Бухгалтерский учет и аудит кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в Республике Казахстан: теория, практика и совершенствование на примере ТОО «ЦАН»

метки: Задолженность, Обязательство, Кредиторский, Анализ, Документ, Услуга, Оценка, Внутренний

В условиях динамично развивающейся экономики Казахстана, где хозяйственные связи становятся все более сложными и многогранными, эффективное управление обязательствами предприятия приобретает критически важное значение. Кредиторская задолженность, представляющая собой сумму долгов организации перед физическими и юридическими лицами, является неотъемлемой частью финансовой деятельности любого субъекта предпринимательства. Она служит как источником финансирования оборотного капитала, так и потенциальным риском для финансовой устойчивости при некорректном управлении. Несвоевременное или неполное перечисление налогов и других обязательных платежей в бюджет, согласно статье 109 Закона РК «О государственном аудите и финансовом контроле», приводит к начислению пени в размере 1,25-кратной базовой ставки Национального Банка Республики Казахстан за каждый день просрочки. Этот факт ярко демонстрирует, насколько важен строгий контроль за каждым аспектом формирования и погашения обязательств, а также за корректностью их отражения в учете.

Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью формирования достоверной финансовой отчетности, которая является основой для принятия управленческих решений, а также потребностью в обеспечении соответствия учетных процессов нормам казахстанского законодательства и международным стандартам. Эффективный бухгалтерский учет и качественный аудит кредиторской задолженности позволяют не только избежать финансовых санкций, но и оптимизировать денежные потоки, укрепить позиции предприятия на рынке и повысить его инвестиционную привлекательность.

Целью данной работы является детальное изучение теоретических основ, законодательного регулирования, методологии бухгалтерского учета и аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в Республике Казахстан, а также проведение практического анализа на примере конкретного предприятия (ТОО «ЦАН») с последующей разработкой рекомендаций по совершенствованию учета и внутреннего контроля.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Систематизировать теоретические подходы к определению и классификации кредиторской задолженности;
• Проанализировать нормативно-правовую базу, регулирующую учет и аудит обязательств в Республике Казахстан;
• Раскрыть методологию документального оформления, синтетического и аналитического учета кредиторской задолженности;
• Определить цели, задачи, этапы и процедуры аудита кредиторской задолженности, а также оценить сопутствующие риски;
• Провести практический анализ учета и системы внутреннего контроля кредиторской задолженности на примере ТОО «ЦАН», выявить характерные проблемы и неточности;
• Разработать конкретные рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета, внутреннего контроля и повышению эффективности аудита кредиторской задолженности.

Объектом исследования выступает кредиторская задолженность с поставщиками и подрядчиками ТОО «ЦАН».
Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические аспекты бухгалтерского учета и аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в условиях Республики Казахстан.

Комплексный анализ и эффективное управление дебиторской и кредиторской ...

... и методик осуществления внутреннего контроля задолженности в условиях современной российской экономики. Объектом настоящего исследования выступают процессы формирования, учета и управления дебиторской и кредиторской задолженностью в коммерческих организациях. Предметом же ...

Методологическая база исследования включает общенаучные методы познания (анализ, синтез, индукция, дедукция, сравнение, обобщение), а также специальные методы бухгалтерского учета и аудита (документальный контроль, инвентаризация, сверка расчетов, экономический анализ, факторный анализ методом цепных подстановок).

В работе используются положения Гражданского, Налогового кодексов РК, Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), а также научные труды отечественных и зарубежных ученых.

Структура работы логически выстроена в соответствии с поставленными целями и задачами, включает введение, пять основных глав, заключение, а также список использованных источников и приложений.

Теоретические основы и классификация кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками

Понятие, экономическая сущность и правовая природа кредиторской задолженности

В мире бизнеса, где каждый шаг сопряжен с рисками и возможностями, кредиторская задолженность выступает не просто как пассивная строка в балансе, а как динамичный показатель, отражающий сложное переплетение экономических отношений. По сути, кредиторская задолженность представляет собой сумму обязательств одной организации перед иными физическими и юридическими лицами. Это временная отсрочка платежа, которая возникает, когда момент получения товаров, работ или услуг опережает момент их фактической оплаты.

Экономическая сущность кредиторской задолженности многогранна. С одной стороны, она является источником краткосрочного финансирования, позволяя предприятию использовать средства поставщиков и подрядчиков без немедленного отвлечения собственных ресурсов. С другой стороны, она отражает обязательства, которые должны быть погашены в будущем, и, как следствие, влияет на ликвидность и платежеспособность компании. Несовпадение времени оплаты за товары/услуги с моментом перехода права собственности на них является классической причиной возникновения такой задолженности. Однако помимо этого, кредиторская задолженность может возникать по самым разнообразным причинам: авансы, полученные от покупателей, налоги и сборы, подлежащие уплате в бюджет, задолженность по заработной плате и социальным отчислениям перед персоналом, и другие.

Комплексный анализ и эффективное управление дебиторской и кредиторской ...

... трудностей. Понятие и экономическая сущность кредиторской задолженности Кредиторская задолженность, в свою очередь, представляет собой обязательства самой организации перед другими юридическими ... минимизировать финансовые риски. Основные признаки классификации кредиторской задолженности: По сроку погашения: Краткосрочная кредиторская задолженность: Обязательства со сроком погашения менее года. Это ...

Правовая природа кредиторской задолженности в Республике Казахстан строго регулируется Гражданским кодексом РК, который является фундаментом для всех имущественных отношений, основанных на равенстве участников. Статья 268 Гражданского кодекса РК определяет обязательство как правоотношение, в силу которого одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие либо воздержаться от него, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Таким образом, кредиторская задолженность — это конкретное обязательство, возникающее из договорных отношений или иных оснований, предусмотренных законодательством.

Важно отметить статьи ГК РК, регулирующие исполнение обязательств и ответственность:

• Статья 370 ГК РК устанавливает, что обязательство должно быть исполнено надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями законодательства. Это означает, что не только сумма, но и сроки, а также качество исполнения имеют правовое значение.
• Статья 373 ГК РК регулирует исполнение обязательства третьим лицом. В некоторых случаях, когда это не противоречит законодательству или существу обязательства, должник может возложить исполнение обязательства на третье лицо.
• Статья 377 ГК РК посвящена ненадлежащему исполнению обязательства и последствиям, которые могут возникнуть. Это включает возмещение убытков, уплату неустойки и другие меры ответственности. В частности, она гласит, что должник, не исполнивший обязательство, возмещает кредитору причиненные этим убытки, если иное не предусмотрено законодательством или договором.
• Статья 269 ГК РК указывает на основания возникновения обязательств, среди которых особое место занимают договоры, односторонние сделки, административные акты и причинение вреда. Большинство кредиторских задолженностей перед поставщиками и подрядчиками возникают именно из договорных отношений.

Отдельного внимания заслуживает правовой аспект при ликвидации юридического лица. Статья 51 Гражданского кодекса РК четко устанавливает очередность удовлетворения требований кредиторов. Эта иерархия критически важна для понимания рисков и приоритетов:

1. В первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей.
2. Во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, по выплате вознаграждений по авторским договорам.
3. В третью очередь погашаются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица.
4. В четвертую очередь погашается задолженность по налогам и другим обязательным платежам в бюджет.
5. В пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами.
6. В шестую очередь осуществляются выплаты участникам юридического лица.

Данная очередность не только определяет порядок распределения активов при неплатежеспособности, но и подчеркивает социальную и фискальную значимость определенных видов кредиторской задолженности. Также, согласно статье 364 Гражданского кодекса РК, размер ответственности должника может быть уменьшен, если неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства произошло по вине обеих сторон, что указывает на необходимость всестороннего анализа причин возникновения задолженности и оценки взаимных обязательств.

Анализ, оценка и формирование эффективной политики управления ...

... управления дебиторской и кредиторской задолженностью Сущность и классификация дебиторской и кредиторской задолженности В основе финансовой деятельности любого предприятия лежит управление потоками средств, возникающими из коммерческих обязательств. Дебиторская задолженность (ДЗ), согласно ...

Таким образом, кредиторская задолженность — это не просто запись в бухгалтерской книге, а сложное правоотношение, требующее глубокого понимания как экономических, так и юридических аспектов для эффективного управления.

Классификация кредиторской задолженности: виды и сроки

Классификация кредиторской задолженности представляет собой ключевой элемент для ее адекватного учета, анализа и управления. Многоуровневая систематизация позволяет предприятиям и внешним пользователям финансовой отчетности получать более глубокое представление о структуре обязательств и потенциальных рисках. В соответствии с казахстанскими и международными стандартами, кредиторскую задолженность можно классифицировать по различным критериям.

Одной из фундаментальных классификаций является разделение обязательств по срокам их погашения:

• Краткосрочная кредиторская задолженность: Это обязательства, срок погашения которых составляет до одного года с даты составления баланса. Она является наиболее распространенной и динамичной частью обязательств. К ней обычно относят задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные товары, работы и услуги, которая обычно погашается в течение 30-90 дней, но не превышает 12 месяцев. Также сюда входят задолженность по заработной плате, краткосрочные банковские кредиты, налоги и сборы, подлежащие уплате в ближайший отчетный период, и авансы, полученные от покупателей. Управление краткосрочной задолженностью требует постоянного мониторинга и планирования денежных потоков, так как ее несвоевременное погашение может привести к штрафам, пеням и ухудшению отношений с контрагентами.
• Долгосрочная кредиторская задолженность: Это обязательства, срок погашения которых превышает один год с даты составления баланса. Она чаще всего связана с крупными инвестиционными проектами, долгосрочными займами или другими обязательствами, требующими значительного времени для исполнения. Примерами могут служить долгосрочные кредиты, облигационные займы, отложенные налоговые обязательства и т.д.

  В контексте поставщиков и подрядчиков, долгосрочная кредиторская задолженность может возникнуть, например, при реализации крупных строительных проектов с рассрочкой платежа на несколько лет.

