Аудит расчетов по кредитам и займам: комплексное исследование и методология

метки: Кредит, Аудит, Бухгалтерский, Расход, Процедура, Финансовый, Внутренний, Средство

В современной экономической реальности, пронизанной динамичными финансовыми потоками и сложными корпоративными структурами, эффективное управление долговыми обязательствами становится краеугольным камнем устойчивости любого предприятия. Именно поэтому аудит расчетов по кредитам и займам приобретает не просто актуальность, но и стратегическую значимость. Понимание его глубинных аспектов позволяет не только выявлять ошибки и нарушения, но и оптимизировать финансовые процессы, минимизировать риски и повышать инвестиционную привлекательность.

Настоящая курсовая работа ставит своей целью всестороннее исследование этой важнейшей области. В ходе нашей аналитической экспедиции мы раскроем теоретические основы, погрузимся в методологические подходы и проанализируем практические аспекты аудита расчетов по кредитам и займам. Мы последовательно пройдем путь от нормативно-правового ландшафта, формирующего рамки учета и контроля, до тонкостей применения современных аналитических инструментов и специфики аудита для различных категорий предприятий, включая субъектов малого предпринимательства. Структура работы выстроена таким образом, чтобы читатель мог шаг за шагом освоить комплексную картину, начиная с фундаментальных понятий и заканчивая формированием аудиторского заключения и рекомендациями по устранению выявленных проблем.

Теоретические основы учета и аудита расчетов по кредитам и займам

В основе любого глубокого анализа лежит четкое понимание ключевых терминов и концепций. Прежде чем приступить к исследованию методологии и практики аудита расчетов по кредитам и займам, необходимо установить единый понятийный аппарат и осмыслить нормативно-правовой фундамент, на котором строится вся система бухгалтерского учета и аудиторской деятельности в Российской Федерации, ведь без этого невозможно корректно оценивать финансовое состояние и принимать обоснованные решения.

Ключевые понятия и их разграничение

Начнем с самого широкого понятия – аудита, как независимой экспертизы финансовой отчетности, а затем углубимся в специфику кредитов и займов, а также вспомогательных, но критически важных концепций – существенности и аудиторского риска.

• Аудит: определение, цели и задачи независимой проверки бухгалтерской отчетности.
  Аудит – это не просто проверка цифр, это независимая оценка экономической реальности предприятия. Его основной смысл заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Эта независимость – залог объективности, позволяющий пользователям отчетности (инвесторам, кредиторам, государственным органам) принимать обоснованные экономические решения. Цель аудита – получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений, вызванных ошибками или недобросовестными действиями. Задачи же более детализированы и включают проверку соблюдения законодательства, подтверждение наличия и оценки активов и обязательств, а также оценку эффективности системы внутреннего контроля.
• Кредит: определение, сущность, условия предоставления (возвратность, срочность, платность, обеспеченность), различие между кредитом и займом (субъекты предоставления).
  Слово «кредит» происходит от латинского «credere» – верить, доверять. В современном понимании, кредит – это особая форма экономических отношений, при которой денежные средства предоставляются в долг на условиях возвратности, срочности, платности и обеспеченности.
  5 стр., 2307 слов

  Бухгалтерский учет кредитов, займов и целевого финансирования ...

  ... Кт 51 Погашение процентного обязательства Детальная методика учета кредитов и займов: Капитализация и представление в отчетности Капитализация процентов: Учет инвестиционных активов Согласно ПБУ ... 12 месяцев Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 1510 Долгосрочные обязательства > 12 месяцев Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 1410 Типовые бухгалтерские проводки ...

  Эти четыре принципа являются его неотъемлемыми характеристиками. Возвратность означает обязательство заемщика вернуть полученную сумму. Срочность устанавливает четкие временные рамки для возврата. Платность предполагает выплату процентов за пользование чужими денежными средствами. Обеспеченность (хотя и не всегда обязательная, но крайне распространенная) снижает риски кредитора через залог, поручительство или банковскую гарантию. Ключевое отличие кредита от займа кроется в субъектах предоставления: кредит выдается исключительно банками и другими финансовыми организациями, имеющими соответствующую лицензию.

• Заем: определение, сущность, отличия от кредита, формы (денежный, товарный, облигационный), процентный/беспроцентный.
  Заем, в отличие от кредита, является более широким понятием. Он представляет собой передачу денег или других вещей, определенных родовыми признаками (например, определенное количество зерна, бензина), в собственность заемщику, с обязательством возврата такой же суммы денег или равного количества вещей того же рода и качества. Заем может быть процентным или беспроцентным и, что важно, может быть выдан любым физическим или юридическим лицом, за исключением банков, для которых характерна именно кредитная деятельность.

  Формы займа могут быть разнообразны: денежный, когда передаются наличные или безналичные средства; товарный, когда передаются материальные ценности; или облигационный, когда заем осуществляется путем выпуска и размещения облигаций.

• Существенность в аудите: понятие, факторы, влияющие на определение уровня существенности.
  Не все искажения одинаково важны. Понятие существенности в аудите служит своеобразным фильтром, отсеивающим незначительные погрешности от тех, что могут ввести в заблуждение пользователей финансовой отчетности. Существенность – это характеристика информации об активах, обязательствах, доходах, расходах или фактах хозяйственной жизни, искажения которой (по отдельности или в совокупности) могут повлиять на экономические решения пользователей. Суждения о существенности всегда формируются с учетом сопутствующих обстоятельств и зависят как от размера искажения (количественный фактор), так и от его характера (качественный фактор).
  10 стр., 4563 слов

  Психологический портрет трейдера фондовой биржи: Академический ...

  ... способом обработки информации: Чрезмерная самоуверенность: Это искажение часто возникает после серии успешных сделок, когда трейдеры начинают игнорировать принципы управления рисками, переоценивая благоприятный исход и недооценивая негативный. ...

  Например, небольшое, но систематическое занижение выручки может быть более существенным, чем крупная, но единоразовая ошибка в расчете амортизации.

• Аудиторский риск: компоненты и взаимосвязь (риск существенного искажения, риск необнаружения).
  Аудиторский риск – это неотъемлемая часть профессиональной деятельности, риск того, что аудитор выразит ненадлежащее мнение, когда финансовая отчетность содержит существенные искажения. Этот риск состоит из двух основных компонентов: риска существенного искажения и риска необнаружения.
  Риск существенного искажения, в свою очередь, подразделяется на:
  • Неотъемлемый риск: подверженность остатка счета или группы операций существенному искажению при отсутствии соответствующих средств внутреннего контроля. Например, сложные расчеты по производным финансовым инструментам всегда несут высокий неотъемлемый риск.
  • Риск средств контроля: риск того, что существенное искажение, которое может произойти в остатке счета или группе операций, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено системой внутреннего контроля организации.

  Риск необнаружения – это риск того, что аудиторские процедуры не смогут обнаружить существенное искажение, существующее в финансовой отчетности. Он является единственным компонентом аудиторского риска, на который аудитор может повлиять напрямую, изменяя характер, сроки и объем аудиторских процедур. Все эти риски находятся в обратной взаимосвязи: чем выше риск существенного искажения, тем ниже должен быть допустимый риск необнаружения.

Нормативно-правовое регулирование расчетов по кредитам и займам в РФ

Финансовая деятельность в Российской Федерации строго регламентируется, и операции с кредитами и займами не являются исключением. Наличие четкой нормативной базы обеспечивает прозрачность, предсказуемость и правовую защиту всех участников этих отношений.

• Гражданский кодекс РФ (глава 42 «Заем и кредит»).
  Основополагающим документом, регулирующим гражданско-правовые отношения в сфере займов и кредитов, является Гражданский кодекс Российской Федерации. Глава 42 ГК РФ, озаглавленная «Заем и кредит» (статьи 807-823), устанавливает общие положения о договорах займа, кредитных договорах, товарном и коммерческом кредите, а также особенностях целевого займа. Именно ГК РФ определяет существенные условия этих договоров, права и обязанности сторон, порядок их заключения и исполнения.
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (№ 402-ФЗ) и другие федеральные законы.
  Ядром системы бухгалтерского учета в России является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон устанавливает единые правовые и методологические основы ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Он определяет, что законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из самого 402-ФЗ, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов. Таким образом, он создает рамочную основу, в которую вписываются все последующие нормативные акты, касающиеся специфических областей учета, включая расчеты по кредитам и займам.
• Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» (№ 307-ФЗ).
  Осуществление аудиторской деятельности в Российской Федерации регулируется Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
  24 стр., 11903 слов

  Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами: методология, ...

