Оффшорные финансовые структуры в XXI веке: механизмы, правовые аспекты и стратегии адаптации в условиях глобальной деоффшоризации

метки: Налоговый, Оффшорный, Компания, Юрисдикция, Схема, Актив, Прозрачность, Использование

В XXI веке, когда глобализация финансовых рынков достигла беспрецедентных масштабов, а налоговое бремя в развитых странах продолжает расти, вопрос оптимизации бизнеса и управления активами становится одним из ключевых для международных корпораций и частных инвесторов. Оффшорные финансовые структуры, долгое время ассоциировавшиеся исключительно с непрозрачными схемами уклонения от налогов, претерпевают кардинальные изменения. Сегодня они представляют собой сложный комплекс инструментов, требующих глубокого понимания как экономических, так и правовых аспектов.

Данный аналитический обзор призван раскрыть современные механизмы использования оффшорных компаний, банков и страховых структур, проанализировать их трансформацию под давлением глобальной деоффшоризации и предоставить актуальные сведения для студентов и молодых специалистов, интересующихся международным налоговым планированием и корпоративным правом. Мы рассмотрим эволюцию понятий, детальные схемы использования, специфику специализированных финансовых институтов, а также ключевые международные и национальные меры противодействия злоупотреблениям, завершив анализом рисков и перспектив развития этой динамичной сферы.

Эволюция понятия и классификация оффшорных юрисдикций

Исторически понятие «оффшор» зародилось как «нечто вне/напротив сухопутного берега», символизируя территории, предлагающие особые условия для бизнеса, ведущегося за пределами их границ, однако за этим простым определением скрывается сложная и постоянно меняющаяся реальность, формирующая ландшафт международного финансового права.

Определение и основные признаки оффшорных юрисдикций

Оффшорная зона, или налоговая гавань, представляет собой юрисдикцию, которая предоставляет иностранным компаниям исключительные льготы в сфере налогообложения, корпоративного управления и отчетности. Ключевым условием для получения таких преференций является ведение основной предпринимательской деятельности за пределами этой территории.

Среди фундаментальных признаков оффшорных юрисдикций выделяются:

• Низкие или нулевые налоги для нерезидентов: Классические оффшоры, такие как Британские Виргинские Острова (БВО), Сейшелы или Панама, часто применяют нулевую ставку корпоративного налога на прибыль, если доходы компании получены вне этой юрисдикции. Вместо налога компании уплачивают фиксированный ежегодный сбор. Например, на БВО отсутствуют налоги на прирост капитала, наследство, продажу имущества и НДС, но взимаются государственные пошлины и налог на недвижимость.
• Упрощенный и ускоренный процесс регистрации: Процедура создания компании для нерезидентов максимально упрощена и может занимать минимальное время, что делает эти юрисдикции привлекательными для быстрого старта.
• Минимальные требования к корпоративной отчетности и управлению: В прошлом это означало практически полное отсутствие необходимости предоставлять финансовую отчетность и строгие аудиторские проверки, что обеспечивало высокую степень конфиденциальности.
• Высокий уровень конфиденциальности: До недавнего времени информация о бенефициарных владельцах и деятельности оффшорных компаний была строго защищена, что позволяло сохранять анонимность.
• Отсутствие государственного валютного контроля: Свобода движения капитала и отсутствие жестких ограничений на валютные операции.
• Защита национального бизнеса: Как правило, оффшорным компаниям запрещено вести предпринимательскую деятельность внутри самой оффшорной зоны, чтобы не создавать конкуренцию местным предприятиям.
• Развитая деловая и техническая инфраструктура: Несмотря на малые размеры, многие оффшорные центры обладают высокоразвитой инфраструктурой, включая квалифицированных юристов, бухгалтеров и банковские услуги.
• Политическая и экономическая стабильность: Важный фактор для привлечения иностранного капитала.

Стоимость регистрации оффшорной компании варьируется в зависимости от юрисдикции и пакета услуг. Она включает регистрационные сборы, государственные пошлины, оплату юридического адреса и услуг местного регистрационного агента. Например, регистрация компании на Британских Виргинских Островах может начинаться от 1550 евро. Общие ежегодные расходы на содержание компании, включая обязательные платежи и агентские услуги, могут составлять от нескольких сотен до десятков тысяч долларов США. Основные доходы оффшорных зон формируются именно за счет этих сборов и платежей.

Привлечение инвестиций в бизнес-проекты: Всестороннее руководство ...

... так и будущие прибыли. Примерами являются выпуск акций, привлечение венчурного капитала или бизнес-ангельских инвестиций. Заемное финансирование: Компания привлекает средства на условиях срочности, платности и возвратности. Инвестор ...

Современные классификации и тенденции в прозрачности

Современные подходы к классификации оффшорных юрисдикций учитывают не только уровень налогообложения, но и требования к отчетности, степень конфиденциальности и наличие налоговых соглашений с другими странами. Выделяют три основные группы:

1. Классические оффшоры: Юрисдикции с нулевыми или минимальными налогами, высокой конфиденциальностью и почти полным отсутствием финансового контроля (например, Белиз, БВО, Сейшелы, Панама).

   Исторически эти юрисдикции были синонимом анонимности.

2. Низконалоговые юрисдикции: Страны с низкими налоговыми ставками, но более прозрачной системой отчетности, активно участвующие в международном обмене информацией (например, Сингапур, Гонконг, Мальта, Кипр).
3. Юрисдикции с территориальной системой налогообложения или особыми налогами: Такие страны облагают налогом только доходы, полученные на их территории, или предлагают специальные налоговые режимы для определенных видов деятельности.

Однако, утверждение о «высоком уровне конфиденциальности» классических оффшоров требует серьезной оговорки «до недавнего времени». С 2022-2023 годов многие из этих юрисдикций, включая БВО, Панаму, Сейшелы и Белиз, ввели новые, более строгие требования к ежегодной финансовой отчетности и ведению бухгалтерских записей. Эти изменения стали прямым следствием усиления международного давления со стороны ОЭСР и ЕС в рамках борьбы с отмыванием денег (AML) и финансированием терроризма. Например, с 1 января 2023 года на БВО все коммерческие компании обязаны представлять упрощенный финансовый отчет, а на Сейшелах с 2022 года – ежегодную декларацию о финансовом состоянии. Несоблюдение этих требований влечет за собой значительные штрафы (до 5000 долларов США за просрочку на Сейшелах) и даже исключение компании из реестра. Это свидетельствует о тектонических сдвигах в парадигме оффшорного бизнеса, где прозрачность становится новым стандартом.