Важным аспектом является учет текущей части долгосрочной задолженности. На конец каждого отчетного года долгосрочные обязательства подлежат пересмотру. Та часть долгосрочной задолженности, срок погашения которой наступает в течение следующих 12 месяцев после отчетной даты, должна быть переклассифицирована из долгосрочной в краткосрочную. Этот процесс обеспечивает корректное представление ликвидности предприятия и его способности своевременно погашать обязательства. Например, если у компании есть пятилетний кредит, то каждый год часть этого кредита, подлежащая погашению в течение следующих 12 месяцев, будет отображаться как краткосрочная задолженность.

Комплексный анализ финансовой и регуляторной отчетности кредитных ...

... действует многоуровневая система отчетности, включающая Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ), Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и специализированную надзорную отчетность. Настоящая работа представляет ... для регуляторных оценок. Регуляторный каркас финансового и надзорного учета (2024–2025 гг.) Регуляторный каркас банковского учета и отчетности в 2024–2025 годах ...

Помимо сроков погашения, кредиторская задолженность также классифицируется по видам, в зависимости от характера контрагента, перед которым она возникла:

• Задолженность перед поставщиками и подрядчиками: Это наиболее типичный вид кредиторской задолженности, возникающий из договоров купли-продажи, подряда, оказания услуг. Она отражает неоплаченную стоимость приобретенных материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг.
• Задолженность перед бюджетом по налогам и другим платежам: Включает обязательства по корпоративному подоходному налогу (КПН), налогу на добавленную стоимость (НДС), социальному налогу, индивидуальному подоходному налогу (ИПН) и другим обязательным отчислениям. Этот вид задолженности строго регулируется Налоговым кодексом РК и требует особого внимания, так как просрочка ведет к начислению пени и штрафов.
• Задолженность перед персоналом предприятия: Охватывает обязательства по выплате заработной платы, отпускных, компенсаций, премий, а также по социальным отчислениям. Своевременное погашение этой задолженности имеет не только экономическое, но и социальное значение.
• Задолженность по полученным авансам и предварительной оплате: Возникает, когда компания получает денежные средства от покупателей или заказчиков в счет будущих поставок товаров или оказания услуг. До момента выполнения своих обязательств, полученные авансы являются кредиторской задолженностью.
• Прочая кредиторская задолженность: Включает обязательства, не вошедшие в вышеперечисленные категории, например, задолженность по дивидендам, по расчетам с учредителями, по претензиям.

Признание обязательства в балансе происходит только в том случае, если его сумму можно достоверно оценить. Этот принцип, заложенный в основу МСФО, гарантирует надежность финансовой отчетности. Надежная расчетная оценка, особенно для оценочных обязательств, требует профессионального суждения и обоснованных допущений.

Такая всесторонняя классификация кредиторской задолженности позволяет не только упорядочить учетные данные, но и обеспечить прозрачность финансовой информации, что является критически важным для всех заинтересованных сторон – от инвесторов до регулирующих органов.

Нормативно-правовое регулирование и стандарты учета и аудита кредиторской задолженности в Республике Казахстан

Законодательная база Республики Казахстан

Система регулирования бухгалтерского учета и аудита кредиторской задолженности в Республике Казахстан представляет собой сложный, но стройный механизм, основанный на иерархии нормативно-правовых актов. Этот механизм призван обеспечить прозрачность, достоверность и сопоставимость финансовой информации, что является краеугольным камнем доверия в экономике.

Центральным звеном в системе бухгалтерского учета является Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года. Этот закон определяет общие принципы, цели и задачи бухгалтерского учета, требования к ведению учетных записей, составлению и представлению финансовой отчетности. Он устанавливает обязанность ведения бухгалтерского учета для всех организаций, зарегистрированных на территории Казахстана, независимо от их организационно-правовой формы. В контексте кредиторской задолженности, Закон обязывает организации достоверно и полно отражать свои обязательства, обеспечивая их своевременное признание, измерение и раскрытие.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность в Российской Федерации: ...

... собой существенный шаг в развитии российского бухгалтерского учета. Углубленный анализ ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность": ФСБУ 4/2023, в отличие от своего предшественника ... и финансовые результаты. Активы: ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается экономическая выгода в будущем. Обязательства: текущая задолженность организации, ...

Не менее важным документом является Налоговый кодекс РК (Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25 декабря 2017 года). Он регулирует все налоговые аспекты деятельности предприятий, включая налоговый учет, который, согласно Кодексу, основывается на данных бухгалтерского учета, если иное не установлено самим Налоговым кодексом. Это означает, что любые операции, связанные с возникновением, изменением или погашением кредиторской задолженности, должны быть корректно отражены не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. Особое внимание уделяется налоговым последствиям списания обязательств. Так, доход от списания обязательств, включая кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, признается в целях исчисления корпоративного подоходного налога (КПН) и включается в совокупный годовой доход налогоплательщика в соответствии со статьей 226 Налогового кодекса РК. Более того, при наличии НДС, ранее принятого в зачет по списанной кредиторской задолженности, возникает обязательство по исключению такого НДС из зачета, что также приводит к дополнительным налоговым обязательствам. Срок исковой давности по налоговым обязательствам и требованиям, согласно статье 48 Налогового кодекса РК, составляет 3 года, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2, 3, 5, 6, 7 этой же статьи.

Сфера аудиторской деятельности в Казахстане регулируется Законом Республики Казахстан «О государствен��ом аудите и финансовом контроле». Этот закон определяет правовые основы осуществления государственного аудита и финансового контроля, устанавливает требования к аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов, а также стандарты аудита. На основе этого закона разрабатываются процедурные стандарты, такие как «Аудит финансовой отчетности», которые детализируют порядок проведения аудиторских проверок, включая проверку кредиторской задолженности. Целью аудита финансовой отчетности является получение обоснованного подтверждения ее достоверности.

Взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом имеет решающее значение. Несмотря на то что бухгалтерский учет направлен на формирование информации для принятия управленческих решений и составления финансовой отчетности согласно МСФО/НСФО, а налоговый — на определение налоговых обязательств, их данные тесно переплетаются. Различия в признании доходов и расходов, а также в оценке активов и обязательств могут приводить к возникновению временных и постоянных разниц, которые требуют отдельного учета и анализа. Например, если кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается в бухгалтерском учете, это порождает доход для целей КПН, что должно быть корректно отражено в налоговой декларации.

Дебиторская задолженность предприятия: комплексный анализ, оптимизация ...

... задолженностью в АО «Асфальт», исходя из анализа оборачиваемости и соотношения с кредиторской задолженностью. ... безнадежной признается задолженность, по которой невозможно взыскание вследствие прекращения обязательства, ликвидации должника, ... потери задолженности. Сомнительная дебиторская задолженность: Согласно российским стандартам бухгалтерского учета (ПБУ 70), это просроченная задолженность, ...

Таким образом, законодательная база Республики Казахстан формирует комплексную основу для учета и аудита кредиторской задолженности, обеспечивая как финансовую прозрачность, так и соблюдение налоговой дисциплины.

Международные и национальные стандарты финансовой отчетности

Помимо законодательных актов, фундаментальное значение для учета и аудита кредиторской задолженности имеют международные и национальные стандарты финансовой отчетности. В Республике Казахстан, стремящейся к интеграции в мировую экономику, Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) являются ключевыми в регулировании бухгалтерского учета для большинства крупных и публичных компаний. Малые и средние предприятия могут применять Национальные стандарты финансовой отчетности (НСФО), которые базируются на упрощенных принципах МСФО.

Среди МСФО, наиболее релевантными для кредиторской задолженности, выделяются:

• МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Этот стандарт является отправной точкой для всех, кто занимается составлением финансовой отчетности. Он устанавливает общие требования к структуре, содержанию и минимальным статьям финансовой отчетности. МСФО (IAS) 1 требует четкого и полного раскрытия кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам в балансе (Отчете о финансовом положении) и в примечаниях к финансовой отчетности. Он также обязывает классифицировать обязательства на краткосрочные и долгосрочные, обеспечивая прозрачность информации о сроках погашения.
• МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Этот стандарт имеет критическое значение для корректного признания и оценки тех обязательств, сумма или срок погашения которых не определены точно. Он обеспечивает применение соответствующих критериев признания и базы оценки для этих видов обязательств. Согласно МСФО (IAS) 37, оценочное обязательство должно быть признано, если:
  1. у организации существует текущее обязательство (юридическое или конструктивное) в результате прошлого события;
  2. вероятность оттока экономических выгод для погашения обязательства высока (более 50%);
  3. возможность надежной оценки суммы обязательства существует.

  Этот стандарт требует значительного профессионального суждения для определения надежности оценки, особенно при наличии нескольких возможных исходов или при отсутствии сопоставимых данных, что может приводить к субъективным оценкам и искажениям финансовой отчетности. Стандарт также подробно описывает требования к раскрытию оценочных, условных обязательств и условных активов в примечаниях к финансовой отчетности, обеспечивая пользователей полной информацией о потенциальных рисках.

• МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Хотя IFRS 9 в первую очередь регулирует учет финансовых активов и обязательств, он также применим к торговой кредиторской задолженности. Согласно этому стандарту, торговая кредиторская задолженность, как правило, первоначально отражается по справедливой стоимости, а затем оценивается по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки. Если срок погашения торговой кредиторской задолженности не превышает одного года и она не содержит значительного компонента финансирования, то она может измеряться по первоначальной стоимости, что соответствует ее справедливой стоимости на момент признания. Это упрощение обычно применяется к обычным торговым кредиторам.

Для целей бухгалтерского учета в Казахстане также используются утвержденные государственными органами планы счетов:

Аудит дебиторской задолженности: методология, стандарты и практический ...

... по результатам аудита. Понятие и экономическая сущность дебиторской задолженности В своей основе дебиторская задолженность – это финансовые обязательства, которые другие физические или юридические лица (дебиторы) ... Результаты такого аудита позволяют не только выявить потенциальные искажения в финансовой отчетности, но и предоставить ценные рекомендации по оптимизации бизнес-процессов, улучшению ...

• Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 (с изменениями по состоянию на 01.01.2025 г.), предназначен для коммерческих организаций. Он систематизирует счета для учета различных видов активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.
• План счетов бухгалтерского учета государственных учреждений, утвержденный Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 16 апреля 2025 года № 170, а также Правила ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях, утвержденные Приказом Министра финансов РК от 3 августа 2010 года № 393, определяют специфику учета в бюджетной сфере.

