Автомобильные шины в учете 2025: Сравнительный анализ ФСБУ (5/2019, 6/2020) и методика формирования Учетной политики

метки: Стоимость, Списание, Расход, Автомобильный, Эксплуатация, Статья, Единовременно, Отдельно

Введение: Актуальность проблемы и структура исследования

В условиях перехода российской системы бухгалтерского учета на Федеральные стандарты (ФСБУ), которые заменили ранее действовавшие Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), многие методологические аспекты учета активов претерпели существенные изменения. Одним из наиболее чувствительных и часто встречающихся на практике вопросов остается учет автомобильных шин, особенно в части их классификации, момента признания расходов и обеспечения контроля за движением. Необходимость актуализации методологии обусловлена не только вступлением в силу ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства», но и требованием Минфина России обеспечить полноценный контроль за активами, стоимость которых единовременно списана на затраты. Игнорирование этих требований, как показывает новейшая судебная практика, может привести к административным штрафам и серьезным финансовым последствиям, поэтому важно действовать превентивно.

Цель настоящего исследования — провести исчерпывающий сравнительный анализ и на его основе разработать практическую базу для формирования учетной политики организации, гарантирующую методологическую корректность бухгалтерского и налогового учета автомобильных шин в соответствии с действующим законодательством РФ.

Ключевые исследовательские вопросы, на которые дает ответ данная работа:

1. Как новые ФСБУ изменили классификацию шин (ОС vs. Запасы)?
2. Какой порядок списания стоимости шин является корректным?
3. Как избежать налоговых рисков, связанных с сезонной заменой?
4. Каким образом обеспечить надлежащий контроль за шинами после их списания?

Теоретико-правовые основы классификации автошин: Эволюция от ПБУ к ФСБУ

В прошлом, когда действовали ПБУ 6/01 и ПБУ 5/01, учет шин часто зависел от лимита стоимости ОС и срока их полезного использования, что иногда приводило к неоднозначной классификации. Пришедшие им на смену ФСБУ внесли радикальную ясность в этот вопрос, жестко разграничив понятия основного средства и запаса. Учетная политика теперь не должна допускать двойного толкования.

Бухгалтерский и налоговый учет операций с облигациями в Российской ...

10.2025) заключается в том, что, несмотря на активное внедрение новых ФСБУ, учет финансовых инструментов, к которым относятся облигации, все еще регулируется устаревшими, ... соответствие графика списания этих расходов графику списания дисконта, чтобы избежать методологических неточностей. Погашение облигаций: В момент наступления срока погашения эмитент возвращает номинальную стоимость облигации. Дт ...

Критерии признания и сравнительный анализ (ПБУ vs. ФСБУ)

Для корректного отражения актива в учете необходимо четко определить его экономическую сущность, опираясь на нормативные критерии.

Согласно пункту 4 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», активом признается объект, предназначенный для использования в деятельности организации в течение периода более 12 месяцев (или более обычного операционного цикла).

В то же время, пункт 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы» определяет запасы как активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла или используемые в течение периода не более 12 месяцев. Важным критерием для шин, приобретаемых отдельно, является подпункт «а» пункта 3 ФСБУ 5/2019, который относит к запасам материалы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг.

Позиция ФСБУ в отношении шин, приобретенных для замены или сезонной смены, однозначна: они всегда классифицируются как Запасы. Стандарты устранили возможность двойной трактовки: шины, купленные отдельно, не соответствуют критериям отдельного инвентарного объекта ОС (п. 10 ФСБУ 6/2020), поскольку их функция не независима от автомобиля. Они являются запасными частями и комплектующими.

