Налоговая задолженность в РФ в условиях ЕНС: актуальное правовое регулирование, механизмы урегулирования и новейшая правоприменительная практика (2023–2025 гг.)

метки: Взыскание, Налоговый, Задолженность, Правовой, Процедура, Сумма, Федерация, Российский

Введение: Актуальность проблемы и методологическая основа исследования

Введение в действие института Единого налогового счета (ЕНС) с 1 января 2023 года стало самой фундаментальной реформой налогового администрирования в Российской Федерации за последнее десятилетие. Эта реформа не просто упростила уплату налогов, но и радикально изменила правовую природу и механизмы учета налоговой обязанности, а следовательно, и налоговой задолженности.

Актуальность данного исследования обусловлена необходимостью глубокого анализа этих преобразований, поскольку традиционные подходы к пониманию недоимки, пеней и штрафов, действовавшие до 2023 года, утратили свою концептуальную основу. Сегодня налоговая задолженность представляет собой юридическую конструкцию, выражаемую через отрицательное сальдо ЕНС, что требует пересмотра всех процедур ее урегулирования — от добровольных механизмов (отсрочка/рассрочка) до принудительного взыскания и списания. Кроме того, критически важные коррективы в работу ФНС и защиту прав налогоплательщиков вносит динамично меняющаяся правоприменительная практика, особенно позиция Верховного Суда РФ по спорам, связанным с ЕНС и процессуальными сроками.

Цель работы — провести исчерпывающий анализ актуального правового регулирования, современных механизмов и процедур урегулирования налоговой задолженности в Российской Федерации, сфокусировав внимание на изменениях, связанных с внедрением ЕНС, и новейшей судебной практикой 2024–2025 годов.

Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:

1. Определить актуальную правовую природу налоговой задолженности в парадигме ЕНС.
2. Систематизировать действующие механизмы изменения срока уплаты (отсрочка, рассрочка).
3. Проанализировать актуальные и новейшие процедуры принудительного взыскания (ст. 46, 47 НК РФ), включая процедурные изменения для физических лиц в 2025 году.
4. Раскрыть исчерпывающий перечень оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию и ее списания (ст. 59 НК РФ).
5. Оценить наиболее острые проблемы правоприменительной практики и проанализировать статистическую эффективность мер по урегулированию долга.

Методологической основой исследования выступают нормы действующей редакции Налогового кодекса РФ, официальные разъяснения ФНС и Минфина России, а также ключевые правовые позиции Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой ...

... систематизировать и всесторонне рассмотреть правовые, бухгалтерские и налоговые аспекты списания кредиторской задолженности с истёкшим сроком исковой давности ... документ, подтверждающий наличие и размер задолженности. Просьба об отсрочке или рассрочке платежа: письменное обращение должника к ... признаётся наличие долга. Анализ практики: Что суды признают перерывом СИД? Судебная практика в этом ...

Концептуальные основы налоговой задолженности в контексте Единого налогового счета

Введение Единого налогового счета (ЕНС) стало поворотным моментом, сместившим фокус с учета каждого отдельного налога на учет общей денежной суммы налогоплательщика. Этот сдвиг повлек за собой фундаментальное изменение правовой природы налоговой задолженности, которая теперь не является просто суммой недоимок по отдельным налогам, а становится производной от баланса ЕНС.

### Правовое определение и структура задолженности

До 2023 года налоговая задолженность определялась как недоимка (фактически неуплаченная в срок сумма налога), к которой прибавлялись пени и штрафы. Сегодня эта конструкция трансформирована.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона № 263-ФЗ от 14.07.2022), налоговая задолженность определяется как отрицательное сальдо Единого налогового счета (ЕНС). Отрицательное сальдо, в свою очередь, возникает, когда совокупная налоговая обязанность налогоплательщика превышает общую сумму денежных средств, учтенных в качестве Единого налогового платежа (ЕНП).

