Бухгалтерский учет долговых ценных бумаг в Российской Федерации: Принципы, Практика и Актуальные Изменения

Реферат

На финансовых рынках Российской Федерации, согласно последним данным, объем рынка облигаций превысил 150 триллионов рублей, демонстрируя значительный рост и делая долговые ценные бумаги одним из ключевых инструментов привлечения капитала и инвестирования. Этот факт подчеркивает не только экономическую значимость долговых обязательств, но и критическую важность их корректного бухгалтерского и налогового учета. В условиях динамично меняющегося законодательства, постоянного внедрения новых федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) и обновлений Налогового кодекса РФ, глубокое и актуальное понимание принципов и практики учета долговых ценных бумаг становится неотъемлемым элементом профессиональной компетенции для любого специалиста в области экономики, финансов и бухгалтерского дела.

Данный академический обзор призван обеспечить всестороннее и актуальное освещение принципов и практики бухгалтерского учета долговых ценных бумаг в Российской Федерации. Мы последовательно пройдем по пути от фундаментальных определений и классификаций до тонкостей признания, оценки, отражения операций на счетах бухгалтерского учета и специфики налогообложения. Особое внимание будет уделено передовым методологиям, таким как метод эффективной процентной ставки, а также анализу последних и грядущих изменений в нормативно-правовой базе. Структура работы выстроена таким образом, чтобы предоставить студентам и аспирантам экономических специальностей, а также практикующим специалистам исчерпывающий и стилистически разнообразный материал, позволяющий не только освоить теорию, но и уверенно ориентироваться в практических аспектах учета финансовых инструментов в РФ.

Теоретические основы и правовое поле долговых ценных бумаг в РФ

Мир финансов постоянно эволюционирует, но некоторые инструменты остаются его незыблемыми столпами, формируя основу для привлечения капитала и инвестиций. Долговые ценные бумаги — один из таких столпов, понимание которых начинается с четкого определения, продолжается через детальную классификацию и закрепляется в строгих рамках правового регулирования.

Понятие и сущность долговых ценных бумаг

В своей основе, долговые ценные бумаги (ДЦБ) представляют собой не что иное, как формализованное соглашение о займе. Это финансовые инструменты, которые удостоверяют факт предоставления займа инвестором (кредитором) эмитенту (заемщику) на определенный срок. Взамен инвестор получает право на регулярное или единовременное вознаграждение, которое может выражаться в виде процентов (купонных выплат) или дисконта — разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью бумаги.

6 стр., 2946 слов

Налогообложение операций с векселями в Российской Федерации: ...

... прибыль) и, в частности, статью 280, которая устанавливает особый порядок учета доходов и расходов по ценным бумагам. Бухгалтерская квалификация векселей и их статус в целях налогообложения Системный анализ ... пункту 4 статьи 328 НК РФ, доход (расход) в виде процентов по долговым обязательствам (включая векселя) признается ежемесячно на дату признания дохода (расхода). Это требование ...

Экономическая природа ДЦБ двойственна: для эмитента они являются инструментом привлечения финансирования без передачи доли в капитале, а для инвестора — способом получения дохода с относительно предсказуемым уровнем риска, особенно по сравнению с долевыми ценными бумагами (акциями).

Целью приобретения ДЦБ всегда является получение инвестором экономической выгоды, будь то стабильный поток платежей или прирост капитала при погашении. Какой важный нюанс здесь упускается? Часто забывают, что стабильность дохода по ДЦБ напрямую зависит от кредитного рейтинга эмитента, что делает анализ его финансового состояния не менее важным, чем изучение рыночной конъюнктуры.

Классификация долговых ценных бумаг в Российской Федерации

Российское законодательство и практика бухгалтерского учета выделяют обширный спектр долговых ценных бумаг, каждый из которых обладает своими уникальными характеристиками и сферой применения. Эта многогранность требует тщательной классификации для корректного учета.

Основные виды долговых ценных бумаг в РФ:

  1. Облигации: Эмиссионная ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на получение от эмитента в установленный срок номинальной стоимости и, возможно, процента от этой стоимости (купонный доход) или иные имущественные права. Доход по облигации может быть представлен процентом и/или дисконтом. Несмотря на то, что статья 816 Гражданского кодекса РФ, ранее содержавшая определение облигации, утратила силу с 1 июня 2018 года (Федеральный закон от 26 июля 2017 г. N 212-ФЗ), облигация по-прежнему признается ценной бумагой в соответствии со статьей 142 ГК РФ и Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».
  2. Векселя: Неэмиссионная ценная бумага, представляющая собой безусловное денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег другой стороне (векселедержателю) в установленный срок. Вексельные отношения регулируются Федеральным законом от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» и Постановлением СНК и ЦИК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе».
  3. Сберегательные и Депозитные сертификаты:
    • Сберегательный сертификат: Именная документарная ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада физического лица (включая индивидуального предпринимателя) в банк и его право на получение этой суммы и процентов по истечении срока.

      Вклад по сберегательному сертификату страхуется.

    • Депозитный сертификат: Аналогичная именная документарная ценная бумага для юридических лиц. Срок обращения депозитных сертификатов не превышает 1 год, сберегательных – до 3 лет. Регулируются статьей 844 Гражданского кодекса РФ и Положением Банка России от 10.02.1992 N 14-3-20.
  4. Закладные: Именная ценная бумага, удостоверяющая право ее законного владельца на получение исполнения по денежному обязательству, обеспеченному ипотекой, и право залога на имущество. Регулируются Федеральным законом от 16 июля 1998 г. N 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» (статья 13).
  5. Ипотечные ценные бумаги (ИЦБ): Долговые ценные бумаги, обеспеченные пулом ипотечных кредитов. К ним относятся облигации с ипотечным покрытием и ипотечные сертификаты участия. Регулируются Федеральным законом от 11.11.2003 N 152-ФЗ «Об ипотечных ценных бумагах».
  6. Депозитарные расписки: Российские депозитарные расписки (РДР) являются именными эмиссионными ценными бумагами, удостоверяющими право собственности на акции или облигации иностранного эмитента. Они дают владельцу право требовать от эмитента РДР получения соответствующих базовых ценных бумаг. Регулируются статьей 27.5-3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Важно отметить, что современные государственные жилищные сертификаты (ГЖС), выдаваемые в рамках государственных программ, не являются ценными бумагами. Они представляют собой именное свидетельство на получение социальной выплаты для приобретения жилья, в отличие от ранних жилищных сертификатов, которые могли быть облигациями.

