Отдел урегулирования задолженности ФНС в условиях ЕНС: анализ функций, структуры и оценка эффективности (2023–2025 гг.)

метки: Налоговый, Взыскание, Задолженность, Численность, Деятельность, Должник, Принудительный, Федерация

Введение в проблематику налоговой задолженности

Налоговая задолженность является одним из наиболее острых вопросов финансовой безопасности государства. Ее объем прямо влияет на полноту формирования доходной части бюджетов всех уровней и, как следствие, на возможность финансирования государственных программ. Масштабность этой проблемы подчеркивается статистикой: совокупная просроченная задолженность в 2023 году достигла 1,325 трлн рублей. Несмотря на то что эта сумма составила лишь 3,6% от общего объема собранных налогов, ее эффективное урегулирование остается ключевой функцией Федеральной налоговой службы (ФНС) Российской Федерации.

Главным исполнителем этой функции является Отдел урегулирования задолженности (ОУЗ). В последние годы его деятельность претерпела радикальные изменения, связанные с внедрением института Единого налогового счета (ЕНС) с 1 января 2023 года. Переход на ЕНС кардинально изменил не только алгоритмы расчетов налогоплательщиков, но и методологию работы налоговых органов, сместив фокус с администрирования отдельных платежей на управление совокупной обязанностью. И что из этого следует? ФНС получила мощный инструмент для унификации процессов, однако это потребовало полной перестройки внутренней логистики и подготовки персонала.

Цель настоящего исследования — провести глубокий аналитический обзор нормативно-правовых основ, организационной структуры и метрик эффективности Отдела урегулирования задолженности ФНС России в контексте функционирования ЕНС (2023–2025 гг.).

Для достижения поставленной цели необходимо ответить на ряд ключевых исследовательских вопросов, в частности: какие функциональные изменения произошли после введения ЕНС, какова актуальная организационная модель ОУЗ, и какие конкретные показатели эффективности (KPI), такие как динамика DTI и сокращение числа должников, подтверждают результативность новой системы взыскания.

Нормативно-правовая база и терминологическая основа урегулирования задолженности

Налоговое администрирование задолженности является одной из наиболее строго регламентированных сфер деятельности ФНС, основанной на положениях Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

С введением ЕНС законодательный ландшафт претерпел изменения, которые потребовали пересмотра базового понятийного аппарата и процедур, а также их более четкой терминологической основы.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой ...

... истины" для целей списания задолженности. Например, при совпадении должника и кредитора — это дата регистрации изменений в ЕГРЮЛ. При зачё ... суды признают перерывом СИД? Судебная практика в этом вопросе достаточно обширна и постоянно уточняется. Важно, чтобы ... налоговых последствий, характерных для списания по СИД. Главный вопрос, который возникает при прощении долга между коммерческими организациями, ...

Понятие совокупной обязанности и Единого налогового счета

Ключевым концептуальным изменением, привнесенным институтом ЕНС, стало введение понятия «совокупная обязанность».

Согласно статье 11 НК РФ, совокупная обязанность — это общая сумма всех обязательных платежей налогоплательщика: налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов. Ранее налоговый орган отслеживал исполнение обязательства по каждому платежу отдельно, что приводило к сложной системе взаимных зачетов и большому объему документации.

Единый налоговый счет (ЕНС) — это централизованный механизм, служащий для учета совокупной обязанности и всех внесенных налогоплательщиком средств (Единого налогового платежа, ЕНП).

С точки зрения Отдела урегулирования задолженности, критически важным является понятие отрицательное сальдо ЕНС.

Отрицательное сальдо ЕНС — это и есть задолженность, которая служит безусловным основанием для начала процедур принудительного взыскания. Если ранее для каждого неуплаченного налога формировалось отдельное требование и отдельный пакет документов на взыскание, то теперь все меры применяются к единому отрицательному сальдо, что значительно ускоряет реакцию налоговых органов.

Регулирование мер принудительного взыскания

Правовую основу для принудительного урегулирования задолженности составляет Глава 10 НК РФ. Процедура взыскания строго последовательна и начинается только после наступления срока уплаты и неисполнения налогоплательщиком обязанности по погашению отрицательного сальдо ЕНС.