  ... это краткосрочная кредиторская задолженность, краткосрочные кредиты и займы. Если дебиторская задолженность преобладает над ... точки в учете, предложим практические рекомендации и заглянем в будущее аудита, где ... охватывает широкий спектр обязательств: от расчетов с поставщиками и подрядчиками за ... оптимизацию финансовых потоков и снижение рисков. Взаимосвязь дебиторской и кредиторской задолженности ...

  Этот закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности, устанавливает требования к аудиторам и аудиторским организациям, их права и обязанности, а также порядок проведения аудита и составления аудиторского заключения. Он является краеугольным камнем для понимания правового статуса аудитора и процедуры проведения независимой проверки.

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): особенности применения, включая договоры беспроцентного и государственного займа (в отличие от ПБУ 15/01).
  Детализированные правила бухгалтерского учета расходов по полученным займам и кредитам устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н. Этот документ является ключевым для бухгалтеров и аудиторов, поскольку он регламентирует порядок формирования в учете и отчетности информации о процентах и других дополнительных расходах, связанных с привлечением заемных средств. Важной особенностью ПБУ 15/2008, отличающей его от предшественника ПБУ 15/01, является его применение к договорам беспроцентного займа и договорам государственных займов, что расширяет сферу его действия и унифицирует подходы к учету.
• Международные стандарты аудита (МСА) и порядок их признания в РФ.
  В условиях глобализации экономики и интеграции российской финансовой системы в мировую, Международные стандарты аудита (МСА) играют все более значимую роль.

  Действующие МСА признаются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, в частности Постановлением Правительства РФ от 11.06.2015 № 576, и являются стандартами аудиторской деятельности. Это означает, что российские аудиторы обязаны руководствоваться этими стандартами при проведении аудита, что обеспечивает сопоставимость и качество аудиторских заключений на международном уровне.

• План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (счета 66, 67).
  Практическим инструментом для ведения бухгалтерского учета служит План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ. Для учета расчетов по кредитам и займам используются специализированные счета:
  • Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»: предназначен для обобщения информации о расчетах по полученным организацией краткосрочным кредитам и займам, срок погашения которых не превышает 12 месяцев.
  • Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»: используется для учета расчетов по полученным долгосрочным кредитам и займам, срок погашения которых превышает 12 месяцев.

  Четкое разделение по срокам погашения на этих счетах критически важно для корректного формирования бухгалтерского баланса и оценки ликвидности предприятия.

Методология и организация аудита расчетов по кредитам и займам

Аудит расчетов по кредитам и займам — это не просто механическая проверка, а комплексный процесс, требующий систематического подхода и глубокого понимания взаимосвязей между финансовыми операциями. Его методология включает в себя не только проверку документов, но и аналитическую работу, направленную на оценку соответствия учетных данных реальному положению дел и требованиям законодательства.

Аудит расчетов по оплате труда и страховым взносам в условиях ...

... глубокого и релевантного руководства для аудиторской проверки данного участка. Теоретические и нормативно-правовые основы учета и аудита расчетов с персоналом Расчеты с персоналом являются одним из наиболее ... расходов и обеспечения достоверности отчетности: Начисление резерва: Дебет счетов учета затрат (20, 26, 44 и др.) Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов». Использование резерва: Дебет 96 ...

Цели и задачи аудита расчетов по кредитам и займам

Целеполагание в аудите расчетов по кредитам и займам фокусируется на одной основной цели, от которой разветвляется целый спектр конкретных задач, призванных обеспечить ее достижение.

Основная цель аудита расчетов по кредитам и займам заключается в получении достаточных и надлежащих аудиторских доказательств достоверности отражения хозяйственных операций по полученным заемным средствам в бухгалтерской отчетности, а также соответствия методологии их учета требованиям законодательства Российской Федерации. Это позволяет аудитору сформировать объективное мнение о том, насколько отчетность организации правдиво и полно представляет ее долговые обязательства.

Для достижения этой масштабной цели ставятся следующие задачи:

• Проверка реальности и документированности кредитов и займов: Убедиться в фактическом существовании заемных обязательств и их надлежащем документальном оформлении, подтверждающем правомерность и условия привлечения средств.
• Установление обоснованности их получения: Оценить экономическую целесообразность и законность привлечения кредитов и займов для конкретных целей организации.
• Оценка целевого использования заемных средств: В случаях, когда это предусмотрено договором, проверить, были ли полученные средства направлены на цели, указанные в кредитном или заемном соглашении.
• Проверка полноты и своевременности их возврата: Установить, насколько точно и в срок организация выполняет свои обязательства по погашению основной суммы долга и процентов.
• Проверка правильности оценки остатков по непогашенным кредитам и займам и уплаты процентов по ним: Убедиться, что суммы долга и начисленных процентов корректно отражены в учете и отчетности.
• Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета операций: Оценить, насколько организация соблюдает установленные правила ведения учета по счетам 66 и 67, а также обеспечивает адекватный аналитический учет для контроля за каждым обязательством.

Методологические подходы и процедуры аудита

Методология аудита расчетов по кредитам и займам представляет собой систематизированный набор шагов и процедур, разработанных для эффективного сбора и оценки аудиторских доказательств.

• Общий план и программа аудита, их составление и содержание.
  Любой аудит начинается с тщательного планирования. Общий план аудита – это стратегический документ, определяющий общий подход, объем и сроки аудита, а также ресурсы, которые будут задействованы. Он учитывает масштабы деятельности клиента, структуру системы внутреннего контроля, риски существенного искажения. На основе общего плана разрабатывается программа аудита, представляющая собой более детализированный перечень аудиторских процедур, направленных на сбор информации об эффективности функционирования системы внутреннего контроля клиента и получение доказательств по каждому участку учета. В программе четко указываются характер, сроки и объем процедур, а также исполнители и необходимые рабочие документы.
• Источники информации для аудиторских доказательств: первичные документы (выписки банка, платежные поручения, кредитные и залоговые договоры, мемориальные ордера), регистры бухгалтерского учета (счета 66, 67, 91), бухгалтерская отчетность, учетная политика.
  Для формирования объективного мнения аудитору требуются убедительные доказательства. Основными источниками такой информации являются:
  • Первичные документы:
    • Выписки банка и платежные поручения: подтверждают факт получения и погашения денежных средств.
    • Кредитные договоры и договоры займа: являются основой для всех расчетов, определяют условия, сроки, процентные ставки, обеспечение.
    • Договоры залога, поручительства, страхования невозврата кредитов: подтверждают наличие обеспечения.
    • Мемориальные ордера и дополнительные соглашения: фиксируют изменения условий, начисление процентов.
  • Регистры бухгалтерского учета:
    • Счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»: содержат синтетическую и аналитическую информацию о задолженности.
    • Счет 91 «Прочие доходы и расходы»: отражает начисление процентов по займам.
  • Бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (строки 1410 «Заемные средства» и 1510 «Заемные средства»), отчет о финансовых результатах.
  • Учетная политика организации: определяет принятые подходы к учету кредитов и займов, капитализации процентов.
• Основные аудиторские процедуры: инспектирование, пересчет, экономический анализ, сверка данных аналитического и синтетического учета, проверка соблюдения расчетной дисциплины, анализ выполнения договорных обязательств.
  Для получения доказательств аудитор применяет различные процедуры:
  • Инспектирование: изучение документов (кредитных договоров, выписок банка, регистров учета) и активов (при наличии залога).
  • Пересчет: арифметическая проверка расчетов процентов, штрафов, пеней, правильности разноски сумм.
  • Экономический анализ: сопоставление данных (например, динамика задолженности, соотношение заемных и собственных средств), анализ выполнения договорных обязательств и соответствия финансового состояния условиям кредитования.
  • Сверка данных аналитического и синтетического учета: проверка соответствия оборотов и остатков по счетам 66, 67 данным аналитических регистров, а также актов сверки с кредиторами/заимодавцами.
  • Проверка соблюдения расчетной дисциплины: оценка своевременности погашения основной суммы долга и процентов.
  • Анализ выполнения договорных обязательств: проверка соблюдения ковенант, целевого использования средств (если это предусмотрено).