Таким образом, налоговая задолженность теперь включает в себя не только традиционные элементы, но и выступает как единый агрегированный показатель, что упрощает администрирование, но усложняет налогоплательщику контроль за распределением каждого платежа.

| Компонент задолженности | Правовая природа (в контексте ЕНС) | Основание НК РФ |
| :— | :— | :— |
| Недоимка | Суммы налогов, сборов, страховых взносов, не уплаченные в установленный срок. | п. 2 ст. 11 НК РФ |
| Пени | Денежные суммы, начисляемые за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности. | п. 2 ст. 11, ст. 75 НК РФ |
| Штрафы | Налоговые санкции, применяемые за совершение налоговых правонарушений. | п. 2 ст. 11, ст. 114 НК РФ |
| Проценты | Суммы процентов, начисленные в соответствии с НК РФ (например, по отсрочке/рассрочке).

| п. 2 ст. 11 НК РФ |

Именно совокупность этих обязательств формирует общую сумму, которая отражается как отрицательное сальдо, подлежащее урегулированию.

### Принцип очередности погашения обязательств

Принцип ЕНС заключается в том, что налогоплательщик вносит средства (ЕНП) на единый счет, а налоговый орган самостоятельно распределяет эти средства в счет исполнения совокупной обязанности. Этот процесс распределения имеет строгую, законодательно закрепленную очередность, установленную пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Правовое регулирование и практика применения институтов изменения ...

... срока уплаты, предусматривающее поэтапную уплату суммы задолженности (или налога) в течение установленного срока (Глава 9 НК РФ). Не более трех лет. Инвестиционный налоговый кредит ... сезонный характер. Невозможность уплаты по результатам налоговой проверки: Невозможность единовременной уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов по результатам налоговой проверки до истечения ...

Четкое понимание этой очередности критически важно, поскольку оно определяет, как быстро погашаются штрафы и пени, и, соответственно, как начисляется или уменьшается задолженность.

Погашение обязательств за счет ЕНП происходит в следующей последовательности:

1. Недоимка, начиная с наиболее ранней даты ее возникновения.
2. Налоги, сборы, страховые взносы, срок уплаты которых наступил (текущие обязательства).
3. Пени.
4. Проценты.
5. Штрафы.

Эта очередность закрепляет приоритет основного долга (недоимки и текущих платежей) над обеспечительными и санкционными платежами (пенями и штрафами).

До тех пор, пока не погашена вся недоимка и текущие начисления, средства, поступившие на ЕНС, не будут направлены на погашение пени и тем более штрафов, а это значит, что налогоплательщик, имеющий старую недоимку, будет вынужден продолжать платить пени, пока не погасит ее полностью.

Механизмы изменения срока уплаты и добровольное урегулирование

Изменение срока уплаты налогов (налоговый кредит) является ключевым элементом добровольного урегулирования задолженности, позволяющим налогоплательщику, столкнувшемуся с временными финансовыми трудностями, избежать принудительного взыскания. Механизмы регулируются статьями 61 и 64 НК РФ.

Формами изменения срока уплаты являются:

• Отсрочка (единовременная уплата всей суммы по истечении срока, до 1 года).
• Рассрочка (поэтапная уплата всей суммы по графику, до 3 лет).
• Инвестиционный налоговый кредит (ИНК) (специфический механизм, связанный с инвестициями).

### Условия предоставления и размер процентов

Предоставление отсрочки или рассрочки не является автоматическим правом налогоплательщика; оно возможно только при наличии установленных в законе оснований, указанных в пункте 1 статьи 64 НК РФ, которые подтверждают, что финансовое положение лица не позволяет уплатить налог в срок, но такая возможность возникнет в будущем.

К числу основных оснований относятся:

• Причинение ущерба налогоплательщику в результате стихийного бедствия или технологической катастрофы.
• Угроза банкротства заинтересованного лица в случае единовременной уплаты налога.
• Имущественное положение физического лица (без статуса ИП) исключает возможность единовременной уплаты.
• Сезонный характер производства или реализации товаров (работ, услуг).

Процентная нагрузка. В общем случае, за пользование отсрочкой или рассрочкой начисляются проценты. Согласно пункту 3 статьи 64 НК РФ, размер этих процентов варьируется:
P = 1/2 ⋅ КСБ
Где:

• P — ставка, применяемая для начисления процентов;
• КСБ — Ключевая ставка Центрального банка Российской Федерации.