Критерий сравнения	Учет до 2022 года (ПБУ 5/01, 6/01)	Учет с 2022 года (ФСБУ 5/2019, 6/2020)
Классификация шин, приобретенных отдельно	Зависела от срока использования и лимита стоимости. Часто признавались ОС или малоценными ОС.	Всегда Запасы (п. 3 ФСБУ 5/2019), независимо от стоимости и срока службы.
Учетный счет	Счета 10, иногда 01 (через субсчет).	Счет 10 «Материалы», субсчет 10-5 «Запасные части».
Влияние лимита стоимости ОС	Лимит (например, 40 000 руб.) мог определять порядок списания.	Лимит стоимости (п. 5 ФСБУ 6/2020) не применяется к шинам, поскольку они не являются ОС.

Определение первоначальной стоимости в БУ и НУ

Учет шин, входящих в базовую комплектацию автомобиля, принципиально отличается. В этом случае их стоимость не выделяется в отдельный запас, а рассматривается как неотъемлемая часть транспортного средства.

В бухгалтерском учете (БУ) первоначальная стоимость автомобиля формируется исходя из всех затрат на его приобретение, включая стоимость шин, установленных на момент ввода в эксплуатацию. Это соответствует пунктам 10 и 12 ФСБУ 6/2020.

В налоговом учете (НУ) аналогичный подход закреплен пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ (НК РФ): первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение. Следовательно, стоимость таких шин списывается не единовременно, а постепенно, через механизм начисления амортизации по автомобилю в целом, что вполне логично, ведь они служат дольше, чем один операционный цикл.

Порядок признания в расходах: Бухгалтерский и налоговый учет

Ключевым моментом в учете шин, приобретенных отдельно, является определение даты списания их стоимости на затраты.

Момент списания и документальное оформление

В соответствии с ФСБУ 5/2019, стоимость запасов (шин) списывается на расходы в тот момент, когда они потребляются или используются в процессе деятельности. Для шин это происходит в момент их установки на транспортное средство и передачи в эксплуатацию.

Несмотря на то что шины могут служить более 12 месяцев, ФСБУ 5/2019 позволяет организациям, которые решили списать стоимость запасов в момент их выдачи в эксплуатацию, применять этот подход. Это наиболее распространенный и практичный метод, который значительно упрощает балансовый учет.

Типовые бухгалтерские проводки:

Операция	Бухгалтерская проводка (Дт/Кт)	Основание
1. Приобретение и оприходование шин	Дт 10-5 Кт 60 (76)	Приходные документы поставщика
2. Начисление оценочного обязательства (по утилизации, если применимо)	Дт 10-5 Кт 96	ПБУ 8/2010 (для не-СМП)
3. Передача шин в эксплуатацию (Установка)	Дт 20 (23, 25, 26, 44…) Кт 10-5	Акт об установке (списании)

Документальное оформление имеет критическое значение для подтверждения экономической обоснованности расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Поскольку унифицированных форм для списания шин не существует, организация должна разработать собственный Акт об установке (списании) шин. Этот документ должен содержать все обязательные реквизиты первичного учетного документа, включая:

• Дату и место установки.
• Характеристики установленных шин (марка, серийный номер, размер).
• Автомобиль, на который шины установлены (марка, госномер).
• Подписи лиц, ответственных за установку и приемку.

Налоговый учет расходов на шины

В целях налогообложения прибыли расходы на приобретение шин для замены изношенных или для сезонной смены могут быть классифицированы двумя способами, оба из которых приводят к аналогичному результату:

1. Материальные расходы: Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ, к материальным расходам относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств труда, не являющихся амортизируемым имуществом. Шины полностью подходят под это определение.
2. Расходы на ремонт ОС: Согласно пункту 1 статьи 260 НК РФ, расходы на ремонт основных средств признаются в целях налогообложения в размере фактических затрат. Замена изношенных шин может быть признана частью текущего ремонта автомобиля.

Налоговые органы и Минфин (в частности, в Письме от 11.04.2007 № 03-03-06/1/229) подтверждают, что расходы на шины признаются единовременно на дату их установки на автомобиль, то есть на дату передачи в использование, согласно пункту 2 статьи 272 НК РФ. На практике, стоимость шин, как правило, учитывается в составе косвенных расходов (п. 2 ст. 318 НК РФ), что позволяет в полном объеме учесть их в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Сезонная замена шин: Исключение "Возвратных отходов" и отражение ОНО

Одним из наиболее запутанных вопросов для начинающих специалистов является учет шин, снятых при сезонной замене. Как правильно квалифицировать снятые, но пригодные к дальнейшему использованию шины?