Организация кредитного процесса коммерческого банка в современных ...

... потери по элементам расчетной базы, которые не являются ссудами (например, по приобретенным правам требования, по балансовым активам и по условным обязательствам кредитного характера, таким ... размера РВПС. Ответственность за оценку и минимизацию кредитного риска, строгое соблюдение требований ЦБ РФ. Служба безопасности/Юристы Проверка правоспособности, отсутствие мошеннических схем, юридическое ...

В российском законодательстве термин «оффшор» тесно связан с понятием «контролируемая иностранная компания (КИК)«, что отражает национальный подход к регулированию зарубежных активов резидентов.

Схемы использования оффшорных структур для оптимизации бизнеса и управления активами

Использование оффшорных компаний — это сложный инструмент, позволяющий оптимизировать налоговую нагрузку и эффективно управлять активами в международном контексте. Важно различать легальные стратегии, опирающиеся на международное и национальное право, и нелегальные схемы, которые граничат с налоговым мошенничеством.

Легальные стратегии и требования к экономическому присутствию (Economic Substance)

Легальные оффшорные схемы представляют собой продуманные стратегии, которые используются компаниями и частными лицами для регулирования налоговой нагрузки и оптимизации международной деятельности. Они строятся на:

• Использовании международных и национальных правовых возможностей: Это включает применение соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН) и других двусторонних договоров.
• Регистрации компаний в юрисдикциях с благоприятным фискальным режимом: Выбор оффшорной или низконалоговой юрисдикции, которая соответствует бизнес-целям и обеспечивает снижение налоговых издержек.
• Соблюдении принципов прозрачности: Открытость информации о конечных бенефициарах и источниках средств, что становится обязательным условием для большинства легальных операций.
• Соответствии международным стандартам: Таким как Common Reporting Standard (CRS) и Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA), которые предусматривают автоматический обмен финансовой информацией между странами.
• Требованиям к экономическому присутствию (Economic Substance): Это одно из наиболее значимых изменений последних лет.

Требования к экономическому присутствию (Economic Substance Requirements) были введены в ряде ключевых оффшорных юрисдикций (например, Британские Виргинские Острова, Каймановы Острова, Бермуды, Белиз, Сейшелы и ОАЭ) начиная с начала 2019 года. Эти меры, инициированные Европейским Союзом и поддержанные ОЭСР, направлены на борьбу с получением прибыли компаниями, которые не осуществляют реальной экономической деятельности в стране регистрации. Компании, занимающиеся определенными «релевантными видами деятельности» (Relevant Activities), обязаны демонстрировать реальное присутствие. К таким видам деятельности относятся:

АО «Страховая компания «РК-гарант»: Анализ истории, ликвидации ...

... данных, становится очевидным, что любые попытки получить актуальную информацию о деятельности АО «Страховая компания «РК-гарант» на 2025 год являются бесперспективными. Отсутствие актуальных лицензий ... невозможность предоставления актуальной информации, является отзыв лицензии на осуществление страховой деятельности АО «Страховая компания «РК-гарант» 31 июля 2013 года. Это означает, что с ...

• Банковская деятельность
• Страховая деятельность
• Управление фондами
• Финансирование и лизинг
• Деятельность штаб-квартиры
• Деятельность судоходства
• Владение интеллектуальной собственностью (holding intellectual property business)
• Холдинговая деятельность (holding business)
• Распределение и сервисный центр

Демонстрация реального присутствия включает наличие местного управления и контроля (например, проведение заседаний совета директоров в юрисдикции), достаточных помещений и сотрудников (количество и квалификация), соответствующих операционных расходов, а также осуществление «основной деятельности, генерирующей доход» (Core Income-Generating Activities — CIGA) на территории юрисдикции. Несоблюдение этих требований может привести к значительным денежным штрафам, обмену информацией с налоговыми органами страны резидентства бенефициара, и даже исключению компании из реестра.

Примером легального использования оффшора может служить регистрация компании в низконалоговой юрисдикции, например, на Кипре, которая имеет обширную сеть соглашений об избежании двойного налогообложения. Через такую компанию могут осуществляться инвестиции в собственную экономику, что позволяет репатриировать отечественный капитал с использованием инструмента, предлагающего более выгодный фискальный режим.

Налоговая оптимизация через трансфертное ценообразование

Одной из наиболее сложных и часто оспариваемых схем налоговой оптимизации является трансфертное ценообразование. Это метод, при котором многонациональные корпорации (ТНК) устанавливают цены во внутригрупповых сделках (например, при продаже товаров, оказании услуг или передаче интеллектуальной собственности между аффилированными лицами, расположенными в разных юрисдикциях) таким образом, чтобы перемещать центры получения доходов и затрат. Цель состоит в уменьшении облагаемого налогом дохода в странах с высоким налогообложением и его концентрации в юрисдикциях с более низкими ставками. Например, оффшорная компания может приобрести товары у головной компании по заниженной цене, а затем реализовать их по рыночной или завышенной цене конечным потребителям, тем самым перенося прибыль в оффшор.

Однако, глобальное сообщество активно противодействует злоупотреблениям в этой сфере. План BEPS (Base Erosion and Profit Shifting — размывание налоговой базы и вывод прибыли из-под налогообложения) ОЭСР, включающий 15 мероприятий, активно направлен на это. В частности, Действия 8-10 Плана BEPS посвящены приведению результатов трансфертного ценообразования в соответствие с созданием стоимости. Это означает, что цены во внутригрупповых сделках должны отражать экономическую реальность, а прибыль должна облагаться налогом там, где осуществляется реальная экономическая деятельность, создающая стоимость. Особое внимание уделяется нематериальным активам, внутригрупповым услугам и сырьевым товарам, чтобы предотвратить искусственный вывод прибыли в юрисдикции с низкими налогами.

Кэптивное страхование как стратегический инструмент риск-менеджмента: ...