9 стр., 4182 слов

Ценные бумаги в гражданском праве России: критический анализ ...

... порождает проблемы реализации прав залогодержателя. Порядок возникновения и устойчивость залоговых прав Залог бездокументарных ценных бумаг, в силу их нематериальной природы, регулируется специальными нормами ГК ... — неразрывно связаны с физическим носителем. Приобретение права происходит через передачу вещи. Бездокументарная ценная бумага (акции, облигации) — это, по сути, лишь юридически оформленный ...

Классификация по другим признакам:

  • По характеру эмиссии:
    • Эмиссионные: Облигации, РДР (выпускаются сериями).
    • Неэмиссионные: Векселя, закладные, сберегательные и депозитные сертификаты (выпускаются индивидуально).
  • По эмитенту:
    • Государственные: Облигации федерального займа (ОФЗ).
    • Муниципальные: Облигации, выпускаемые регионами и городами.
    • Корпоративные: Облигации, векселя, сертификаты, выпускаемые коммерческими организациями.
  • По сроку обращения:
    • Краткосрочные: До 1 года.
    • Среднесрочные: До 5 лет.
    • Долгосрочные: До 30 лет.
  • По форме выпуска:
    • Документарные: Существуют в бумажной форме (например, большинство векселей).
    • Бездокументарные: Существуют в виде записей на счетах (большинство современных облигаций).
  • По типу владельца:
    • Именные: Права принадлежат указанному в ценной бумаге лицу.
    • Ордерные: Права передаются путем индоссамента.
    • Предъявительские: Права принадлежат предъявителю.

Нормативно-правовая база, регулирующая обращение и учет долговых ценных бумаг

Правовое регулирование рынка ценных бумаг в РФ — это сложная, многоуровневая система, которая обеспечивает порядок и прозрачность операций. Она включает в себя нормативные акты различной юридической силы, от Конституции РФ до подзаконных актов Банка России. Что из этого следует для практикующего специалиста? Постоянный мониторинг законодательства является не просто рекомендацией, а необходимым условием для минимизации рисков и обеспечения соответствия учетной политики текущим требованиям.

7 стр., 3053 слов

Операции коммерческих банков с ценными бумагами в Республике ...

... является ключевым фактором для развития фондового рынка. Детальная структура портфеля ценных бумаг Совокупный портфель ценных бумаг банков второго уровня является важнейшим индикатором их инвестиционной политики ... зиждется на Гражданском кодексе РК и Законе РК "О рынке ценных бумаг". Последние существенные изменения в Законе "О рынке ценных бумаг" (на 12.07.2022) были направлены ...

Основные нормативные акты:

  • Конституция Российской Федерации: Статья 71 (пункт «ж») определяет регулирование финансового, валютного, кредитного и таможенного регулирования, денежной эмиссии, основ ценовой политики, федеральных экономических служб, включая федеральные банки, как предмет ведения Российской Федерации.
  • Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ):
    • Глава 7 (статьи 142-149.5) устанавливает общие положения о ценных бумагах.
    • Глава 42 (§1) регулирует отношения займа.
    • Глава 44 (статьи 834-844.1) регулирует банковские вклады, к которым относятся сберегательные и депозитные сертификаты.
  • Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»: Это краеугольный камень регулирования всего рынка ценных бумаг, устанавливающий общие принципы эмиссии, обращения и деятельности профессиональных участников.
  • Федеральный закон от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»: Специальный закон, регулирующий вексельное обращение, дополненный Постановлением СНК и ЦИК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе».
  • Федеральный закон от 11.11.2003 N 152-ФЗ «Об ипотечных ценных бумагах»: Регулирует выпуск и обращение ипотечных облигаций и сертификатов участия.
  • Федеральный закон от 16.07.1998 N 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)»: Содержит положения о закладных.
  • Федеральный закон от 29.07.1998 № 136-ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг»: Устанавливает порядок эмиссии и обращения долговых бумаг, выпускаемых государством и муниципалитетами.
  • Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»: Хотя и касается акций, он также содержит положения, касающиеся эмиссии облигаций акционерными обществами.
  • Федеральный закон от 07.12.2011 № 414-ФЗ «О центральном депозитарии»: Регулирует деятельность центрального депозитария, ключевого института для учета прав на бездокументарные ценные бумаги.
  • Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: Утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, является основным документом, регламентирующим бухгалтерский учет финансовых вложений для большинства коммерческих организаций. Оно остается действующим до введения в действие соответствующего федерального стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ).
  • Положение Банка России от 01.10.2015 N 494-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях»: Специализированный стандарт для некредитных финансовых организаций.

Актуальные изменения в законодательстве (на 09.10.2025):

  • Федеральный закон от 24.06.2023: Внес изменения в ФЗ «О рынке ценных бумаг» и «О совершении финансовых сделок с использованием финансовой платформы», позволившие эмитентам облигаций выступать их покупателями через финансовую платформу. Также был расширен перечень ценных бумаг, для сделок с которыми неквалифицированным инвесторам не требуется проходить тестирование, включив государственные ценные бумаги субъектов РФ.
  • Федеральный закон от 31.07.2025 N 348-ФЗ: Расширил права организатора торговли по контролю за участниками торгов и эмитентами, направленный на повышение прозрачности и стабильности рынка.
  • ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»: Вступил в силу с 1 января 2025 года, устанавливает новый регламент бухгалтерского учета и отчетности, унифицирует раскрытие информации и вводит более гибкие правила детализации показателей, что косвенно влияет и на порядок представления информации о финансовых вложениях.

Это многообразие нормативных актов подчеркивает сложность и важность системного подхода к учету долговых ценных бумаг, требующего от специалистов постоянного обновления знаний и внимательного изучения текущих законодательных изменений.

Признание и последующая оценка долговых ценных бумаг в бухгалтерском учете

Вопрос о том, как финансовые вложения «попадают» в бухгалтерский учет и как их стоимость трансформируется со временем, является ключевым. От правильного признания и оценки зависит достоверность финансовой отчетности и адекватность принимаемых управленческих решений.

