С 1 января 2017 года в системе государственного финансового контроля за обязательным социальным страхованием произошел фундаментальный сдвиг: функции администрирования большей части страховых взносов (на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) были переданы Федеральной налоговой службе (ФНС) и интегрированы в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).
Этот переход ознаменовал унификацию контрольных процедур, подчинив проверку взносов жесткому регламенту статьи 89 НК РФ.
Актуальность настоящего исследования обусловлена не только реформой 2017 года, но и последующей структурной трансформацией 2023 года, когда был создан Социальный фонд России (СФР) путем объединения ПФР и ФСС. В результате этих изменений возникла сложная, двухвекторная модель контроля: ФНС как главный администратор, использующий методологию выездной налоговой проверки (ВНП), и СФР как специализированный контролер по травматизму и обоснованности пособий.
Целью данной работы является системное исследование и деконструкция актуальной правовой базы, критериев отбора и методологии проведения выездных проверок, проводимых ФНС и СФР в отношении страховых взносов. Структура работы последовательно раскрывает процесс от правового основания до финансовых санкций, уделяя особое внимание процедурным отличиям и специфике анализа рисков занижения базы по взносам. Из этого следует, что плательщикам критически важно понимать, под какие именно риски они попадают, поскольку последствия нарушений теперь регулируются строгим налоговым законодательством.
Эволюционный анализ и правовые основы контроля за страховыми взносами
Трансформация системы контроля за уплатой обязательных социальных платежей — это история движения от фрагментированного администрирования, регулируемого Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ, к централизованной и унифицированной системе, заложенной в Налоговом кодексе РФ и завершенной созданием СФР. Унификация, с одной стороны, упростила общий подход, но с другой — потребовала от бухгалтеров глубокого знания двух совершенно разных регуляторных полей.
Правовая база администрирования взносов Федеральной налоговой службой (ФНС)
Реформа 2017 года стала ключевым моментом, когда контроль за уплатой обязательного пенсионного страхования (ОПС), обязательного медицинского страхования (ОМС) и обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС на ВНиМ) был передан ФНС.
Страхование от перерывов в производстве (Business Interruption) ...
... для процесса восстановления и сохранения управленческого ядра. Обязательные отчисления Отчисления во внебюджетные фонды РФ (ПФР, ... BI: Структура возмещаемого финансового ущерба Экономическая сущность страхования BI заключается в компенсации косвенного финансового ущерба ... актуальную динамику рынка предпринимательских рисков (2020–2025 гг.) и ключевые правовые проблемы, связанные с доказыванием ...
С этого момента правовое регулирование и порядок проведения контрольных мероприятий, включая выездные проверки, регулируются исключительно Налоговым кодексом Российской Федерации. Основным регулятором стала Глава 34 НК РФ, которая определяет плательщиков, объект обложения, базу для исчисления и тарифы. В свою очередь, процедура проведения проверок регламентирована Разделом V.2 НК РФ, и в частности, статьей 89 НК РФ, которая описывает порядок и сроки проведения выездной налоговой проверки (ВНП).
Интеграция администрирования страховых взносов в налоговую систему позволила ФНС применять мощный аналитический инструментарий и отработанные методы налогового контроля, что существенно повысило эффективность сбора этих платежей. Важный нюанс здесь упускается: переход под НК РФ означает, что занижение базы по взносам теперь рассматривается как налоговое правонарушение со всеми вытекающими последствиями, включая возможность уголовного преследования при крупных размерах неуплаты.
Роль и предмет контроля Социального фонда России (СФР)
Несмотря на передачу основной массы взносов в ведение ФНС, часть контрольных функций осталась за системой социального страхования. С 1 января 2023 года, в результате объединения ПФР и ФСС, был образован Социальный фонд России (СФР), юридическим основанием создания которого стал Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 236-ФЗ.