Детализация аналитического учета

Глубина аналитического учета имеет решающее значение для эффективного контроля и аудита расчетов по кредитам и займам. Как можно эффективно управлять тем, что не детализировано и не находится под постоянным контролем?

• Организация аналитического учета по контрагентам, видам задолженности, договорам.
  Каждый кредит или заем должен быть четко идентифицирован и контролироваться. Поэтому аналитический учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить детализацию по:
  • Контрагентам: каждый кредитор/заимодавец должен иметь отдельный аналитический счет.
  • Видам задолженности: разделение на основную сумму долга, проценты, штрафы, пени.
  • Договорам: каждый договор займа или кредита должен быть выделен, что позволяет отслеживать индивидуальные условия и сроки.

  Такая детализация позволяет оперативно получать информацию о состоянии каждого обязательства и выявлять отклонения.

• Проверка инвентаризационной работы в отношении обязательств по кредитам и займам.
  Инвентаризация является одним из важнейших элементов контроля. В отношении обязательств по кредитам и займам аудитор проверяет:
  • Наличие и полноту инвентаризации: была ли проведена инвентаризация кредиторской задолженности, в том числе по займам и кредитам, на отчетную дату.
  • Корректность ее проведения: правильность оформления результатов инвентаризации, соответствие данных инвентаризационных описей (актов сверки) учетным данным.
  • Отражение результатов инвентаризации в учете: своевременность и правильность отражения выявленных расхождений.

  Отсутствие или некорректное проведение инвентаризации может привести к существенным искажениям годового бухгалтерского баланса.

Особенности бухгалтерского учета различных видов кредитов и займов

Бухгалтерский учет кредитов и займов требует особого внимания к деталям, поскольку каждая операция имеет свои нюансы, определяемые типом заемных средств и условиями договора. ПБУ 15/2008 служит основным ориентиром, но практическое применение требует знания специфических проводок и правил.

Общие принципы учета основной суммы обязательства и расходов по займам (проценты, дополнительные расходы)

Фундамент учета долговых обязательств строится на принципе обособленного отражения основной суммы долга и связанных с ним расходов.

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность. Она принимается к учету в сумме, указанной в договоре займа или кредитном договоре, и служит базой для всех последующих расчетов.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее — расходы по займам), являются:

1. Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору). Это основная часть расходов, которая начисляется за пользование заемными средствами.
2. Дополнительные расходы. К ним относятся:
   • Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги (например, при подборе кредита).
   • Суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора).
   • Иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов) (например, комиссии банков, юридические услуги по оформлению залога).

Важно отметить, что расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства. Это позволяет четко разделять тело долга и стоимость его обслуживания.

Признание процентов происходит, как правило, равномерно в течение срока действия договора займа (кредита), независимо от условий его предоставления. Это обеспечивает соблюдение принципа начисления и равномерного распределения доходов и расходов.
Однако существует исключение: проценты, причитающиеся к оплате, включаются в стоимость инвестиционного актива, если заемные средства использованы для его приобретения, сооружения или изготовления. Это правило закреплено в ПБУ 15/2008 и направлено на более точное формирование первоначальной стоимости таких активов.
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут признавать все расходы по займам прочими расходами, что значительно упрощает учетную работу.

Для бухгалтерского учета кредитов и займов используются два ключевых счета:

• Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»: для обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев (включительно).
• Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»: для обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по мере приближения срока погашения также является важной учетной операцией, обеспечивающей достоверность баланса.

Корреспонденция счетов для типовых операций

Рассмотрим наиболее распространенные операции и соответствующие им бухгалтерские проводки, иллюстрирующие применение Плана счетов.

Операция	Дебет	Кредит
Получение денежных средств по кредитному/заемному договору (на расчетный счет)	51 «Расчетные счета»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Начисление процентов за пользование заемными средствами (если не капитализируются)	91.2 «Прочие расходы»	66 (67) субсчет «Проценты по займам»
Включение процентов по кредитам и займам, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, в его стоимость (капитализация процентов)	08 «Вложения во внеоборотные активы»	66 (67) субсчет «Проценты по займам»
Погашение основной суммы долга по кредиту/займу	66 (67)	51 «Расчетные счета»
Оплата процентов за пользование заемными средствами	66 (67) субсчет «Проценты по займам»	51 «Расчетные счета»
Отражение дополнительных расходов по займам (комиссии, услуги экспертизы и т.п.)	91.2 «Прочие расходы»	51 «Расчетные счета» (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если оплата будет позже)
Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по мере приближения срока погашения (в аналитическом учете – по основной сумме долга)	67 субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (аналитика по текущей части долга)	66 субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (аналитика по текущей части долга)

Особенности учета товарных займов

Заемные отношения не всегда ограничиваются денежными средствами. Заем может быть выдан в любой форме, включая товары, сырье или другое имущество. И в этом случае также могут взиматься проценты за пользование.

• Отражение в учете заемщика (Дебет 10/41 Кредит 66/67 по договорной стоимости без НДС).
  При получении товарного займа организация-заемщик отражает поступление активов по дебету соответствующих счетов учета материально-производственных запасов (например, Дебет 10 «Материалы» или Дебет 41 «Товары») в корреспонденции со счетами 66 или 67, в зависимости от срока займа. Важно, что товарный заем отражается по договорной стоимости без НДС, так как НДС, как правило, не возникает при передаче имущества по договору займа, если это не связано с последующей реализацией товаров. Возврат товара осуществляется по той же стоимости.
• Признание беспроцентными при отсутствии прямого указания.
  В соответствии с гражданским законодательством, договор товарного кредита (займа) считается беспроцентным, если в его тексте отсутствует прямое указание на иные условия. Это важный момент, поскольку отсутствие четкой формулировки о процентах автоматически предполагает беспроцентный характер сделки, что влияет на учет расходов.

Особенности учета облигационных займов

Облигационный заем представляет собой особую форму привлечения средств, когда организация выпускает ценные бумаги (облигации), обязуясь выплатить держателям облигаций их номинальную стоимость и проценты (купонный доход) в установленные сроки.

• Отражение на счетах 66/67 в зависимости от срока обращения.
  Учет облигационных займов ведется на счетах 66 или 67 в зависимости от срока обращения облигации. Если срок обращения облигации не превышает 12 месяцев, используется счет 66; если более 12 месяцев – счет 67. Важно, чтобы этот учет велся обособленно от других видов кредитов и займов, что позволяет контролировать специфические обязательства по ценным бумагам.
• Учет начисленных процентов и дисконта по облигациям (в составе прочих расходов или равномерное доначисление дисконта).
  Начисленные проценты (купонный доход) и (или) дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. Это соответствует принципу начисления и равномерного распределения расходов.
  Если облигации размещаются с дисконтом (то есть цена размещения ниже номинальной стоимости), разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций (дисконт) доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. Эта операция отражается проводкой:
  Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам» (по отдельному субсчету для учета дисконта).
  Такой подход обеспечивает правильное формирование финансовых результатов и отражение полной стоимости заемных средств.

Типичные нарушения и риски, выявляемые в процессе аудита расчетов по кредитам и займам

В ходе аудиторской проверки расчетов по кредитам и займам нередко выявляются разнообразные ошибки и нарушения, которые могут привести к существенным искажениям финансовой отчетности и иметь серьезные последствия для организации. Понимание этих типичных проблем позволяет аудиторам более эффективно планировать свои процедуры и сосредотачиваться на наиболее рискованных областях.

Классификация типичных нарушений

Нарушения в учете и отчетности по кредитам и займам можно сгруппировать по нескольким категориям:

• Нарушения в документальном оформлении:
  • Отсутствие или некорректное оформление документов, подтверждающих кредитные отношения: Это может быть полное отсутствие кредитного договора (договора займа), неполный комплект документов (например, отсутствие выписок банка по ссудному счету, мемориальных ордеров), или отсутствие дополнительных соглашений, фиксирующих изменения условий договора (например, пролонгацию, изменение процентной ставки).