Однако НК РФ предусматривает и исключения, направленные на стимулирование добросовестного поведения или компенсацию внешних рисков. Так, если отсрочка или рассрочка предоставляется по основанию, связанному с задержкой бюджетного финансирования (подп. 2 п. 2 ст. 64 НК РФ), то на сумму задолженности проценты не начисляются (п. 4 ст. 64 НК РФ).

Эффективность и совершенствование системы взыскания налоговой ...

... методы принудительного взыскания налоговой задолженности Взыскание налоговой задолженности – это сложный, многоступенчатый процесс, который требует от налоговых органов последовательных и строго регламентированных действий. От момента выявления недоимки до фактического поступления средств в бюджет ...

Административные изменения (2025 г.). В целях оптимизации и ускорения процесса предоставления налоговых кредитов, ФНС России планирует скорректировать правила, в том числе делегируя региональным управлениям ФНС полномочия по принятию решений по заявлениям на крупные суммы (свыше 50 млн руб.).

Это свидетельствует о стремлении к децентрализации и повышению оперативности принятия решений по финансовым проблемам бизнеса.

Принудительное взыскание налоговой задолженности: действующие и новейшие процедуры

Если налогоплательщик не воспользовался механизмами добровольного урегулирования или не исполнил требование об уплате налога, наступает этап принудительного взыскания, который существенно различается для юридических лиц/ИП и физических лиц.

### Взыскание с организаций и ИП

Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ИП) сохраняется бесспорный (внесудебный) порядок взыскания, предусмотренный статьями 46 и 47 НК РФ.

1. Взыскание за счет денежных средств (ст. 46 НК РФ). После истечения срока, указанного в требовании об уплате, налоговый орган принимает Решение о взыскании за счет денежных средств (включая драгоценные металлы, электронные и цифровые рубли) и направляет поручение на списание средств в банк.
   • Срок принятия решения: Решение должно быть принято в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования.
   • Особый срок: Если общая сумма задолженности не превысила 3000 рублей, срок принятия решения продлевается до двух месяцев со дня истечения трехлетнего срока с момента возникновения обязанности по уплате.
2. Взыскание за счет иного имущества (ст. 47 НК РФ). Если денежных средств на счетах недостаточно или отсутствуют, налоговый орган принимает решение о взыскании за счет иного имущества. Это решение является основанием для обращения к судебным приставам-исполнителям.

### Новый порядок взыскания с физических лиц и самозанятых

Традиционно, взыскание налоговой задолженности с физических лиц (не имеющих статуса ИП) осуществлялось исключительно в судебном порядке. Налоговый орган должен был обратиться в суд с заявлением о взыскании.

Однако Федеральный закон от 31.07.2025 № 287-ФЗ вносит кардинальное изменение, вводя внесудебный порядок взыскания отрицательного сальдо ЕНС с физических лиц и самозанятых (не ИП) с 01 ноября 2025 года.

Механизм внесудебного взыскания с ФЛ (с 01.11.2025):

1. ФНС выставляет требование об уплате отрицательного сальдо ЕНС.
2. Если требование не исполнено, налоговый орган принимает Решение о взыскании задолженности.
3. На основании этого Решения, ФНС получает право на бесспорное списание средств с банковских счетов физического лица, минуя судебную инстанцию.
4. Если средств на счетах недостаточно, Решение о взыскании передается судебным приставам, которые вправе арестовать и реализовать имущество должника.

Это изменение унифицирует процедуры взыскания для всех категорий налогоплательщиков, приближая правовое положение физических лиц к положению организаций и ИП в части налогового долга. Почему столь радикальный шаг предпринят именно сейчас? Введение ЕНС создало единую базу долгов, что сделало целесообразным централизованное и быстрое списание небольших сумм, ранее требовавших громоздкой судебной процедуры.

Обращение взыскания на денежные средства и имущество должника ...