Правовая природа сезонной замены и налоговые риски

Сезонная замена шин — это не ремонт, а необходимая операция по содержанию транспортного средства, обеспечивающая безопасную эксплуатацию в соответствии с Правилами дорожного движения.

Когда организация приобретает комплект шин (например, зимних) и списывает их стоимость на затраты в БУ и НУ, этот расход является окончательным. Критически важно, что снятые сезонные шины, пригодные для дальнейшего использования, не признаются "возвратными отходами" в целях налогообложения. Согласно пунктам 5 и 6 статьи 254 НК РФ, возвратные отходы — это остатки сырья (материалов), образовавшиеся в процессе производства, которые утратили потребительские качества исходного сырья. Шины, снятые для сезонного хранения, не являются отходами производства; они сохраняют свое функциональное назначение и будут использованы в следующем сезоне. Следовательно, организация не обязана уменьшать сумму материальных расходов, списанных при первой установке шин, на оценочную стоимость снятых шин.

Формирование Отложенного налогового обязательства (ОНО) по ПБУ 18/02

Методологическая уникальность учета шин проявляется при применении ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

При единовременном списании стоимости шин в бухгалтерском учете (БУ) в момент установки, и при условии, что эти шины имеют существенную стоимость и будут использоваться в нескольких отчетных периодах (например, два-три года), возникает налогооблагаемая временная разница (НВР).

Как возникает НВР:

• Бухгалтерский учет (БУ): Балансовая стоимость шин после установки равна нулю (Дт 20 Кт 10-5).
• Налоговый учет (НУ): Расходы признаны единовременно.
• Фактическая экономическая выгода: Шины продолжают находиться в эксплуатации и приносить экономические выгоды в будущих периодах, их фактическая (забалансовая) стоимость не равна нулю.

Несмотря на то что и в БУ, и в НУ расходы признаются единовременно, отсутствие актива на балансе в БУ, при его фактическом наличии и использовании, приводит к ситуации, когда будущие налогооблагаемые доходы не будут сопровождаться расходами (поскольку расходы уже признаны).

Эта ситуация формально требует применения ПБУ 18/02.

Величина НВР равна стоимости шин, списанных в БУ, но фактически находящихся в эксплуатации (на забалансовом учете).

Эта НВР приводит к формированию Отложенного налогового обязательства (ОНО), которое отражает увеличение налога на прибыль в будущих периодах.

Расчет ОНО:

ОНО = НВР × Ставканалога на прибыль

Если стоимость комплекта шин, установленных в отчетном году, составила 80 000 руб., а ставка налога на прибыль — 20%, то:

НВР = 80 000 руб.
ОНО = 80 000 руб. × 20% = 16 000 руб.

Бухгалтерская проводка для начисления ОНО:

Дт 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кт 77 "Отложенные налоговые обязательства" — начислено ОНО в размере 16 000 руб.

По мере фактического износа шин и их окончательного списания, ОНО будет погашаться (реверсироваться).

Контроль за движением шин: Забалансовый учет и требования Учетной политики

Единовременное списание стоимости шин при установке, разрешенное ФСБУ 5/2019, не освобождает организацию от контроля за их сохранностью и использованием. Почему же многие бухгалтеры игнорируют этот критически важный этап, рискуя попасть под административные санкции?

Нормативное требование к забалансовому учету

После перехода на ФСБУ, Минфин России прямо указал на обязательность контроля за списанными активами. В Письме Минфина России от 15.12.2021 № 07-01-09/102450 подчеркивается, что активы, стоимость которых списана на расходы, но которые еще не потреблены (в данном случае, шины, которые еще не изношены), должны учитываться на забалансовых счетах или в специальных количественных регистрах. Для обеспечения контроля организация должна закрепить в своей учетной политике выбранный забалансовый счет. Распространенной практикой является использование счета 012 «Активы, стоимость которых списана на затраты» или присвоение собственного номера (например, 015 «Шины в эксплуатации»).