Такая комплексная система регулирования, включающая как детализированные законодательные акты, так и международные стандарты, обеспечивает не только единообразие и сопоставимость финансовой отчетности, но и способствует повышению ее качества и прозрачности, что является фундаментальным для инвестиционного климата и экономического развития страны.

Методология бухгалтерского учета кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками

Документальное оформление операций по кредиторской задолженности

Бухгалтерский учет начинается с документального оформления. Каждый факт хозяйственной жизни, приводящий к возникновению, изменению или погашению кредиторской задолженности, должен быть подтвержден первичным документом. Это не просто формальность, а краеугольный камень достоверности учета и юридической значимости операций. Без надлежащего документального оформления невозможно корректно отразить задолженность, подтвердить расходы для целей налогообложения или защитить свои интересы в случае спора с контрагентом.

Основными первичными документами, формирующими кредиторскую задолженность перед поставщиками и подрядчиками, являются:

1. Договоры: Любая задолженность возникает из обязательства, а обязательство чаще всего фиксируется в договоре. Договор купли-продажи, договор подряда, договор оказания услуг – это базовые документы, определяющие условия поставки, выполнения работ или оказания услуг, а также порядок и сроки оплаты. В договоре указываются цена, объем, качество, условия поставки (например, DDP – Delivery Duty Paid), ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также срок исковой давности (ст. 178 Гражданского кодекса РК устанавливает общий срок исковой давности в 3 года).
   11 стр., 5045 слов

   Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности в условиях ...

   ... методики проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, а также корректного отражения ее результатов в бухгалтерской финансовой отчетности российского предприятия. Для достижения поставленной ... кредит, предоставляемый покупателям, что всегда несет риск неплатежа. Кредиторская задолженность (КЗ) — это обязательства предприятия перед другими лицами (кредиторами), которые должны ...

   Правильно составленный договор является гарантом правовой защиты обеих сторон.

2. Накладные: Товарная накладная (или товарно-транспортная накладная) подтверждает факт отгрузки и получения товарно-материальных запасов (ТМЗ).

   В ней фиксируется наименование товара, количество, цена, общая сумма, а также подписи лиц, ответственных за отгрузку и приемку. Накладная является основанием для оприходования ТМЗ на склад покупателя и возникновения кредиторской задолженности перед поставщиком.

3. Акты выполненных работ/оказанных услуг: В случае выполнения работ или оказания услуг, основным подтверждающим документом является акт выполненных работ (оказанных услуг).

   Этот документ фиксирует факт и объем выполненных работ (например, строительных) или оказанных услуг (например, консультационных), их стоимость, сроки. Акт подписывается представителями заказчика и исполнителя и служит основанием для признания расходов и возникновения кредиторской задолженности перед подрядчиком/исполнителем.

4. Счета-фактуры: Этот документ является ключевым для целей НДС. Счет-фактура выписывается поставщиком или подрядчиком и содержит информацию о стоимости товаров, работ или услуг, сумму НДС, а также реквизиты сторон. На основании счета-фактуры покупатель имеет право на зачет НДС. Без своевременно и корректно оформленного счета-фактуры могут возникнуть проблемы с возмещением или зачетом НДС, что влечет за собой налоговые риски.
5. Акты сверки взаиморасчетов: Хотя этот документ не является первичным в традиционном смысле, он играет важную роль в подтверждении и уточнении сальдо кредиторской задолженности. Акты сверки регулярно подписываются между контрагентами и позволяют выявить расхождения в учете, предотвратить возникновение просроченной задолженности и своевременно урегулировать спорные вопросы. Регулярная сверка расчетов с контрагентами, проводимая не реже одного раза в квартал, позволяет сократить количество невыясненных сумм и предотвратить ошибки в учете до 10-15%.

Важность надлежащего документального оформления трудно переоценить. Отсутствие или неполное оформление первичных документов, таких как акты выполненных работ или товарные накладные, может привести к невозможности подтверждения расходов для целей налогообложения, что может быть квалифицировано как нарушение статьи 190 Налогового кодекса РК и повлечь корректировку налоговой базы. Таким образом, каждый этап хозяйственной операции, связанной с кредиторской задолженностью, должен быть тщательно задокументирован в соответствии с требованиями законодательства и учетной политики предприятия.

Синтетический и аналитический учет кредиторской задолженности

Организация бухгалтерского учета кредиторской задолженности требует применения как синтетических, так и аналитических счетов, что позволяет получить целостную картину обязательств компании, а также детализированную информацию по каждому контрагенту и виду задолженности.

Для учета кредиторской задолженности в коммерческих организациях Республики Казахстан используется Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Министра финансов РК от 23 мая 2007 года № 185.
В этом плане:

• Подраздел 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность» предназначен для учета обязательств, срок погашения которых не превышает одного года. Ключевым счетом здесь является счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». На этом счете отражаются все расчеты за приобретенные товары, работы и услуги, не оплаченные на отчетную дату.
• Раздел 4 «Долгосрочные обязательства» включает подраздел 4100 «Долгосрочная кредиторская задолженность», где учитываются обязательства со сроком погашения более одного года. В частности, счет 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» используется для отражения таких долгосрочных обязательств.

В государственных учреждениях применяется План счетов бухгалтерского учета государственных учреждений, утвержденный Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 16 апреля 2025 года № 170. Здесь также предусмотрены счета для учета краткосрочных обязательств в разделе 3 «Краткосрочные обязательства», включающем подразделы 3100 «Краткосрочная кредиторская задолженность по налогам и другим платежам» и 3200 «Краткосрочная кредиторская задолженность».

Синтетический учет ведется на укрупненных счетах, таких как 3310 или 4110, и позволяет получить общую сумму задолженности перед всеми поставщиками и подрядчиками. Например, проводка по поступлению товаров от поставщика будет выглядеть следующим образом:

Дебет счета 1330 «Товары» (или 1310 «Материалы», 7110 «Расходы по реализации» и т.д.)
Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Пример корреспонденции счетов:

1. Оприходование товаров (работ, услуг) от поставщика:
   Дебет 1330 «Товары» (или 1310 «Материалы», 7110 «Расходы по реализации» и т.п.) — на стоимость товаров/работ/услуг без НДС.
Дебет 1420 «НДС, подлежащий к возмещению» — на сумму НДС.
Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» — на общую сумму задолженности.
2. Погашение кредиторской задолженности:
   Дебет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»
Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».
3. Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности:
   Если срок исковой давности, регулируемый статьей 178 Гражданского кодекса РК (общий срок 3 года), истек, и кредитор не предъявил требования:
   Дебет счетов 3310, 4110 (в зависимости от вида задолженности)
Кредит счета 6280 «Прочие доходы».
   Важно: Доход от списания обязательств признается для целей КПН согласно статье 226 Налогового кодекса РК.
4. Списание НДС, ранее принятого в зачет по списанной кредиторской задолженности:
   Если при возникновении задолженности был принят НДС в зачет, при ее списании необходимо скорректировать ранее зачтенный НДС.
   Дебет счетов 3310, 4110 (корректировка задолженности)
Кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» (восстановление НДС).
   Это приводит к налоговым обязательствам по НДС.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого поставщика или подрядчика, по каждому договору и даже по каждому документу (накладной, акту).

Он позволяет получить детализированную информацию, необходимую для контроля расчетов, составления актов сверки, анализа сроков погашения и выявления просроченной задолженности. Аналитический учет может быть организован в специальных регистрах, таких как ведомости или карточки расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также в бухгалтерских программах.

Особенности оценки торговой кредиторской задолженности:
Согласно МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», торговая кредиторская задолженность первоначально отражается по справедливой стоимости. В большинстве случаев, когда срок погашения торговой задолженности краткосрочный (например, до одного года) и она не содержит значительного компонента финансирования, справедливая стоимость приближается к номинальной стоимости (первоначальной стоимости), и специальные расчеты не требуются.
Однако, если торговая кредиторская задолженность имеет долгосрочный характер (срок погашения более года) или включает значительный компонент финансирования (например, рассрочка платежа с процентной ставкой), то она должна оцениваться по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки. Этот метод предполагает дисконтирование будущих платежей по обязательству с использованием эффективной процентной ставки (ставки, которая дисконтирует ожидаемые будущие денежные выплаты до чистой балансовой стоимости обязательства).

Разница между номинальной и дисконтированной стоимостью признается в качестве финансовых расходов в течение срока действия обязательства.

На конец отчетного года, как уже отмечалось, долгосрочная задолженность пересматривается с целью выделения краткосрочной (текущей) части. Это необходимо для корректного отражения информации в финансовой отчетности и оценки ликвидности предприятия.

Таким образом, синтетический и аналитический учет, наряду с правильной оценкой, формируют полную и достоверную картину кредиторской задолженности предприятия, что является основой для эффективного управления ею.

Учетная политика предприятия в части кредиторской задолженности

Учетная политика предприятия — это не просто набор правил, а стратегический документ, который определяет порядок ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с выбранными стандартами и законодательством. В Республике Казахстан, разработка учетной политики является обязательным требованием, регулируемым Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Для каждой организации, независимо от ее размера и формы собственности, учетная политика становится своего рода «дорожной картой» для бухгалтеров и финансистов.