... не только актуальность, но и бесспорную эффективность кэптивных компаний как инструмента управления рисками, ведь они позволяют компаниям не просто сокращать расходы, но и активно формировать ... ячеек и от базовой компании. Это минимизирует риски перекрестной ответственности. Концепция кэптивного страхования применима в широком спектре отраслей. Например, крупные транспортные предприятия, такие ...

Холдинговые структуры, владение интеллектуальной собственностью и управление роялти

Оффшорные компании часто используются в качестве холдинговых структур для владения акциями или долями участия в реальных предприятиях. Это позволяет снижать налогообложение дивидендов, выплачиваемых в пользу таких холдинговых компаний, посредством соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН).

Важно отметить, что в российском законодательстве существуют особенности: для российских организаций, получающих дивиденды от иностранных компаний, может применяться нулевая ставка налога на прибыль при условии непрерывного владения не менее чем 50% долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации в течение минимум 365 календарных дней. Однако эта нулевая ставка не применяется, если иностранная компания зарегистрирована в юрисдикции, включенной в перечень оффшорных зон Минфина РФ (утвержден Приказом от 13 ноября 2007 г. № 108н, обновлен Приказом от 5 июня 2023 г. № 86н).

В таком случае применяется общая ставка 13%.

Другим значимым направлением является использование оффшорных компаний для владения интеллектуальной собственностью (ИС), такой как патенты, торговые марки и авторские права. Это позволяет централизовать управление ИС и оптимизировать потоки роялти и лицензионных доходов. Например, материнская компания может передать права на ИС своей оффшорной дочерней компании, которая затем будет предоставлять лицензии на использование этой ИС другим компаниям группы или третьим лицам.

При выплате роялти российской компанией иностранной организации, согласно Налоговому кодексу РФ, по общему правилу взимается налог у источника выплаты в размере 20%. Однако международные соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) могут предусматривать пониженные ставки или полное освобождение от этого налога. Некоторые юрисдикции, такие как Гибралтар, Кипр (при определенных условиях), Люксембург, ОАЭ и Швейцария, могут освобождать выплаты роялти нерезидентам от налога у источника согласно своему внутреннему законодательству. Однако, приостановка действия ряда СИДН Российской Федерацией (например, с «недружественными» странами) существенно повышает налоговые риски при таких выплатах, делая необходимым тщательный анализ каждого конкретного случая.

Использование оффшорных трастов, фондов и владение недвижимостью

Помимо корпоративных структур, в оффшорных юрисдикциях широко применяются трасты и фонды. Эти инструменты используются для:

Федеральная Резервная Система США в современных условиях: Структурный ...

... от погашаемых ценных бумаг. Динамика Баланса ФРС и Актуальный Анализ Системных Рисков (2024–2025 гг.) Эпоха QE и последовавшая за ней инфляция драматически изменили размер и ... политики (ДКП), уделяя особое внимание современному инструментарию и оценке системных рисков в период 2020–2025 годов. Институциональная Структура и Мандат ФРС как Основа Независимости Уникальность Федеральной ...

• Защиты капитала: Активы, переданные в траст или фонд, юридически отделяются от учредителя, что обеспечивает их защиту от претензий кредиторов, судебных исков или политических рисков.
• Планирования наследства: Трасты и фонды позволяют структурировать передачу активов будущим поколениям, избегая сложных и дорогостоящих процедур наследования, а также оптимизируя налоги на наследство.
• Управления активами: Профессиональные управляющие фондами и трастами обеспечивают эффективное управление диверсифицированными портфелями активов.

Оффшорные трасты и фонды традиционно предлагают высокую степень конфиденциальности информации о бенефициарах и активах, а также минимизацию налоговых расходов, что делает их привлекательными для состоятельных частных лиц.

Кроме того, оффшорные компании могут быть эффективным инструментом для владения недвижимым имуществом, расположенным в других странах. Такая структура позволяет обеспечить конфиденциальность реального собственника, упростить процедуры передачи права собственности (путем продажи акций компании вместо самой недвижимости) и оптимизировать налоги на прирост капитала или налоги на наследство.

Необходимо подчеркнуть, что все вышеперечисленные схемы считаются легальными при условии полного соблюдения законодательства как оффшорной, так и резидентной юрисдикции. Нелегальные же схемы включают сокрытие доходов, использование подставных лиц или предоставление ложной информации для уклонения от уплаты налогов, что квалифицируется как налоговое мошенничество и влечет за собой серьезные юридические последствия.

Специфика оффшорных банков и кэптивных страховых компаний

В мире оффшорных финансовых структур особое место занимают специализированные институты — банки и страховые компании. Их функционирование имеет свою специфику, предлагая уникальные преимущества и сопряженные риски.

Кэптивные страховые компании: механизмы, преимущества и финансовые показатели

Кэптивная страховая компания (кэптив) – это уникальное явление в страховом мире. Это страховая компания, которая учреждается и полностью принадлежит материнской компании или группе компаний (часто не относящихся к страховой отрасли), с единственной целью — страхование рисков своей материнской компании и ее ассоциированных предприятий (дочерних компаний).

По сути, кэптив становится внутренним страховщиком для своей группы.

Основные причины создания кэптивов обусловлены стратегическими и экономическими соображениями:

• Чрезмерно высокая цена страхования на традиционном рынке: Крупные корпорации с хорошей историей убытков могут обнаружить, что стандартные страховые тарифы не отражают их реального профиля риска. Кэптив позволяет снизить эти расходы.
• Превращение источника затрат в источник доходов: Страховые премии, которые ранее уходили сторонним страховщикам, теперь остаются внутри группы, формируя инвестиционный потенциал кэптива.
• Расширение возможностей управления финансовыми потоками: Кэптив предоставляет большую гибкость в управлении ликвидностью и инвестировании накопленных страховых резервов.
• Покрытие специфических рисков: Кэптивы могут обеспечивать покрытие рисков, которые традиционные страховщики не готовы брать на себя или предлагают по неприемлемо высоким ценам, так как они не знают специфики конкретного производства или бизнеса.
• Экономия на расходах на ведение дела: Кэптивные компании экономят на брокерских и агентских вознаграждениях, которые являются значительной частью затрат в традиционном страховании.
• Разделение рисков и дополнение к обычному страхованию: Кэптив может выступать в качестве первого слоя страхования, а избыточные риски перестраховывать на открытом рынке.