Первоначальное признание и формирование стоимости

Процесс бухгалтерского учета долговых ценных бумаг начинается с их первоначального признания. Согласно российским стандартам, а именно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, финансовые вложения, включая долговые ценные бумаги, принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость — это сумма всех фактически произведенных расходов на приобретение ценных бумаг. Этот принцип соответствует общим правилам формирования стоимости активов в бухгалтерском учете.

В состав расходов, формирующих первоначальную стоимость (пункт 9 ПБУ 19/02), включаются:

  • Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу: Это основная часть стоимости ценной бумаги.
  • Вознаграждения, уплачиваемые посредникам: Например, брокерские комиссии.
  • Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги: Если они непосредственно связаны с приобретением ценных бумаг (например, экспертная оценка, юридическое сопровождение сделки).
  • Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением: Сюда могут относиться государственные пошлины, комиссионные сборы депозитариев и другие аналогичные платежи.

Важным нюансом является положение ПБУ 19/02, которое позволяет организациям, если величина затрат (кроме сумм, уплаченных продавцу) на приобретение ценных бумаг несущественна, признавать такие затраты прочими расходами в том отчетном периоде, когда ценные бумаги были приняты к бухгалтерскому учету. Это упрощает учет для компаний с небольшими объемами операций на рынке ценных бумаг.

Учет накопленного купонного дохода (НКД):

Особое внимание следует уделить накопленному купонному доходу (НКД).

При покупке облигации инвестор, как правило, уплачивает продавцу не только рыночную цену облигации, но и сумму НКД, накопленного с даты последней выплаты купона до даты сделки. Эта сумма включается в первоначальную стоимость облигации. Это обусловлено тем, что НКД по своей сути является частью платы за право получения будущего купонного дохода. И что из этого следует? Правильный учет НКД позволяет избежать искажения фактической доходности инвестиции, поскольку возмещенный продавцу НКД будет впоследствии получен от эмитента в составе купонного платежа.

Пример:
Компания приобрела облигацию за 1 000 000 рублей. Брокерская комиссия составила 5 000 рублей. Уплаченный НКД составил 10 000 рублей.
Первоначальная стоимость облигации = 1 000 000 (цена продавцу) + 5 000 (брокер) + 10 000 (НКД) = 1 015 000 рублей.

До момента перехода права собственности на ценные бумаги, внесенные суммы отражаются в активе бухгалтерского баланса как дебиторская задолженность, что логично, поскольку актив еще не принят к учету как финансовое вложение.

Последующая оценка: текущая рыночная стоимость и амортизированная стоимость

После первоначального признания ценные бумаги подлежат регулярной оценке, чтобы отразить их реальную стоимость на отчетную дату. Российские стандарты предусматривают два основных подхода к последующей оценке.

  1. Оценка по текущей рыночной стоимости: Этот метод применяется к долговым ценным бумагам, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость. Под ней понимается рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг (например, Московской биржей).

    Если на отчетную дату организатор торговли не рассчитывает рыночную цену, рекомендуется использовать последнюю по времени расчета рыночную цену.

    • Источники информации: Биржи (Московская биржа), информационные агентства (Cbonds, Интерфакс), а также ежеквартальные отчеты эмитентов.
    • Отражение разниц: Разница между оценкой по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты организации в составе прочих доходов или расходов (счет 91 «Прочие доходы и ра��ходы»).

      Это означает, что переоценка напрямую влияет на прибыль или убыток отчетного периода.

  2. Оценка по первоначальной стоимости: Долговые ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, продолжают отражаться в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Это относится, например, к векселям, приобретенным вне организованного рынка, или к облигациям, не включенным в котировальные списки бирж.

Метод эффективной процентной ставки (амортизированная стоимость)

Для долговых ценных бумаг, первоначальная стоимость которых отличается от номинальной (то есть, они были приобретены с дисконтом или премией), ПБУ 19/02 предусматривает возможность равномерного признания дисконта (или премии) в доходах (или расходах) в течение срока обращения ценной бумаги (пункт 22).

Однако более детализированным и точным подходом, который соответствует международной практике (МСФО) и принципам будущих ФСБУ, является метод эффективной процентной ставки (МЭПС).

  • Суть метода: МЭПС предусматривает амортизацию дисконта или премии по облигациям на процентные расходы (или доходы) таким образом, чтобы сумма процентных расходов (доходов) в каждом отчетном периоде соответствовала балансовой стоимости облигации на начало этого периода, умноженной на эффективную ставку процента. Это обеспечивает более точное распределение дохода или расхода по ценной бумаге на протяжении всего срока ее обращения.
  • Эффективная ставка процента: Это такая ставка дисконтирования, которая приводит сумму планируемых денежных потоков (основной суммы и процентов) от финансового инструмента к его первоначально признанной стоимости. Иными словами, это внутренняя норма доходности инструмента.

Пример применения МЭПС (упрощенно):
Предположим, компания приобрела облигацию номиналом 1 000 000 руб. за 950 000 руб. (дисконт 50 000 руб.) со сроком погашения 2 года и купоном 10% годовых. Эффективная ставка, рассчитанная на момент приобретения, составляет, например, 12%.

Период Начальная балансовая стоимость Процентный доход (эффективная ставка) Выплата купона (номинальная ставка) Амортизация дисконта Конечная балансовая стоимость
1 950 000 950 000 × 0.12 = 114 000 1 000 000 × 0.10 = 100 000 114 000 — 100 000 = 14 000 950 000 + 14 000 = 964 000
2 964 000 964 000 × 0.12 = 115 680 1 000 000 × 0.10 = 100 000 115 680 — 100 000 = 15 680 964 000 + 15 680 = 979 680

Преимущество МЭПС заключается в том, что он равномерно распределяет общую доходность облигации на протяжении всего срока ее владения, обеспечивая более точное соответствие доходов и расходов. Этот метод уже обязателен для некредитных финансовых организаций и будет применяться всеми коммерческими организациями с введением нового ФСБУ «Финансовые инструменты».

Для некредитных финансовых организаций существует также возможность классифицировать ценные бумаги как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток на дату первоначального признания, если это позволяет устранить «учетное несоответствие» (т.н. «опцион по справедливой стоимости»).

Таким образом, признание и оценка долговых ценных бумаг в российском учете представляют собой многоступенчатый процесс, требующий внимательного отношения к деталям и понимания как текущих, так и будущих стандартов.