1. Требование об уплате. В отличие от старой системы, где требования выставлялись на каждый налог, в условиях ЕНС налогоплательщику направляется единое Требование об уплате на всю сумму отрицательного сальдо. Принципиальный момент, который упрощает работу ОУЗ: при изменении суммы отрицательного сальдо (например, при начислении новых пеней), направление дополнительного или уточненного требования не требуется. Требование действует до полного погашения долга.
2. Меры принудительного взыскания. После истечения срока, указанного в Требовании, ОУЗ приступает к мерам, предусмотренным НК РФ:
   • Взыскание за счет денежных средств (ст. 46 НК РФ). Эта мера применяется в первую очередь и реализуется путем направления инкассовых поручений в банки должника. В условиях ЕНС инкассовое поручение выставляется на сумму, равную отрицательному сальдо. В случае изменения сальдо (например, в результате пополнения счета), в банк направляется уточненное инкассовое поручение.
   • Взыскание за счет иного имущества (ст. 47 НК РФ). Если денежных средств на счетах недостаточно, налоговый орган выносит постановление о взыскании задолженности за счет иного имущества, которое передается на исполнение в Федеральную службу судебных приставов (ФССП).

Таким образом, ЕНС унифицировал и существенно упростил правовой механизм взыскания, сделав его более оперативным и ориентированным на единый объект — отрицательное сальдо. Какой важный нюанс здесь упускается? Несмотря на упрощение процедур, их юридическая значимость и ответственность за несоблюдение сроков остаются крайне высокими, что требует от ОУЗ максимальной точности в формировании документов.

Организационно-функциональная модель Отдела урегулирования задолженности ФНС

Эффективность работы по взысканию задолженности напрямую зависит от архитектуры управления и распределения функций. В ФНС России работа по урегулированию задолженности построена по трехуровневой системе с выраженным трендом на централизацию компетенций.

Уровни функционирования и централизация компетенций

Традиционная структура ФНС включает три уровня управления, каждый из которых имеет свои подразделения по работе с долгом:

1. Центральный аппарат (ЦА ФНС): Представлен Управлением по работе с задолженностью. Его основная задача — методологическое обеспечение, разработка политики, контроль за исполнением обязательных платежей и координация деятельности нижестоящих органов (Приказ ФНС России от 15 марта 2023 г. № ЕД-7-8/168@).
2. Региональные Управления (УФНС): Отвечают за организацию и контроль работы инспекций в субъекте РФ, а также осуществляют непосредственное взыскание крупнейших должников и координацию взаимодействия с региональными подразделениями ФССП.
3. Инспекции (ИФНС): Непосредственно реализуют меры принудительного взыскания в отношении основной массы налогоплательщиков.

Централизация — ключевой вектор оптимизации. ФНС активно проводит функциональную централизацию, создавая специализированные центры компетенций (Долговые центры).

Если раньше работа велась децентрализованно по месту регистрации налогоплательщика, то теперь для повышения качества процедур и обеспечения единообразия правоприменительной практики создано 27 специализированных центров, охватывающих соответствующие регионы.

Показатель	До централизации (2018–2020 гг.)	После централизации (2021 г.)
Количество Долговых центров	Децентрализованные ИФНС	27 специализированных центров
Охват регионов	Работа велась по месту регистрации	Централизовано для 27 регионов
Эффективность применения мер взыскания	Ниже среднего по ФНС	70,3% (+6,6 п.п. выше децентрализованных субъектов)
Причина эффективности		Единообразие правоприменительной практики, специализация сотрудников, унификация процессов.

Централизация позволяет минимизировать риск субъективных решений, повысить качество процедур и обеспечить высокую автоматизацию. Например, создание Межрегиональной инспекции ФНС по управлению долгом (на базе МИ ФНС по ЦОД №3) стало важным шагом для обеспечения единообразного контроля над процессом взыскания по всей стране.

Анализ штатной численности и нормирование труда

Значимость Отдела урегулирования задолженности для ФНС можно оценить через его кадровый вес. По данным на 2024 год, штатная численность отделов по урегулированию задолженности и обеспечению процедур банкротства составляет 33 741 единицу.

Чтобы определить удельный вес этого подразделения, необходимо соотнести его с общей численностью сотрудников ФНС (более 146 тысяч человек).

Расчет удельного веса штатной численности ОУЗ в ФНС:


ДоляОУЗ = (ЧисленностьОУЗ / ЧисленностьобщаяФНС) × 100%


ДоляОУЗ = (33 741 / 146 000) × 100% ≈ 23,11%


Удельный вес в 23,11% свидетельствует о том, что практически каждый четвертый сотрудник ФНС прямо или косвенно задействован в работе с задолженностью. Это подтверждает, что данное направление является одним из наиболее трудоемких и приоритетных.