Исследования показывают, что кэптивные страховые компании склонны удерживать больше рисков по сравнению со свободными (традиционными) страховщиками, а их краткосрочный показатель ликвидности, как правило, превышает аналогичный показатель у свободных страховых компаний. Это обусловлено несколькими факторами:

Методология и структура отчета по анализу финансовой устойчивости ...

... НС за последние 3 года. Анализ структуры страхового портфеля и операционной эффективности Структура портфеля напрямую влияет на общий уровень риска и рентабельности. Страховая компания с сильной диверсификацией ...

• Глубокое знание рисков: Кэптивы имеют полный доступ к истории убытков материнской компании и глубоко понимают ее операционные риски, что позволяет им более точно оценивать и удерживать риски.
• Сниженные аквизиционные расходы: Отсутствие необходимости привлекать клиентов и платить комиссии брокерам значительно сокращает расходы.
• Минимальная норма прибыли: Цель кэптива не максимизация прибыли, а оптимизация страховых затрат группы, что позволяет устанавливать более низкие тарифы по сравнению с рыночными.

Исторически основными центрами для создания кэптивных страховых компаний стали страны с благоприятным режимом налогообложения и регулирования, такие как Бермудские и Багамские острова, Гернси, Ирландия и остров Мэн.

Оффшорные банки: функционирование, преимущества и международное противодействие

Несмотря на активное противодействие развитых стран, оффшорные банки продолжают процветать по всему миру, например, в Панаме или на островах Сент-Винсент и Гренадины. Их популярность обусловлена рядом преимуществ:

• Налоговая оптимизация: Возможность минимизировать налогообложение доходов от депозитов и инвестиций.
• Защита активов: Предоставление конфиденциальности и юридической защиты активов от политических или экономических рисков в стране резидентства.
• Доступ к мировым рынкам: Упрощенный доступ к международным инвестиционным возможностям и широкому спектру финансовых продуктов.
• Экономическая стабильность: Многие оффшорные банки расположены в юрисдикциях с высокой экономической и политической стабильностью.

Однако, необходимо отметить, что активное противодействие развитых стран оффшорным банкам проявляется в усилении мер по борьбе с отмыванием денег (AML) и финансированием терроризма (CFT).

Международные организации, такие как ФАТФ (FATF), разрабатывают стандарты, требующие от финансовых учреждений ужесточения требований к идентификации клиентов (KYC – Know Your Customer), мониторинга подозрительных транзакций и обмена информацией. В ответ на это многие оффшорные банки значительно ужесточили требования при открытии банковских счетов, требуя больше документов и информации о происхождении средств.

Налогообложение иностранных юридических лиц в РФ: Актуальные ...

... ставок налога на прибыль (НПО) и НДФЛ Налоговая реформа 2025 года стала ключевым фактором, меняющим инвестиционный климат и налоговую нагрузку для ИЮЛ. Основное изменение коснулось налога на ... представительство, отделение). Однако с ратификацией Многосторонней конвенции (MLI) по выполнению мер Плана BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), классические критерии ПП претерпели существенные изменения, ...

Несмотря на эти меры, оффшорные банки адаптируются. Среди ведущих мировых оффшорных банков, предлагающих услуги по управлению капиталом и частному банкингу, выделяются UBS (Швейцария), HSBC Private Bank (Гонконг) и Credit Suisse (Швейцария).

Некоторые из них, как Zürcher Kantonalbank (Швейцария), входят в рейтинги самых безопасных банков мира, предоставляя системы страхования депозитов.

Тем не менее, существуют и «криминальные оффшорные банки», которые могут заниматься мошенничеством, предлагая необычно высокие процентные ставки и затем ликвидируясь, что подчеркивает необходимость тщательной проверки и выбора надежного партнера. Современный оффшорный банк — это скорее инструмент для легального международного налогового планирования и управления активами, нежели убежище для незаконных операций, хотя риски все еще сохраняются.

Международные инициативы и национальные меры по противодействию оффшорным схемам

С начала XXI века мировое сообщество, осознавая масштаб потерь от размывания налоговой базы и вывода прибыли из-под налогообложения, значительно активизировало борьбу с злоупотреблениями оффшорными схемами. Этот процесс, известный как деоффшоризация, привел к появлению ряда комплексных международных инициатив и адаптации национальных законодательств.

План BEPS ОЭСР и BEPS 2.0: Глобальный минимальный налог

Катализатором глобальных изменений стал План BEPS (Base Erosion and Profit Shifting — размывание налоговой базы и вывод прибыли из-под налогообложения), разработанный Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

Это комплекс мер, включающий 15 мероприятий, направленных на деоффшоризацию экономик стран-участниц. Основная цель BEPS – обеспечить, чтобы прибыль облагалась налогом там, где осуществляется реальная экономическая деятельность и создается стоимость. Результатом работы ОЭСР стало значительное увеличение объема информации, доступной налоговым органам, о том, как мультинациональные корпорации ведут свой бизнес и устанавливают цены между аффилированными лицами, что повысило прозрачность и облегчило выявление налоговых рисков.

Эволюцией Плана BEPS стал проект BEPS 2.0, ориентированный на вызовы цифровой экономики и справедливое распределение налогов. Он состоит из двух основных компонентов (столпов):

1. Pillar One (Перераспределение прибыли и вопрос налоговой связи): Нацелен на перераспределение части прибыли крупнейших транснациональных корпораций (ТНК) в юрисдикции рынка, где они получают доходы, даже при отсутствии физического присутствия. Применяется к ТНК с глобальной выручкой свыше 20 млрд евро и рентабельностью более 10%. Цель – обеспечить более справедливое распределение прав на налогообложение прибыли.
2. Pillar Two (Глобальный минимальный налог): Предусматривает установление глобальной минимальной эффективной ставки налога на прибыль в размере 15% для транснациональных корпораций с ежегодной консолидированной выручкой от 750 млн евро. Правила Pillar Two вступили в силу в более чем 50 юрисдикциях по всему миру к началу 2025 года. Это означает, что если эффективная ставка налога, уплачиваемого ТНК в какой-либо юрисдикции, окажется ниже 15%, страна резидентства материнской компании или другая юрисдикция, где присутствует ТНК, имеет право довзыскать недостающую сумму налога.