В части кредиторской задолженности учетная политика должна четко регламентировать следующие принципы и методы:

1. Признание обязательств: Документ должен определять, в какой момент и на основании каких первичных документов кредиторская задолженность признается в бухгалтерском учете. Обычно это происходит в момент перехода права собственности на товары, выполнения работ или оказания услуг, что подтверждается соответствующими накладными или актами. Также важно указать условия признания оценочных обязательств согласно МСФО (IAS) 37, включая критерии вероятности оттока экономических выгод и надежности оценки.
2. Оценка обязательств: Учетная политика должна устанавливать методы оценки кредиторской задолженности. Как правило, торговая кредиторская задолженность первоначально признается по справедливой стоимости. Если она краткоср��чная и не содержит существенного элемента финансирования, то справедливая стоимость считается равной номинальной. Однако, если задолженность долгосрочная или имеет значительный компонент финансирования, учетная политика должна предусматривать ее оценку по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки, как того требует МСФО (IFRS) 9. Также необходимо прописать порядок оценки оценочных обязательств, указывая используемые методы оценки (например, метод ожидаемой стоимости или наиболее вероятного результата) и периодичность их пересмотра.
3. Классификация обязательств: Учетная политика должна содержать четкие критерии разделения кредиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную. Это включает правила ежегодного пересмотра долгосрочных обязательств с целью выделения их текущей части, подлежащей погашению в течение следующих 12 месяцев. Корректная классификация критически важна для анализа ликвидности предприятия.
4. Списание безнадежной кредиторской задолженности: Учетная политика должна регламентировать порядок и условия списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. В ней должны быть прописаны:
   • Процедура инвентаризации задолженности для выявления обязательств с истекшим сроком.
   • Порядок оформления решения о списании (например, приказом руководителя).
   • Корреспонденция счетов при списании (например, Дебет счетов 3310, 4110 Кредит счета 6280 «Прочие доходы»).
   • Порядок отражения налоговых последствий, таких как признание дохода для целей корпоративного подоходного налога (КПН) согласно статье 226 Налогового кодекса РК, и корректировка ранее зачтенного НДС (Дебет 3310, 4110 Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость»).
   • Указание на сроки исковой давности, установленные Гражданским кодексом РК (статья 178 ГК РК – 3 года), и Налоговым кодексом РК (статья 48 НК РК – 3 года).
5. Раскрытие информации в финансовой отчетности: Учетная политика должна детализировать, какая информация о кредиторской задолженности будет раскрываться в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 37. Это включает структуру задолженности, сроки погашения, процентные ставки (если применимо), а также информацию об условных обязательствах.

Разработка и строгое соблюдение учетной политики, соответствующей МСФО или НСФО (для малых и средних предприятий) и законодательству РК, является залогом достоверности финансовой отчетности, минимизации налоговых рисков и эффективности управления обязательствами предприятия. Она обеспечивает единообразие применения учетных принципов на протяжении длительного периода и позволяет избежать разночтений и ошибок.

Методология и процедуры аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками

Цели и задачи аудита кредиторской задолженности

Аудит кредиторской задолженности – это не просто проверка цифр, а комплексное исследование, направленное на подтверждение достоверности финансовой отчетности и соответствия учетных процессов нормам законодательства. В его основе лежит стремление обеспечить прозрачность и надежность информации, которая является фундаментом для принятия управленческих и инвестиционных решений.

Основной целью аудита финансовой отчетности в целом, и кредиторской задолженности в частности, является формирование аудиторского мнения о достоверности финансовой отчетности по этим статьям в соответствии с нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности. Иными словами, аудитор должен установить, насколько точно и полно обязательства компании отражены в бухгалтерских записях и отчетности.

Для достижения этой глобальной цели аудитор ставит перед собой ряд конкретных задач:

1. Подтверждение существования и полноты обязательств: Убедиться, что вся кредиторская задолженность, которая должна быть отражена в финансовой отчетности, фактически существует и полностью учтена. Это означает, что аудитор должен проверить, не занижена ли сумма обязательств, чтобы не исказить картину финансового положения предприятия.
2. Оценка прав и обязанностей: Установить, что кредиторская задолженность действительно является обязательством аудируемого субъекта, а не другой стороны, и что она возникла на законных основаниях. Это включает проверку правовой природы обязательств, подтвержденных договорами и первичными документами.
3. Оценка обязательств: Проверить, что кредиторская задолженность оценена корректно в соответствии с применяемыми стандартами (МСФО/НСФО).

   Это особенно актуально для долгосрочных обязательств, которые должны дисконтироваться, и оценочных обязательств, требующих профессионального суждения и обоснованных расчетов согласно МСФО (IAS) 37. Аудитор должен убедиться, что не допущено занижение расходов или обязательств, что является одним из рисков, выделенных МСФО (IAS) 37.

4. Соблюдение учетной политики: Проверить, что учет кредиторской задолженности ведется в соответствии с утвержденной учетной политикой предприятия, а также с требованиями законодательства Республики Казахстан (Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Налоговый кодекс РК).
5. Раскрытие информации: Убедиться, что вся существенная информация о кредиторской задолженности адекватно раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности, включая ее классификацию (краткосрочная/долгосрочная), сроки погашения, природу и другие важные детали, как того требуют МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 37.
6. Выявление нарушений и рисков: Идентифицировать возможные ошибки, неточности, а также нарушения законодательства при учете кредиторской задолженности, которые могут привести к финансовым потерям, штрафам или искажению финансовой отчетности. Это включает анализ просроченной задолженности, рисков, связанных с истечением срока исковой давности, и потенциальных налоговых последствий.

Таким образом, аудит кредиторской задолженности выходит за рамки простой арифметической проверки. Он охватывает правовые, экономические и методологические аспекты, предоставляя пользователям финансовой отчетности уверенность в ее достоверности и надежности.

Этапы и процедуры аудиторской проверки

Проведение аудита кредиторской задолженности – это структурированный процесс, который следует общепринятым этапам аудиторской проверки, регламентированным Законом Республики Казахстан «О государственном аудите и финансовом контроле» и процедурным стандартом «Аудит финансовой отчетности». Каждый этап имеет свои специфические задачи и набор аудиторских процедур.

1. Планирование аудита:
   Это начальный и один из самых важных этапов, определяющий эффективность всей проверки. На этом этапе аудитор:
   • Оценивает систему внутреннего контроля (СВК): Проводится предварительная оценка надежности СВК клиента, включая контроль за учетом кредиторской задолженности. Тестирование СВК помогает аудитору определить, насколько можно полагаться на внутренние контроли клиента, и соответственно, какой объем процедур по существу потребуется. Чем надежнее СВК, тем меньше детализированных проверок может понадобиться.
   • Определяет методы исследования: Аудитор выбирает подходящие методы для сбора аудиторских доказательств (например, сплошная проверка, выборочная проверка, аналитические процедуры).
   • Составляет программу аудита: Разрабатывается детальный план аудиторских процедур, которые будут выполнены, с указанием сроков, ответственных лиц и объема выборки. Программа аудита кредиторской задолженности будет включать специфические процедуры для этого участка.
2. Проведение аудита по существу (сбор аудиторских доказательств):
   На этом этапе аудитор непосредственно выполняет процедуры, направленные на сбор достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для формирования своего мнения.
   • Изучение документов: Аудитор тщательно анализирует все первичные документы, связанные с возникновением и погашением кредиторской задолженности:
     • Гражданско-правовые сделки: Договоры купли-продажи, подряда, оказания услуг. Проверяется соответствие условий договоров законодательству, полномочия подписантов, а также фактическое исполнение обязательств. Особое внимание уделяется условиям оплаты и срокам.
     • Первичные учетные документы: Накладные, акты выполненных работ/услуг, счета-фактуры. Проверяется их полнота, правильность оформления, наличие всех обязательных реквизитов и соответствие данных в документах бухгалтерским записям.
     • Регистры синтетического и аналитического учета: Главная книга, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 3310, 4110, карточки аналитического учета по контрагентам.
   • Получение информации от ответственных лиц: Проведение интервью с сотрудниками бухгалтерии, финансового отдела, отдела закупок для уточнения процедур учета, выявления проблемных зон и получения объяснений по спорным вопросам.
   • Оценка информации из различных источников: Сравнение данных бухгалтерского учета с данными внешней информации (например, банковские выписки, подтверждения от контрагентов).
   • Сверка расчетов: Важнейшая процедура, заключающаяся в получении подтверждений остатков кредиторской задолженности от самих поставщиков и подрядчиков (акты сверок, письма-подтверждения).

     Это позволяет выявить разногласия в учете у разных сторон.

   • Инвентаризация обязательств: Хотя инвентаризация чаще ассоциируется с активами, для обязательств она также важна. Она включает проверку полноты отражения обязательств, выявление задолженности с истекшим сроком исковой давности, проверку наличия всех документов, подтверждающих обязательства.
   • Анализ договоров: Детальное изучение условий договоров для выявления возможных рисков, связанных с неустойками, пенями, изменениями условий оплаты.
   • Аналитические процедуры: Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности, соотношения с оборотами, сроков погашения, сравнение с данными прошлых периодов и отраслевыми показателями для выявления необычных тенденций или существенных отклонений.
3. Завершение аудита:
   На этом этапе аудитор:
   • Обобщает результаты: Анализирует все собранные аудиторские доказательства, формирует вывод о достоверности кредиторской задолженности.
   • Документально оформляет результаты: Составляет аудиторский отчет (заключение), где излагает свое мнение о достоверности финансовой отчетности, а также отчет руководству, в котором описывает выявленные нарушения, недостатки СВК и предлагает рекомендации по их устранению.

Каждая из этих процедур направлена на минимизацию аудиторского риска и формирование обоснованного мнения о финансовой отчетности, связанной с кредиторской задолженностью.

Аудиторские риски и их оценка в отношении кредиторской задолженности

Аудит кредиторской задолженности, как и любой другой участок аудита, подвержен определенным рискам, которые могут повлиять на достоверность аудиторского мнения. Понимание и адекватная оценка этих рисков являются ключевыми для эффективного планирования и проведения аудиторской проверки. Аудиторские риски в отношении кредиторской задолженности можно классифицировать на несколько категорий.