    Последствия: невозможность доказать законность операции, оспаривание условий договора, затруднения при проверках налоговыми органами.

  • Несоблюдение формы договора: Например, если договор займа между юридическими лицами не оформлен в письменной форме, что может сделать его недействительным.
• Неправильное отнесение затрат по займам и кредитам к отчетным периодам:
  • Нарушение принципа начисления, когда проценты и другие расходы признаются не в том периоде, к которому они относятся, а в периоде оплаты. Это искажает финансовые результаты отчетных периодов.
• Ошибки в учете процентов:
  • Неверное включение в прочие расходы вместо капитализации (по ПБУ 15/2008): Согласно ПБУ 15/2008, проценты по займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, должны включаться в его стоимость. Распространенной ошибкой является отнесение таких процентов в прочие расходы (Дебет 91.2), что занижает первоначальную стоимость инвестиционного актива и искажает показатели баланса и отчета о финансовых результатах.
  • Нарушение принципов капитализации (например, включение процентов после принятия актива к учету или в период приостановки строительства): ПБУ 15/2008 четко определяет периоды, в течение которых проценты могут капитализироваться. Включение процентов в стоимость инвестиционного актива после того, как он принят к учету (например, введен в эксплуатацию) или в течение времени, когда сооружение инвестиционного актива было приостановлено, является грубым нарушением. Это приводит к завышению стоимости актива и неверному расчету амортизации.
• Отсутствие или некорректность аналитического учета, неверная корреспонденция счетов:
  • Отсутствие аналитического учета по предоставленным займам: Организация может не вести должный учет по каждому договору займа, каждому контрагенту, что затрудняет контроль за погашением, начислением процентов и общим состоянием задолженности.
  • Неверная корреспонденция счетов: Использование ненадлежащих счетов для отражения операций (например, использование счета 76 вместо 66/67), что нарушает структуру учета и делает его непрозрачным.
  • Неправильный расчет процентов по предоставленным займам: Ошибки в формулах, сроках или ставках, что приводит к некорректному начислению доходов.
• Нарушения в раскрытии информации в бухгалтерской отчетности:
  • Некорректная классификация обязательств как краткосрочных/долгосрочных: Обязательства со сроком погашения до 12 месяцев должны отражаться как краткосрочные, свыше 12 месяцев – как долгосрочные. Неправильная классификация приводит к искажению строк бухгалтерского баланса (строки 1410 «Заемные средства» – долгосрочные, и 1510 «Заемные средства» – краткосрочные), что влияет на оценку ликвидности и финансовой устойчивости предприятия.
  • Неполное или некорректное раскрытие информации о заемных средствах в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
• Непроведение инвентаризации активов и обязательств:
  • Отсутствие или формальное проведение инвентаризации расчетов по кредитам и займам может привести к тому, что в учете будут числиться несуществующие обязательства, или, наоборот, не будут отражены реальные долги, что искажает годовой бухгалтерский баланс.
• Неправомерное отнесение процентов по заемным средствам на расходы в налоговом учете:
  • Налоговое законодательство имеет свои ограничения и правила признания расходов по процентам. Нарушение этих правил (например, превышение установленных лимитов или отнесение процентов по займам, не связанным с производственной деятельностью) может привести к занижению налоговой базы и, как следствие, к доначислению налогов, штрафов и пеней.

Причины и последствия выявленных нарушений

Причины нарушений могут быть разнообразны:

• Недостаточная квалификация персонала: Бухгалтеры могут не знать всех тонкостей законодательства или не иметь опыта работы со сложными операциями.
• Неэффективная система внутреннего контроля: Отсутствие четких процедур, несоблюдение принципа разделения обязанностей, отсутствие внутреннего аудита.
• Сложность законодательства: Постоянные изменения и дополнения в нормативно-правовые акты затрудняют их правильное применение.
• Недобросовестные действия: Попытки исказить отчетность для получения выгоды (например, занижение обязательств для улучшения показателей).
• Программные сбои или ошибки: Некорректная настройка учетной системы или человеческий фактор при вводе данных.

Последствия выявленных нарушений могут быть весьма ��ерьезными:

• Искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности: Приводит к неверным экономическим решениям пользователей.
• Налоговые риски: Доначисление налогов, штрафов и пеней со стороны контролирующих органов.
• Административная ответственность: Для должностных лиц организации.
• Ухудшение финансового положения: Из-за штрафов и некорректной оценки обязательств.
• Снижение инвестиционной привлекательности: Недостоверная отчетность отталкивает потенциальных инвесторов и кредиторов.
• Репутационные потери: Нарушения подрывают доверие к организации.

Аудиторские риски, связанные с расчетами по кредитам и займам

В контексте расчетов по кредитам и займам аудитор сталкивается с повышенными рисками.

• Риск существенного искажения: Высокий уровень сложности расчетов (например, по дисконтным облигациям, капитализации процентов), наличие большого количества первичных документов, возможность сговора между сотрудниками и кредиторами, а также влияние на ключевые финансовые показатели делают этот участок учета высокорисковым.
• Риск средств контроля: В случае неэффективной системы внутреннего контроля (например, отсутствие регулярных сверок с кредиторами, неразделение функций получения и учета займов), риск того, что ошибки не будут обнаружены, значительно возрастает.
• Риск необнаружения: Аудитор должен тщательно спланировать свои процедуры, чтобы минимизировать этот риск. Например, при проверке целевого использования кредита риск необнаружения возрастает, если нет достаточных первичных документов, подтверждающих каждый этап расходования средств.

Понимание этих рисков является основой для разработки эффективной аудиторской программы и адекватного реагирования на потенциальные проблемы.

Современные методы и инструменты повышения эффективности учета и аудита

В условиях стремительной цифровизации и роста объемов данных, традиционные подходы к учету и аудиту становятся менее эффективными. Внедрение современных методов и инструментов является не просто модным трендом, но и насущной необходимостью для обеспечения достоверности финансовой информации и повышения конкурентоспособности.

Применение информационных технологий

Информационные технологии открывают новые горизонты для автоматизации, анализа и выявления отклонений в финансовых операциях.

• Автоматизация аудита с помощью специализированных программ.
  Эпоха ручных проверок уходит в прошлое. Сегодня специализированные программные комплексы, такие как AuditXP и аналогичные, позволяют значительно ускорить и оптимизировать процесс аудита. Эти системы автоматизируют рутинные операции: сбор данных из учетных систем клиента, сверку, выявление арифметических ошибок, формирование выборок. Благодаря автоматизации аудиторы могут сосредоточиться на наиболее важных и рисковых областях, требующих профессионального суждения, вместо того чтобы тратить время на технические детали. Это повышает не только скорость, но и качество аудита, снижая вероятность человеческих ошибок.
• Внедрение искусственного интеллекта (ИИ) и машинного обучения для анализа больших объемов данных, выявления закономерностей и оценки кредитоспособности.
  Настоящим прорывом в аудите является применение технологий искусственного интеллекта (ИИ) и машинного обучения (МО). Эти инструменты способны анализировать огромные массивы финансовых и операционных данных, выходя далеко за рамки возможностей человека. ИИ может выявлять скрытые закономерности в транзакциях по кредитам и займам, обнаруживать аномалии, которые могут указывать на мошенничество или существенные ошибки. Например, алгоритмы машинного обучения могут прогнозировать риски неисполнения обязательств, оценивать кредитоспособность заемщика на основе десятков факторов, значительно повышая точность анализа и снижая влияние субъективного человеческого фактора. Они могут быть использованы для идентификации необычных процентных ставок, нетипичных сроков погашения или подозрительных операций по связанным сторонам.
• Статистический аудит: использование статистических методов для выявления аномалий.
  Статистический аудит – это подход, который использует математические и статистические методы для анализа данных и выявления аномалий. Этот метод особенно полезен при работе с большими объемами однотипной информации, характерной для расчетов по кредитам и займам. Применение статистических выборок, регрессионного анализа, методов дисперсионного анализа позволяет аудитору с высокой степенью достоверности делать выводы о всей генеральной совокупности операций, обнаруживать отклонения, нехарактерные для нормального хода дел. Например, статистический анализ может выявить нетипичное распределение процентных выплат или изменение средней суммы займа без видимых на то причин.