Российское законодательство о контролируемых иностранных компаниях (КИК)

Россия активно присоединилась к глобальной деоффшоризации, введя с 1 января 2015 года собственное законодательство о контролируемых иностранных компаниях (КИК) и контролирующих лицах, что отражено в статье 25.13 Налогового кодекса РФ.

Налогообложение субъектов малого предпринимательства в Республике ...

... является Указ Президента Республики Узбекистан №УП-21 от 10 февраля 2023 года «О дополнительных мерах по государственной поддержке предпринимательства». Этот документ разграничивает микрофирмы, ... механизмов социальной поддержки через налоговые преференции. Реформы налогового администрирования В 2024 году были приняты значимые меры, направленные на защиту добросовестного бизнеса и снижение ...

Контролируемая иностранная компания (КИК) — это иностранная организация, не признаваемая налоговым резидентом РФ, если контролирующим лицом этой организации являются организация и/или физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Контролирующим лицом иностранной организации признаются физические или юридические лица, которые являются налоговыми резидентами РФ и имеют:

• Долю участия в иностранной организации более 25%.
• Долю участия в иностранной организации более 10%, если доля участия всех налоговых резидентов РФ в этой организации составляет более 50%.

Российские налогоплательщики-резиденты обязаны уведомлять налоговый орган:

• О своем участии в иностранных организациях (при доле более 10%).
• О контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

Прибыль КИК, не распределенная в виде дивидендов, подлежит налогообложению в России у контролирующего лица. Российские правила КИК в целом соответствуют Рекомендациям ОЭСР, но имеют особенности, например, расчет прибыли КИК осуществляется по аудированной финансовой отчетности, что требует высокой степени прозрачности и ведения учета по международным стандартам.

Автоматический обмен информацией (CRS) и пересмотр соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН)

Важнейшим инструментом повышения прозрачности стал автоматический обмен финансовой информацией по единому стандарту CRS (Common Reporting Standard), разработанному ОЭСР. Россия присоединилась к CRS в 2018 году. Этот механизм предусматривает, что финансовые учреждения в странах-участницах собирают информацию о нерезидентных счетах и ежегодно автоматически обмениваются ею с налоговыми органами стран резидентства владельцев счетов. Это существенно повышает доступность информации о зарубежных активах и доходах для налоговых органов, делая традиционные схемы сокрытия активов неэффективными.

Одновременно Россия активно пересматривает соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН), заключенные с более чем 80 юрисдикциями. 8 августа 2023 года Указом Президента РФ № 585 было приостановлено действие отдельных статей СИДН с 38 «недружественными» странами, включая США, Кипр, Великобританию, Канаду, Чехию, Польшу, Южную Корею и Японию. Это привело к тому, что пониженные ставки российского налога у источника выплаты на пассивные доходы (дивиденды, проценты, роялти) для резидентов этих стран перестали применяться, и теперь действуют общие ставки российского налогового законодательства. Более того, некоторые СИДН были полностью денонсированы, например, с Латвией (прекратило действие с 1 января 2024 года по инициативе России), Данией (с 1 января 2024 года по инициативе Дании), Литвой (с 1 января 2026 года по инициативе Литвы) и Нидерландами (с 1 января 2022 года по инициативе России).

Эти меры значительно меняют ландшафт международного налогового планирования для российских компаний и физических лиц, ставя вопрос о безопасности и целесообразности использования прежних схем.

Дополнительные меры российской деоффшоризации

Помимо вышеуказанных, в рамках российской политики деоффшоризации были предприняты и другие меры:

• Усиление борьбы с «фирмами-однодневками»: В РФ ужесточены требования банков к минимальным налоговым платежам, сформированы списки недобросовестных контрагентов, расширен перечень подозрительных операций и внедрен принцип «знай своего клиента». Признаками «фирмы-однодневки» могут служить «массовый» руководитель или адрес регистрации, короткий срок деятельности, отсутствие налоговой отчетности, персонала, собственных или арендованных активов. С 1 сентября 2017 года юридические лица, не исправившие недостоверные сведения о себе в ЕГРЮЛ в течение шести месяцев, могут быть исключены из реестра.
• Запрет на участие в госзакупках для оффшорных компаний: Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 227-ФЗ, вступившим в силу 13 августа 2015 года, был введен запрет на участие в государственных и муниципальных закупках для компаний, зарегистрированных в оффшорных юрисдикциях (по перечню Минфина РФ).

Эти комплексные меры свидетельствуют о решимости России противодействовать злоупотреблениям оффшорными схемами и повышать прозрачность национальной экономики.

Юридические и репутационные риски использования оффшорных структур и их минимизация

Эпоха глобальной деоффшоризации коренным образом изменила ландшафт использования оффшорных структур. Если раньше они воспринимались как относительно безопасный инструмент для налоговой оптимизации, то сегодня их применение сопряжено с целым комплексом серьезных юридических, экономических и репутационных рисков.

Основные юридические и экономические риски

1. Блокировка счетов и отказ в доступе к банковским услугам: В условиях ужесточения международных стандартов по борьбе с отмыванием денег (AML) и финансированием терроризма (CFT), банки, особенно в развитых юрисдикциях, крайне осторожно относятся к операциям, связанным с оффшорными компаниями. Недостаточная прозрачность, отсутствие экономического присутствия, невозможность предоставить полную информацию о бенефициарных владельцах и источниках средств могут привести к мгновенной блокировке счетов, отказу в открытии новых счетов или даже к принудительному закрытию уже существующих.
2. Штрафы за недостаточную прозрачность и несоблюдение AML-правил: Многие оффшорные юрисдикции, под давлением ОЭСР и ЕС, ввели собственные жесткие требования к отчетности. Например, за просрочку или отсутствие финансовой отчетности на Сейшелах предусмотрены штрафы до 5000 долларов США, а на Британских Виргинских Островах и в Белизе — от 300 до 500 долларов США за первый месяц просрочки с возможностью исключения компании из реестра. Отказ в предоставлении своевременных документов в рамках AML-проверок также может привести к значительным штрафам и блокировке активов.
3. Уголовные преследования за отмывание денег: Использование оффшорных структур для легализации преступных доходов является уголовно наказуемым деянием. В Российской Федерации это регулируется статьями 174 и 174.1 Уголовного кодекса РФ, предусматривающими ответственность за легализацию (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем. Крупным размером признаются финансовые операции на сумму свыше 1,5 млн рублей, особо крупным — более 6 млн рублей. Наказания варьируются от штрафов (например, до 120 тыс. рублей или дохода за год) до лишения свободы на срок до семи лет с крупными штрафами (до 1 млн рублей или дохода за пять лет) и лишением права занимать определенные должности.
4. Риск изменения законодательства: Международное налоговое и финансовое право находится в состоянии постоянной динамики. Ранее легальные схемы могут стать незаконными в одночасье из-за введения новых законов, директив или международных соглашений, что создает неопределенность и риски для стабильности бизнеса.
5. Слабая защита прав собственности: Для российского капитала одной из причин использования оффшорных юрисдикций исторически является стремление к лучшей защите прав собственности. Несмотря на конституционные гарантии (ст. 35 Конституции РФ) и предусмотренные Гражданским кодексом РФ способы защиты, в правоприменительной практике могут возникать трудности в обеспечении стабильности прав собственности, что побуждает искать «подстраховку» в зарубежных юрисдикциях.