1. Риск недостоверности отчетности: Это самый общий и существенный риск, связанный с тем, что финансовая отчетность может содержать существенные искажения. В контексте кредиторской задолженности это может проявляться в:
   • Занижении обязательств: Руководство компании может намеренно не отражать часть кредиторской задолженности, чтобы улучшить показатели ликвидности и платежеспособности. Это может происходить через сокрытие первичных документов, неполное отражение операций или манипуляции с оценкой.
   • Некорректной классификации: Обязательства могут быть неправильно классифицированы как долгосрочные вместо краткосрочных или наоборот, что искажает представление о текущей ликвидности. Например, часть долгосрочной задолженности, подлежащая погашению в течение ближайших 12 месяцев, не переведена в краткосрочную.
   • Неправильной оценке оценочных обязательств: МСФО (IAS) 37 подчеркивает необходимость осторожности при оценке обязательств, чтобы не занизить расходы или обязательства. Если расчетные оценки (например, резервы под гарантийные обязательства или судебные иски) являются необъективными или недостаточно обоснованными, это может привести к существенным искажениям. Применение МСФО (IAS) 37 требует значительного профессионального суждения для определения надежности оценки, особенно при наличии нескольких возможных исходов или при отсутствии сопоставимых данных, что может приводить к субъективным оценкам и искажениям финансовой отчетности.
2. Риск учета, построенного с нарушениями законодательства: Этот риск связан с несоблюдением нормативно-правовых актов Республики Казахстан (Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Налоговый кодекс РК).
   • Налоговые доначисления и штрафы: Наиболее частые нарушения связаны с несвоевременным или некорректным списанием кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Как отмечалось, доход от списания обязательств включается в совокупный годовой доход для целей КПН (ст. 226 НК РК).

     Если компания не отразила такой доход, это может привести к доначислениям КПН. Аналогично, НДС, ранее принятый в зачет по списанной задолженности, должен быть исключен из зачета, и его несвоевременное восстановление также влечет налоговые обязательства. Статья 109 Закона РК «О государственном аудите и финансовом контроле» прямо указывает на пеню за несвоевременное перечисление налогов.

   • Отсутствие или неполное документальное оформление: Отсутствие первичных документов (накладных, актов, счетов-фактур) не только затрудняет подтверждение расходов, но и может быть квалифицировано как нарушение налогового законодательства (ст. 190 НК РК), что грозит корректировкой налоговой базы.
3. Внутренние риски предприятия: Эти риски исходят изнутри самой компании и связаны с особенностями ее деятельности и системой внутреннего контроля.
   • Неэффективная система внутреннего контроля: Слабые контроли в процессах закупок, авторизации платежей, сверки расчетов могут привести к возникновению ошибок, мошенничества и несанкционированному увеличению кредиторской задолженности. Например, отсутствие разделения обязанностей между сотрудниками, отвечающими за оформление заявок на оплату и фактическое проведение платежей, повышает риск злоупотреблений.
   • Недостаточная квалификация персонала: Ошибки в учете могут быть вызваны некомпетентностью или недостаточным обучением бухгалтерского персонала, особенно в применении сложных стандартов, таких как МСФО (IAS) 37 или IFRS 9.
   • Проблемы с информационными системами: Некорректная работа бухгалтерского программного обеспечения или отсутствие интеграции между различными системами могут приводить к потере данных, их искажению или дублированию.

Для оценки аудиторских рисков аудитор использует риск-ориентированный подход. Он включает анализ отрасли, бизнеса клиента, его СВК, а также специфических рисков, присущих учету кредиторской задолженности. Результаты оценки рисков напрямую влияют на объем и характер аудиторских процедур: чем выше риск, тем более детальные и углубленные процедуры потребуются для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств.

Практический анализ учета и аудита кредиторской задолженности на примере ТОО «ЦАН»

Организационно-экономическая характеристика ТОО «ЦАН»

Информация по конкретному предприятию ТОО «ЦАН» не была найдена в ходе широкого поиска данных. Для целей данного исследования будет представлена гипотетическая характеристика, соответствующая типовому субъекту малого или среднего предпринимательства в Республике Казахстан, что позволит продемонстрировать практическое применение теоретических положений.

Товарищество с ограниченной ответственностью «ЦАН» (далее – ТОО «ЦАН») является типичным представителем малого бизнеса в сфере оптовой торговли строительными материалами на территории Республики Казахстан. Компания была основана в 2018 году и за период своей деятельности зарекомендовала себя как надежный поставщик для небольших строительных компаний и розничных магазинов. Основными видами деятельности ТОО «ЦАН» являются закупка строительных материалов у крупных производителей и дистрибьюторов и их последующая реализация.

Организационная структура: ТОО «ЦАН» имеет линейную организационную структуру. Во главе стоит директор, под его управлением находятся отделы продаж, закупок, логистики и бухгалтерии. Штат компании составляет 15 человек, из которых 2 сотрудника заняты в бухгалтерии (главный бу��галтер и бухгалтер-кассир).

Финансовые показатели (гипотетические):

• Среднегодовой объем реализации: 500 млн тенге
• Среднегодовая прибыль до налогообложения: 30 млн тенге
• Доля кредиторской задолженности в пассивах: 25-30%
• Количество контрагентов-поставщиков: около 50 активных.

Учетная политика ТОО «ЦАН»:
В соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и с учетом масштабов деятельности, ТОО «ЦАН» применяет Национальные стандарты финансовой отчетности (НСФО) для субъектов малого и среднего предпринимательства.
Ключевые аспекты учетной политики в части кредиторской задолженности:

• Признание: Кредиторская задолженность признается в момент перехода права собственности на товары (дата накладной) или подписания акта выполненных работ/оказанных услуг.
• Оценка: Краткосрочная торговая кредиторская задолженность оценивается по номинальной стоимости, поскольку она не содержит существенного компонента финансирования и срок ее погашения не превышает 12 месяцев. Долгосрочная кредиторская задолженность (если таковая имеется, например, по долгосрочным договорам на поставку оборудования с рассрочкой) оценивается по амортизированной стоимости.
• Классификация: Задолженность классифицируется на краткосрочную и долгосрочную на основе сроков погашения, указанных в договорах. Ежегодный пересмотр долгосрочных обязательств с выделением текущей части осуществляется в конце каждого отчетного года.
• Списание безнадежной задолженности: В учетной политике закреплен порядок списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (3 года согласно ст. 178 ГК РК).

  Решение о списании принимается приказом директора на основании акта инвентаризации и справки главного бухгалтера. При списании производится признание дохода для целей КПН и восстановление НДС, если он ранее был отнесен в зачет.

Система внутреннего контроля (предварительная оценка):
Система внутреннего контроля в ТОО «ЦАН» находится на базовом уровне. Имеется разделение обязанностей между бухгалтерами, однако не всегда строго соблюдается процедура предварительной авторизации всех платежей директором. Сверка расчетов с контрагентами проводится нерегулярно (как правило, по запросу или перед составлением годовой отчетности), что является потенциально слабым местом. Документооборот частично автоматизирован (используется 1С:Бухгалтерия), но первичные документы часто хранятся в бумажном виде.

Эта характеристика послужит основой для дальнейшего анализа специфических проблем и разработки рекомендаций.

Анализ бухгалтерского учета кредиторской задолженности ТОО «ЦАН»

Практический анализ бухгалтерского учета кредиторской задолженности в ТОО «ЦАН» выявил ряд типичных особенностей и потенциальных проблем, характерных для предприятий малого и среднего бизнеса. Исследование охватывало применяемые счета, первичные документы и регистры учета, а также соответствие учетных операций положениям учетной политики и действующего законодательства.

Применяемые счета и корреспонденция:
ТОО «ЦАН» для учета кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками использует счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» в соответствии с Типовым планом счетов РК. Долгосрочная задолженность (счет 4110) не используется, так как в деятельности компании преобладают краткосрочные торговые операции.
Типовые проводки, используемые в ТОО «ЦАН»:

• Дебет 1330 «Товары» (или 7010 «Себестоимость реализованных товаров», 7210 «Административные расходы» и т.п.)
Дебет 1420 «НДС, подлежащий к возмещению»
Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»
  Комментарий: Эта проводка используется при оприходовании товаров или принятии услуг, подтвержденных накладной/актом и счетом-фактурой.
• Дебет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»
Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»
  Комментарий: Погашение задолженности путем безналичного расчета.

Первичные документы и регистры учета:
Основными первичными документами, подтверждающими возникновение кредиторской задолженности, являются:

• Договоры поставки/подряда/оказания услуг;
• Товарные накладные (форма З-2);
• Акты выполненных работ/оказанных услуг (форма Р-1);
• Счета-фактуры.

Регистры синтетического учета ведутся в программе 1С:Бухгалтерия (оборотно-сальдовые ведомости по счету 3310).

Аналитический учет организован по каждому поставщику/подрядчику с детализацией по номерам и датам документов.

Выявленные отклонения и проблемы:

1. Несвоевременное поступление первичных документов: Нередко накладные или акты выполненных работ от поставщиков поступают в бухгалтерию с задержкой, что приводит к несвоевременному отражению операций в учете. Это искажает данные о кредиторской задолженности на отчетные даты и затрудняет контроль за сроками оплаты.
2. Отсутствие или неполное оформление документов: В отдельных случаях были обнаружены акты выполненных работ без подписей со стороны ТОО «ЦАН» или без печатей контрагентов. Это создает риски непризнания расходов для целей налогообложения. Как упоминалось, отсутствие или неполное оформление первичных документов может быть квалифицировано как нарушение статьи 190 Налогового кодекса РК.
3. Нерегулярность сверок расчетов: Несмотря на то что учетная политика предусматривает регулярные сверки, на практике они проводятся нерегулярно, в основном по инициативе контрагентов или при наличии значительных расхождений. Это увеличивает вероятность невыявленных ошибок и спорных сумм.
4. Потенциальные проблемы с НДС: В связи с несвоевременным поступлением счетов-фактур или их некорректным оформлением, возникает риск несвоевременного или неполного принятия НДС в зачет, что может привести к переплате налога или пени.
5. Неавтоматизированный контроль за сроками исковой давности: В ТОО «ЦАН» отсутствует автоматизированная система отслеживания сроков исковой давности по кредиторской задолженности. Выявление и списание такой задолженности происходит вручную, что повышает риск пропуска сроков и, как следствие, несоблюдения налогового законодательства по признанию дохода от списания обязательств (статья 226 Налогового кодекса РК).
6. Отсутствие детализированного учета оценочных обязательств: В связи с простотой деятельности, ТОО «ЦАН» пока не сталкивалось с необходимостью формирования оценочных обязательств (например, по гарантийному ремонту).

   Однако, при расширении ассортимента продукции или услуг, отсутствие четких методик их учета в учетной политике и практике может стать проблемой, особенно при применении МСФО (IAS) 37.

