • Детализация: Анализ должен включать:
     • Динамику задолженности: Отслеживание изменений сумм за определенные периоды (месяц, квартал, год) для выявления тенденций.
     • Состав по должникам/кредиторам: Идентификация крупнейших дебиторов и кредиторов, оценка их надежности. В энергетической отрасли это могут быть крупные промышленные потребители или, наоборот, многочисленные мелкие бытовые абоненты.
     • Сроки возникновения долгов и их структура: Сегментация задолженности по срокам давности (до 30 дней, 30-60 дней, 60-90 дней, свыше 90 дней, безнадежная).

       Это позволит своевременно выявлять просрочку и принимать меры.

     • Оборачиваемость дебиторской задолженности: Расчет коэффициента оборачиваемости (выручка / средняя дебиторская задолженность) и периода ее погашения (365 дней / коэффициент оборачиваемости).

       Сравнение этих показателей с отраслевыми бенчмарками.

     • Темпы роста дебиторской задолженности в сравнении с темпами роста выручки: Значительное опережение роста дебиторки над выручкой может свидетельствовать о проблемах со сбытом или неэффективной кредитной политике.
     • Доля дебиторской задолженности в оборотных активах: Высокая доля может указывать на иммобилизацию капитала.
     • Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей: Для поддержания оптимального баланса ликвидности.
   • Ожидаемый эффект: Позволит своевременно выявлять просроченную задолженность, оценивать ее величину и возможность взыскания, а также обращать внимание на риски, связанные с невозможностью взыскания долгов из-за банкротства контрагентов, что особенно актуально для региональных энергосбытовых компаний.

Совершенствование платежного процесса и внутреннего контроля

Эффективность контроля за расчетами напрямую зависит от надежности внутренних процессов.

1. Внедрение принципа «четырех глаз» и централизации:
   • Рекомендация: Внедрить принцип «четырех глаз» (двойной контроль) при подписании актов выполненных работ/полученных услуг. Например, акт сначала визирует непосредственный исполнитель, затем – руководитель подразделения, а после этого – главный бухгалтер. Обеспечить централизованное поступление всех таких актов в бухгалтерию с регистрацией в специальном журнале.
   • Ожидаемый эффект: Минимизация риска фальсификации документов, ошибочного принятия услуг и завышения кредиторской задолженности.
2. Автоматизация и повышение эффективности процедуры согласования платежей:
   • Рекомендация: Своевременно согласовывать заявки на платеж и повышать эффективность процедуры согласования. Это может быть достигнуто за счет автоматизации процесса согласования через системы электронного документооборота (СЭД) или специализированные модули в 1С. Установить четкие временные рамки (SLA) для каждого участника процесса согласования (например, 1 день для руководителя отдела, 0.5 дня для финансового директора).

     Ввести систему уведомлений о приближении сроков согласования. Ясно распределить обязанности и полномочия по согласованию.

   • Обоснование эффекта: Внедрение такой системы управления задачами и контроля сроков согласования может сократить общее время обработки платежей на 30%. Например, если раньше процесс занимал 5 дней, теперь он будет занимать 3.5 дня. Это напрямую положительно скажется на оборачиваемости капитала, уменьшит вероятность возникновения просроченной кредиторской задолженности и штрафных санкций.

Управление ликвидностью и предотвращение финансовых рисков

Проактивное управление денежными потоками и рисками – неотъемлемая часть эффективного контроля расчетов.

1. Применение инструментов управления ликвидностью:
   • Рекомендация: Активно использовать различные инструменты по управлению ликвидностью, такие как овердрафты (для краткосрочного покрытия кассовых разрывов) и краткосрочные депозиты (для размещения временно свободных средств).
   • Ожидаемый эффект: Повышение финансовой гибкости, минимизация рисков несвоевременного погашения кредиторской задолженности и оптимизация использования денежных средств.
2. Разделение обязанностей и контроль доступа:
   • Рекомендация: Разделить обязанности по осуществлению платежей и их отражению в учете. Например, один сотрудник формирует платежное поручение, другой – подтверждает его, третий – отражает в учете. Исключить задвоенные платежи путем внедрения автоматизированных проверок в платежных системах. Обеспечить несанкционированный доступ к банковским счетам и платежным системам путем многофакторной аутентификации и регулярных аудитов прав доступа.
   • Ожидаемый эффект: Снижение рисков мошенничества, ошибок и несанкционированного расходования денежных средств.
3. Резервирование денежных средств:
   • Рекомендация: Создать систему резервирования денежных средств под защищенные статьи затрат (например, оплата труда, налоговые платежи, критически важные закупки электроэнергии).
   • Ожидаемый эффект: Гарантия своевременного исполнения наиболее важных финансовых обязательств, предотвращение кризисных ситуаций.