Бухгалтерский учет операций с долговыми ценными бумагами: Детальные проводки и особенности

Бухгалтерский учет — это язык бизнеса, и для операций с долговыми ценными бумагами он говорит на особом диалекте, использующем специфические счета и проводки. Понимание этого языка критически важно как для инвестора, так и для эмитента. В данном разделе мы подробно рассмотрим типовые бухгалтерские проводки, призванные отразить весь жизненный цикл долговой ценной бумаги.

Для учета долговых ценных бумаг в бухгалтерском учете организаций используется активный счет 58 «Финансовые вложения», а для непосредственного отражения операций с ними – субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Учет у инвестора (держателя ценных бумаг)

Инвестор, приобретая долговую ценную бумагу, ожидает получить доход. Весь цикл операций — от покупки до погашения или продажи — должен быть корректно отражен в учете.

При приобретении долговых ценных бумаг:

Приобретение ценных бумаг – это не только их оплата, но и учет сопутствующих затрат, а также накопленного купонного дохода (НКД).

Операция Дебет Кредит Описание
Оплата купленной облигации (в т.ч. НКД) 76 50, 51, 52 Отражение оплаты поставщику (продавцу) ценных бумаг с расчетного счета, кассы или валютного счета.
Принятие облигации к бухучету по первоначальной стоимости 58-2 76 Оприходование облигации по сумме, уплаченной продавцу, включая НКД и брокерские комиссии (если они не отнесены на прочие расходы).
Учет стоимости облигации без учета НКД (альтернатива) 58-2 (субсчет «Стоимость облигации без НКД») 76 Отдельное отражение стоимости облигации, если НКД учитывается на отдельном субсчете.
Учет суммы НКД, уплаченной при приобретении (альтернатива) 58-2 (субсчет «НКД уплаченный») 76 Выделение НКД на отдельный субсчет для более детального контроля и последующего зачета. Может также использоваться субсчет к счету 76.
Оплата услуг посредника (брокера) 76 51 Оплата услуг брокера.
Включение услуг посредника в первоначальную стоимость 58-2 76 Присоединение брокерских комиссий и других сопутствующих затрат к стоимости ценной бумаги.

Важно: Выбор метода учета НКД (как часть первоначальной стоимости на 58-2 или на отдельном субсчете 58-2, либо на 76) должен быть закреплен в учетной политике организации.

При начислении доходов и амортизации дисконта/премии:

Доходы по облигациям могут быть представлены купонными выплатами, а также дисконтом или премией, которые амортизируются в течение срока обращения.

Операция Дебет Кредит Описание
Начисление дохода по облигации (купонный доход) 76 91-1 Отражение суммы причитающегося купонного дохода. Счет 91-1 «Прочие доходы».
Амортизация премии по облигации (уменьшение балансовой стоимости) 91-2 58-2 Если облигация приобретена с премией (выше номинала), часть премии равномерно списывается в прочие расходы.
Амортизация дисконта по облигации (увеличение балансовой стоимости) 58-2 91-1 Если облигация приобретена с дисконтом (ниже номинала), дисконт равномерно признается прочим доходом, увеличивая стоимость облигации.
Получение процентного (купонного) дохода 50, 51, 52 76 Фактическое поступление купонных выплат на расчетный счет или в кассу.
Зачет уплаченного НКД при получении купона (если НКД учитывался отдельно) 76 (субсчет «НКД уплаченный») 58-2 (субсчет «НКД уплаченный») Погашение ранее уплаченного НКД за счет поступившего купона.

При выбытии долговых ценных бумаг (для инвестора):

Выбытие может произойти в результате продажи до срока погашения или в результате погашения эмитентом.

Операция Дебет Кредит Описание
Отражена задолженность покупателя при реализации 62 (76) 91-1 Признание выручки от реализации ценных бумаг.
Списана учетная стоимость выбывших вложений 91-2 58-2 Списание балансовой стоимости облигации на прочие расходы.
Учет прочих расходов, связанных с выбытием 91-2 76, 60, 51 Отражение затрат на продажу (например, комиссии брокера).
(Если продажа ЦБ является предметом деятельности) 62 (76) 90-1 Признание выручки от продажи (для профессиональных участников рынка).
(Если продажа ЦБ является предметом деятельности) 90-2 58-2 Списание учетной стоимости ценных бумаг на себестоимость продаж.
Погашение облигации/векселя эмитентом 50, 51, 52 58-2 Получение номинальной стоимости при погашении ценной бумаги.

Учет у эмитента (организации, выпустившей ценные бумаги)

Эмитент, в свою очередь, учитывает выпуск облигаций как привлечение заемного капитала и начисление обязательств по выплате процентов.

Операция Дебет Кредит Описание
Размещение облигаций 51 66 (67) Поступление денежных средств от инвесторов в счет размещенных облигаций. Используются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока.
Начисление процентного (купонного) расхода 91-2 76 (или 66, 67) Отражение начисленных процентов, подлежащих уплате инвесторам, в составе прочих расходов.
Начисление дисконта (для эмитента) 91-2 66 (67) Признание дисконта по облигациям как процентного расхода, который будет амортизироваться в течение срока обращения.
Выкуп собственных облигаций эмитентом 66 (67) 51 Отражение досрочного погашения долга по облигациям. Выкупленные собственные облигации не признаются финансовыми вложениями организации.

Таким образом, бухгалтерский учет операций с долговыми ценными бумагами требует внимательности к деталям и понимания специфики каждого этапа, а также четкого следования принципам, закрепленным в учетной политике организации.

Налоговый учет доходов и расходов по долговым ценным бумагам

Налоговый учет долговых ценных бумаг имеет свои особенности, которые часто отличаются от бухгалтерских правил. Эти различия требуют тщательного анализа для корректного формирования налоговой базы и минимизации рисков.

Налоговый учет процентного дохода и дисконта

Для целей налогообложения прибыли организаций (при применении общей системы налогообложения – ОСНО) доходы по облигациям могут быть в виде процентного (купонного) дохода или дисконта.

Для инвестора:

  • Процентный (купонный) доход: Включается в состав внереализационных доходов (пункт 6 статьи 250 Налогового кодекса РФ).

    При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (пункт 1 статьи 271 НК РФ).

    Процентный (купонный) доход по облигациям учитывается ежемесячно в размере, приходящемся на этот месяц (пункт 8 статьи 272 и пункт 4 статьи 328 НК РФ).