СФР сосредоточил в себе две ключевые контрольные функции:
- Контроль за взносами на травматизм: СФР продолжает администрировать и проводить проверки уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ОСС от НСиПЗ). Эта функция регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Выездные проверки СФР по взносам на травматизм регулируются статьей 26.16 указанного закона.
- Контроль за выплатой пособий: В рамках Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, особенно после перехода на механизм прямых выплат, СФР осуществляет контроль за полнотой и достоверностью сведений, представленных страхователями для назначения и выплаты обязательного страхового обеспечения (пособий по временной нетрудоспособности и материнству).
Задача СФР — убедиться в правомерности произведенных выплат, которые были возмещены страхователю или назначены напрямую.
Таким образом, система контроля является двухвекторной: ФНС контролирует базу для исчисления взносов по НК РФ, а СФР — специфические взносы по ФЗ № 125-ФЗ и обоснованность социальных выплат. Из этого следует, что крупная компания может подвергнуться одновременным, но независимым проверкам от обоих ведомств, требующих совершенно разной документации и методологии защиты.
Сравнительная таблица полномочий ФНС и СФР
Для четкого понимания современного распределения ролей необходимо провести сравнительный анализ контрольных полномочий двух ключевых ведомств.
| Параметр сравнения | Федеральная налоговая служба (ФНС) | Социальный фонд России (СФР) |
|---|---|---|
| Нормативная база контроля | Налоговый кодекс РФ (НК РФ), ст. 89, Глава 34. | Федеральный закон № 125-ФЗ (Травматизм); Федеральный закон № 255-ФЗ (Пособия). |
| Предмет контроля | ОПС, ОМС, ОСС на ВНиМ (взносы, администрируемые НК РФ). | ОСС от НСиПЗ (взносы на травматизм) и обоснованность назначения/выплаты пособий. |
| Вид проверки | Выездная налоговая проверка (ВНП). | Выездная проверка (по ФЗ № 125-ФЗ) или контрольные мероприятия по ФЗ № 255-ФЗ. |
| Санкции | Глава 16 НК РФ (штрафы 20%, 40%) и ст. 75 НК РФ (пени). | Штрафы по ФЗ № 125-ФЗ и требование о возврате излишне выплаченного страхового обеспечения. |
| Право на выемку | Да (ст. 94 НК РФ). | Нет (не предусмотрено ФЗ № 125-ФЗ). |
Критерии отбора налогоплательщиков и оценка риска занижения базы взносов
Процесс назначения выездной налоговой проверки (ВНП) никогда не является случайным. Он представляет собой высокоинтеллектуальный процесс оценки риска, основанный на Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Цель Концепции — не столько наказать, сколько создать прозрачную систему, мотивирующую налогоплательщиков к добровольному устранению рисков и уточнению обязательств.
Общедоступные критерии риска и их применение к ВНП по страховым взносам
ФНС использует комплексный подход, основанный на 12 общедоступных критериях, которые позволяют оценить вероятность наличия нарушений. Хотя эти критерии применяются ко всем видам налогов и сборов, некоторые из них прямо или косвенно указывают на риск занижения базы именно по страховым взносам.
Ключевые критерии, сигнализирующие о риске ВНП:
- Низкая налоговая нагрузка: Если общая нагрузка плательщика ниже среднеотраслевого уровня (публикуется ФНС), это указывает на возможное сокрытие доходов или необоснованное завышение расходов. В контексте взносов низкая нагрузка может быть следствием неполного включения выплат в базу.
- Отражение убытков: Убытки на протяжении двух и более лет привлекают внимание, поскольку ставят под сомнение экономическую целесообразность деятельности.
- Опережающий рост расходов: Если расходы растут быстрее доходов, это может указывать на фиктивность расходов или вывод средств через схемы, не облагаемые взносами.
- Высокая доля вычетов по НДС (89% и выше): Хотя это прямо касается НДС, такая агрессивная налоговая политика часто коррелирует с общим стремлением минимизировать все обязательства, включая взносы.