Повышение прозрачности и реальности учета расчетов

Достоверность учета – основа для принятия управленческих решений.

1. Обеспечение прозрачности и простоты раскрытий:
   • Рекомендация: Учет дебиторской и кредиторской задолженностей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности.
   • Детализация: Это включает:
     • Наличие системы мониторинга контрагентов по данным открытых источников (ЕГРЮЛ, картотеки арбитражных дел) для оценки их платежеспособности.
     • Доступность актуальной информации о задолженности для всех заинтересованных лиц (руководство, финансовый отдел, отдел продаж) через корпоративную информационную систему.
     • Своевременное принятие мер по результатам мониторинга.
   • Ожидаемый эффект: Повышение качества финансовой отчетности и достоверности раскрываемой информации.
2. Решение проблемы активно-пассивных счетов:
   • Проблема: Наличие активно-пассивных счетов бухгалтерского учета по расчетам (например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») может приводить к искажению достоверности данных, поскольку наличие двойного сальдо (дебиторского и кредиторского) по одному контрагенту скрывает истинное положение дел.
   • Рекомендация: Для обеспечения максимальной прозрачности и реальности учета расчетов, рекомендуется разделять активно-пассивные счета на отдельные субсчета или использовать аналитический учет, позволяющий четко разграничивать дебиторскую и кредиторскую задолженность по каждому контрагенту.
   • Ожидаемый эффект: Повышение аналитичности учета, предотвращение неверной интерпретации данных и более точное представление о реальном финансовом положении.
3. Подтверждение реальности дебиторской задолженности:
   • Рекомендация: Для минимизации рисков и обеспечения реальности значений дебиторской задолженности, проводить детальную проверку первичных документов, регулярные сверки взаимных расчетов с контрагентами (ежеквартально), инвентаризацию всех расчетов не реже одного раза в год (перед составлением годовой отчетности) и получение письменных подтверждений (конфирмаций) от третьих лиц по крупным остаткам.
   • Практический аспект: Для получения полной информации о реальном состоянии сомнительной дебиторской задолженности аудитору целесообразно самостоятельно проводить сверку сумм с предприятиями-должниками, особенно если есть подозрения на некорректность данных, предоставленных руководством Компании.
   • Ожидаемый эффект: Подтверждение существования и правомерности задолженности, минимизация рисков завышения активов.
4. Эффективное управление просроченной задолженностью:
   • Рекомендация: Разработать и строго следовать регламенту управления просроченной дебиторской задолженностью, включающему:
     • Анализ причин и сроков давности ее формирования.
     • Оценку возможности реального получения сумм.
     • Соблюдение сроков исковой давности и своевременное инициирование юридических процедур.
     • Проводимые мероприятия по погашению (досудебные претензии, судебные иски).
     • Ведение полной и достоверной документации по каждому должнику.
   • Условия для списания дебиторской задолженности: Напомнить, что для списания дебиторской задолженности необходимо, чтобы она стала безнадежной (истек срок исковой давности), должник не числился в ЕГРЮЛ, компания должника была ликвидирована или должник обанкротился.
   • Ожидаемый эффект: Улучшение качества дебиторского портфеля, снижение финансовых потерь и оптимизация налогооблагаемой базы.

Разработка рекомендаций на основе анализа конкретного кейса

На примере ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» (далее – АЭК), специализирующейся на поставках электроэнергии, можно выявить ряд специфических нарушений и предложить адресные рекомендации.

Типовые нарушения, выявленные в АЭК (гипотетический пример):

1. Несвоевременное формирование резервов по сомнительным долгам: Аудит показал, что АЭК формирует резервы только по крупным промышленным потребителям, тогда как значительный объем просроченной задолженности от мелких бытовых абонентов (около 15% от общей дебиторки) не резервируется, что завышает прибыль и активы.
2. Длительные сроки согласования счетов к оплате: Из-за многоступенчатой системы согласования платежей за услуги подрядчиков и поставщиков, средний срок оплаты счетов составляет 30-45 дней, что приводит к упущению скидок за своевременную оплату и ухудшению отношений с поставщиками.
3. Отсутствие централизованного контроля за получением актов: Акты выполненных работ от подрядчиков часто задерживаются в различных отделах, прежде чем попасть в бухгалтерию, что приводит к несвоевременному отражению кредиторской задолженности и потенциальным штрафам.
4. Низкий уровень автоматизации сверки расчетов: Сверки с тысячами бытовых абонентов и сотнями промышленных потребителей проводятся вручную выборочно, что повышает риск ошибок и искажений.