Репутационные риски и их последствия

Помимо прямых юридических и экономических потерь, использование оффшорных структур несет в себе значительные репутационные риски. В условиях повышенного внимания общественности и СМИ к вопросам налоговой справедливости и прозрачности, любая ассоциация с «оффшорами» может привести к:

• Потере доверия со стороны партнеров: Международные партнеры, особенно из юрисдикций с высоким уровнем регулирования, могут отказываться от сотрудничества с компаниями, чья структура кажется непрозрачной.
• Отказу инвесторов: Потенциальные инвесторы, особенно крупные фонды и институциональные инвесторы, все чаще требуют полной прозрачности и соответствия принципам ESG (Environmental, Social, Governance), что делает непрозрачные оффшорные схемы неприемлемыми.
• Негативной реакции общественности и СМИ: Разоблачения, связанные с использованием оффшоров (например, «Панамский архив», «Райские досье»), могут нанести непоправимый ущерб имиджу компании или частного лица, привести к бойкоту товаров или услуг.
• Усложнению выхода на публичные рынки: Компании с непрозрачной оффшорной структурой сталкиваются с серьезными барьерами при попытке провести IPO или листинг на международных биржах.

Стратегии минимизации рисков и адаптации

В условиях глобальной деоффшоризации для легального и безопасного использования оффшорных структур необходимо применять комплексный подход к минимизации рисков:

1. Строгое соблюдение международного и местного законодательства: Это основа основ. Необходимо постоянно отслеживать изменения в законодательстве как страны резидентства, так и оффшорной юрисдикции.
2. Выбор надежных юрисдикций: Предпочтение следует отдавать юрисдикциям, которые активно сотрудничают с международными организациями, имеют хорошую репутацию и не фигурируют в «черных» или «серых» списках ФАТФ и ОЭСР.
3. Полная прозрачность операций: Открытое раскрытие информации о бенефициарных владельцах, источниках средств и экономической сущности операций становится не просто рекомендацией, а обязательным условием.
4. Соответствие международным стандартам: Активное участие в стандартах CRS и FATCA, а также соблюдение требований к экономическому присутствию (Economic Substance) является критически важным.
5. Профессиональная юридическая и налоговая поддержка: Регулярные консультации с квалифицированными юристами и налоговыми консультантами, специализирующимися на международном праве, позволяют своевременно адаптировать структуру и избежать ошибок.
6. Мониторинг законодательных изменений: Создание системы постоянного мониторинга изменений в налоговом и корпоративном законодательстве как на национальном, так и на международном уровне.
7. Разработка стратегий выхода из оффшорных структур: Это включает:
   • Редомициляцию: Перевод компании из одной юрисдикции в другую с сохранением ее правоспособности. В России с 2018 года действует институт редомициляции в Специальные административные районы (САР) на островах Русский (Приморский край) и Октябрьский (Калининградская область).

     Этот механизм стал особенно популярен как антисанкционная мера. Количество редомицилированных компаний в САР возросло с 27 в 2021 году до 83 в 2022 году и 200 в 2023 году. Для редомициляции компания должна соответствовать критериям, таким как создание до 1 марта 2022 года, нахождение в юрисдикции, входящей в ФАТФ/MONEYVAL, и обязательство инвестировать не менее 50 млн рублей в экономику РФ в течение 12 месяцев с момента регистрации.

   • Реструктуризация: Перевод активов и бизнеса в оншорные или низконалоговые юрисдикции с более высокими требованиями к прозрачности и реальному присутствию.
   • Полная ликвидация: В некоторых случаях, когда риски перевешивают потенциальные выгоды, наиболее целесообразным решением может быть полная ликвидация оффшорной компании.

Эффективное управление оффшорными структурами в современном мире требует не только глубоких знаний, но и проактивной позиции, готовности к адаптации и максимальной прозрачности.

Тенденции и перспективы развития международного налогового планирования

Современный мир международного налогового планирования находится в состоянии постоянной трансформации, движимый глобальными экономическими изменениями и беспрецедентным усилением регулирования. Будущее оффшорного бизнеса определяется сложным взаимодействием между потребностями компаний в оптимизации и стремлением государств к налоговой справедливости.

Глобальная деоффшоризация и повышение прозрачности

В XXI веке, несмотря на то, что растущее налоговое бремя по-прежнему побуждает крупные компании искать способы распределения капитала и финансовых потоков, сама природа использования оффшорных схем кардинально меняется. Мировое сообщество и международные организации, такие как ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития) и ФАТФ (Группа разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег), активно борются со злоупотреблениями оффшорными юрисдикциями. ОЭСР сосредоточена на налоговых аспектах (например, проект BEPS), а ФАТФ разрабатывает стандарты противодействия отмыванию денег и финансированию терроризма (AML/CFT), публикуя списки «черных» и «серых» юрисдикций.