Нормирование труда. Расчет оптимальной численности ОУЗ осуществляется на основе общих Методических рекомендаций по нормированию численности типовых подразделений федеральных органов исполнительной власти. Эти рекомендации учитывают:

1. Объем выполняемых функций (количество налогоплательщиков, число требований, количество выносимых решений о взыскании).
2. Сложность процедур (например, взыскание за счет имущества более трудоемко, чем за счет денежных средств).
3. Степень автоматизации.

Внедрение ЕНС и автоматизированных систем, таких как «СКУАД», позволяет пересматривать нормативы в сторону сокращения рутинных операций, что потенциально должно привести к снижению необходимой штатной численности, несмотря на рост общей трудоемкости администрирования.

Применение информационных систем в работе с долгом

Основой для эффективного управления задолженностью является автоматизация. Центральным звеном в этом процессе выступает Программный Продукт «Система комплексного управления и администрирования долга (ПП «СКУАД»)».

ПП «СКУАД» — это современная система, внедряемая Межрегиональной инспекцией ФНС по управлению долгом. Она обеспечивает:

• Единый учет: Централизованный учет всех стадий взыскания задолженности, привязанный к отрицательному сальдо ЕНС.
• Автоматическое формирование документов: Система автоматически генерирует Требования об уплате, Решения о взыскании и Инкассовые поручения, значительно снижая риск человеческой ошибки.
• Приоритизацию: Алгоритмы «СКУАД» позволяют приоритизировать работу с должниками на основе суммы долга, вероятности взыскания и других риск-факторов, что повышает адресность воздействия.

Благодаря таким системам, трудоемкость рутинных операций снижается, а сотрудники ОУЗ могут сосредоточиться на наиболее сложных, неавтоматизируемых задачах, таких как процедура банкротства или обращение взыскания на ликвидное имущество.

Механизмы принудительного взыскания и оценка эффективности в условиях ЕНС

Внедрение ЕНС привело к немедленному и измеримому эффекту в процедурах взыскания, что подтверждается официальной статистикой ФНС. Действительно ли новая система оправдала ожидания по скорости и точности?

Новая модель взыскания через ЕНС и оптимизация документооборота

Ключевым преимуществом новой модели стало упрощение процедуры взыскания:


Старая модель → ∑i=1n (Налогi + Требованиеi + Решениеi)


Новая модель (ЕНС) → Отрицательное Сальдо → Единое Требование → Единое Решение


Эта унификация привела к впечатляющему сокращению бюрократических процедур:

• Сокращение ошибок: Благодаря единому платежу и автоматическому распределению средств, число ошибочных платежных документов, которые ранее требовали ручного урегулирования сотрудниками ОУЗ, снизилось в 11 раз.
• Сокращение числа должников: С момента введения ЕНС общее количество должников сократилось примерно в два раза (на 20 млн налогоплательщиков).

  За первое полугодие 2024 года общее число должников среди юридических и физических лиц снизилось на 7,6 млн человек, или на 22,7%. Это прямое следствие того, что ранее налогоплательщик мог быть признан должником сразу по нескольким мелким недоимкам, в то время как по ЕНС его совокупное сальдо могло быть положительным.

Срок вынесения решения о взыскании в 2023 году был временно увеличен с двух до шести месяцев (Постановление Правительства от 29.03.2023 № 500), чтобы дать налогоплательщикам и налоговым органам время для адаптации к новой системе, но в долгосрочной перспективе ЕНС обеспечивает более быстрое и эффективное применение принудительных мер.

Взаимодействие ФНС и ФССП: проблемы и направления оптимизации

Взыскание за счет иного имущества (ст. 47 НК РФ) требует слаженного межведомственного взаимодействия между ФНС и Федеральной службой судебных приставов (ФССП).

Данный порядок регулируется Соглашением от 13.02.2023 г. № ЕД-23-8/7@, ФССП России № 00016/23/3-МВ.

Переход на ЕНС оптимизировал передачу информации для возбуждения исполнительного производства (ИП): теперь ФНС передает одно постановление на взыскание, привязанное к отрицательному сальдо.

Актуальная проблема взаимодействия в условиях ЕНС. Несмотря на общее упрощение, на практике возникло узкое место, связанное с технической стороной перечисления взыскиваемых средств. Когда судебный пристав взыскивает средства с должника и перечисляет их в бюджет, он должен указать в платежном документе ИНН налогоплательщика, за которого перечисляется ЕНП. В ряде случаев, при массовом исполнении, приставы некорректно указывают реквизиты, что приводит к неверному зачислению средств на ЕНС или требует дополнительной работы сотрудников ОУЗ по уточнению платежей.