  • Дисконт: При реализации или погашении дисконтной облигации доход от дисконта включается в налогооблагаемую базу.
  • Накопленный купонный доход (НКД), уплаченный при приобретении: Для целей налогообложения прибыли организаций не отражается в доходах, так как инвестор не получает экономической выгоды в момент его уплаты (статья 43 НК РФ).

    Он уменьшает сумму дохода от реализации или погашения облигации.

  • Доходы от реализации (иного выбытия): Признаются на дату реализации (выбытия).

    Расходы на приобретение облигаций при этом учитываются по цене приобретения (без учета НКД), а также учитываются расходы, связанные с реализацией (например, брокерские комиссии).

Для эмитента:

  • Процентные расходы: Учитываются в составе внереализационных расходов (подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ, которая устанавливает ограничения на величину признаваемых процентов по контролируемой задолженности.
  • Дисконт: Если цена размещения облигаций меньше их номинальной стоимости (то есть, они выпущены с дисконтом), сумма дисконта признается процентным внереализационным расходом равномерно на конец каждого месяца (пункт 4 статьи 328, пункт 8 статьи 272, подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ).

Особенности для УСН:

В случае применения упрощенной системы налогообложения (УСН) доходы признаются по кассовому методу. Купонный доход (дисконт) по облигации отражается в доходах в день их фактического поступления в размере полученной суммы (абзац 1 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ).

Особенности налогового учета курсовых разниц по долговым ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте

Вопрос учета курсовых разниц по валютным ценным бумагам является одним из наиболее сложных и часто вызывает затруднения. В налоговом учете существуют существенные отличия от бухгалтерского.

  • Общее правило по курсовым разницам: Курсовые разницы, возникающие при переоценке обязательств (требований), стоимость которых выражена в иностранной валюте, признаются внереализационными доходами (расходами) в соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации.
  • Исключение для самих ценных бумаг: Однако, сами ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, являются исключением из данного правила для целей налогообложения прибыли организаций в части учета курсовых разниц по ним. Курсовые разницы, возникающие при переоценке стоимости самих ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не признаются отдельными внереализационными доходами или расходами. Вместо этого они влияют на стоимость ценной бумаги при ее реализации (погашении).
    • При реализации (погашении) таких облигаций, документально подтвержденные расходы на их приобретение, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов от реализации (погашения). Это означает, что курсовая разница «сидит» в рублевой стоимости приобретения, которая сравнивается с рублевой выручкой от реализации/погашения, формируя общий финансовый результат от операции.
  • Курсовые разницы по процентным требованиям: Курсовые разницы, возникающие при пересчете дебиторской задолженности эмитента по причитающимся процентам (купонному доходу) по облигациям, номинированным в иностранной валюте, признаются внереализационными доходами (расходами). Это связано с тем, что сами процентные требования являются монетарными обязательствами, подлежащими переоценке.
  • Временный особый порядок учета курсовых разниц (2023-2027 гг.): В период с 2023 по 2027 годы для целей налогообложения прибыли действует особый порядок учета курсовых разниц по требованиям (обязательствам), выраженным в иностранной валюте (за исключением авансов).

    Положительные курсовые разницы признаются внереализационными доходами только на дату прекращения (исполнения) требования (обязательства), а отрицательные курсовые разницы — в аналогичном порядке (подпункт 6.1 пункта 7 статьи 272, подпункт 7.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ).

    Это временное правило направлено на сглаживание волатильности налоговой базы в условиях нестабильности валютных курсов.

Таким образом, налоговый учет долговых ценных бумаг требует глубокого понимания положений Налогового кодекса РФ, особенно в части временных правил и исключений, касающихся валютных инструментов.

Организация учета: Синтетический, аналитический учет и регистры

Последовательное и точное отражение операций с долговыми ценными бумагами в бухгалтерском учете невозможно без четкой системы, которая включает в себя как общие, агрегированные данные (синтетический учет), так и подробные, детализированные сведения (аналитический учет).

Все это аккумулируется в специальных регистрах.

Синтетический и аналитический учет

Бухгалтерский учет построен на двух взаимосвязанных уровнях: синтетическом и аналитическом.

Синтетический учет:

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в ценные бумаги, включая долговые, используется активный синтетический счет 58 «Финансовые вложения». Этот счет агрегирует данные обо всех финансовых вложениях организации.

  • По дебету счета 58 отражается поступление финансовых вложений (их приобретение), а также увеличение их стоимости (например, в результате амортизации дисконта).
  • По кредиту счета 58 отражается выбытие актива (реализация, погашение) или уменьшение его стоимости (например, амортизация премии).

Для повышения детализации к счету 58 открываются субсчета. В контексте долговых ценных бумаг наиболее актуальным является:

  • 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Другие субсчета могут включать: 58-1 «Паи и акции», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества», 58-5 «Прочие финансовые вложения».

Аналитический учет:

Синтетический учет дает общую картину, но для принятия управленческих решений и формирования детализированной отчетности необходим аналитический учет. Он позволяет получить подробную информацию по каждому объекту финансовых вложений.

Аналитический учет инвестиций должен обеспечивать раскрытие следующей информации:

  • Об эмитенте: Наименование организации, выпустившей ценную бумагу.
  • Название и реквизиты ценной бумаги: Например, серия и номер облигации, государственный регистрационный номер выпуска.
  • Стоимость: Первоначальная, текущая рыночная или амортизированная стоимость.
  • Общее количество: Количество ценных бумаг данного вида.
  • Дата поступления и выбытия: Для отслеживания сроков владения и амортизации.
  • Место хранения: Крайне важный аспект, особенно для документарных ценных бумаг.

Для ведения аналитического учета коммерческие организации самостоятельно разрабатывают формы регистров, закрепляя их в своей учетной политике. Это обусловлено тем, что унифицированные формы (например, Карточка учета средств и расчетов ф. 0504051 или Реестр учета ценных бумаг ф. 0504056) в основном предназначены для бюджетных учреждений. Коммерческая организация может адаптировать существующие формы или создать собственные, например, разработать детализированную Ведомость учета финансовых вложений.

Детализация места хранения:

Информация о месте хранения ценных бумаг имеет не только учетное, но и юридическое значение. Для документарных ценных бумаг это может быть указание на их физическое местонахождение (например, сейф организации, банковская ячейка).