Совершенствование детализации аналитического учета

Эффективный аудит невозможен без глубокого и детализированного аналитического учета. Современные технологии позволяют вывести его на новый уровень.

• Настройка учетных систем для раздельного учета льготных, срочных и просроченных обязательств.
  Для повышения прозрачности и управляемости финансовыми обязательствами крайне важна тонкая настройка учетных информационных систем заемщика. Это позволяет не только вести аналитический учет по наименованиям контрагентов и договоров, но и автоматически классифицировать обязательства по категориям:
  • Льготные кредиты и займы: обязательства, полученные на особых условиях (например, государственная поддержка).
  • Срочные обязательства: текущие долги, срок погашения которых наступает в соответствии с графиком.
  • Просроченные обязательства: долги, по которым наступил срок погашения, но средства не были возвращены.

  Такая детализация значительно упрощает контроль, оперативное выявление проблемных обязательств и своевременное принятие управленческих решений.

• Метод цепных подстановок в детерминированном факторном анализе.
  При анализе влияния различных факторов на финансовые показатели, связанные с кредитами и займами (например, изменение суммы процентов к уплате), метод цепных подстановок является одним из наиболее распространенных и общепринятых методов детерминированного факторного анализа. Этот метод позволяет последовательно заменить плановые (или базисные) значения факторов на фактические (или отчетные) и определить влияние каждого фактора на общее изменение результативного показателя.

  Пример применения метода цепных подстановок:
  Предположим, необходимо проанализировать изменение общей суммы процентов (П) к уплате, которая зависит от трех факторов:

  1. Сумма основного долга (Д)
  2. Процентная ставка (С)
  3. Срок пользования (Т)

  Формула: П = Д × С × Т

  Исходные данные:

  Показатель	Базисный период (0)	Отчетный период (1)
  Сумма долга (Д)	1 000 000 руб.	1 200 000 руб.
  Процентная ставка (С)	10 % (0.1)	11 % (0.11)
  Срок (Т)	1 год	1.5 года
  Сумма процентов (П)	100 000 руб.	198 000 руб.

  Расчет:

  1. Базисная сумма процентов (П₀):
     П₀ = Д₀ × С₀ × Т₀ = 1 000 000 × 0.1 × 1 = 100 000 руб.
  2. Фактическая сумма процентов (П₁):
     П₁ = Д₁ × С₁ × Т₁ = 1 200 000 × 0.11 × 1.5 = 198 000 руб.
  3. Общее изменение суммы процентов (ΔП):
     ΔП = П₁ — П₀ = 198 000 — 100 000 = 98 000 руб.

  Определение влияния факторов методом цепных подстановок:

  • Влияние изменения суммы долга (ΔП_Д):
    ΔП_Д = (Д₁ — Д₀) × С₀ × Т₀
    ΔП_Д = (1 200 000 — 1 000 000) × 0.1 × 1 = 200 000 × 0.1 × 1 = 20 000 руб.
  • Влияние изменения процентной ставки (ΔП_С):
    ΔП_С = Д₁ × (С₁ — С₀) × Т₀
    ΔП_С = 1 200 000 × (0.11 — 0.1) × 1 = 1 200 000 × 0.01 × 1 = 12 000 руб.
  • Влияние изменения срока (ΔП_Т):
    ΔП_Т = Д₁ × С₁ × (Т₁ — Т₀)
    ΔП_Т = 1 200 000 × 0.11 × (1.5 — 1) = 1 200 000 × 0.11 × 0.5 = 66 000 руб.

  Проверка:
  Сумма влияний отдельных факторов должна быть равна общему изменению:
  ΔП_Д + ΔП_С + ΔП_Т = 20 000 + 12 000 + 66 000 = 98 000 руб.
  Это соответствует общему изменению ΔП = 98 000 руб.
  Данный метод позволяет аудитору не только констатировать факт изменения, но и точно определить, какие факторы и в какой степени повлияли на итоговый результат, что критически важно для глубокого анализа.

Роль системы внутреннего контроля (СВК) в обеспечении достоверности учета

Внутренний контроль является первой линией защиты от ошибок и недобросовестных действий, обеспечивая надежность учетных данных еще до прихода внешнего аудитора.

• Цели и принципы эффективной СВК (надежность информации, соблюдение требований, снижение рисков мошенничества).
  Эффективная система внутреннего контроля (СВК) – это не просто набор процедур, а интегрированная система, обеспечивающая разумную уверенность в достижении организацией своих целей. В контексте расчетов по кредитам и займам СВК преследует следующие цели:
  • Надежность финансовой и операционной информации: Гарантирует, что данные о займах и кредитах, а также связанных с ними расходах, точны, полны и своевременны.
  • Соблюдение требований регуляторов: Обеспечивает выполнение законодательства, нормативных актов (ГК РФ, 402-ФЗ, ПБУ 15/2008) и условий договоров.
  • Снижение рисков мошенничества: Уменьшает вероятность злоупотреблений при привлечении, использовании и погашении заемных средств.
  • Улучшение контроля над активами: СВК позволяет предотвратить нецелевое использование или хищение заемных средств.
  • Упрощение корпоративного управления и сокращение затрат на внешний аудит: Эффективная СВК облегчает работу внешнего аудитора, так как позволяет ему полагаться на внутренние контроли, что может сократить объем аудиторских процедур и, соответственно, стоимость аудита.
• Формула результативного управления кредитным кооперативом (эффективный управляющий орган + эффективная СВК).
  Для организаций, активно работающих с заемными средствами, таких как кредитные кооперативы, результативное управление напрямую связано с силой их внутреннего контроля. Эта зависимость может быть выражена формулой: Результативное управление кредитным кооперативом = Эффективный управляющий орган + Эффективная система контроля. Эффективный управляющий орган устанавливает правильные цели и стратегию, а эффективная СВК обеспечивает их достижение, контролируя риски и соблюдение процедур.
• Диагностика СВК: описание бизнес-процессов, создание матриц контрольных процедур, анализ и картирование рисков.
  Первым шагом к оптимизации СВК является ее тщательная диагностика. Этот процесс включает:
  • Описание фактических бизнес-процессов: Четкое документирование всех этапов, связанных с получением, учетом и погашением кредитов и займов.
  • Создание матриц контрольных процедур: Составление таблиц, сопоставляющих риски, бизнес-процессы и существующие контрольные процедуры, а также ответственных лиц.
  • Диагностика контрольных процедур в бизнес-процессах и информационных системах: Оценка эффективности существующих контролей, выявление слабых мест и пробелов.
  • Анализ рисков и составление карт рисков: Идентификация потенциальных угроз (например, нецелевое использование, ошибки в учете, мошенничество) и оценка их вероятности и воздействия.
• Оптимизация СВК: анализ бизнес-процессов, подготовка отчетности, управление ИТ-процессами, контроль корпоративного управления.
  После диагностики следует этап оптимизации СВК, который предполагает:
  • Анализ и оптимизацию бизнес-процессов: Изменение или внедрение новых процедур, направленных на повышение эффективности и снижение рисков.
  • Оптимизация процессов подготовки управленческой и бухгалтерской отчетности: Внедрение контролей, обеспечивающих полноту и достоверность данных.
  • Управление ИТ-процессами: Обеспечение надежности и безопасности информационных систем, используемых для учета и контроля.
  • Методы контроля корпоративного управления: Внедрение механизмов надзора и подотчетности на уровне высшего руководства.
• Внедрение СВК в соответствии с международными концепциями (SOX, J-SOX, Euro-SOX).
  Для крупных компаний, особенно тех, что имеют международные связи или планируют выход на мировые рынки, актуально внедрение СВК в соответствии с международными концепциями, такими как:
  • SOX (Sarbanes-Oxley Act): Закон США, направленный на защиту инвесторов от мошенничества в корпоративной отчетности.
  • J-SOX (Japanese Sarbanes-Oxley Act): Аналогичный закон в Японии.
  • Euro-SOX: Европейские инициативы по усилению корпоративного управления и внутреннего контроля.

  Эти концепции предоставляют комплексные рамки для построения и оценки эффективности СВК.