Проводка для забалансового учета:

• В момент установки: Дт 012 — отражена стоимость (или количество) шин, установленных на автомобиль.
• В момент окончательного списания из-за износа: Кт 012.

Документальное обеспечение контроля: Карточка учета

Ключевым инструментом контроля за движением шин является Карточка учета работы шин.

В целях налогового учета, согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ, любые расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. При списании шин по причине износа, именно Карточка учета является основным доказательством того, что шина выработала свой ресурс.

Рекомендованной формой для этих целей является «Карточка № ___ учета работы шин» (форма № 424-АПК), которая заводится на каждую новую или восстановленную шину при ее монтаже.

Обязательные сведения, содержащиеся в Карточке:

• Полная идентификация шины (серийный номер, модель, размер, производитель).
• Автомобиль, на который шина установлена.
• Дата установки и пробег автомобиля на эту дату.
• Отметки о перестановках, ремонтах и, главное, ежемесячный учет фактического пробега.

Только при наличии правильно заполненной Карточки учета, которая фиксирует пробег до момента фактического износа, организация сможет доказать обоснованность списания остаточной стоимости изношенных шин (в случае, если НУ велся по пробегу) или обоснованность первоначального списания в НУ (доказывая факт использования).

Судебная практика: Риски отсутствия забалансового учета

Неведение забалансового учета или количественного контроля за шинами после списания их стоимости на затраты является не просто методологическим упущением, а прямым нарушением требований к бухгалтерскому учету.

Актуальная судебная практика подтверждает серьезность этого нарушения. Например, Постановлением Мирового судьи с/у № 2 Сосновского района Челябинской области от 4 сентября 2024 г. № 3-440/24 главный бухгалтер был привлечен к административной ответственности по части 4 статьи 15.15.6 КоАП РФ (нарушение требований к бухгалтерскому учету) и оштрафован на 15 000 рублей именно за то, что организация не обеспечила должный контроль за автошинами, стоимость которых была списана в расходы. Этот прецедент служит жестким напоминанием: несмотря на единовременное списание, актив продолжает существовать и требует обязательного контроля, который необходимо прописать в учетной политике.

Практические рекомендации по разработке Учетной политики

Учетная политика (УП) является ключевым документом, который должен систематизировать все вышеизложенные методологические решения. Организация должна закрепить в УП следующие положения:

Раздел Учетной политики	Рекомендованная формулировка (или решение)	Нормативное обоснование
1. Классификация автошин	Автомобильные шины, приобретенные отдельно для замены или сезонной смены, классифицируются как Запасы и учитываются на счете 10-5 «Запасные части».	П. 3 ФСБУ 5/2019
2. Способ списания стоимости	Стоимость шин, приобретенных отдельно, списывается на счета учета затрат (20, 26, 44) единовременно в момент их установки (передачи в эксплуатацию).	П. 42 ФСБУ 5/2019
3. Забалансовый учет	Для обеспечения контроля за движением и сохранностью шин после списания их стоимости, они подлежат обязательному количественному и стоимостному учету на забалансовом счете 012 «Активы, стоимость которых списана на затраты».	Письмо Минфина № 07-01-09/102450
4. Документальное оформление	Передача шин в эксплуатацию оформляется Актом об установке (самостоятельно разработанной формы), а контроль за их использованием — «Карточкой учета работы шин» (форма 424-АПК).	П. 1 ст. 252 НК РФ
5. Применение ПБУ 18/02	Организация применяет положения ПБУ 18/02. При единовременном списании стоимости шин на затр��ты при установке формируется налогооблагаемая временная разница, что приводит к начислению Отложенного налогового обязательства (ОНО).	ПБУ 18/02

Заключение

Переход на ФСБУ 5/2019 и ФСБУ 6/2020 окончательно закрепил методологический подход к учету автомобильных шин, приобретенных отдельно от транспортного средства: они являются Запасами и списываются на расходы единовременно в момент установки.