Комплексные, специфические рекомендации для ОАО «Астраханская энергосбытовая компания»:

1. Для оптимизации резервирования:
   • Разработать детализированную учетную политику по формированию резервов по сомнительным долгам, включающую критерии для всех категорий дебиторов (промышленные, бытовые, государственные учреждения), исходя из анализа исторической взыскиваемости.
   • Внедрить автоматизированную систему расчета резервов в бухгалтерской программе, которая будет регулярно (ежемесячно) анализировать сроки просрочки и автоматически предлагать суммы резервов, соответствующие учетной политике.
2. Для ускорения платежного процесса:
   • Внедрить систему электронного документооборота (СЭД) для согласования и утверждения всех входящих счетов и актов. Настроить workflow с четкими сроками для каждого этапа и автоматическими уведомлениями о просрочке.
   • Сократить количество этапов согласования для платежей ниже определенного порога существенности (например, до 100 000 рублей) до двух (руководитель отдела + главный бухгалтер).
3. Для централизации контроля актов:
   • Создать единый центр обработки первичных документов в бухгалтерии, обязав все структурные подразделения направлять акты выполненных работ/услуг в течение 1-2 рабочих дней после их получения.
   • Внедрить электронный журнал регистрации входящих актов с автоматическим контролем сроков.
4. Для автоматизации сверки расчетов:
   • Использовать специализированные IT-решения для массовой рассылки актов сверки и их автоматической обработки. Для крупных потребителей предусмотреть возможность электронного обмена документами.
   • Интегрировать данные о платежах с банковскими выписками в учетную систему для автоматической сверки и выявления расхождений.
5. Дополнительная рекомендация по отраслевой специфике:
   • Разработать и внедрить систему предиктивной аналитики на основе больших данных (Big Data) для прогнозирования вероятности неплатежей от крупных потребителей, учитывая их финансовое состояние, отраслевые тренды и историю платежей. Это позволит АЭК проактивно управлять рисками и своевременно инициировать меры по взысканию или пересмотру условий поставок.

Эти рекомендации, адаптированные к специфике ОАО «Астраханская энергосбытовая компания», иллюстрируют, как детальный анализ и применение лучших аудиторских практик могут привести к измеримым улучшениям в учете и контроле расчетов, повышая финансовую эффективность и устойчивость предприятия.

Заключение

Аудиторская проверка расчетов с дебиторами и кредиторами – это не просто рутинная процедура, а динамичный, сложный и постоянно развивающийся процесс, критически важный для обеспечения достоверности финансовой отчетности и устойчивости бизнеса в целом. В ходе нашего исследования мы предприняли попытку всесторонне раскрыть эту многогранную тему, начиная с фундаментальных теоретических основ и заканчивая конкретными практическими рекомендациями.

Мы увидели, как российская нормативно-правовая база, представленная Федеральными законами «О бухгалтерском учете» и «Об аудиторской деятельности», а также Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), формирует каркас для учета и аудита расчетов. Особое внимание было уделено влиянию Международных стандартов финансовой отчетности, в частности, МСФО (IFRS) 9, который с 2018 года кардинально изменил подходы к оценке обесценения финансовых активов, внедрив модель «ожидаемых кредитных убытков». Это нововведение требует от аудиторов не только традиционных навыков проверки, но и глубокого понимания сложного финансового моделирования.

Анализ эволюции нормативно-правовой базы после 2013 года показал, что регуляторы последовательно идут по пути ужесточения требований к бухгалтерскому учету и аудиту, приближая российские стандарты к международным. Актуализация Международных стандартов аудита (МСА), таких как МСА 200, 315, 320, 330, 500, 505 и пересмотренный МСА 220, подчеркивает возрастающую ответственность аудитора, необходимость применения профессионального скептицизма и, что особенно важно, риск-ориентированного подхода на всех этапах проверки.

Методология аудиторской проверки расчетов, основанная на риск-ориентированном подходе, позволяет аудиторам эффективно планировать свою работу, сосредотачивая усилия на наиболее уязвимых и существенных областях. Детальное описание ознакомительного, основного и заключительного этапов, а также перечень необходимых аудиторских процедур и рабочих документов, подчеркивают системность и строгость этого процесса.