Для бездокументарных ценных бумаг (подавляющее большинство современных облигаций) место хранения означает организацию, которая осуществляет учет прав на них – это может быть депозитарий или регистратор. Эта информация необходима для подтверждения прав собственности, а также для оперативного управления портфелем ценных бумаг.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н, является основой для организации синтетического и аналитического учета.

Отражение в бухгалтерском балансе

Информация о финансовых вложениях, включая долговые ценные бумаги, агрегируется и представляется в бухгалтерском балансе организации.

  • Долгосрочные финансовые вложения (срок обращения или срок до погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты) отражаются в строке 1170 «Финансовые вложения» раздела I «Внеоборотные активы».
  • Краткосрочные финансовые вложения (срок обращения или срок до погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты) отражаются в строке 1240 «Финансовые вложения» раздела II «Оборотные активы».

Такое разделение позволяет пользователям отчетности оценить структуру инвестиционного портфеля организации и степень его ликвидности.

Учет долговых ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте

Операции с долговыми ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте, добавляют еще один слой сложности в бухгалтерский учет — необходимость работы с курсовыми разницами. Эти разницы возникают при пересчете стоимости активов и обязательств из одной валюты в другую из-за изменения обменного курса.

Суть проблемы заключается в том, что монетарные статьи (денежные средства, расчеты, финансовые вложения, которые подлежат получению фиксированных сумм денежных средств) постоянно подвергаются переоценке.

Возникновение курсовых разниц:

Курсовые разницы возникают, если монетарные статьи, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли в связи с изменением обменного курса между:

  1. Датой совершения операции.
  2. Датой ее погашения.
  3. Отчетной датой.

Определение курсовых разниц от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

Бухгалтерский учет курсовых разниц по валютным ДЦБ:

Согласно пункту 7 ПБУ 3/2006, стоимость долговых ценных бумаг (за исключением акций), выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли:

  • На дату совершения операции.
  • На отчетную дату (конец квартала или года).

Возникающие при этом курсовые разницы (положительные или отрицательные) относятся на финансовые результаты организации в составе прочих доходов или расходов (пункты 12, 13 ПБУ 3/2006).

Это означает, что колебания валютного курса напрямую влияют на прибыль или убыток отчетного периода, изменяя балансовую (текущую рублевую) стоимость ценной бумаги.

Например:
Компания приобрела облигацию, номинированную в долларах США. На дату приобретения курс доллара был 90 руб./USD. На отчетную дату курс вырос до 92 руб./USD. Балансовая стоимость облигации в долларах осталась неизменной, но ее рублевый эквивалент увеличился. Эта разница будет признана положительной курсовой разницей и отнесена на прочие доходы.

Курсовые разницы по процентным требованиям:

Курсовые разницы, возникающие при пересчете дебиторской задолженности эмитента по причитающимся процентам (купонному доходу), номинированным в иностранной валюте, также признаются доходами (расходами) по финансовой деятельности организации. Это соответствует общему правилу переоценки монетарных требований.

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом курсовых разниц:

Здесь важно провести четкое различие, так как оно является одним из ключевых моментов расхождений между РСБУ и налоговым учетом.

Характеристика Бухгалтерский учет (ПБУ 3/2006) Налоговый учет (НК РФ)
Курсовые разницы по самой ДЦБ Признаются прочими доходами/расходами на каждую отчетную дату, влияя на балансовую стоимость. Не признаются отдельными внереализационными доходами/расходами. Влияют на стоимость ЦБ только при реализации/погашении. Расходы на приобретение пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату получения дохода от реализации/погашения.
Курсовые разницы по процентным требованиям Признаются доходами/расходами по финансовой деятельности. Признаются внереализационными доходами/расходами.
Временный порядок (2023-2027) Не применяется. Применяется: курсовые разницы по требованиям/обязательствам (кроме авансов) признаются только на дату исполнения/прекращения.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли организаций курсовые разницы, возникающие при переоценке стоимости самих ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не признаются как таковые, а влияют на финансовый результат только при их реализации или погашении. Расходы на приобретение таких ценных бумаг, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов от реализации (погашения).

Это является важным нюансом, который необходимо учитывать при формировании налоговой базы.

Актуальные изменения в нормативно-правовой базе и перспективы развития

Бухгалтерский учет — это не статичная система, а живой организм, который постоянно адаптируется к меняющимся экономическим условиям и международным практикам. Последние годы ознаменовались рядом существенных изменений в нормативно-правовой базе РФ, касающихся учета долговых ценных бумаг, а также формированием векторов развития на ближайшую перспективу.

Законодательные изменения в бухгалтерском учете

Одним из наиболее значимых событий в сфере государственных финансов стало утверждение Федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Финансовые инструменты» (Приказ Минфина России от 30 июня 2020 г. № 129н). Этот стандарт применяется при ведении бюджетного (бухгалтерского) учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений с 1 января 2021 года, а отдельные его положения – с 1 января 2023 года. Он задал новые ориентиры для учета финансовых инструментов в государственном секторе, приблизив его к принципам МСФО.

Для коммерческих организаций аналогичный проект Федерального стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ) «Финансовые инструменты» находится в активной разработке, и его применение ожидается не ранее 2028 года. Однако уже сейчас можно выделить ключевые отличия и нововведения, которые он принесет, кардинально изменив подход к учету.

Ключевые изменения в будущем ФСБУ «Финансовые инструменты»:

  • Отказ от исторической стоимости в пользу справедливой: Глобальное отличие заключается в переходе от учета по исторической стоимости к оценке объектов по их рыночной (справедливой) стоимости. Это позволит финансовой отчетности более адекватно отражать текущую экономическую ценность активов и обязательств.
  • Новые категории оценки финансовых активов и обязательств: Будущий ФСБУ предусматривает классификацию финансовых активов и обязательств по следующим оценочным категориям, аналогичным МСФО 9 «Финансовые инструменты»:
    • По амортизированной стоимости: Для инструментов, удерживаемых для получения договорных денежных потоков, состоящих исключительно из выплат основной суммы долга и процентов.
    • По справедливой стоимости через прибыль или убыток (FVPL): Для инструментов, предназначенных для торговли или если их классификация по FVPL устраняет учетное несоответствие.
    • По справедливой стоимости через капитал (FVOCI): Для инструментов, удерживаемых в рамках бизнес-модели, при которой денежные потоки состоят из основной суммы долга и процентов, но при этом актив может быть продан до срока погашения.
  • Обязательное создание оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки (ОКУ): Это одно из наиболее существенных нововведений. Организации будут обязаны формировать резерв, основанный на показателях ожидаемого обесценения и дефолта, а не только на уже понесенных убытках.
    • Модель ожидаемых кредитных убытков (ОКУ): Подразумевает оценку резерва под убытки в сумме кредитных убытков, которые, как ожидается, возникнут на протяжении срока действия актива. Это средневзвешенное значение кредитных убытков, определяемое с использованием соответствующих рисков наступления дефолта в качестве весовых коэффициентов. Оценка производится на основе профессионального суждения менеджмента и с учетом прогнозной информации о будущих экономических условиях, а не только ретроспективных данных.

