В соответствии с п. 3 ст. 40 Закона Российской Федерации «Об образовании» образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов, в том числе платы за землю.
При этом согласно ст. 46 Закона «Об образовании» к непредпринимательской деятельности относятся: оказание населению, предприятиям, учреждениям и организациям платных дополнительных образовательных услуг, не предусмотренных соответствующими образовательными программами и государственными образовательными стандартами, и вся платная образовательная деятельность негосударственных образовательных учреждений (включая обучение в пределах государственных образовательных стандартов), если получаемый от нее доход полностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса (в том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении.
В Законе «Об образовании» дается определение предпринимательской деятельности: это деятельность образовательных учреждений по реализации предусмотренных их уставами производимой продукции, работ и услуг, получаемый доход от которой не реинвестируется непосредственно в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (в том числе на заработную плату) в данном образовательном учреждении. Статья 40 Закона «Об образовании» предусматривает наличие других налоговых льгот. В пп. 4-6 данной статьи говорится о том, что в целях привлечения инвестиций в систему образования государство предусматривает специальную систему налоговых льгот предприятиям, учреждениям и организациям независимо от их организационно-правовых форм, а также физическим лицам, в том числе иностранным гражданам, вкладывающим свои средства, в том числе в натуральной форме, в развитие системы образования Российской Федерации. Характер, размер и порядок предоставления таких льгот определяются законодательством Российской Федерации.
Льготы для образовательных учреждений
Образовательные учреждения, независимо от их организационно-правовой формы, освобождены от всех налогов, включая земельные платежи. Мы хотели бы отметить, что освобождение распространяется на налог на пользователей дорог, налог на владельцев транспортных средств и плату за загрязнение окружающей среды. Но это касается лишь доходов, полученных от непредпринимательской деятельности (ст.40 Закона РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 «Об образовании»).
Образовательные кредиты в России
... для поступления в вуз на бесплатное отделение. Кроме того, образовательные кредиты распространяются лишь на первое высшее образование [35]. Условия выдачи кредита сложно назвать простыми. Некоторые банки ... лет. — Отсутствие валютного риска Цель кредита Получение высшего или дополнительного образования (в том числе бизнес-образования) в ведущих учебных заведениях России и мира Срок кредита От 2 ...
Высшие учебные заведения и послевузовские учреждения также имеют льготы по налогообложению валюты, полученной в результате внешнеэкономической деятельности. На эти деньги нельзя начислять налоги, равно как и изъять их. Также в этом случае требование об обязательной продаже валюты не распространяется. Но здесь есть одно условие: руководитель должен тратить такие средства только на выполнение задач, которые определены в уставе вуза (ст.33 Федерального закона от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании»).
Государство предоставляет налоговые льготы для владельцев недвижимости, сдающих ее в аренду образовательным учреждениям. Продукция организаций, реализуемая образовательным учреждениям, при исчислении налогов приравнивается к товарам народного потребления. Родителям (законным представителям), осуществляющим воспитание и образование несовершеннолетнего ребенка в семье, выплачиваются дополнительные денежные средства в размере затрат на образование каждого ребенка на соответствующем этапе образования в государственном или муниципальном образовательном учреждении, определяемых государственными (в том числе ведомственными) и местными нормативами финансирования. Выплаты производятся за счет средств учредителей государственных или муниципальных образовательных учреждений соответствующих типов и видов до получения ребенком среднего (полного) общего или начального профессионального образования либо до достижения им возраста, определенного законодательством Российской Федерации в качестве предельного для выплат социального пособия на детей. Сумма этих платежей не включается в налогооблагаемый доход физических лиц.
Однако многие учебные заведения фактически не могут применять налоговые льготы, установленные Законом об образовании. Дело в том, что большинство этих льгот не установлены законодательством о налогах и сборах, в частности НК РФ. Соответственно не определены размеры льгот и порядок их применения. Единственное реальное преимущество, закрепленное в Законе об образовании, — это освобождение всех учебных заведений от уплаты любых налогов в отношении некоммерческой деятельности, предусмотренной уставами этих учебных заведений. Однако право на применение и этой льготы не раз оспаривалось налоговыми органами (письмо МНС России от 31.07.01 г. N ВГ-6-03/592@ «По вопросу предоставления льгот по налогам образовательным учреждениям» (с изменениями и дополнениями от 21.10.02 г.).