Как следствие, наблюдается устойчивая тенденция к повышению уровня прозрачности в деятельности оффшоров. Это проявляется в дополнительных требованиях к отчетности, ведению бухгалтерских записей и хранению финансовых документов компаний. Ключевую роль здесь играют международные стандарты, такие как Common Reporting Standard (CRS) и Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA). CRS, разработанный ОЭСР и принятый более чем 100 юрисдикциями (включая Россию с 2018 года), предусматривает автоматический обмен финансовой информацией о нерезидентных счетах. Эти стандарты существенно повышают доступность информации о зарубежных активах для налоговых органов, делая традиционные схемы сокрытия активов неэффективными. Проект BEPS ОЭСР, особенно его вторая фаза — BEPS 2.0 с концепцией глобального минимального налога, стал самой большой переменой в истории международного налогообложения, направленной на противодействие размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли.

Влияние цифровой экономики и развитие налогового законодательства

Цифровая экономика, с ее трансграничным характером и сложностью определения места создания стоимости, продолжает вызывать необходимость развития национального законодательства в сфере налогообложения. Традиционные принципы налогообложения, основанные на физическом присутствии, оказались неэффективными в отношении цифровых гигантов, что и привело к разработке Pillar One проекта BEPS 2.0.

В условиях глобальной деоффшоризации возрастает важность легальных и прозрачных схем, соответствующих международным стандартам. Компании и частные лица вынуждены пересматривать свои структуры, отдавая предпочтение юрисдикциям, которые соответствуют требованиям к экономическому присутствию и активно обмениваются информацией.

Россия активно участвует в этом процессе:

• С 2015 года действуют правила о контролируемых иностранных компаниях (КИК), облагающие налогом нераспределенную прибыль иностранных структур.
• С 2018 года введен автоматический обмен финансовой информацией по стандарту CRS.
• Приостановлено действие отдельных положений СИДН с 38 «недружественными» странами и денонсирован ряд других СИДН.
• Действует запрет на участие оффшорных компаний в госзакупках с 2015 года.
• Усилена борьба с «фирмами-однодневками».
• Активно развивается институт редомициляции в российские Специальные административные районы (САР), куда в 2023 году переехало 200 компаний, что является частью политики по возвращению капитала и налоговой базы.

Прогнозы и экспертные мнения

Эксперты по международному налогообложению отмечают постоянное развитие налогового законодательства и необходимость для частных лиц и предприятий быть в курсе последних изменений и стратегий налогового планирования. Прогнозы указывают на то, что традиционные «слепые зоны» и возможности для агрессивного налогового планирования будут продолжать сокращаться.

Будущее оффшорных финансовых центров будет определяться тонким балансом между потребностью бизнеса в эффективной оптимизации и все более жестким международным регулированием, направленным на предотвращение злоупотреблений. Оффшорные юрисдикции вынуждены адаптироваться, предлагая новые, более прозрачные продукты и услуги, фокусируясь на создании реальной экономической ценности, а не только на налоговых льготах. Вероятно, мы увидим дальнейшее снижение роли классических «налоговых гаваней» и увеличение популярности низконалоговых юрисдикций, которые предлагают стабильную правовую среду и активно сотрудничают на международной арене.

Заключение

Современные оффшорные финансовые структуры претерпели значительную трансформацию, отойдя от образа исключительно непрозрачных убежищ для сокрытия активов. Сегодня они представляют собой сложный и многогранный инструмент международного налогового планирования и управления активами, роль которого продолжает эволюционировать под давлением глобальной деоффшоризации.

Мы выяснили, что оффшорные юрисдикции, изначально привлекавшие нулевыми налогами и высокой конфиденциальностью, теперь вынуждены адаптироваться к новым реалиям, вводя требования к экономическому присутствию и финансовой отчетности. Рассмотренные схемы использования, от трансфертного ценообразования до владения интеллектуальной собственностью и недвижимостью, показывают их потенциал для легальной оптимизации при условии строгого соблюдения постоянно меняющегося законодательства. Особое внимание было уделено специфике кэптивных страховых компаний и оффшорных банков, демонстрирующих, как специализированные структуры могут быть интегрированы в корпоративные стратегии управления рисками и капиталом.

Ключевым фактором, определяющим будущее оффшорного бизнеса, являются международные инициативы, такие как План BEPS ОЭСР и его развитие в рамках BEPS 2.0 с глобальным минимальным налогом, а также автоматический обмен финансовой информацией (CRS).

Национальные меры, в частности российское законодательство о КИК, пересмотр СИДН и активная борьба с фирмами-однодневками, наглядно демонстрируют стремление государств вернуть капитал и налоговую базу.

Для студентов и молодых специалистов в сфере международного налогового планирования крайне важно осознавать, что использование оффшорных структур сопряжено с серьезными юридическими и репутационными рисками. Блокировка счетов, значительные штрафы и уголовные преследования за отмывание денег – это не абстрактные угрозы, а реальные последствия несоблюдения правил. Поэтому ключевыми рекомендациями являются: постоянное обновление знаний о международном и национальном законодательстве, строгая приверженность принципам прозрачности, активное использование механизмов минимизации рисков, таких как редомициляция в САР, и обязательное привлечение квалифицированных юристов и налоговых консультантов.

Будущее оффшорных финансовых центров лежит в создании реальной экономической ценности и предоставлении прозрачных, юридически безупречных решений. В этой динамичной среде успех будет принадлежать тем, кто способен адаптироваться, быть в авангарде изменений и строго соблюдать дух и букву закона.

Список использованной литературы

1. Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г.).

   Минск: Беларусь, 2004.