Эти изменения приведут к необходимости пересмотра учетной политики, внедрению новых методик оценки и, возможно, существенной модернизации информационных систем бухгалтерского учета. Каков же практический результат этих изменений для финансовых служб? Они будут вынуждены более глубоко интегрировать экономический анализ и прогнозирование в рутинные учетные процессы, что повысит качество управления рисками.

Изменения в Налоговом кодексе РФ

Налоговое законодательство также не стоит на месте, постоянно корректируя правила игры для участников рынка ценных бумаг. За последние 3-5 лет произошли следующие ключевые изменения, влияющие на учет долговых ценных бумаг:

  • Уточнение учета курсовых разниц по валютным ценным бумагам: Письмо Минфина России от 25 марта 2022 г. N 03-03-06/1/23780 подтвердило, что для целей налогообложения прибыли организаций курсовые разницы по ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте, не признаются как таковые, а влияют на стоимость ценной бумаги при ее реализации. Это закрепило уже сложившуюся практику и уточнило разногласия между бухгалтерским и налоговым учетом.
  • Изменения интервалов предельных процентных ставок: С 1 января 2024 года установлены новые значения интервалов предельных процентных ставок по долговым обязательствам. Для обязательств, оформленных в рублях, закреплен интервал от 10% до 150% ключевой ставки, при этом минимальное значение не может быть менее 2%. Эти интервалы используются для контроля за налогообложением процентных расходов и предотвращения манипулирования прибылью через завышенные проценты по займам.
  • Увеличение ставки налога на прибыль по доходам от процентов: С 2025 года ставка налога на прибыль по доходам от процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также обращающимся облигациям российских организаций, увеличилась с 15% до 20% (подпункт 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ).

    Это изменение напрямую повлияет на доходность инвестиций в данные виды долговых ценных бумаг для корпоративных инвесторов.

  • Особенности учета процентов по долгосрочным банковским вкладам: Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ предусмотрена возможность переноса неизрасходованной необлагаемой суммы процентов за период вклада на период, когда проценты по долгосрочному вкладу (на срок более 15 месяцев с выплатой процентов в конце срока вклада) фактически получены. Это смягчает налоговую нагрузку на инвесторов, распределяя налоговые обязательства более равномерно.

Все эти изменения, как уже вступившие в силу, так и ожидаемые, требуют от специалистов постоянного мониторинга законодательства и глубокого понимания их влияния на практику учета и налогообложения долговых ценных бумаг. Подготовка к внедрению новых ФСБУ, в частности, уже сейчас является приоритетной задачей для многих крупных компаний.

Заключение

Бухгалтерский учет долговых ценных бумаг в Российской Федерации представляет собой сложную, но логически выстроенную систему, регулируемую обширным комплексом нормативно-правовых актов. Наш всесторонний обзор позволил нам пройти путь от фундаментальных определений и многоуровневой классификации до специфики признания, оценки, детальных бухгалтерских проводок и тонкостей налогообложения. Мы увидели, что долговые ценные бумаги — это не просто абстрактные финансовые инструменты, а конкретные обязательства, будь то облигации, векселя или сертификаты, каждый из которых имеет свою правовую основу и особенности учета.

Ключевые выводы нашей работы заключаются в следующем:

  1. Многообразие форм и регулирования: Российское законодательство четко разграничивает различные виды долговых ценных бумаг, и для каждого из них существуют свои нюансы в правовом поле, что требует от бухгалтера высокой степени внимательности.
  2. Детализация оценки: Первоначальное признание по фактическим затратам и последующая оценка по текущей рыночной или амортизированной стоимости — фундаментальные принципы. Особое значение приобретает метод эффективной процентной ставки как более точный инструмент распределения доходов и расходов, отражающий истинную экономическую суть операции.
  3. Комплексность проводок: Бухгалтерские проводки для инвестора и эмитента, охватывающие все этапы жизненного цикла ценной бумаги (приобретение, начисление доходов, амортизация, выбытие), требуют глубокого понимания специфики использования счета 58 «Финансовые вложения» и других вспомогательных счетов.
  4. Различия в налоговом учете: Налоговый учет, особенно в части курсовых разниц по валютным облигациям, имеет свои существенные отличия от бухгалтерского, что делает его отдельной областью для пристального внимания и анализа. Временные изменения в НК РФ дополнительно усложняют эту картину.
  5. Перспективы развития: Предстоящее внедрение новых ФСБУ «Финансовые инструменты» для коммерческих организаций ознаменует собой переход к более сложным, но адекватным международным практикам оценки по справедливой стоимости и обязательному формированию резервов под ожидаемые кредитные убытки. Это потребует от специалистов не только адаптации к новым правилам, но и глубокого понимания их экономической логики.

В условиях постоянно меняющегося экономического ландшафта и эволюционирующего законодательства, всестороннее понимание учета долговых ценных бумаг не является статичным знанием, а требует непрерывного обучения и адаптации. Для студентов и аспирантов это основа для построения успешной карьеры в финансовой сфере, а для практикующих специалистов — залог принятия обоснованных решений и обеспечения достоверности финансовой отчетности.