Детализация ключевых критериев, специфичных для страховых взносов
Два критерия из списка 12 имеют прямое и специфическое отношение к риску занижения базы для исчисления страховых взносов:
1. Выплата среднемесячной заработной платы ниже среднеотраслевого уровня в регионе
Этот критерий является одним из самых мощных индикаторов риска для ВНП по страховым взносам. Если организация платит сотрудникам зарплату, которая значительно ниже средней по региону или по отрасли, это может свидетельствовать о следующих схемах:
- Выплата зарплаты «в конвертах»: Официально декларируется минимальный размер оплаты труда (МРОТ) или близкая к нему сумма, а остальная часть выплачивается без отражения в учете и, соответственно, без начисления страховых взносов.
- Необоснованное применение неполного рабочего времени: Искусственное занижение рабочего времени для снижения базы.
ФНС активно использует данные Росстата и отраслевые показатели для сопоставления. Резкое отклонение автоматически повышает риск попадания в план проверки, поскольку прямо указывает на попытку уклонения от уплаты взносов. Разве не стоит помнить, что именно этот критерий дает ФНС самое простое и неопровержимое основание для назначения проверки, даже если остальные финансовые показатели выглядят безупречно?
2. Заключение договоров о предоставлении услуг с индивидуальными предпринимателями
Это критерий риска, связанный с потенциальной переквалификацией гражданско-правовых отношений (ГПХ) в трудовые. Если компания массово заключает договоры с ИП (особенно бывшими сотрудниками) или самозанятыми, выполняя при этом все признаки трудовых отношений (регулярность, подчинение графику, обеспечение рабочим местом), ФНС рассматривает это как схему уклонения.
При успешной переквалификации отношений в трудовые по результатам ВНП, на всю сумму вознаграждений, выплаченных ИП, будут доначислены страховые взносы (за исключением взносов на травматизм, если это не было оговорено в ГПХ).
В судебной практике это один из самых частых и дорогостоящих видов нарушений. Практическая выгода от борьбы с этой схемой для бюджета огромна, поскольку переквалификация влечет за собой не только доначисления по взносам, но и по НДФЛ, а также начисление соответствующих штрафов и пени.
Регламент, сроки и процедурные особенности выездных проверок
Порядок проведения выездной налоговой проверки (ВНП) по страховым взносам полностью подчинен нормам статьи 89 НК РФ, что обеспечивает высокую степень формализации и строгость процедуры, отличающуюся от менее жестких регламентов, действовавших до 2017 года.
Порядок назначения, сроки и основания для продления ВНП ФНС
ВНП проводится только на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Это решение является официальным стартом процедуры.
Жесткое ограничение проверяемого периода (три года) обеспечивает правовую определенность, но требует от налогового органа высокой эффективности в использовании этого временного окна.
| Процедурный аспект | Требования НК РФ (ст. 89) |
|---|---|
| Проверяемый период | Не может превышать трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ). |
| Срок проведения | Не более двух месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ). |
| Исчисление срока | Начинается со дня, следующего за днем вынесения решения о проведении ВНП. |
| Продление срока | Возможно продление до четырех месяцев, а в исключительных случаях (например, проверка крупнейшего налогоплательщика или наличие четырех и более обособленных подразделений) — до шести месяцев. |
| Приостановление | Общий срок приостановления не может превышать шесть месяцев (для истребования документов или проведения экспертизы).
На этот период действия на территории плательщика прекращаются. |
Объект контроля и истребуемые документы
Предметом ВНП по страховым взносам ФНС является правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты взносов, администрируемых согласно Главе 34 НК РФ.
Основные документы, истребуемые ФНС (ОПС, ОМС, ОСС на ВНиМ):
- Расчет по страховым взносам (РСВ): Ключевой документ, представляемый ежеквартально, содержащий сводные данные по всем видам взносов.
- Персонифицированные сведения о физических лицах: Ежемесячная отчетность, позволяющая сопоставить общую базу с данными по каждому застрахованному лицу.