Направления оптимизации: Для повышения эффективности взыскания ФНС ставит задачу усилить работу по обращению взыскания на ликвидную дебиторскую задолженность организаций, а также требует от ФССП строжайшего соблюдения требований по указанию ИНН в рамках электронного документооборота.

Динамика ключевых показателей эффективности (KPIs) (2023–2025 гг.)

Эффективность работы Отдела урегулирования задолженности оценивается по ряду ключевых показателей, отражающих динамику сокращения долга и выполнения планов по мобилизации платежей.

Основным интегрированным показателем является DTI (Debt-to-Income) — отношение общей задолженности к объему фактических поступлений за период.

Показатель	Период (Среднее)	Значение DTI (%)	Эффект
Среднее DTI	2018–2023 гг.	6,75%	Базовый уровень
DTI после внедрения ЕНС	Первое полугодие 2024 г.	5,6%	Снижение на 1,15 п.п.

Снижение показателя DTI до 5,6% — это прямой и сильный индикатор повышения эффективности. ФНС оценивает, что снижение DTI на 0,5 процентных пункта непосредственно связано с внедрением ЕНС, что эквивалентно сокращению задолженности на 332,7 млрд рублей. Этот показатель наглядно демонстрирует финансовый эффект от унификации и автоматизации, осуществленной ОУЗ.

Динамика погашения задолженности (2024 год):

Работа ОУЗ также оценивается по дополнительным поступлениям, полученным за счет контрольной деятельности и взыскания.

• Рост поступлений по имущественным налогам физических лиц: За Январь-Октябрь 2024 года поступления по транспортному налогу выросли на +8,1 млрд руб., по налогу на имущество физических лиц — на +6,2 млрд руб. Этот рост в значительной степени обусловлен успешной кампанией по взысканию задолженности за предыдущие налоговые периоды, проведенной ОУЗ.
• Погашение задолженности по контрольной работе: Рост поступлений составил +9 млрд руб. за Январь-Октябрь 2024 года, что свидетельствует о высокой результативности не только пассивных (автоматизированных), но и активных мер взыскания.

Несмотря на рост совокупной просроченной задолженнос��и в 2023 году до 1,325 трлн рублей (связанный с техническим включением в нее страховых взносов), ключевые относительные показатели (DTI, сокращение числа должников) демонстрируют, что новая система взыскания, управляемая ОУЗ, работает эффективнее, чем до введения ЕНС.

Предложения по совершенствованию деятельности Отдела урегулирования задолженности

На основе проведенного анализа и выявленных узких мест, в частности в области межведомственного взаимодействия и автоматизации, могут быть предложены конкретные меры по дальнейшему совершенствованию деятельности Отдела урегулирования задолженности.

Реинжиниринг процесса взаимодействия с ФССП

Основная проблема, выявленная в условиях ЕНС, заключается в технической ошибке при указании ИНН налогоплательщика со стороны ФССП при перечислении взысканных средств. Это создает дополнительную нагрузку на сотрудников ОУЗ по ручному уточнению платежей.

Предложение 1: Внедрение обязательного кодирования ИНН в электронном реестре.

Необходимо на уровне Соглашения ФНС-ФССП обязать ФССП использовать не только ИНН должника, но и уникальный идентификатор (например, номер Решения о взыскании), который будет автоматически связываться с записью в реестре решений о взыскании задолженности (который используется ФНС для учета изменений сальдо).

Это позволит системе «СКУАД» автоматически распознавать и разносить поступления, даже если основной ИНН был указан некорректно или дублирован.

Предложение 2: Расширение функционала по обращению взыскания на дебиторскую задолженность.

ФНС должна продолжить усиливать работу по обращению взыскания на ликвидную дебиторскую задолженность. Это требует более тесного взаимодействия между ОУЗ и Отделом камеральных проверок (ОКП) для оперативного получения информации о крупных дебиторах, а также углубленного обучения сотрудников ОУЗ правовым тонкостям взыскания специфических активов.

Дальнейшее развитие централизации и автоматизации

Успех централизации (повышение эффективности до 70,3% в Долговых центрах) и внедрение «СКУАД» показывают правильность выбранного вектора.

Предложение 3: Тиражирование модели Долговых центров и функционала «СКУАД».

Необходимо завершить централизацию функций взыскания в оставшихся регионах, не охваченных 27 специализированными центрами. Полная централизация позволит достичь максимального единообразия и эффективности.

Предложение 4: Расширение функционала ПП «СКУАД» для предиктивной аналитики.

Функционал «СКУАД» должен быть расширен за счет модулей предиктивной аналитики. Это позволит не просто приоритизировать работу с текущими должниками, но и прогнозировать риски возникновения задолженности у добросовестных, но финансово неустойчивых налогоплательщиков.