Однако эта простота в списании сопряжена с необходимостью комплексного контроля, который выходит за рамки традиционного балансового учета. Корректный учет шин в 2025 году требует от бухгалтера не только знания норм ФСБУ и НК РФ, но и:

1. Обеспечения безупречного документального сопровождения (Акты установки, Карточки 424-АПК).
2. Обязательного применения забалансового учета для контроля за сохранностью активов.
3. Корректного отражения последствий единовременного списания через механизм ПБУ 18/02 (ОНО).

Игнорирование требований по контролю (забалансовый учет) является не только методологической ошибкой, но и административным риском, подтвержденным актуальной судебной практикой. Представленный анализ и рекомендации формируют исчерпывающую методологическую базу для разработки учетной политики, обеспечивающей полноту, достоверность и правомерность учета автомобильных шин.

Список использованной литературы

1. Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора: пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2006.
2. Финансы: учебное пособие / под ред. А.М. Ковалевой. М.: Финансы и статистика, 2006.
3. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: [б.и.], 2005.
4. Электронный ресурс: Выкуп шин. URL: https://ddmfo.ru/referat/vyikup-shin/ (дата обращения: 09.10.2025).
5. Учет шин // gaap.ru. URL: [Электронный ресурс] (дата обращения: 09.10.2025).
6. Расходы на новую резину для служебного авто // glavbukh.ru. URL: [Электронный ресурс] (дата обращения: 09.10.2025).
7. Учет шин: проводки, налоги и образцы // glavbukh.ru. URL: [Электронный ресурс] (дата обращения: 09.10.2025).
8. Как учесть покупку зимних шин // nalog-nalog.ru. URL: [Электронный ресурс] (дата обращения: 09.10.2025).
9. Автомобильные шины: покупка, замена, утилизация // rnk.ru. URL: [Электронный ресурс] (дата обращения: 09.10.2025).
10. Как отразить в учете замену автомобильных шин с зимних на летние // garant.ru. URL: [Электронный ресурс] (дата обращения: 09.10.2025).
11. Как отразить сезонную замену шин на служебном автомобиле? // rnk.ru. (Опубликовано в 2025 г.).

    URL: [Электронный ресурс] (дата обращения: 09.10.2025).

12. Учет автомобильных шин: Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8 // 1c.ru. URL: [Электронный ресурс] (дата обращения: 09.10.2025).
13. Списание шин в бухгалтерском учете: Готовое решение // consultant.ru. URL: [Электронный ресурс] (дата обращения: 09.10.2025).
14. ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 5/2019: учитываем «малоценные» основные средства (Письмо Минфина России от 15.12.2021 N 07-01-09/102450) // garantkey.ru. URL: [Электронный ресурс] (дата обращения: 09.10.2025).
15. Знакомимся с ФСБУ 6/2020 по учету основных средств // glavkniga.ru. URL: [Электронный ресурс] (дата обращения: 09.10.2025).
16. Вопросы и ответы по ФСБУ 6/2020 // sroaas.ru. URL: [Электронный ресурс] (дата обращения: 09.10.2025).
17. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» // minfin.gov.ru. URL: [Электронный ресурс] (дата обращения: 09.10.2025).
18. Порядок учета норм списания и срока службы автомобильных шин // garant.ru. URL: [Электронный ресурс] (дата обращения: 09.10.2025).
19. Учет автошин в учреждении // audit-it.ru. URL: [Электронный ресурс] (дата обращения: 09.10.2025).
20. Учет малоценных объектов в 1С:Бухгалтерии 8 // 1cbit.ru. URL: [Электронный ресурс] (дата обращения: 09.10.2025).
21. Учет запасов по ФСБУ 5/2019, изменения и проводки // pravovest-audit.ru. URL: [Электронный ресурс] (дата обращения: 09.10.2025).