- Регистры бухгалтерского учета: Журналы-ордера, главная книга, ведомости по счетам 70 (Расчеты с персоналом по оплате труда) и 69 (Расчеты по социальному страхованию и обеспечению).
- Расчетно-платежные ведомости и лицевые счета работников: Необходимы для детального анализа базы начисления взносов по каждому сотруднику.
- Трудовые договоры, приказы, штатное расписание: Используются для проверки обоснованности начисления выплат (например, компенсаций, материальной помощи), которые могут исключаться из базы для начисления взносов.
Основные документы, истребуемые СФР (ОСС от НСиПЗ и пособия):
- Раздел 2 формы ЕФС-1: Отчетность по взносам на травматизм (по ФЗ № 125-ФЗ).
- Документы, подтверждающие право на пособия: Листки нетрудоспособности, справки о рождении, документы, подтверждающие страховой стаж. СФР проверяет, соответствует ли информация, представленная страхователем, для назначения пособия, фактическим данным и законодательству.
Ключевые процедурные полномочия: Право ФНС на выемку документов (ст. 94 НК РФ)
Одним из ключевых отличий, которое демонстрирует усиление контрольной функции после передачи администрирования ФНС, является наличие права на выемку документов и предметов (ст. 94 НК РФ).
До 2017 года инспекторы ПФР и ФСС не имели такого полномочия. Налоговые органы, напротив, могут прибегнуть к выемке, если у них есть достаточные основания полагать, что оригиналы документов, подтверждающих нарушения (включая занижение базы по взносам), могут быть сокрыты, уничтожены или изменены. Выемка проводится в присутствии понятых и является наиболее жесткой мерой принуждения, доступной налоговым органам в ходе ВНП. Это право делает сотрудничество с инспекторами обязательным, если плательщик хочет избежать ненужного обострения конфликта.
Виды нарушений и финансовые санкции: Ответственность в системе ЕНС
Ответственность за нарушения, связанные с администрируемыми ФНС страховыми взносами (ОПС, ОМС, ОСС на ВНиМ), устанавливается в соответствии с Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации.
Ответственность за неуплату и непредставление отчетности
Система штрафов построена на дифференциации наказания в зависимости от характера и тяжести нарушения.
1. Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов (ст. 122 НК РФ)
Это самое распространенное нарушение, выявляемое по результатам ВНП.
- Штраф: 20% от неуплаченной суммы взноса.
- Умышленная неуплата: Если налоговый орган докажет, что плательщик умышленно занизил базу или иным способом уклонился от уплаты, штраф увеличивается до 40% от неуплаченной суммы.
Доказывание умысла является сложной задачей для ФНС и часто становится предметом судебных разбирательств.
2. Непредставление в установленный срок Расчета по страховым взносам (РСВ) (ст. 119 НК РФ)
Штраф применяется за нарушение сроков подачи ежеквартального отчета:
- Размер штрафа: 5% от суммы взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц просрочки.
- Ограничения: Штраф не может превышать 30% указанной суммы и не может быть менее 1 000 рублей.
3. Непредставление документов (ст. 126 НК РФ)
За каждый документ, который не был представлен в налоговый орган по законному требованию (в том числе в ходе ВНП), применяется штраф в размере 200 рублей.
Интеграция расчета пени в механизм Единого налогового счета (ЕНС)
С 1 января 2023 года администрирование большинства платежей, включая страховые взносы, осуществляется через систему Единого налогового счета (ЕНС). Это критически изменило механизм начисления пени.
Пени начисляются не на отдельный вид взноса, а на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС, то есть на разницу между суммой, которую плате��ьщик обязан внести, и суммой, фактически поступившей на счет к установленному сроку.