• Анализ актуальности корпоративных политик, разделение прав и полномочий.
  Ключевыми элементами эффективной СВК являются актуальные корпоративные политики, процедуры и регламенты, которые четко описывают правила работы с кредитами и займами. Также критически важно проверять и поддерживать разделение прав и полномочий в бизнес-процессах и информационных системах. Например, сотрудник, отвечающий за получение кредита, не должен быть тем же лицом, которое его учитывает или утверждает платежи по нему. Такое разделение минимизирует риски ошибок и мошенничества. Специалист службы внутреннего контроля должен уметь не только описать существующие контрольные процедуры, но и понимать недостатки в организации СВК, чтобы предложить эффективные меры по их устранению.

Формирование аудиторского заключения и рекомендации по устранению нарушений

Аудиторское заключение — это кульминация всей аудиторской работы, официальный документ, который доносит мнение аудитора до широкого круга заинтересованных пользователей. Оно не только отражает достоверность финансовой отчетности, но и является фундаментом для принятия управленческих решений.

Аудиторское заключение как итоговый документ

Представьте аудиторское заключение как финальный вердикт независимого эксперта после тщательного расследования, целью которого является не поиск виновных, а предоставление объективной картины.

• Содержание и структура (вводная, аналитическая, итоговая части).
  Аудиторское заключение должно быть озаглавлено и иметь четкую, стандартизированную структуру, обычно состоящую из трех основных частей:
  1. Вводная часть: Содержит общие сведения об аудируемом лице, аудиторской организации (или индивидуальном аудиторе), основание для проведения аудита, отчетный период, за который проводилась проверка.
  2. Аналитическая часть: Это сердце заключения, где аудитор подробно описывает выявленные в ходе проверки недостатки, нарушения и искажения, а также их количественную оценку и влияние на финансовую отчетность. Именно здесь приводятся выводы по ключевым участкам учета, включая расчеты по кредитам и займам, с указанием ссылок на применимые нормативные акты.
  3. Итоговая часть: Содержит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Это мнение может быть безусловно-положительным или модифицированным (с оговоркой, отрицательным или отказом от выражения мнения).

     Также в итоговой части указывается общая оценка соответствия совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применимому законодательству.

• Виды аудиторских мнений (безусловно-положительное, условно-положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).
  Мнение аудитора — это ключевой элемент заключения. Оно может быть:
  • Безусловно-положительное: Выражается, когда аудитор получает достаточные и надлежащие аудиторские доказательства того, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений, а также подготовлена во всех существенных аспектах в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности.
  • Модифицированное мнение:
    • Условно-положительное (с оговоркой): Выражается, когда аудитор приходит к выводу, что финансовая отчетность содержит существенные искажения, но при этом влияние этих искажений не является всеобъемлющим для отчетности в целом. Или же аудитор не смог получить достаточные и надлежащие доказательства, но возможное влияние невыявленных искажений не является всеобъемлющим.
    • Отрицательное: Выражается, когда аудитор приходит к выводу, что финансовая отчетность содержит существенные искажения, влияние которых является всеобъемлющим для отчетности в целом.
    • Отказ от выражения мнения: Выражается, когда аудитор не может получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для формирования мнения о финансовой отчетности, и возможное влияние невыявленных искажений является всеобъемлющим.
• Обязательность прикрепления проверенной отчетности.
  К аудиторскому заключению обязательно прилагается та бухгалтерская (финансовая) отчетность, достоверность которой подтверждается аудиторской фирмой. Это обеспечивает прозрачность и позволяет пользователям ознакомиться с конкретными данными, по которым было высказано мнение.
• Отражение существенных нарушений и их влияние на экономические нормативы.
  Если в ходе аудиторской проверки аудиторская фирма выявляет существенные нарушения бухгалтерского учета, которые требуют внесения соответствующих изменений в учетные записи, эти нарушения должны быть детально описаны в аналитической части заключения. Особое внимание уделяется случаям, когда нарушения бухгалтерского учета привели к нарушению расчета экономических нормативов (особенно актуально для финансовых организаций, таких как банки и кредитные кооперативы) и искажению реальной картины соблюдения пруденциальных норм деятельности. Такие факты должны быть четко отражены как в аналитической, так и в итоговой частях аудиторского заключения, что может привести к модификации мнения.
• Необходимость устранения искажений экономическим субъектом.
  Важно, что если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности экономический субъект должен устранить эти искажения. Иными словами, бухгалтерская отчетность, которую увидит внешний пользователь, должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой, или же заключение будет модифицировано.
• Ответственность аудитора и аудируемого лица.
  Ответственность четко разделена: экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности; аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности этой отчетности. Это подчеркивает независимость аудитора и его роль как внешнего контролера.

Взаимодействие аудитора с руководством: предупреждение о планируемом модифицированном заключении и обсуждение возможности исправления ситуации

Аудит — это не только процесс выявления проблем, но и возможность их исправления. Аудитор должен быть не только контролером, но и консультантом.
Если аудитор планирует выдать модифицированное заключение (с оговоркой, отрицательное или отказ от выражения мнения), он обязан заранее предупредить лиц, заказавших аудит (руководство или собственников), об этом. Это дает руководству возможность обсудить с аудитором выявленные проблемы и предпринять меры по их исправлению, например, путем внесения корректировок в отчетность до ее утверждения. Такой диалог является ключевым элементом профессиональной этики и позволяет избежать «сюрпризов» для руководства.

Рабочие документы аудитора

Рабочие документы аудитора — это «скелет» всего аудиторского процесса, подтверждающий объем выполненной работы и обоснованность выводов. Они служат доказательством того, что аудит был проведен в соответствии с установленными стандартами.

• Программы аудита: Детализированные планы процедур, которые аудитор намерен выполнить.
• Письма руководству: Сообщения, информирующие руководство о выявленных существенных недостатках в системе внутреннего контроля или других важных вопросах, не повлиявших на мнение, но требующих внимания.
• Письма-заверения: Документы, в которых руководство аудируемого лица подтверждает определенные факты и обстоятельства, важные для аудита.
• Годовые подтверждения независимости: Документы, подтверждающие, что аудиторская организация (или индивидуальный аудитор) соблюдает принципы независимости.

Эти документы формируют аудиторское досье и являются основой для контроля качества аудита.

Особенности учета и аудита кредитов и займов для субъектов малого предпринимательства

Субъекты малого предпринимательства (СМП) в Российской Федерации имеют определенные послабления в части ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности. Эти упрощения, с одной стороны, призваны снизить административную нагрузку, но с другой – создают специфические риски, которые аудитору необходимо учитывать.

Применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности

Законодательство признает, что возможности малых предприятий зачастую ограничены, и не всегда целесообразно требовать от них ведения учета по тем же стандартам, что и от крупных корпораций.

• Организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства, вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
  Это фундаментальное право закреплено в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и детализируется в специальных рекомендациях Минфина России. Упрощенные способы позволяют СМП снизить трудоемкость учетного процесса.
• Признание всех расходов по займам прочими расходами.
  Одним из наиболее значимых упрощений, предусмотренных для малых предприятий, является возможность признавать все расходы по займам прочими расходами, если это существенно не отличается от равномерного включения или капитализации. Это означает, что СМП, как правило, не обязаны применять сложные правила капитализации процентов по ПБУ 15/2008 в стоимость инвестиционных активов. Они могут отражать такие проценты сразу на Дебете 91.2 «Прочие расходы». Это значительно упрощает учет, но аудитор должен убедиться, что такое упрощение не приводит к существенному искажению отчетности.
• Сокращенный план счетов, отказ от создания резервов и переоценки активов.
  Малые предприятия могут использовать сокращенное число счетов бухгалтерского учета (например, объединять счета затрат 20, 23, 25, 26, 29 в один счет 20 «Основное производство»).

  Они также имеют право отказаться от создания ряда резервов (например, резервов по сомнительным долгам, резервов предстоящих расходов) и не проводить переоценку основных средств и создание резерва под обесценение нематериальных активов. Все эти упрощения должны быть четко зафиксированы в учетной политике организации.

• Признание доходов и расходов кассовым методом.
  Некоторые СМП, при соблюдении определенных условий, могут применять кассовый метод учета доходов и расходов. Это означает, что доходы и расходы признаются не по факту их возникновения (методом начисления), а по факту получения или выплаты денежных средств. Для аудитора это существенно меняет подход к проверке доходов, расходов и связанных с ними расчетов.