Список использованной литературы

  1. Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ (ред. от 25.12.2023) «О рынке ценных бумаг» // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_9817/ (дата обращения: 09.10.2025).
  2. Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25.03.2022 N 03-03-06/1/23780 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций курсовых разниц в связи с переоценкой долговых обязательств по облигациям в валюте // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/403756303/ (дата обращения: 09.10.2025).
  3. Указание Банка России от 07.11.2016 N 4180-У (ред. от 16.08.2022) «О внесении изменений в Положение Банка России от 1 октября 2015 года N 494-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых… // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_207798/ (дата обращения: 09.10.2025).
  4. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=212624-federalnyy_standart_bukhgalterskogo_ucheta_fsbu_42023_bukhgalterskaya_finansovaya_otchetnost (дата обращения: 09.10.2025).
  5. Учет облигаций в 2025 году. Время бухгалтера. URL: https://vremyabuhgaltera.ru/uchet-obligaciy-v-2025-godu (дата обращения: 09.10.2025).
  6. Все действующие ПБУ и ФСБУ в 2026 году. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/591605/ (дата обращения: 09.10.2025).
  7. Учёт облигаций в бухгалтерском и налоговом учёте. Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/club/buhuchet-nalogooblozhenie/uchet-obligaciy (дата обращения: 09.10.2025).
  8. Счет 58 «Финансовые вложения» — Как учитывать облигации. Бератор. URL: https://www.berator.ru/prakticheskaya-enciklopediya/buhgalterskie-provodki/schet-58-finansovye-vlozheniya-kak-uchityvat-obligacii (дата обращения: 09.10.2025).
  9. Счет 58 в бухгалтерском учете: финансовые вложения. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/6559-schet_58_v_buhgalterskom_uchete (дата обращения: 09.10.2025).
  10. Счет 58 в бухгалтерском учете: особенности, проводки. Business.ru. URL: https://www.business.ru/article/230119-schet-58-v-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 09.10.2025).
  11. СЧЕТ 58 «ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ». КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10851/527c3f86e903a4b9538c20531c390508f7aa720e/ (дата обращения: 09.10.2025).
  12. Вводится в действие ФСБУ ГФ «Финансовые инструменты». КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_363228/ (дата обращения: 09.10.2025).
  13. Бухгалтерский учет облигаций. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/553316/ (дата обращения: 09.10.2025).
  14. Класс 3000000000 «Долговые ценные бумаги». КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10851/527c3f86e903a4b9538c20531c390508f7aa720e/#dst100685 (дата обращения: 09.10.2025).
  15. Счёт 58 в бухгалтерском учёте «Финансовые вложения»: что отражает, проводки, субсчета и примеры. Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/club/buhgalterskiy-uchet/schyot-58-v-buhgalterskom-uchyote (дата обращения: 09.10.2025).
  16. Бухгалтерский учет финансовых вложений: отражение, оценка. Контур.Бухгалтерия. URL: https://b.kontur.ru/articles/1233 (дата обращения: 09.10.2025).
  17. Приобретение облигаций: бухгалтерский и налоговый учет. Авангард Лизинг. URL: https://avangard-leasing.ru/articles/priobretenie-obligatsii-bukhgalterskii-i-nalogovyi-uchet/ (дата обращения: 09.10.2025).
  18. Отличия ФСБУ «Финансовые инструменты» от норм действующих ПБУ. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a107/1018519.html (дата обращения: 09.10.2025).
  19. Бухгалтерский учет долговых ценных бумаг. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10851/527c3f86e903a4b9538c20531c390508f7aa720e/#dst100693 (дата обращения: 09.10.2025).
  20. Разработка ФСБУ: новые сроки для стандартов «Доходы», «Расходы», «Финансовые инструменты» и других. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/news/account/1085006.html (дата обращения: 09.10.2025).
  21. Учёт финансовых вложений организации. Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/club/buhgalterskiy-uchet/uchet-finansovyh-vlozheniy (дата обращения: 09.10.2025).
  22. Оценка финансовых вложений: первоначальная стоимость ценных бумаг. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/qa/26848-otsenka-finansovyh-vlojeniy-pervonachalnaya-stoimost-tsennyh-bumag (дата обращения: 09.10.2025).
  23. Что такое регистры налогового учета. Бератор. URL: https://www.berator.ru/prakticheskaya-enciklopediya/nalogovyy-uchet/chto-takoe-registry-nalogovogo-ucheta (дата обращения: 09.10.2025).
  24. Ценные бумаги — определение, виды, бухгалтерские проводки. Бухэксперт. URL: https://www.buh-expert.ru/buhgalterskiy-uchet/tsennye-bumagi-opredelenie-vidy-buhgalterskie-provodki/ (дата обращения: 09.10.2025).
  25. Регистры бухгалтерского учета. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10851/527c3f86e903a4b9538c20531c390508f7aa720e/#dst100693 (дата обращения: 09.10.2025).
  26. Финансовые инструменты: различия МСФО и РСБУ. Audit-it. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/msfo/a108/1045230.html (дата обращения: 09.10.2025).
  27. Бухгалтерский учет финансовых вложений: отражение, оценка. Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/1233 (дата обращения: 09.10.2025).
  28. Облигация, вексель и другие долговые ценные бумаги. Рынок долговых ценных бумаг. Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/wikibank/dolgovye_tsennye_bumagi/ (дата обращения: 09.10.2025).
  29. Классификация ценных бумаг. Администрация муниципального образования Тбилисский район. URL: https://tbilisskaya.ru/administratsiya/otdel-ekonomiki/nalogi-i-nalogooblozhenie/klassifikatsiya-tsennykh-bumag/ (дата обращения: 09.10.2025).
  30. Классификация ценных бумаг. Law-Journal.ru. URL: https://law-journal.ru/files/pdf/2017/2017_1/2017-1_29.pdf (дата обращения: 09.10.2025).
  31. Классификация ценных бумаг в российской практике. CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/klassifikatsiya-tsennyh-bumag-v-rossiyskoy-praktike (дата обращения: 09.10.2025).
  32. Бухгалтерский учет финансовых вложений в соответствии с новым Планом счетов. Profiz.ru. URL: https://www.profiz.ru/byh-uchet/otchet/bux_uch_fin_vlojen/ (дата обращения: 09.10.2025).
  33. Относительно учета валютных облигаций. Бухгалтер 911. URL: https://buhgalter911.com/normativnaya-baza/pisma-gosorganov/otnositelno-ucheta-valyutnyh-obligatsiy.html (дата обращения: 09.10.2025).
  34. Валютные облигации в бухучете инвестора. Экономическая газета. URL: https://neg.by/novosti/archive/2021/02/09/valjutnye-obligacii-v-buhuchete-investora (дата обращения: 09.10.2025).