... отношений и постоянных изменений в законодательстве Российской Федерации, вопросы обращения взыскания на денежные средства и имущество должника приобретают особую актуальность, ведь правоприменительная практика ... позиций. Предметом настоящего исследования выступают правовые нормы, регулирующие обращение взыскания на денежные средства и имущество должника в Российской Федерации, а также сложившаяся ...

Правовые основания признания задолженности безнадежной к взысканию и ее списание

В правовой системе не все задолженности подлежат бесконечному взысканию. Статья 59 Налогового кодекса РФ содержит исчерпывающий перечень оснований, при наличии которых недоимка, а также задолженность по пеням, штрафам и процентам, признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию.

Списание налоговой задолженности — это акт государственного органа, фиксирующий юридический факт невозможности дальнейшего принудительного исполнения обязанности.

### Ключевые основания для списания (ст. 59 НК РФ)

1. Ликвидация юридического лица. Задолженность списывается в случае завершения процедуры ликвидации организации или ее исключения из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа (как недействующей), при условии недостаточности имущества для погашения долга и невозможности его взыскания с учредителей (участников).
2. Банкротство. Задолженность списывается в части, от исполнения которой гражданин или индивидуальный предприниматель освобожден определением арбитражного суда в результате завершения процедуры банкротства в соответствии с Законом «О несостоятельности (банкротстве)».
3. Смерть физического лица. Задолженность по налогам (кроме транспортного и местных налогов) списывается полностью. Задолженность по транспортному и местным налогам (налог на имущество физических лиц и земельный налог) списывается только в размере, превышающем стоимость перешедшего по наследству имущества. То есть, наследники отвечают по этим долгам только в пределах стоимости наследственной массы.
4. Утрата возможности взыскания. Наиболее важное для правоприменительной практики основание — это принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания.

Последнее основание является прямым следствием нарушения налоговыми органами процессуальных сроков, например, пропуск шестимесячного срока для принятия решения о взыскании (ст. 46 НК РФ) или пропуск срока на обращение в суд. Таким образом, процессуальная ошибка налогового органа может привести к списанию долга.

Важный правовой факт: Факт тяжелого финансового положения налогоплательщика, сам по себе, не является основанием для признания задолженности безнадежной к взысканию и ее списания. Для этого существуют механизмы отсрочки и рассрочки.

8 стр., 3650 слов

Комплексный анализ и совершенствование системы управления дебиторской ...

... горизонтального (трендового) анализа и расчета финансовых коэффициентов. Ключевой показатель — Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (Коб.ДЗ): Коб.ДЗ = Выручка от продаж / Средний остаток ДЗ Этот коэффициент показывает ... для признания сомнительного долга в НУ (ст. 266 НК РФ). По вероятности взыскания Сомнительная (не погашена в срок и/или не обеспечена), Безнадежная (истечение срока ...

Актуальные проблемы правоприменительной практики и эффективность мер по урегулированию

Анализ правоприменительной практики последних лет (2024–2025 гг.) выявляет две ключевые области напряжения: процессуальные нарушения налоговых органов, ведущие к утрате права на взыскание, и ошибки в администрировании ЕНС.

### Утрата налоговым органом права на взыскание из-за процессуальных нарушений

Верховный Суд РФ (ВС РФ) последовательно проводит линию защиты принципа правовой определенности, устанавливая, что нарушение совокупности процессуальных сроков со стороны налогового органа может привести к потере права на принудительное взыскание.

Обзор новейших прецедентов ВС РФ (2024–2025 гг.):
В ряде дел ВС РФ подтвердил, что явно несоразмерное затягивание процедуры налогового контроля (например, длительное невручение налогоплательщику акта проверки, дополнения к акту или несвоевременное принятие решения о взыскании) является достаточным основанием для признания решения о взыскании недействительным. Суды исходят из того, что обязанность налогоплательщика уплатить налог должна быть определена в разумные сроки. Если налоговый орган, например, на месяцы или даже годы затягивает вручение акта, он нарушает право плательщика на своевременную защиту и лишается возможности принудительного взыскания доначисленных сумм. Фактически, это приводит к признанию задолженности безнадежной к взысканию по основанию, предусмотренному статьей 59 НК РФ.