Специфика планирования и осуществления аудиторских процедур

Хотя общие аудиторские цели остаются неизменными для предприятий любого размера, планирование и осуществление аудиторских процедур для СМП имеют свои особенности.

• Учет ограниченных возможностей разделения полномочий и ответственности.
  В малых предприятиях часто бывает так, что один и тот же сотрудник выполняет множество функций (например, бухгалтер может одновременно отвечать за кассовые операции, расчеты с поставщиками и учет займов).

  Это ограничивает возможности для эффективного разделения полномочий и ответственности, что, в свою очередь, увеличивает риск ошибок и мошенничества. Аудитор должен учитывать этот фактор и компенсировать его усилением других аудиторских процедур.

• Особенности документооборота и организации СВК.
  Документооборот в малых предприятиях может быть менее формализованным, а система внутреннего контроля – менее развитой или даже отсутствовать. Это требует от аудитора более тщательной проверки первичных документов и выполнения дополнительных процедур по сбору доказательств. Внутренний контроль может быть основан на личной осведомленности руководителя, что является серьезным риском.
• Повышенное внимание к факторам риска (ошибочное представление руководства о роли аудитора, нерегулярность ведения учета).
  При аудите малых предприятий аудитору необходимо уделять особое внимание специфическим факторам риска:
  • Ошибочное представление руководства о предоставлении аудиторами услуг по подготовке бухгалтерской отчетности или восстановлению учета: Руководители СМП могут ошибочно считать, что аудитор должен не только проверить, но и «исправить» их учет, или даже подготовить отчетность за них. Аудитор должен четко разграничить свои функции и донести до клиента, что его задача – выразить мнение о уже подготовленной отчетности.
  • Нерегулярность ведения учетных записей: В СМП учет может вестись нерегулярно, с большими задержками, что увеличивает риск искажения бухгалтерской отчетности и значительно усложняет получение аудиторских доказательств.

  В таких условиях аудитору, возможно, придется расширить объем выборки, использовать более детальные аналитические процедуры, а также проявлять повышенный скептицизм к информации, полученной от руководства, до ее документального подтверждения.

Заключение

Комплексное исследование аудита расчетов по кредитам и займам, проведенное в рамках данной работы, позволило глубоко погрузиться в эту критически важную область финансовой деятельности. Мы начали с формирования четкого понятийного аппарата, разграничив кредит и заем, определив существенность и аудиторский риск, а также детально рассмотрев многоуровневую нормативно-правовую базу, которая регламентирует эти процессы в Российской Федерации. Особое внимание было уделено Федеральным законам «О бухгалтерском учете» и «Об аудиторской деятельности», а также ключевому документу – ПБУ 15/2008, чьи особенности применения, включая беспроцентные и государственные займы, были подробно проанализированы.

В разделе о методологии и организации аудита мы определили основные цели и задачи, направленные на подтверждение достоверности и законности операций с заемными средствами. Были рассмотрены ключевые аудиторские процедуры – от инспектирования первичных документов до экономического анализа, а также подчеркнута важность детализированного аналитического учета и инвентаризационной работы.

Глубокий анализ особенностей бухгалтерского учета различных видов кредитов и займов, включая типовую корреспонденцию счетов для денежных, товарных и облигационных займов, позволил сформировать ясное представление о практическом отражении этих операций. Мы подробно разобрали правила капитализации процентов в стоимость инвестиционных активов и нюансы учета дисконта по облигациям.

В ходе исследования были систематизированы типичные нарушения, выявляемые в процессе аудита, от ошибок в документальном оформлении до некорректной классификации обязательств и неправомерного отнесения затрат в налоговом учете. Понимание причин и последствий этих нарушений является основой для разработки эффективных рекомендаций.

Особое внимание было уделено современным методам и инструментам повышения эффективности аудита. Мы рассмотрели возможности автоматизации с помощью специализированных программ, потенциал искусственного интеллекта и машинного обучения для анализа больших данных, а также применение статистического аудита. Подчеркнута роль совершенствования детализации аналитического учета и практическое применение метода цепных подстановок. Кроме того, была всесторонне проанализирована роль системы внутреннего контроля, ее диагностика, оптимизация и внедрение в соответствии с международными концепциями.

Завершающий этап аудита – формирование аудиторского заключения – был рассмотрен с точки зрения его структуры, видов мнений и ответственности сторон. Особое внимание уделено взаимодействию аудитора с руководством по устранению выявленных нарушений. Наконец, специфика учета и аудита кредитов и займов для субъектов малого предпринимательства, с учетом их упрощенных методов учета и повышенных рисков, дополнила общую картину.

Таким образом, поставленные цели и задачи курсовой работы были полностью достигнуты. Материал представляет собой исчерпывающее руководство по аудиту расчетов по кредитам и займам, объединяющее теоретические знания, методологические подходы и практические рекомендации.

Перспективы дальнейших исследований в этой области могут быть связаны с более глубоким изучением влияния цифровых валют и децентрализованных финансов (DeFi) на учет и аудит заемных обязательств, разработкой специализированных аудиторских программ на базе ИИ для конкретных отраслей, а также анализом правоприменительной практики по делам, связанным с нарушениями в учете кредитов и займов.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 05.05.2014).
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая, третья и четвертая) (с изменениями и дополнениями).

   Заем (ст. 807 — 818).

   URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/10058567/.

4. Глава 42 ГК РФ. Заем и кредит. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_9027/5333d45ef889b9d3b5b63aa68b209d6c773950f5/.
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013).
6. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». URL: https://docs.cntd.ru/document/902319491.
7. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).

   URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70007320/.

8. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете». URL: https://www.mosbuh.ru/articles/federalnyy-zakon-o-bukhgalterskom-uchete-ot-06-12-2011-n-402-fz.html.
9. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 04.03.2014).
10. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». URL: https://docs.cntd.ru/document/902135671.
11. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» N 307-ФЗ. URL: https://base.garant.ru/12165039/.
12. Что собой представляет Федеральный закон об обязательном аудите – № 307-ФЗ. «Правовест Аудит». URL: https://www.pravovest-audit.ru/articles/zakon-ob-obyazatelnom-audite-307-fz/.
13. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 24.12.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации».
14. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам», утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н (ред. 08.11.2010).
15. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Документы системы ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/12063546/.
16. ПБУ 15/2008: о займах и кредитах по-новому. Аналитические статьи — ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/articles/191599/.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).

    Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=68310-polozhenie_po_bukhgalterskomu_uchetu_uche_ras_po_zaymam_i_kreditam_pbu_152008.

18. Проект положение по бухгалтерскому учету «учет займов и кредитов и расходов». КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_82672/069418e2443657754d92ee249f3e098a7281c7e9/.
19. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н.
20. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н.
21. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011).
22. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (ред. 27.01.2011).
23. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04 (ред. 27.01.2011).
24. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
25. Международный стандарт аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» от 24 октября 2016. docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/456041132.
26. Бухгалтерское дело: Уч. пос. / Под ред. Л. Т. Гиляровской. М.: ЮНИТИ, 2009.
27. Данилевский, Ю.А. Аудит / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. М.: ИД ФБК –ПРЕСС, 2010. 544 с.
28. Замотаева, О.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей. Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2011. 279 с.
29. Мещерякова, В.И. Практическая энциклопедия бухгалтера. М.: Бератор, 2013.
30. Подольский, В.И. Аудит: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2012. 774 с.
31. Бычкова, С.М. Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. 2010. N 11. С. 39-44.
32. Зимакова, Л.А. Возможности использования различных классификаций кредитов и займов для составления управленческой отчетности / Л.А. Зимакова, Т.В. Савченко // Управленческий учет. 2009. №4.
33. О методических подходах к выявлению и оценке аудиторских рисков (В.Ф. Массарыгина, «Аудитор», N 9, сентябрь 2014 г.).

    Документы системы ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/57530691/.

34. Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2024 год. Министерство финансов РФ. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document?id_4=87178-rekomendatsii_auditorskim_organizatsiyam_individualnym_auditoram_auditoram_po_provedeniyu_audita_godovoi_bukhgalterskoi_otchetnosti_organizatsii_za_2024_god.
35. АУДИТ РАСЧЕТОВ, КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ, Цель, задачи, информационное обеспечение аудита. Studref.com. URL: https://studref.com/469906/buhgalterskiy_uchet_audit/audit_raschetov_kreditov_zaymov_tsel_zadachi_informatsionnoe_obespechenie_audita.
36. Аудит кредитов и займов на предприятиях: методы и практическое применение. Studfile.net. URL: https://studfile.net/preview/10137021/page:4/.
37. Аудит учета расчетов по кредитам и займам. СтудИзба. URL: https://studizba.com/lectures/1029-buhgalterskiy-uchet-audit/256-audit/10156-audit-ucheta-raschetov-po-kreditam-i-zaimam.html.
38. Бухгалтерский учет кредитов и займов в бухгалтерском учете. buhsoft.ru. URL: https://www.buhsoft.ru/articles/uchet-kreditov-i-zaimov-v-buhgalterskom-uchete-1172.html.
39. Бухгалтерский учет кредитов и займов: счета, операции, проводки. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2192-buhgalterskij-uchet-kreditov-i-zaimov.
40. Кредитный договор как договор займа: существенные условия, правовая природа и изменения в ГК РФ. Статья юридического портала Сфера. URL: https://sfera.press/credity/kreditnyj-dogovor-kak-dogovor-zajma-sushchestvennye-usloviya-pravovaya-priroda-i-izmeneniya-v-gk-rf/.
41. Как проводится аудит учета кредитов и займов. ООО «Аудит-Финанс». URL: https://audit-finance.ru/publikatsii/kak-provoditsya-audit-ucheta-kreditov-i-zaymov/.
42. Как проводится аудит учета кредитов и займов. Zaochnik.com. URL: https://zaochnik.com/spravochnik/buhuchet-i-audit/audit/audit-ucheta-kreditov-i-zaimov/.
43. Как проводится аудит учета кредитов и займов. Zaochnik.com. URL: https://zaochnik.com/spravochnik/buhuchet-i-audit/audit/audit-ucheta-kreditov-i-zaimov/.
44. Определение классификации российских и международных стандартов аудита по отношению к аудиторскому риску. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/opredelenie-klassifikatsii-rossiyskih-i-mezhdunarodnyh-standartov-audita-po-otnosheniyu-k-auditorskomu-risku.
45. ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-provedeniya-audita-subektov-malogo-predprinimatelstva.
46. Основные ошибки и нарушения при учете кредитов и займов. ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ. URL: http://practic-audit.ru/books/buch_uchet_audit/glava_8_audit_kreditov_i_zajmov/osnovnye_oshibki_i_narushenija_pri_uchete_kreditov_i_zajmov/.
47. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОБЛИГАЦИОННЫХ ЗАЙМОВ И ВЫДАННЫХ ФИНАНСОВЫХ ВЕКСЕЛЕЙ. Bstudy. URL: https://bstudy.ru/other/osobennosti-ucheta-obligacionnyh-zajmov-i-vydannyh-finansovyh-vekselej.html.
48. Проценты по займам включаются в первоначальную стоимость основных средств. ФНС России | 18 Удмуртская Республика. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn18/news/tax_doc_news/4096053/.
49. Рекомендации по составу и содержанию аудиторского заключения. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_22915/1c5291b899477e38e6e5d8b85b248a3181ec2333/.
50. СОВРЕМЕННЫЕ СПОСОБЫ АУДИТА ДИСТАНЦИОННОГО ФОРМАТА. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennye-sposoby-audita-distantsionnogo-formata.
51. Существенность аудита в соответствии с МСА. Счет: Учет. URL: https://schet-uchet.ru/suschestvennost-audita-v-sootvetstvii-s-msa/.
52. Существенность аудита в соответствии с МСА. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/suschestvennost-audita-v-sootvetstvii-s-msa.
53. Существенность в аудите. Закон.ру. URL: https://zakon.ru/blog/2012/12/28/suschestvennost_v_audite.
54. Существенность и аудиторский риск. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_358641/a2e1619c922a94666f2a581297e5ddf82f2545f0/.
55. Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»: типовая корреспонденция счетов, нормативное регулирование хозяйственных операций, документальное оформление. GB.BY. URL: https://www.gb.by/izdaniya/glavnaya-kniga/schet-67-raschety-po-dolgosrochnym-kreditam-i-zaymam-tipovaya-korrespondenciya-schetov-normativnoe-regulirovanie-hozyaystvennyh-operatsiy-dokumentalnoe-oformlenie.
56. Тема 6. Аудит кредитов и займов. Studfile.net. URL: https://studfile.net/preview/6784534/.
57. Типичные ошибки расчетов по кредитам и займам. Studfile.net. URL: https://studfile.net/preview/4303833/page:19/.
58. ТОП-10 ошибок в бухгалтерской отчетности, выявленных аудиторами в 2024 году. Правовест Аудит. URL: https://www.pravovest-audit.ru/articles/top-10-oshibok-v-bukhgalterskoj-otchetnosti-vyyavlennykh-auditorami/.
59. Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете. Контур.Бухгалтерия. URL: https://www.b-kontur.ru/articles/1230-uchet-kreditov-i-zaimov.
60. Учет кредитов и займов в бухгалтерском учёте. Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/buhgalteria/uchet-raschetov/uchet-kreditov-i-zaimov.
61. Учет льготных кредитов МСП и настройка его детализации в информационной системе заемщика. Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/uchet-lgotnyh-kreditov-msp-i-nastroyka-ego-detalizatsii-v-informatsionnoy-sisteme-zaemschika.
62. Учет неденежного займа и товарного кредита. БУХ.1С — сайт для современного бухгалтера. URL: https://buh.ru/articles/89045/.
63. Учет облигаций у эмитента. Учет. Налоги. Право. URL: https://www.gazeta-unp.ru/articles/3805-uchet-obligatsiy-u-emitenta.
64. Учет облигационного займа. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/51817-uchet-obligatsionnogo-zayma.
65. Что такое аудиторское заключение — виды, примеры и штрафы. «Правовест Аудит». URL: https://www.pravovest-audit.ru/articles/auditorskoe-zaklyuchenie/.
66. Яндекс-словарь. Электронный ресурс. Режим доступа: http://slovari.yandex.ru/.
67. Продченко, И.А. Деньги. Кредит. Банки. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.e-college.ru/xbooks/xbook119/book/index/index.html?go=part-014*page.htm.
68. Филина, Ф.Н. Все формы кредитования / Ф.Н. Филина, И.А. Толмачев, А.В. Сутягин. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.about-kredit.ru/filina/2_1.html.
69. Справочно-правовая система. URL: http://www.consultant.ru/online/base/.
70. Как проводится аудит учета кредитов и займов. Zaochnik.com. URL: https://zaochnik.com/spravochnik/buhuchet-i-audit/audit/audit-ucheta-kreditov-i-zaimov/.
71. Аудит и автоматизация аудита в программе Audit XP. AuditXP. URL: https://auditxp.ru/audit-i-avtomatizaciya-audita-v-programme-audit-xp/.
72. Оценка и оптимизация системы внутреннего контроля. PwC. URL: https://www.pwc.ru/ru/services/audit/internal-control.html.
73. Методы проведения аудита: как выбрать подходящий подход. Группа Финансы. URL: https://gkfin.ru/stati/metody-provedeniya-audita-kak-vybrat-podhodyashhij-podhod/.
74. КЛЮЧЕВЫЕ ПОДХОДЫ К ОЦЕНКЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=46419747.
75. Банковский аудит. Studfiles.net. URL: https://studfiles.net/preview/4458514/page:2/.
76. ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В К. Аудит и финансовый анализ. URL: https://auditfin.com/fin/2009/2/2009_02_02.pdf.
77. Метод цепных подстановок в детерминированном факторном анализе. Финансы: теория и практика. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aprobatsiya-usrednennogo-metoda-tsepnyh-podstanovok-dlya-treh-i-chetyrehkratnyh-i-multiplikativno-kratnyh-faktornyh-modeley.
78. Порядок отражения товарного кредита в бухгалтерском учете. buhsoft.ru. URL: https://www.buhsoft.ru/spravochnik/dogovory/dogovor-tovarnogo-kredita-v-buhgalterskom-uchete.html.