Татьяна Елькина
По каким критериям отбираются кандидаты для проведения выездных проверок?
Какие документы затребуют представители Пенсионного фонда в ходе выездной проверки?
На что обратят внимание при проверке первичных документов?
Методические рекомендации по организации и проведению выездных проверок утверждены распоряжением Правления Пенсионного фонда от 3 февраля 2011 г. N 34р (далее — Методичка).
Документ устанавливает порядок проведения проверок плательщиков страховых взносов, осуществляющих выплаты и иные компенсации физическим лицам. Пособие касается только работодателей и торговцев, которые принимают сотрудников по гражданско-правовым договорам, и не распространяется на проверку взносов, которые индивидуальные предприниматели платят за себя.
С появлением Методички распоряжение Правления Пенсионного фонда от 11 мая 2010 г. N 127р, которым утверждались временные правила проверок, утрачивает силу.
Пособие определяет перечень документов, которые можно запросить у индивидуального предпринимателя, устанавливает вопросы, которые будут интересны обработчикам данных.
План проверок составляется в четвертом квартале года, предшествующего году, в котором запланированы проверки. При этом проводится полный анализ потенциального кандидата на основе всей доступной фонду информации. Кроме того, сведения могут запрашиваться в налоговой инспекции. Программа на следующий год утверждена до 25 декабря, но может быть изменена. В ходе планирования осуществляются следующие процедуры:
- анализ результатов камеральных проверок расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам (наличие задолженности, система контрольных соотношений в расчетах, нарушение сроков представления расчетов, уменьшение начисления страховых взносов при постоянном количестве работающих застрахованных лиц, отражение в расчете значительных сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, по отношению к суммам выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком в пользу физических лиц, резкое изменение численности работающих в организации в течение расчетного периода);
- анализ материалов выездных проверок, проведенных ранее;
- анализ динамики поступления и задолженности страховых взносов;
- анализ иной информации, полученной из внешних источников.
В ходе названных процедур контролеры для отбора плательщиков в план проверок будут ориентироваться на критерии, установленные в Методичке (таблица 1).
Анализ деятельности Страховой Компании «Альянс РОСНО Жизнь»
... и используются исключительно для осуществления страховых выплат. Наличие страховых резервов составляет основу платёжеспособности страховой организации. Динамика инвестиций страховой компании Альянс РОСНО Жизнь за ... Темп роста, % 1 2 3 4 5 Страхование жизни Страховые премии (взносы) – нетто перестрахование 010 - - - страховые премии (взносы) – всего 011 - - - переданные перестраховщикам 012 - - - ...
Таблица 1. Критерии отбора плательщиков страховых взносов для включения в план выездных проверок Пенсионного фонда
|
N п/п |
Критерий |
|
1 |
Отнесение к числу крупнейших плательщиков (имеющих наибольшие суммы облагаемой базы, наибольшее количество застрахованных лиц или среднесписочную численность работников) |
|
2 |
Несвоевременное представление индивидуальных сведений |
|
3 |
Наличие у плательщика сумм выплат, не облагаемых страховыми взносами |
|
4 |
Применение пониженных тарифов страховых взносов, в том числе наряду с общим тарифом |
|
5 |
Выявление несоответствий в расчетах по итогам проведения камеральных проверок (в том числе при непредставлении плательщиком пояснений) |
|
6 |
Наличие задолженности по страховым взносам свыше двух отчетных периодов подряд |
|
7 |
Уменьшение сумм начислений по сравнению с предыдущим периодом при неизменной численности |
|
8 |
Неоднократное внесение изменений и корректировок в расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам |
|
9 |
Периодичность проведения проверок плательщика — не чаще одного раза в течение трех лет (не учитывая количество проверок обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц) |
|
10 |
Наличие от органов ФНС России информации об участии плательщика в схемах минимизации обязательств по уплате страховых взносов |
*Фирмы и предприниматели, не ведущие финансово-хозяйственную деятельность, в план-график не включаются (п. 2.2.1 Методички)
В ходе выездной проверки осуществляется контроль не только правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) пенсионных взносов и взносов на обязательное медицинское страхование. Пенсионщиков будут интересовать также документы, связанные с назначением (перерасчетом) и выплатой обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, предоставлением сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц (п. 7 ст. 35 Закона N 212-ФЗ).