### Проблемы ЕНС: Излишнее взыскание и проценты

Внедрение ЕНС выявило новую категорию споров, связанную с ошибками в распределении и учете средств на счете. Ключевое значение имеет позиция Верховного Суда РФ по вопросу ошибочного уменьшения положительного сальдо.

Определение ВС РФ от 27.01.2025 N 309-ЭС24-18347 установило фундаментальный принцип: неправомерное уменьшение положительного сальдо ЕНС налоговым органом (ошибочное списание или зачет) должно рассматриваться как излишнее взыскание.

Это означает, что:

1. Средства, числящиеся на ЕНС до момента их списания в счет уплаты налогов, признаются собственностью налогоплательщика.
2. Если ФНС ошибочно списала или зачла эти средства, налогоплательщик имеет право требовать начисления и уплаты ему процентов на необоснованно списанную сумму, как если бы это было традиционное излишнее взыскание.

Этот прецедент является важнейшим механизмом защиты прав налогоплательщиков в условиях централизованного администрирования платежей.

### Статистический анализ динамики и результативности

Статистические данные Федеральной налоговой службы (ФНС) России за 2024–2025 годы демонстрируют двойственный эффект: с одной стороны, наблюдается рост совокупной задолженности, с другой — меры по ее выявлению и взысканию становятся более сфокусированными и эффективными.

| Показатель эффективности | Значение (на 01.08.2025) | Тенденция |
| :— | :— | :— |
| Отношение задолженности к поступлениям (DTI) | 5,5% | Рост на 0,3 п.п. (по сравнению с 01.08.2024) |
| Результативность выездных проверок | 98% | Сохраняется на высоком уровне |
| Средний размер доначислений на 1 проверку (ЮЛ) | 79 млн руб. | Рост («увеличение среднего чека») |

Комплексный анализ дебиторской задолженности: теоретико-методические ...

... основы и нормативно-правовое регулирование дебиторской задолженности Экономическая сущность и классификация дебиторской задолженности Дебиторская задолженность (ДЗ) — это фундаментальная категория ... даты. Высоколиквидная часть. Долгосрочная (внеоборотная) Срок погашения превышает 12 месяцев. Отражает долгосрочные финансовые вложения или займы. По причине возникновения (видам) Задолженность ...

Аналитический вывод: Показатель DTI (Debt-to-Income), отражающий долю задолженности в общем объеме поступлений, показывает умеренный рост, что может быть связано как с экономическими факторами, так и с более точным учетом долга в системе ЕНС. Однако крайне высокая результативность выездных налоговых проверок (98% из них завершаются доначислениями) и значительный рост среднего размера доначисленных сумм (до 79 млн руб. на одну проверку) свидетельствуют о том, что налоговый контроль стал более точечным и аналитически обоснованным. ФНС концентрирует усилия не на массовых, а на высокоэффективных проверках, выявляя наиболее значимые суммы скрытой задолженности.

Заключение и выводы

Проведенный анализ подтверждает, что правовое регулирование и механизмы урегулирования налоговой задолженности в Российской Федерации претерпели существенные изменения, ключевым катализатором которых стало внедрение Единого налогового счета (ЕНС).

Ключевые выводы исследования:

1. Смена парадигмы: Налоговая задолженность юридически трансформировалась из суммы индивидуальных недоимок в отрицательное сальдо ЕНС (п. 2 ст. 11 НК РФ), а ее погашение подчинено строгой очередности (п. 8 ст. 45 НК РФ), где пени и штрафы имеют низший приоритет.
2. Ужесточение взыскания с ФЛ: Введение с 01.11.2025 года внесудебного порядка взыскания задолженности с физических лиц и самозанятых (не ИП) по решению налогового органа (ФЗ № 287-ФЗ) является радикальным шагом к унификации процедур принудительного исполнения.
3. Безнадежная задолженность: Перечень оснований для списания (ст. 59 НК РФ) является исчерпывающим, при этом ключевым основанием, сформированным судебной практикой, выступает утрата налоговым органом возможности взыскания из-за истечения процессуальных сроков.
4. Правоприменительный контроль: Новейшая практика Верховного Суда РФ (2024–2025 гг.) усиливает защиту прав налогоплательщиков:
   • Суд ограничивает возможность взыскания при несоразмерном затягивании налоговым органом процедур контроля.
   • Неправомерное уменьшение положительного сальдо ЕНС признано излишним взысканием, что обязывает ФНС начислять на эту сумму проценты.
5. Эффективность контроля: Статистика ФНС подтверждает высокую эффективность мер по выявлению задолженности (98% результативных проверок) и рост среднего размера доначислений (до 79 млн руб.), что свидетельствует о высокой степени аналитической проработки налогового контроля.