Мы выявили многочисленные риски существенных искажений и типовые нарушения, которые могут возникнуть в учете дебиторской и кредиторской задолженности – от некорректного расчета резервов до фальсификации документов. Стало очевидно, что без глубокого понимания этих рисков и постоянного применения профессионального скептицизма аудитор не сможет выявить мошенничество или существенные ошибки.

Цифровизация бухгалтерского учета и применение информационных технологий, как мы убедились, оказывают преобразующее влияние на аудит. Возможности автоматизации, верификации в реальном времени, предиктивной аналитики и использования специализированных программных продуктов открывают новые горизонты для повышения эффективности и точности аудиторских процедур. Однако наряду с этим возникают и серьезные вызовы, такие как необходимость значительных инвестиций в кибербезопасность, нехватка квалифицированных кадров и вопросы юридической ответственности в условиях постоянно меняющихся технологий. Роль IT-аудита в этом контексте становится не просто важной, а стратегически значимой для поддержания устойчивости корпоративного управления.

Наконец, оценка эффективности системы внутреннего контроля и формирование аудиторского заключения замыкают цикл аудиторской проверки. Мы детально рассмотрели методику оценки СВК, требования МСА 265 по информированию о недостатках, а также особенности формирования модифицированного мнения аудитора. Практические рекомендации, разработанные на примере ОАО «Астраханская энергосбытовая компания», продемонстрировали, как комплексный подход к оптимизации анализа, совершенствованию платежных процессов, управлению ликвидностью и повышению прозрачности учета может привести к измеримым улучшениям и снижению финансовых рисков.

В заключение следует подчеркнуть, что аудит расчетов с дебиторами и кредиторами продолжит эволюционировать. Дальнейшее развитие цифровых технологий, искусственного интеллекта и аналитики больших данных будет способствовать появлению новых инструментов и методик. Однако фундаментальные принципы независимости, объективности, профессионального скептицизма и ориентации на риски останутся неизменными. Для специалистов, работающих в этой сфере, ключевым фактором успеха будет не только владение актуальными знаниями, но и способность к непрерывному обучению, адаптации к изменениям и применению инновационных подходов для решения сложных задач современного аудита.