На основании программы принимается решение, копия которого выдается плательщику страховых взносов. В рамках инспекции на месте рассматривается период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором было принято решение инспекции. Руководство рекомендует аудиторам выбирать целое число расчетных периодов. Это календарный год, т.е желательно не включать текущий год в контролируемый период, но это тоже не запрещено. Назначать проверку рекомендовано не раньше наступления сроков представления расчета за последний расчетный период, то есть решение о проверки уплаты взносов, к примеру, в 2011 году, скорее всего, будет вынесено после 15 февраля (срок представления расчета по итогам года) 2012 года. Но, опять же, это только рекомендация.
Перед выходом на проверку представитель фонда:
- анализирует документы о деятельности бизнесмена, имеющиеся в наблюдательном деле;
- знакомится с результатами предыдущей выездной проверки;
- формирует по плательщику страховых взносов реестр платежей страховых взносов;
- направляет запросы в иные организации о представлении дополнительной информации и документов, подтверждающих правильность исчисления и свое временность уплаты страховых взносов.
Таблица 2. Проверка документов в ходе выездной проверки Пенсионного фонда
|
N п/п |
Документы, представленные по требованию фонда, проверяются в части: |
|
1 |
Полноты представленного комплекта истребованных документов |
|
2 |
Правильности оформления первичных учетных документов, представленных для проверки |
|
3 |
Наличия утвержденного руководителем организации перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов |
|
4 |
Правильности заполнения обязательных реквизитов в документах |
|
5 |
Правильности внесения исправлений |
|
6 |
Наличия подчисток и помарок |
|
7 |
Соответствия даты записи хозяйственных операций по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц в регистре бухгалтерского учета периоду, в котором данные начисления были включены в базу для начисления страховых взносов |
|
8 |
Правильности подсчета соответствующих итогов в документах |
Контролеры вправе требовать документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов, а также документы, подтверждающие правильность расчетов и уплаты. Требование о представлении документов составляется строго по форме 14, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 7 декабря 2009 г. N 957н (приложение N 21).
Количество требований не ограничено (п. 4.2 Методички), так что не удивляйтесь, если в ходе проверки вам направят несколько требований, периодически запрашивая документы. Отказ от представления запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки грозит штрафом в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 48 Закона N 212-ФЗ).
Пособие содержит список документов, которые могут потребоваться для проверки. Ревизоров заинтересуют такие организационно- распорядительные документы, как приказы, коллективные, трудовые и гражданско-правовые договоры, соглашения с физическими лицами, контракты и другие документы, связанные с установлением порядка и размера выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц. Приложение № 1 к Руководству содержит список документов, необходимых для проверки. Перечень не является закрытым, а в тексте Методички встречаются иные документы, мы попытались составить наиболее полный список (таблица 3).
Таблица 3. Комплект документов, подлежащих истребованию у плательщика страховых взносов для проведения выездной проверки
tr>
|
N п/п |
Вид документа |
|
1 |
Приказы об учетной политике (ИП не обязаны составлять учетную политику, но документ может составляться, если коммерсанту необходимо утвердить какой-либо внутренний бланк, порядок ведения раздельного учета, иные правила учета, не урегулированные законом) |
|
2 |
Разрешительные документы (лицензии, действующие в проверяемом периоде, и пр.) |
|
3 |
Информация о страховых свидетельствах государственного пенсионного страхования, имеющихся у работников |
|
4 |
Расчеты РСВ-1 ПФР |
|
5 |
Синтетические регистры бухгалтерского (налогового) учета за проверяемый период: — книга учета доходов и расходов, кассовая книга, ведомости (оборотно-сальдовые), главная книга, мемориалы-ордера, журналы-ордера и пр. Не все из названных документов ИП обязаны заполнять. Затребовать могут лишь те регистры учета, которые ИП ведет |
|
6 |
Список внештатных работников, список сотрудников, работающих по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг |
|
7 |
Договоры со страховой медицинской организацией (СМО) на обязательное медицинское страхование работающих граждан, с приложением списка граждан, застрахованных на ОМС |
|
8 |
Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат (иных вознаграждений) и страховых взносов (рекомендуемая форма приложена к письму Пенсионного фонда от 26 января 2010 г. N АД-30-24/691 и ФСС России от 14 января 2010 г. N 02-03-08-56П) |