• KPI для предиктивного модуля: Снижение прироста безнадежной задолженности на 5% в год за счет проактивных мер (информирование, отсрочки/рассрочки).

Такие меры, сочетающие технологическое совершенствование и организационный реинжиниринг, позволят Отделу урегулирования задолженности ФНС России максимизировать эффект от внедрения ЕНС и продолжать снижение уровня DTI.

Заключение

Деятельность Отдела урегулирования задолженности ФНС России в период 2023–2025 годов была ознаменована фундаментальными структурными и функциональными изменениями, вызванными переходом на институт Единого налогового счета (ЕНС).

Основные выводы исследования:

1. Правовая унификация: Введение ЕНС привело к унификации понятийного аппарата («совокупная обязанность», «отрицательное сальдо») и радикально упростило процедуру принудительного взыскания, заменив множественные требования и решения единым документом, что соответствует положениям Главы 10 НК РФ.
2. Организационный успех: ФНС демонстрирует высокую эффективность централизации функций. Создание 27 Долговых центров и внедрение системы «СКУАД» позволили повысить эффективность взыскания до 70,3%. Значимость функции подтверждается и штатным анализом: сотрудники ОУЗ составляют более 23,11% от общей численности ФНС.
3. Измеримый эффект ЕНС: Новая система принесла ощутимые результаты: число ошибочных платежей сократилось в 11 раз, а общее количество должников уменьшилось почти в два раза. Ключевой показатель эффективности DTI снизился до 5,6% (в первом полугодии 2024 года), что эквивалентно мобилизации сотен миллиардов рублей.
4. Критическая проблема межведомственного взаимодействия: Наиболее узким местом остается техническая сторона взаимодействия с ФССП, связанная с некорректным указанием ИНН при перечислении ЕНП.

Поставленная цель по глубокому анализу функций, структуры и оценке эффективности ОУЗ выполнена. Исследование подтверждает, что, несмотря на сохраняющиеся технические проблемы в межведомственном взаимодействии, системный подход ФНС, основанный на централизации и автоматизации (ПП «СКУАД»), позволяет эффективно справляться с вызовами, связанными с налоговой задолженностью, и демонстрировать положительную динамику ключевых показателей результативности. Дальнейшее совершенствование требует технического реинжиниринга процессов передачи данных с ФССП и расширения предиктивного функционала системы «СКУАД».

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.) (с учетом поправок, одобренных в ходе общероссийского голосования 01 июля 2020 г.).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 46. Взыскание задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) — организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента. [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 48. Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) — физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
5. Приказ Федеральной налоговой службы от 15 марта 2023 г. N ЕД-7-8/168@ «Об утверждении Положения об Управлении по работе с задолженностью Федеральной налоговой службы». [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
6. Методические рекомендации по нормированию численности и формированию организационно-штатной структуры типовых подразделений федеральных органов исполнительной власти. [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
7. Об утверждении Типового положения о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по управлению долгом. [Электронный ресурс] // Министерство финансов Российской Федерации. URL: https://www.minfin.gov.ru/ (дата обращения: 09.10.2025).
8. Отдел урегулирования задолженности в налоговой службе. [Электронный ресурс] // Банкрот Консалт. URL: https://bankrotconsult.ru/ (дата обращения: 09.10.2025).
9. Оценка эффективности контрольной деятельности налоговых органов. [Электронный ресурс] // Уральский федеральный университет. URL: https://elar.urfu.ru/ (дата обращения: 09.10.2025).
10. Показатели оценки эффективности деятельности налоговых органов: обзор существующих подходов. [Электронный ресурс] // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/ (дата обращения: 09.10.2025).
11. Взыскание долгов – основная задача взаимодействия налоговых органов с судебными приставами. [Электронный ресурс] // ФНС России | 46 Курская область. URL: https://nalog.gov.ru/ (дата обращения: 09.10.2025).
12. Взыскание задолженности после перехода на ЕНП. [Электронный ресурс] // Контур.Экстерн. URL: https://kontur-extern.ru/ (дата обращения: 09.10.2025).
13. В связи с введением ЕНС внесены изменения в порядок взыскания задолженности. [Электронный ресурс] // ФНС России | 73 Ульяновская область. URL: https://nalog.gov.ru/ (дата обращения: 09.10.2025).
14. Отвечаем на популярные вопросы по ЕНС: что такое совокупная обязанность и как она формируется. [Электронный ресурс] // ФНС России | 71 Тульская область. URL: https://nalog.gov.ru/ (дата обращения: 09.10.2025).