Порядок начисления пени регулируется статьей 75 НК РФ и предусматривает дифференцированную ставку для организаций (юридических лиц):
Пени рассчитываются по формуле:
Пени = Сумма недоимки × Количество дней просрочки × Доля ставки рефинансирования
При этом применяются следующие актуальные ставки (на основе ключевой ставки Центрального банка РФ):
| Срок просрочки | Доля ключевой ставки ЦБ РФ | Коэффициент в формуле |
|---|---|---|
| До 30 календарных дней (включительно) | 1/300 | Сумма недоимки × Дни просрочки × (Ставка ЦБ РФ / 300) |
| С 31-го календарного дня просрочки | 1/150 | Сумма недоимки × Дни просрочки × (Ставка ЦБ РФ / 150) |
Таким образом, длительная просрочка становится вдвое дороже, что является мощным стимулом для своевременного погашения задолженности по ЕНС, выявленной в ходе ВНП. Что же может быть лучшим мотиватором для бизнеса, чем жесткий финансовый рычаг, заставляющий постоянно контролировать сальдо Единого налогового счета?
Заключение: Выводы и перспективы развития контроля
Проведенный анализ подтверждает, что система государственного контроля за страховыми взносами в Российской Федерации претерпела значительную эволюцию, перейдя от ведомственного к интегрированному, унифицированному механизму. Современная модель контроля является двухвекторной:
- ФНС осуществляет основное администрирование и выездной контроль (ВНП) по взносам ОПС, ОМС, ОСС на ВНиМ, используя строгие процедурные правила НК РФ и развитый аналитический инструментарий (12 критериев риска).
- СФР выполняет специализированный контроль за взносами на травматизм и обоснованностью социальных выплат.
Передача полномочий ФНС и интеграция в НК РФ существенно усилили контрольную функцию, предоставив инспекторам право на выемку документов и возможность привлечения к ответственности по жестким правилам Главы 16 НК РФ. Наиболее значимые риски для плательщиков в контексте ВНП по взносам сосредоточены в области «зарплатных» критериев отбора (низкая зарплата, заключение фиктивных ГПХ с ИП), что свидетельствует о фокусе ФНС на борьбе с «теневой» оплатой труда и переквалификацией отношений.
Дальнейшие перспективы развития контроля будут связаны с усовершенствованием аналитических систем ФНС (АСК НДС-2, АСК-3) для автоматического выявления расхождений в персонифицированных данных и дальнейшей унификацией отчетности, а также с развитием судебной практики по вопросам переквалификации гражданско-правовых договоров, что остается наиболее сложным и спорным объектом контроля. Это означает, что для успешного прохождения проверки компании необходимо постоянно синхронизировать данные по заработной плате и тщательно документировать характер отношений с самозанятыми и ИП.
Список использованной литературы
- Налоговый кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая, с изменениями и дополнениями).
- Приказ Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении Фондом социального страхования Российской Федерации и территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации контроля за уплатой страховых взносов» (документ действует в части, не противоречащей НК РФ).
- Письмо Пенсионного фонда РФ от 26.01.2010 N АД-30-24/691 и ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08-56П «О рекомендуемой форме карточек индивидуального учета сумм начисленных выплат и страховых взносов».
- Страховые взносы [Электронный ресурс] // ФНС России: сайт. URL: https://nalog.gov.ru/rn77/activity/sv/ (дата обращения: 07.10.2025).
- Как подавать отчетность плательщикам страховых взносов [Электронный ресурс] // ФНС России: сайт. URL: https://nalog.gov.ru/ (дата обращения: 07.10.2025).
- Камеральные и выездные проверки СФР в 2025 году [Электронный ресурс] // Контур. URL: kontur.ru (дата обращения: 07.10.2025).
- Чего ждать от проверок СФР в 2025 году [Электронный ресурс] // Электронный журнал «Зарплата».
- Проверки СФР: чего ждать бизнесу в 2025 году [Электронный ресурс] // Klerk.ru.
- Концепция системы планирования выездных налоговых проверок: что это такое и как работает [Электронный ресурс] // Контур. URL: kontur.ru (дата обращения: 07.10.2025).
- Комментарий к главе 34 «Страховые взносы» Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный) [Электронный ресурс] // Kodeks.karelia.ru.