Рекомендации по совершенствованию законодательства и практики:

1. Уточнение механизма ЕНС: Необходимо внести дополнительные разъяснения в НК РФ и подзаконные акты ФНС относительно точных моментов возникновения отрицательного сальдо в спорных ситуациях, чтобы минимизировать количество судебных споров по поводу излишнего взыскания и начисления процентов.
2. Контроль процессуальных сроков: В свете позиции ВС РФ, целесообразно ужесточить внутренние регламенты ФНС по соблюдению сроков вручения актов и принятия решений по результатам проверок. Это позволит избежать массовой утраты права на взыскание по формальным основаниям, что наносит прямой ущерб бюджетной системе.
3. Прозрачность внесудебного взыскания с ФЛ: В связи с введением внесудебного порядка взыскания с физических лиц (с 01.11.2025), необходимо обеспечить максимальную прозрачность процедуры уведомления и оперативного обжалования, чтобы избежать нарушений конституционных прав граждан на судебную защиту.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Статья 11.3. Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Статья 46. Взыскание задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика… Актуальная редакция от 31 июля 2025 г. [Электронный ресурс]. URL: https://klerk.ru (Дата обращения: 09.10.2025).
3. Взыскание за счёт денежных средств в соответствии со ст.46 НК РФ // ФНС России. [Электронный ресурс]. URL: https://nalog.gov.ru (Дата обращения: 09.10.2025).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Статья 59. Признание задолженности безнадежной к взысканию и ее списание. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
5. Статья 59 НК РФ: признание налоговой задолженности безнадежной к взысканию и ее списание — Банкротство физических лиц в Санкт-Петербурге: (2025-09-15) // fpa.ru. [Электронный ресурс]. URL: https://fpa.ru (Дата обращения: 09.10.2025).
6. Признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание // ФНС России. [Электронный ресурс]. URL: https://nalog.gov.ru (Дата обращения: 09.10.2025).
7. С 1 ноября 2025 года меняется порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц // ФНС России. [Электронный ресурс]. URL: https://nalog.gov.ru (Дата обращения: 09.10.2025).
8. Единый налоговый платеж в 2025 году // Контур.Бухгалтерия. [Электронный ресурс]. URL: https://b-kontur.ru (Дата обращения: 09.10.2025).
9. Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах конституционного суда российской федерации и верховного суда российской федерации, принятых во втором квартале 2025 года по вопросам налогообложения. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
10. Топ-3 «поворотных» дел ВС РФ по налогам за I полугодие 2025 года. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
11. ФНС принудительно взыскала долг за пределами двухлетнего срока. Верховный суд защитил налогоплательщиков // Пепеляев Групп. [Электронный ресурс]. URL: https://pgplaw.ru (Дата обращения: 09.10.2025).
12. Порядок и формы изменения срока уплаты налога: отсрочка, рассрочка, ИНК // ФПА. [Электронный ресурс]. URL: https://fpa.ru (Дата обращения: 09.10.2025).
13. Отсрочка и рассрочка по налогам 2025: условия, проценты, документы // Контур. [Электронный ресурс]. URL: https://kontur.ru (Дата обращения: 09.10.2025).
14. Аналитический портал ФНС России: Индикаторы управления долгом. [Электронный ресурс]. URL: https://nalog.gov.ru (Дата обращения: 09.10.2025).
15. Статистика ФНС 2024-2025 // «Правовест Аудит». [Электронный ресурс]. URL: https://pravovest-audit.ru (Дата обращения: 09.10.2025).