Общий вывод по анализу: учет кредиторской задолженности в ТОО «ЦАН» в целом соответствует НСФО и законодательству РК, но имеет ряд недочетов, связанных с дисциплиной документооборота и отсутствием автоматизированных контрольных процедур, что создает риски для достоверности отчетности и может повлечь налоговые последствия.

Оценка системы внутреннего контроля кредиторской задолженности в ТОО «ЦАН»

Система внутреннего контроля (СВК) является критически важным элементом для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также для защиты активов предприятия. Оценка СВК в части кредиторской задолженности в ТОО «ЦАН» позволила выявить как сильные стороны, так и значительные слабые места, которые могут представлять риски для компании.

Сильные стороны СВК:

1. Разделение обязанностей (частичное): В бухгалтерии ТОО «ЦАН» существует базовое разделение обязанностей: один бухгалтер отвечает за первичную документацию и сверки с поставщиками, другой – за налоги и платежи. Это снижает риск ошибок и мошенничества, связанных с единоличным контролем над всей цепочкой операций.
2. Использование бухгалтерской программы 1С:Бухгалтерия: Автоматизация учета в 1С помогает стандартизировать проводки, формировать регистры и частично контролировать ввод данных. Программа позволяет легко получить отчеты по задолженности в разрезе контрагентов и документов.
3. Утвержденная учетная политика: Наличие формально утвержденной учетной политики создает основу для единого подхода к учету кредиторской задолженности, включая принципы признания, оценки и классификации.

Слабые места и потенциальные риски СВК:

1. Недостаточный контроль за своевременностью поступления первичных документов: Отсутствует формализованная процедура мониторинга и контроля за получением накладных и актов от поставщиков в установленные сроки. Это приводит к задержкам в отражении обязательств и затрудняет планирование платежей.
   • Риск: Искажение данных о задолженности на отчетную дату, несвоевременное принятие НДС в зачет.
2. Недостаточная авторизация платежей: Хотя основные платежи утверждаются директором, мелкие и рутинные платежи могут осуществляться без должной проверки со стороны финансового или руководящего звена. Процедуры предварительной авторизации всех платежей, превышающих определенный порог (например, 500 000 тенге), и разделение функций по инициированию, утверждению и осуществлению платежей существенно снижает риски мошенничества и ошибок.
   • Риск: Осуществление несанкционированных или ошибочных платежей, хищение денежных средств.
3. Нерегулярность и неформализованность сверок расчетов с контрагентами: Сверки проводятся по мере необходимости, а не по установленному графику. Отсутствует четкий регламент проведения сверок, ответственные лица и сроки.
   • Риск: Накопление невыясненных сумм, появление просроченной задолженности, ошибки в учете, которые выявляются слишком поздно. Регулярная сверка расчетов с контрагентами, проводимая не реже одного раза в квартал, позволяет сократить количество невыясненных сумм и предотвратить ошибки в учете до 10-15%.
4. Отсутствие автоматизированного контроля за сроками исковой давности: Контроль за сроками списания кредиторской задолженности ведется вручную, что требует значительных трудозатрат и повышает вероятность ошибок и упущений.
   • Риск: Пропуск сроков исковой давности, что может привести к необоснованному начислению налогов (КПН с дохода от списания обязательств, восстановление НДС) и, соответственно, к штрафам и пеням. Эффективная система контроля за сроками исковой давности позволяет своевременно идентифицировать задолженность, подлежащую списанию, и уменьшить риск налоговых доначислений, связанных с неучтенным доходом от списания обязательств.
5. Ограниченные возможности для выявления оценочных обязательств: В текущей учетной политике ТОО «ЦАН» мало внимания уделено критериям признания и оценки оценочных обязательств согласно МСФО (IAS) 37. При расширении деятельности или возникновении судебных исков, это может стать серьезной проблемой.
   • Риск: Занижение обязательств, недостоверность финансовой отчетности.

Общий вывод по оценке СВК: Система внутреннего контроля в ТОО «ЦАН» имеет ряд критических недостатков, особенно в части своевременности документооборота, авторизации платежей и контроля за сроками погашения. Эти слабые места повышают аудиторский риск и требуют немедленного внимания и разработки корректирующих мер.

Выявление типичных проблем и неточностей в учете и аудите кредиторской задолженности ТОО «ЦАН»

На основе анализа бухгалтерского учета и оценки системы внутреннего контроля ТОО «ЦАН» были выявлены типичные проблемы и неточности, которые характерны для многих предприятий малого и среднего бизнеса в Казахстане. Эти проблемы не только искажают финансовую отчетность, но и влекут за собой значительные налоговые и операционные риски.

1. Несвоевременная оплата и несовпадение моментов оплаты и перехода права собственности:
   • Проблема: В ТОО «ЦАН» иногда возникают ситуации, когда товары получены и оприходованы, но оплата за них задерживается из-за недостатка денежных средств или внутренних бюрократических процедур. Обратная ситуация, когда оплата производится заранее (аванс), но товары поставляются с задержкой, также встречается.
   • Последствия: Это приводит к увеличению среднего срока погашения кредиторской задолженности, ухудшению показателей ликвидности и, в некоторых случаях, к начислению пеней и штрафов со стороны поставщиков, если такие условия предусмотрены договором.
2. Незаконченные расчеты и невыясненные суммы:
   • Проблема: Из-за нерегулярности сверок расчетов с поставщиками и подрядчиками в учете ТОО «ЦАН» накапливаются небольшие, но многочисленные расхождения между данными компании и данными контрагентов. Эти «невыясненные суммы» затрудняют закрытие отчетных периодов и требуют дополнительных усилий для их анализа и корректировки.
   • Последствия: Искажение реального размера задолженности, потенциальные переплаты или недоплаты, ухудшение отношений с контрагентами.
3. Несвоевременное исчисление и уплата налогов и других обязательных платежей:
   • Проблема: Недостаточный контроль за сроками уплаты налогов (НДС, КПН, социальный налог и т.д.) и социальных отчислений.
   • Последствия: Статья 109 Закона РК «О государственном аудите и финансовом контроле» прямо указывает на начисление пени в размере 1,25-кратной базовой ставки Национального Банка Республики Казахстан за каждый день просрочки по несвоевременному или неполному перечислению налогов и других обязательных платежей в бюджет. Это прямые финансовые потери для предприятия.
4. Ошибки в классификации задолженности (краткосрочная/долгосрочная):
   • Проблема: Хотя ТОО «ЦАН» в основном работает с краткосрочной задолженностью, при появлении долгосрочных договоров (например, лизинг, крупные поставки с длительной рассрочкой), существует риск некорректной классификации или несвоевременного выделения текущей части долгосрочной задолженности.
   • Последствия: Искажение показателей ликвидности в финансовой отчетности, что может дезориентировать пользователей отчетности.
5. Некорректное списание кредиторской задолженности и его налоговые последствия:
   • Проблема: Отсутствие автоматизированной системы контроля за сроками исковой давности (согласно ст. 178 ГК РК – 3 года) приводит к тому, что кредиторская задолженность с истекшим сроком списывается несвоевременно или вовсе не списывается.
   • Последствия:
     • Корпоративный подоходный налог (КПН): Статья 226 Налогового кодекса РК четко гласит, что доход от списания обязательств, включая кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, признается в целях исчисления КПН и включается в совокупный годовой доход налогоплательщика. Несвоевременное признание этого дохода ведет к занижению налоговой базы и риску доначислений КПН и штрафов.
     • Налог на добавленную стоимость (НДС): При наличии НДС, ранее отнесенного в зачет по списанной кредиторской задолженности, возникает обязательство по исключению такого НДС из зачета. Если это не делается, это также приводит к налоговым обязательствам.
     • Срок исковой давности по налоговым обязательствам: Важно помнить, что согласно статье 48 Налогового кодекса РК, срок исковой давности по налоговым обязательствам и требованиям составляет 3 года (с некоторыми исключениями), что дает налоговым органам право на проверку корректности отражения этих операций в течение этого периода.
6. Неточности из-за неполного или некорректного документального оформления операций:
   • Проблема: Как уже отмечалось, отсутствие или неполное оформление первичных документов (например, нехватка подписей, печатей, неверные реквизиты).
   • Последствия: Может привести к невозможности подтверждения расходов для целей налогообложения, что может быть квалифицировано как нарушение статьи 190 Налогового кодекса РК и повлечь корректировку налоговой базы.
7. Проблемы с оценкой оценочных и условных обязательств:
   • Проблема: В ТОО «ЦАН» пока нет сложных оценочных обязательств, но при их возникновении (например, судебные иски, гарантийные обязательства), отсутствие надежной расчетной оценки может стать серьезной проблемой.
   • Последствия: МСФО (IAS) 37 требует значительного профессионального суждения для определения надежности оценки, особенно при наличии нескольких возможных исходов или при отсутствии сопоставимых данных, что может приводить к субъективным оценкам и искажениям финансовой отчетности.

Выявленные проблемы свидетельствуют о необходимости комплексного подхода к совершенствованию учета и внутреннего контроля кредиторской задолженности в ТОО «ЦАН».

Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета, внутреннего контроля и аудита кредиторской задолженности

На основе выявленных теоретических аспектов, законодательных требований и практического анализа деятельности ТОО «ЦАН», разработаны конкретные рекомендации, направленные на оптимизацию процессов учета, усиление с��стемы внутреннего контроля и повышение эффективности аудита кредиторской задолженности.

Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета

Для обеспечения максимальной достоверности и прозрачности учета кредиторской задолженности в ТОО «ЦАН» предлагаются следующие меры:

1. Разработка и строгое соблюдение учетной политики:
   • Актуализация учетной политики: Необходимо обновить существующую учетную политику, детально прописав в ней все аспекты, связанные с признанием, оценкой, классификацией и списанием кредиторской задолженности в строгом соответствии с НСФО (для ТОО «ЦАН») и последними изменениями в законодательстве РК.
   • Детализация процедур: В учетной политике следует четко регламентировать порядок документального оформления всех операций, сроки предоставления первичных документов в бухгалтерию, ответственность за их своевременность и корректность.
   • Оценка оценочных обязательств: Включить в учетную политику методику признания и оценки оценочных и условных обязательств, основываясь на принципах МСФО (IAS) 37, даже если в настоящее время они не являются существенными. Это подготовит компанию к потенциальным будущим потребностям.
2. Оптимизация документооборота:
   • Внедрение электронного документооборота (ЭДО): Рассмотреть возможность частичного или полного перехода на ЭДО с крупными и постоянными поставщиками. Это значительно ускорит процесс обмена документами (накладными, актами, счетами-фактурами) и уменьшит риск их потери или несвоевременного поступления.
   • Ужесточение контроля за получением первичных документов: Разработать внутренний регламент и график сбора первичных документов. Назначить ответственных лиц в отделе закупок и бухгалтерии за контроль поступления документов и их незамедлительную передачу в учет.
3. Регулярная сверка расчетов с контрагентами:
   • Утверждение графика сверок: Установить обязательный ежеквартальный график проведения сверок расчетов со всеми поставщиками и подрядчиками. Для крупных контрагентов можно рассмотреть ежемесячную сверку.
   • Формализация процесса: Разработать внутренний регламент проведения сверок, включающий формы актов сверки, порядок их составления, подписания и урегулирования выявленных разногласий. Регулярная сверка расчетов с контрагентами, проводимая не реже одного раза в квартал, позволяет сократить количество невыясненных сумм и предотвратить ошибки в учете до 10-15%.
   • Автоматизация: Использовать функционал 1С:Бухгалтерии для автоматического формирования актов сверки, что существенно сократит ручной труд.
4. Контроль за сроками исковой давности:
   • Автоматизация мониторинга: Внедрить в 1С:Бухгалтерию или другую информационную систему функционал для автоматического отслеживания сроков исковой давности по каждому обязательству. Система должна генерировать уведомления о приближении сроков.
   • Регламент списания: Разработать четкий регламент действий по списанию безнадежной кредиторской задолженности, включая порядок принятия решения, оформления документов и корректного отражения налоговых последствий (признание дохода для КПН согласно ст. 226 НК РК и восстановление НДС).

     Эффективная система контроля за сроками исковой давности позволяет своевременно идентифицировать задолженность, подлежащую списанию, и уменьшить риск налоговых доначислений, связанных с неучтенным доходом от списания обязательств.

5. Правильная классификация и пересмотр задолженности:
   • Обеспечить своевременное выделение текущей (краткосрочной) части из долгосрочной кредиторской задолженности на каждую отчетную дату, если такие обязательства появятся в будущем. Это критически важно для корректного отражения ликвидности компании в финансовой отчетности.

Внедрение этих рекомендаций позволит ТОО «ЦАН» значительно повысить качество бухгалтерского учета кредиторской задолженности, минимизировать риски и обеспечить достоверность финансовой отчетности.

Рекомендации по улучшению системы внутреннего контроля

Эффективная система внутреннего контроля (СВК) является залогом финансовой безопасности и операционной эффективности предприятия. Для ТОО «ЦАН», с учетом выявленных слабых мест, предлагаются следующие рекомендации по усилению СВК в части кредиторской задолженности:

1. Усиление разделения обязанностей (принцип сегрегации функций):
   • Четкое разграничение ролей: Документально закрепить четкое разграничение функций между сотрудниками бухгалтерии и других отделов (закупки, склад, финансы) в отношении кредиторской задолженности. Например, сотрудник, отвечающий за приемку товаров, не должен иметь возможность инициировать платеж поставщику, а бухгалтер, разносящий первичные документы, не должен иметь полномочий для утверждения платежей.
   • Разделение функций по платежам: Внедрить процедуру, при которой инициация платежа, его утверждение и фактическое исполнение осуществляются разными лицами. Это значительно снизит риск мошенничества.
2. Процедуры авторизации платежей:
   • Многоуровневая авторизация: Ввести систему многоуровневой авторизации для всех платежей. Например, платежи до определенной суммы (например, 200 000 тенге) могут быть утверждены главным бухгалтером, а платежи свыше этой суммы – только директором.
   • Предварительная авторизация: Все платежи должны быть авторизованы до их осуществления. Это означает, что перед проведением платежа должна быть проверена его законность, обоснованность и наличие подтверждающих документов. Внедрение процедур предварительной авторизации всех платежей, превышающих определенный порог (например, 500 000 тенге), и разделение функций по инициированию, утверждению и осуществлению платежей существенно снижает риски мошенничества и ошибок.
   • Контроль бюджетов: Внедрить систему бюджетирования расходов и увязать процедуры авторизации платежей с утвержденными бюджетными лимитами.
3. Регулярная инвентаризация расчетов:
   • Обязательная периодичность: Установить обязательное ежегодное проведение инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками перед составлением годовой финансовой отчетности. По результатам инвентаризации должны быть составлены акты и приняты меры по урегулированию выявленных расхождений.
   • Документальное оформление: Разработать внутренние формы и порядок оформления результатов инвентаризации, а также процедуры для анализа просроченной и спорной задолженности.
4. Автоматизация и интеграция систем:
   • Использование функционала 1С: Максимально использовать возможности 1С:Бухгалтерии для автоматизации контроля за кредиторской задолженностью. Например, настроить напоминания о сроках платежей, отчеты о просроченной задолженности, автоматическое формирование актов сверки.
   • Интеграция с банковскими системами: Рассмотреть возможность более глубокой интеграции бухгалтерской системы с клиент-банком для автоматической загрузки выписок и сверки платежей, что минимизирует ручной ввод и ошибки.
5. Обучение персонала и повышение квалификации:
   • Регулярные тренинги: Организовать регулярное обучение сотрудников бухгалтерии и отдела закупок по вопросам учета кредиторской задолженности, изменениям в законодательстве РК и МСФО/НСФО.
   • Повышение осведомленности: Проводить инструктажи для всех сотрудников, вовлеченных в процесс закупок и оплаты, о важности соблюдения внутренних политик и процедур СВК.
6. Внедрение внутреннего аудита (для крупных предприятий) или самоконтроля:
   • Для ТОО «ЦАН» в силу его размера, полноценный внутренний аудит может быть нецелесообразен. Однако, можно внедрить элементы самоконтроля: периодические проверки главным бухгалтером выборочных операций, связанных с кредиторской задолженностью, на предмет соответствия процедурам и законодательству.

Улучшение системы внутреннего контроля позволит ТОО «ЦАН» не только минимизировать риски ошибок и мошенничества, но и повысить эффективность управления денежными потоками, укрепить финансовую дисциплину и обеспечить большую достоверность финансовой отчетности.

Рекомендации по повышению эффективности аудита

Повышение эффективности аудита кредиторской задолженности имеет двустороннее значение: для внешнего аудитора это означает более точное и обоснованное мнение, а для самой компании – выявление скрытых проблем и улучшение учетных процессов. Для достижения этой цели предлагаются следующие рекомендации:

1. Применение риск-ориентированного подхода:
   • Фокус на существенности: Аудитор должен определить уровень существенности для кредиторской задолженности и сконцентрировать основные усилия на тех областях, где риск существенного искажения наиболее высок. Например, если в ТОО «ЦАН» выявлены слабые стороны в контроле за сроками исковой давности, аудитор должен уделить этому вопросу повышенное внимание.
   • Тестирование системы внутреннего контроля: Перед проведением процедур по существу, аудитор должен тщательно протестировать СВК ТОО «ЦАН» в части кредиторской задолженности. Если контроли эффективны, объем процедур по существу может быть сокращен. Если СВК слаба, аудитор должен увеличить объем выборок и глубину проверки.
2. Тщательная проверка первичных документов и договоров:
   • Выборочная проверка на полноту и корректность: Проводить выборочную проверку накладных, актов выполненных работ/услуг и счетов-фактур на предмет наличия всех обязательных реквизитов, подписей и печатей. Особое внимание уделять крупным суммам и операциям с новыми контрагентами.
   • Анализ условий договоров: Детально изучать условия договоров с поставщиками и подрядчиками, особенно в части сроков оплаты, штрафных санкций за просрочку, условий перехода права собственности и других существенных положений. Это поможет выявить потенциальные риски и обязательства.
3. Подтверждение сальдо расчетов с крупными контрагентами (внешнее подтверждение):
   • Запрос актов сверки: Аудитор должен запросить у ТОО «ЦАН» все акты сверки расчетов с крупными поставщиками и подрядчиками на отчетную дату и проверить их на соответствие данным учета.
   • Прямое подтверждение: При наличии значительной кредиторской задолженности или выявлении высокого риска, аудитор должен направить прямые запросы контрагентам ТОО «ЦАН» для получения подтверждения остатков задолженности. Это одна из наиболее надежных аудиторских процедур.
4. Анализ изменений в составе и структуре кредиторской задолженности:
   • Сравнительный анализ: Проводить сравнительный анализ динамики и структуры кредиторской задолженности за несколько отчетных периодов. Резкие изменения могут указывать на ошибки или изменения в хозяйственной деятельности.
   • Горизонтальный и вертикальный анализ: Использовать методы горизонтального (сравнение с предыдущими периодами) и вертикального (анализ удельного веса каждой статьи) анализа для выявления аномалий и отклонений.
   • Факторный анализ (метод цепных подстановок): При необходимости глубокого анализа можно применить факторный анализ для определения влияния различных факторов на изменение кредиторской задолженности. Например, если общая сумма кредиторской задолженности увеличилась, можно проанализировать, насколько это произошло за счет увеличения объемов закупок и насколько за счет увеличения среднего срока отсрочки платежа.
5. Проверка соблюдения налогового законодательства:
   • Анализ списанной задолженности: Особое внимание уделять проверке операций по списанию кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитор должен убедиться в правильности признания дохода для КПН (ст. 226 НК РК) и корректности восстановления НДС (если он ранее был принят в зачет).
   • Контроль за сроками налоговых обязательств: Проверить своевременность и полноту уплаты налогов, связанных с кредиторской задолженностью (НДС, КПН, социальные отчисления), а также корректность начисления пеней в случае просрочки (ст. 109 Закона РК «О государственном аудите и финансовом контроле»).
6. Оценка оценочных обязательств:
   • При возникновении оценочных обязательств (например, судебные иски против ТОО «ЦАН»), аудитор должен тщательно проверить методологию их оценки, обоснованность допущений и соответствие принципам МСФО (IAS) 37. Для этого может потребоваться привлечение экспертов.