|
9 |
Организационно-распорядительные документы, договоры и дополнительные соглашения к договорам (приказы (в том числе об учетной политике), коллективные договоры, соглашения, заключенные с физическими лицами, контракты и другие документы, связанные с установлением порядка и размера выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц) |
|
10 |
Трудовые договоры |
|
11 |
Трудовые книжки работников |
|
12 |
Договоры гражданско-правового характера |
|
13 |
Акты приема-сдачи выполненных работ (оказанных услуг) |
|
14 |
Документы по подотчетным суммам (авансовые отчеты и прилагаемые к ним документы;
|
|
15 |
Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (рекомендуемая форма 1-НДФЛ) |
|
16 |
Копии форм документов индивидуального (персонифицированного учета) в системе ОПС, в том числе содержащие сведения о начисленных, уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица за проверяемый период |
|
17 |
Расчетные документы (счета и пр.) |
|
18 |
Банковские и кассовые документы, в том числе платежные (выписки банка, платежные поручения (требования), прочие документы) |
|
19 |
Документы, используемые при проверке кассовых операций (приказ о назначении кассира, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовая книга, отчет кассира (второй лист кассовой книги), приходные и расходные кассовые ордера; при наличии ККМ проверяются: договор с ЦТО, журнал кассира-операциониста, справки-отчеты кассира-операциониста, X отчеты, Z-отчеты) |
|
20 |
Формы первичной учетной документации, в том числе унифицированные: 1) по учету кадров:
2) по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:
3) прочие документы |
|
21 |
Первичные документы бухгалтерского учета, подтверждающие факты осуществления плательщиком хозяйственной деятельности (в том числе учетные, расчетные и платежные документы) в отношении всех выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц. К указанным документам могут относиться: ведомости по начисленным доходам в пользу физических лиц, расходные кассовые ордера, ведомости на выдачу аванса, зарплаты, премий и других вознаграждений, а также платежные банковские документы по зачислению денежных средств на банковские карточки и счета физических лиц |
|
22 |
Учредительные документы: устав и (или) учредительный договор, положение (у ИП этих документов нет) |
|
23 |
Бухгалтерская отчетность плательщика страховых взносов за проверяемый период, в том числе годовые отчеты, пояснительные записки к ним, аудиторские заключения (у ИП отсутствует) |
|
24 |
Регистры бухгалтерского учета: главная книга;
разработочные таблицы-машинограммы (ИП бухучет не ведут) |
|
25 |
У фирм дополнительно затребуют аналитические регистры бухгалтерского учета (карточки субконто и пр.) по счетам: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если в течение периода аудита производились платежи натурой, в ходе аудита на месте будут учитываться следующие бухгалтерские счета: 41 «Товары», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 45 «Отгруженные товары». Если произошла бесплатная передача материальных ценностей, контролеры проверят бухгалтерские записи на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Индивидуальные предприниматели бухучет не ведут, соответственно карточек по счетам у ИП нет |
|
26 |
Статформа N П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» затребуется у юрлиц (коммерческих и некоммерческих организаций, кроме субъектов малого предпринимательства) |
|
27 |
В случаях оплаты труда в натуральной форме анализируются документы, подтверждающие факты данных расчетов: приказы, договоры, соглашения, накладные, счета, счета фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг) |
|
28 |
Документы, подтверждающие дополнительные показатели (факторы) занятости во вредных условиях труда |
|
29 |
При необходимости иные документы |
Большой раздел Методички посвящен основным вопросам, подлежащим проверке и описанию в акте выездной проверки (таблица 4).
Кроме того, каждому из вопросов посвящена отдельная глава Методики с примерами и указанием конкретных показателей, линий отчетности, на которые аудиторам следует обратить внимание.
В Методичке прописаны процедуры проверки отдельных выплат. При этом они делятся по типам: выплаты из кассы наличными, по безналичному расчету, вознаграждение в виде оплаты натурой. А также рассматриваются операции по реализации (безвозмездной передаче) работникам материальных ценностей. Но все вопросы рассматриваются с точки зрения проверки фирм, которые ведут бухучет: перечисляются счета бухгалтерского учета, на которые нужно обратить внимание, сальдо и т. п. Для предпринимателей информации мало, в основном это упоминание первичных документов, на которые контролеры обратят внимание при проверке платежей.
Таблица 4. Основные вопросы, подлежащие проверке и описанию в акте выездной проверки
|
N п/п |
Вопрос |