2. Волобуева А.Н. Международное публичное право: Учебно-практическое пособие / Курск. Гос. Тех. Ун-т. Курск, 2003.
3. Калалкарян Н.А., Мигачев Ю.И. Международное право. М.: Юрлитинформ, 2002.
4. Лукашук И.И. Международное право. Общая часть. М.: БЕК, 2001.
5. Международное право: учебник / Под ред. Г.И. Тункина. М.: Юридическая литература, 1994.
6. Международное публичное право: Учебник. 2-е изд. / Под ред. К.А. Бекяшева. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003.
7. Международное право. Учебник для вузов. Отв. ред. Г.В. Игнатенко. М.: Издательская группа НОРМА-ИНФА, 1999. 392 с.
8. Кушнир И.В. Международное частное право. 2023.
9. Кэптивные страховые компании: свои люди — сочтемся. СТРАХОВАНИЕ СЕГОДНЯ. URL: http://www.insur-info.ru/pressa/826/ (дата обращения: 09.10.2025).
10. Что такое Налоговые гавани: понятие и определение термина. Точка. URL: https://www.tochka.com/glossary/nalogovye-gavani/ (дата обращения: 09.10.2025).
11. Кэптивное страхование: зло или благо? КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/keptivnoe-strahovanie-zlo-ili-blago (дата обращения: 09.10.2025).
12. Кузнецова О.Н., Шильдер И.В. К вопросу о понятиях «оффшор», «оффшорная зона». Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/478/104996/ (дата обращения: 09.10.2025).
13. Абдуллаев И.А. МЕЖДУНАРОДНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОФФШОРНЫХ ЗОН ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ. Аллея науки. URL: https://alley-science.ru/domains_data/files/11November2020/MEZHDUNARODNO-PRAVOVOE%20REGULIROVANIE%20OFFSHORNYH%20ZON%20PERSPEKTIVY%20RAZVI.pdf (дата обращения: 09.10.2025).
14. Правовой режим контролируемых иностранных компаний в России (в целях налогообложения прибыли).

    Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=35384196 (дата обращения: 09.10.2025).

15. Контролируемая иностранная компания (КИК).

    Разбираем основные аспекты. Контур.Норматив. URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=412384 (дата обращения: 09.10.2025).

16. Налогообложение контролируемых иностранных компаний: перспективы для реформирования российского законодательства в контексте зарубежной практики. Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=43936631 (дата обращения: 09.10.2025).
17. План действий BEPS: Программа ОЭСР по борьбе с оффшорами. Юникон. URL: https://www.unicon.ru/about/publications/plan-deystviy-beps-programma-oesr-po-borbe-s-offshorami/ (дата обращения: 09.10.2025).
18. Проект ОЭСР BEPS: Overview, нынешнее положение и перспективы развития. SciSpace. URL: https://www.scispace.com/paper/338242036-project-oecd-beps-overview-current-situation-and-developmen (дата обращения: 09.10.2025).
19. Алимова-нефёдова М.Б. ОЭСР И ДЕОФШОРИЗАЦИЯ КАРЛИКОВЫХ ГОСУДАРСТВ ЕВРОПЫ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/oesr-i-deofshorizatsiya-karlikovyh-gosudarstv-evropy (дата обращения: 09.10.2025).
20. Шипов С.Н., Хейфец Б.А. Использование оффшоров в России в условиях глобальных экономических. Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=50066597 (дата обращения: 09.10.2025).
21. Хайк М. Проект BEPS: глобальный подход к борьбе с налоговыми злоупотреблениями. ResearchGate. URL: https://www.researchgate.net/publication/323326759_PROEKT_BEPS_GLOBALNYI_PODHOD_K_BORBE_S_NALOGOVYMI_ZLOUPOTREBLENIAMI (дата обращения: 09.10.2025).
22. Климова С.А., Маркс И. Трансфертное ценообразование в странах с разными налоговыми системами: сравнительный анализ. ResearchGate. URL: https://www.researchgate.net/publication/378413693_Transfertnoe_cenoobrazovanie_v_stranah_s_raznymi_nalogovymi_sistemami_sravnitelnyy_analiz (дата обращения: 09.10.2025).
23. Автухова Е.Е. ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ КАК ИНСТРУМЕНТ УПРАВЛЕНИЯ КОМПАНИЕЙ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/transfertnoe-tsenoobrazovanie-kak-instrument-upravleniya-kompaniey (дата обращения: 09.10.2025).
24. Ярыгина И.З. Деофшоризация: проблемы и решение. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/deofshorizatsiya-problemy-i-reshenie (дата обращения: 09.10.2025).
25. ОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ РЫНКА ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ. НАЦИОНАЛЬНЫЕ И МЕЖДУНАРОДНЫЕ ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-pravovogo-regulirovaniya-rynka-intellektualnoy-sobstvennosti-natsionalnye-i-mezhdunarodnye-pravovye-aspekty (дата обращения: 09.10.2025).
26. Цели и методы трансфертного ценообразования в международном бизнесе. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tseli-i-metody-transfertnogo-tsenoobrazovaniya-v-mezhdunarodnom-biznese (дата обращения: 09.10.2025).
27. 10-я ежегодная российская конференция «Международное налоговое планирование–2025. Ведение иностранного бизнеса в условиях геополитической неопределенности – выход есть!». Wealth Navigator. URL: https://wealthnavigator.ru/conf-2025 (дата обращения: 09.10.2025).
28. Варианты многосторонних решений вопросов международного налогообложения и их оценка с позиции налоговой безопасности государства. Вестник Санкт-Петербургского университета. Право. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/varianty-mnogostoronnih-resheniy-voprosov-mezhdunarodnogo-nalogooblozheniya-i-ih-otsenka-s-pozitsii-nalogovoy-bezopasnosti-gosudarstva (дата обращения: 09.10.2025).
29. Урбановича А.И., Киселевич А.И. Роль оффшорных зон в современной мировой экономике. Белорусский государственный университет. URL: https://elib.bsu.by/bitstream/123456789/271295/1/%D0%A0%D0%BE%D0%BB%D1%8C%20%D0%BE%D1%84%D1%84%D1%88%D0%BE%D1%80%D0%BD%D1%8B%D0%A5%20%D0%B7%D0%BE%D0%BD%20%D0%B2%20%D1%81%D0%BE%D0%B2%D1%80%D0%B5%D0%BC%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%BE%D0%B9%20%D0%BC%D0%B8%D1%80%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B9%20%D1%8D%D0%BA%D0%BE%D0%BD%D0%BE%D0%BC%D0%B8%D0%BA%D0%B5.pdf (дата обращения: 09.10.2025).
30. Международное частное право: учебник / В. Н. Борисов, Н. В. Власова, Н. Г. Доронина и др.; отв. ред. Н. И. Марышева. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИЗиСП, КОНТРАКТ, 2018.
31. Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, учет: учеб. пособие для студентов вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2023.
32. Тема 1. Интеллектуальная собственность. Способы распоряжения исключительным правом. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/edu/student/handbook/intellectual_property/ (дата обращения: 09.10.2025).
33. Деофшоризация: тенденции формирования и развития. Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=48421455 (дата обращения: 09.10.2025).
34. Богуславский М.М. Международное частное право. Юридическое издательство Норма.