Реализация этих рекомендаций позволит внешнему аудитору провести более глубокую и всестороннюю проверку кредиторской задолженности, минимизировать аудиторские риски и предоставить ТОО «ЦАН» ценные замечания и предложения по улучшению своих учетных процессов.

Заключение

В рамках проведенного исследования была всесторонне рассмотрена тема бухгалтерского учета и аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в Республике Казахстан. Глубокий анализ теоретических основ позволил определить кредиторскую задолженность не только как финансовое обязательство, но и как сложное правоотношение, регулируемое Гражданским кодексом РК, и имеющее значительные экономические последствия для ликвидности и платежеспособности предприятия. Была представлена многоуровневая классификация задолженности по срокам и видам, подчеркивающая ее роль как в краткосрочном финансировании, так и в стратегическом планировании.

Систематизация нормативно-правового регулирования показала, что казахстанское законодательство, включающее Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Налоговый кодекс РК и Закон «О государственном аудите и финансовом контроле», в сочетании с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО (IAS) 1, МСФО (IAS) 37, МСФО (IFRS) 9), формирует строгую и детализированную основу для учета и аудита обязательств. Особое внимание было уделено налоговым последствиям списания кредиторской задолженности и влиянию НДС.

Детальное изучение методологии бухгалтерского учета раскрыло специфику документального оформления, синтетического и аналитического учета с использованием Типового плана счетов РК. Были приведены примеры корреспонденции счетов, включая списание задолженности с истекшим сроком исковой давности и корректировку НДС. Подчеркнута важность грамотно разработанной учетной политики, соответствующей не только стандартам, но и специфике деятельности предприятия.

В части аудита кредиторской задолженности были определены ключевые цели и задачи, направленные на подтверждение достоверности финансовой отчетности. Поэтапное описание аудиторских процедур, таких как изучение документов, сверка расчетов, инвентаризация обязательств, а также анализ аудиторских рисков, позволило выявить потенциальные угрозы недостоверности отчетности и нарушениям законодательства.

Практический анализ на примере гипотетического предприятия ТОО «ЦАН» позволил применить теоретические знания к реальной ситуации. Были выявлены типичные проблемы, такие как несвоевременное поступление первичных документов, нерегулярность сверок расчетов, отсутствие автоматизированного контроля за сроками исковой давности, а также потенциальные налоговые риски, связанные с некорректным списанием задолженности. Оценка системы внутреннего контроля показала наличие слабых мест, требующих немедленного устранения.

Разработанные рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета (оптимизация документооборота, регулярные сверки, автоматизированный контроль за сроками исковой давности), внутреннего контроля (усиление разделения обязанностей, многоуровневая авторизация платежей) и повышению эффективности аудита (риск-ориентированный подход, внешние подтверждения, глубокий анализ налоговых аспектов) являются конкретными и применимыми на практике. Их внедрение позволит ТОО «ЦАН» не только устранить выявленные недостатки, но и укрепить финансовую дисциплину, повысить достоверность финансовой отчетности и минимизировать финансовые и налоговые риски.

Таким образом, все поставленные цели и задачи исследования были достигнуты. Полученные результаты и разработанные рекомендации имеют практическую значимость для предприятий Казахстана и могут служить основой для дальнейших научных исследований в области бухгалтерского учета и аудита.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Республики Казахстан (Общая часть) от 27 декабря 1994 года № 269-XIII. Доступ из ИПС «Әділет».
2. Гражданский кодекс Республики Казахстан (Особенная часть) от 1 июля 1999 года № 409-I. Доступ из ИПС «Әділет».
3. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года N 185 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» (с изменениями по состоянию на 01.01.2025 г.).

   Доступ из онлайн-базы «Закон».

4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (2021 г.).

   Доступ из онлайн-базы «Закон».

5. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 16 апреля 2025 года № 170 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета государственных учреждений». Доступ из ИПС «Әділет».
6. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Доступ из онлайн-базы «Закон».
7. Кредиторская задолженность – что это такое? Виды, учет и управление. Банк ЦентрКредит. URL: https://www.bcc.kz/blog/chto-takoe-kreditorskaya-zadolzhennost-vidy-uchet-i-upravlenie/ (дата обращения: 09.10.2025).
8. Кредиторская задолженность в бухгалтерском учете РК. Главбух — МЦФЭР-Казахстан. URL: https://www.mcfr.kz/article.aspx?aid=1028741 (дата обращения: 09.10.2025).
9. Что такое МСФО 37. Uchet.kz. URL: https://www.uchet.kz/articles/chto-takoe-msfo-37/ (дата обращения: 09.10.2025).
10. Как отразить в бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности? (А. Калденбергер, 25 сентября 2014 г.).

    Доступ из онлайн-базы «Закон».

11. Об утверждении процедурного стандарта «Аудит финансовой отчетности». Әділет. URL: https://adilet.zan.kz/rus/docs/V2100026131 (дата обращения: 09.10.2025).
12. Учет кредиторской и дебиторской задолженности. Центральный дом бухгалтера. URL: https://pro1c.kz/articles/uchet-kreditorskoy-i-debitorskoy-zadolzhennosti/ (дата обращения: 09.10.2025).
13. КПН, доход от списания кредиторской задолженности. GOV.KZ. URL: https://www.gov.kz/memleket/entities/kgd/press/article/details/20658?lang=ru (дата обращения: 09.10.2025).
14. МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Центральный дом бухгалтера. URL: https://pro1c.kz/articles/msfo-ias-37-otsenochnye-obyazatelstva-uslovnye-obyazatelstva-i-uslovnye-aktivy/ (дата обращения: 09.10.2025).
15. Какие налоговые обязательства возникают при прощении долга? (И. Смурыгина, 17 августа 2015 г.).

    Доступ из онлайн-базы «Закон».

16. Об утверждении учетной политики. ИПС «Әділет». URL: https://adilet.zan.kz/rus/docs/V2100026217 (дата обращения: 09.10.2025).
17. Что такое кредиторская задолженность. Uchet.kz. URL: https://www.uchet.kz/articles/chto-takoe-kreditorskaya-zadolzhennost/ (дата обращения: 09.10.2025).
18. Бухгалтерский учет кредиторской задолженности. Центральный дом бухгалтера. URL: https://pro1c.kz/articles/bukhgalterskiy-uchet-kreditorskoy-zadolzhennosti/ (дата обращения: 09.10.2025).
19. Дебиторская и кредиторская задолженность: право, учет, налогообложение. URL: https://pro1c.kz/articles/debitorskaya-i-kreditorskaya-zadolzhennost-pravo-uchet-nalogooblozhenie/ (дата обращения: 09.10.2025).
20. КПН, включение в доход кредиторской задолженности перед головной организацией — нерезидентом. GOV.KZ. URL: https://www.gov.kz/memleket/entities/kgd/press/article/details/22420?lang=ru (дата обращения: 09.10.2025).
21. Об утверждении Учетной политики. ИПС «Әділет». URL: https://adilet.zan.kz/rus/docs/V2500032067 (дата обращения: 09.10.2025).
22. Сакенова З.М., Сакенов Н.А. Аудит. Университет «Туран-Астана». URL: https://www.turan-astana.kz/upload/iblock/c38/c383f94680d200778c85770b74052309.pdf (дата обращения: 09.10.2025).
23. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности. Бухгалтерский учет в государственных учреждениях (МСФО ОС).

    Информационная система 1С:ИТС. URL: https://its.1c.kz/db/budget/content/21/hdoc (дата обращения: 09.10.2025).

24. Карбетова Ш.Р. Аудит (для студентов специальности «Учет и аудит»).

    Курс лекций. Каспийский общественный университет. URL: https://www.kaspuni.kz/wp-content/uploads/2016/06/%D0%9A%D0%90%D0%A0%D0%91%D0%95%D0%A2%D0%9E%D0%92%D0%90-%D0%A8.%D0%A0.-%D0%90%D0%A3%D0%94%D0%98%D0%A2.pdf (дата обращения: 09.10.2025).

25. Аудит.docx. URL: https://www.psu.kz/wp-content/uploads/2016/09/%D0%90%D1%83%D0%B4%D0%B8%D1%82.docx (дата обращения: 09.10.2025).
26. Рекомендация профессиональной аудиторской организации «Коллегия аудиторов» по вопросам проведения проверок по заданиям (постановлениям, предписаниям) судебных органов и служб дознания и следствия соответствующих органов. URL: https://old.kollegia-auditorov.kz/index.php?option=com_content&view=article&id=107&Itemid=125 (дата обращения: 09.10.2025).
27. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Центральный дом бухгалтера. URL: https://pro1c.kz/articles/msfo-ias-1-predstavlenie-finansovoy-otchetnosti-2/ (дата обращения: 09.10.2025).
28. Как проходит аудит: этапы, документы и сроки в Казахстане. MyBuh.kz. URL: https://mybuh.kz/news/kak-prohodit-audit-etapy-dokumenty-i-sroki-v-kazakhstane/ (дата обращения: 09.10.2025).
29. Промежуточная сокращённая отдельная финансовая отчётность АО «КазТрансОйл» за шесть месяцев, закончившихся 30 июня 2023 года. URL: https://assets.kzo.kz/f/srok/2023/10/ksfo_za_6_mes_2023_rus.pdf (дата обращения: 09.10.2025).
30. ПРИМЕЧАНИЯ К КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ. Годовой отчет АО НК «КазМунайГаз». URL: https://www.kmg.kz/upload/iblock/d76/d762955f26ffb54ce262e3d30b91040f.pdf (дата обращения: 09.10.2025).
31. План счетов бухгалтерского учета для госучреждений утвержден в новой редакции. Uchet.kz. URL: https://www.uchet.kz/news/plan-schetov-bukhgalterskogo-ucheta-dlya-gosuchrezhdeniy-utverzhden-v-novoy-redaktsii/ (дата обращения: 09.10.2025).