Список использованной литературы

1. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. М.: Бератор-Пресс, 2010.
2. Алборов М.Д. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. М.: Дело и Сервис, 2012.
3. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. М.: Экономика, 2009.
4. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. 447 с.
5. Аудит: учебное пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. Серия «Высшее образование». Ростов н/Д: Феникс, 2011.
6. Аудит: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. 543 с.
7. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов н/Д: Феникс, 2012. 608 с.
8. Данилевский Ю.А. Аудит: учебное пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010. 234 с.
9. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие. М.: Юрайт, 2011. 287 с.
10. Ерофеева В.А. Аудит: Конспект лекций. М.: Высшее образование, 2011.
11. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. СПб.: Питер, 2010. 448 с.
12. Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит. Учебник. М.: Феникс, 2012.
13. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика. Учебное пособие. М.: ЮНИТИ, 2010.
14. Мельник М.В., Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Аудит: учеб. пособие. М.: Форум, 2008. 208 с.
15. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.: Инфра-М, 2011. 212 с.
16. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2011.
17. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2010.
18. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (последняя редакция).
19. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (последняя редакция).
20. Международный стандарт аудита 315 (пересмотренный, 2019 г.) «Выявление и оценка рисков существенного искажения».
21. Международный стандарт аудита 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски» от 09 января 2019 г.
22. Международный стандарт аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» от 09 января 2019 г.
23. Международный стандарт аудита 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности» от 09 января 2019 г.
24. Международный стандарт аудита 265 «Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего контроля» от 09 января 2019 г.
25. МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
26. МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации».
27. МСФО (IAS) 39 — «Финансовые инструменты: признание и измерение».
28. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
29. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
30. Информация Минфина России N ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности».
31. «Аудит: Цифровизация и новые технологии». Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-tsifrovizatsiya-i-novye-tehnologii
32. «IT-аудит: что это такое и как его провести в 2024 году». Glavbukh.ru. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95831-it-audit-chto-eto-takoe
33. «Как проходит аудит ИТ-инфраструктуры и зачем это делать». Itglobal.com. URL: https://itglobal.com/ru/blog/it-audit/
34. «Особенности применения цифровых технологий при аудите дебиторской и кредиторской задолженности организации». Elibrary.ru. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=50074217
35. «Цифровизация аудиторской деятельности: риски и возможности». Uzresearch.uz. URL: https://uzresearch.uz/index.php/journal/article/view/1749/1512
36. «ИТ-аудит – основные этапы и преимущества». Bit.cloud. URL: https://bit.cloud/blog/it-audit-osnovnye-etapy-i-preimushchestva/
37. «Информационные технологии в аудите». Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/informatsionnye-tehnologii-v-audite
38. «Роль IT-аудита в современном бизнесе: важность и преимущества». Itglobal.com. URL: https://www.itglobal.com/ru-ru/blog/rol-it-audita-v-sovremennom-biznese/
39. «Аудит в условиях компьютерной обработки данных». Accaglobal.com. URL: https://www.accaglobal.com/gb/en/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/f8/technical-articles/audit-in-a-cis-environment.html
40. «Цифровая безопасность как стратегический приоритет: новые вызовы и решения». Ippnou.ru. URL: https://www.ippnou.ru/lenta/cifrovaya-bezopasnost-kak-strategicheskij-prioritet-novye-vyzovy-i-resheniya
41. «Аудит в среде компьютерных информационных систем». Helpit.me. URL: https://helpit.me/audit-v-srede-kompyuternyh-informacionnyh-sistem/
42. «Современные способы аудита дистанционного формата». Vsu.ru. URL: https://www.vsu.ru/ru/education/science/journals/meps/articles/2022_9_107-120.pdf
43. «Информационные технологии в аудиторской деятельности: источники для подготовки и примеры заданий». Eak.ru. URL: https://eak.ru/publication/it-v-audit/
44. «Влияние цифровизации на развитие аудита». Apni.ru. URL: https://apni.ru/article/1614-vliyanie-tsifrovizatsii-na-razvitie-audita
45. «Что такое автоматизация дебиторской задолженности: значение и определение». Finom.ru. URL: https://finom.ru/blog/chto-takoe-avtomatizacziya-debitorskoj-zadolzhennosti/
46. «Программы для аудита: 2025 | обзоры самых популярных программ и решений на pickTech». Picktech.ru. URL: https://picktech.ru/programmy-dlya-audita/
47. «Аудит и автоматизация аудита в программе Audit XP». Auditxp.ru. URL: https://auditxp.ru/
48. «Секретная сессия: как выглядит продвинутая экосистема кибербеза». Cnews.ru. 2025. URL: https://www.cnews.ru/articles/2025-10-07_sekretnaya_sessiya_kak_vyglyadit
49. «Аналитические процедуры в аудите дебиторской задолженности». Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiticheskie-protsedury-v-audite-debitorskoy-zadolzhennosti
50. «Влияние цифровизации на проведение внутреннего аудита». Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-tsifrovizatsii-na-provedenie-vnutrennego-audita
51. «Как цифровизация помогает взыскать долги?». Regforum.ru. URL: https://www.regforum.ru/articles/kak-tsifrovizatsiya-pomogaet-vzyskat-dolgi/
52. «Автоматизация контроля дебиторской задолженности: пошаговая инструкция». Comindware.ru. URL: https://www.comindware.ru/blog/control-debitorskoj-zadolzhennosti/
53. «Цифровизация, ИИ и кибербезопасность: перспективы и вызовы в Стратегии 2025». Pwc.ru. URL: https://www.pwc.ru/ru/assets/pdf/strategy-2025-digitalization-ai-cybersecurity.pdf
54. «Автоматизация бизнес-процесса взыскания дебиторской задолженности». Comindware.ru. URL: https://www.comindware.ru/blog/business-process-automation-receivables-collection/
55. «Дебиторская задолженность: как правильно учитывать в отчетности». Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhuchet/891632.html
56. «Методика оценки эффективности системы внутреннего контроля дочерних и зависимых организаций АО». Elibrary.ru. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=45785023
57. «Аспекты и особенности внутреннего контроля и аудита дебиторской задолженности». Moluch.ru. URL: https://moluch.ru/archive/496/108810/
58. «Внутренний контроль дебиторской задолженности коммерческой организации: теория и практика». Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vnutrenniy-kontrol-debitorskoy-zadolzhennosti-kommercheskoy-organizatsii-teoriya-i-praktika
59. «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2023 год». Minfin.gov.ru. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=187889
60. «Эффективный учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности: ключевые аспекты и рекомендации». Audit-it.ru. URL: https://audit-it.ru/articles/finance/account/1086055.html
61. «Совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности». Moluch.ru. URL: https://moluch.ru/conf/econ/archive/172/9027/
62. «Управление дебиторской задолженностью: методы, этапы, алгоритм». Fintablo.ru. URL: https://fintablo.ru/blog/upravlenie-debitorskoy-zadolzhennostyu/