По мнению налоговых органов, в законе «Об образовании» говорится о предоставлении налоговых льгот учебным заведениям. В то же время согласно ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. В соответствии с п. 1 ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Льготы по земельному налогу
... разрешенного использования. Налоговые льготы Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рулей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования для ... имеют право на возврат части земельного налога, уплаченного ранее. Для того чтобы рассчитать сумму налога, подлежащую возврату, необходимо пересчитать земельный налог, уплаченный за период ...
При этом ст. 2 НК РФ установлено, что законодательство о налогах и сборах, в том числе федеральные законы о налогах и сборах, регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Предоставление налоговых льгот и пособий по социальному обеспечению образовательным учреждениям, указанным в Законе «Об образовании», законодательством о налогах и сборах не предусмотрено. Таким образом, предоставление налоговых льгот образовательным учреждениям возможно только после внесения соответствующих изменений в законы и другие нормативные акты, регулирующие порядок сбора конкретных налогов. Однако арбитражные суды при рассмотрении споров, связанных с применением налоговой льготы, содержащейся в Законе «Об образовании», исходят из того, что налоговые льготы применяются независимо от того, в какой закон включена такая норма, а решение вопроса о том месте, куда включена та или иная правовая норма, находится в компетенции законодателя, а не суда.
Например, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в постановлении от 6.02.04 г. N А19-13814/03-5-Ф02-161/04-С3 указал, что правовая норма Закона «Об образовании», освобождающая образовательные учреждения от налогообложения, устанавливает налоговые льготы, регулирует налоговые правоотношения, следовательно, входит в систему налогового законодательства и подлежит применению в отношении конкретных налогов до введения в действие соответствующих глав части второй НК РФ. Налоговые органы пришли тогда к решению впредь до введения в действие соответствующих глав части второй НК РФ руководствоваться правовой нормой, закрепленной в п. 3 ст. 40 Закона «Об образовании», предусматривающей освобождение образовательных учреждений от уплаты всех видов налогов, за исключением налогов, введенных частью второй НК РФ, в части осуществляемой непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений. Согласно п. 15 постановления пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 28.02.01 г. N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» впредь до введения в действие соответствующих глав части второй НК РФ судам рекомендовано применять принятые в установленном порядке нормы закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они включены: связанный или не связанный в целом с вопросами налогообложения.
Следовательно, если налоговые льготы по конкретному налогу не предусмотрены соответствующей главой Налогового кодекса Российской Федерации, которая уже вступила в силу, учебное заведение должно уплатить этот налог на общих основаниях. Проблема заключается в том, что по своей сути Закон «Об образовании» освобождает образовательные учреждения от уплаты налогов в части их основной (некоммерческой) деятельности. А сейчас все федеральные и некоторые региональные налоги взимаются в соответствии с уже действующими главами части второй НК РФ. В этих главах льготное налогообложение образовательных учреждений, если таковое имеется, крайне незначительно. Мы рассмотрим вопрос о том, какие налоговые льготы для образовательных учреждений предусмотрены главами части второй НК РФ.
Получение кредита в банках Российской Федерации
Заёмщик — сторона кредитных отношений, получающая средства в пользование и обязанная их возвратить в установленный срок. Что касается банковского кредита, то субъекты кредитных сделок здесь обязательно выступают в двух лицах, т. е. как кредитор и как заёмщик. Это связано с тем, что банки работают в основном на привлечённых средствах и, следовательно, по отношению к организациям, государству и ...
Единый социальный налог
В соответствии со ст. 239 НК РФ от уплаты единого социального налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого отдельного работника, учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
Данные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов; российские фонды поддержки образования и науки — с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений. Налог на добавленную стоимость
В п.п. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ установлено, что не облагаются НДС услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными учреждениями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.
Реализация некоммерческими образовательными учреждениями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению независимо от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса. При применении п.п. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ следует иметь в виду, что под некоммерческим образовательным учреждением понимается государственное (или муниципальное), а также негосударственное образовательное учреждение, созданное в организационно-правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации для некоммерческих организаций, и осуществляющее образовательную деятельность при наличии лицензии на право ее ведения.
При оказании указанными некоммерческими образовательными учреждениями услуг в сфере образования по проведению учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса освобождение от уплаты налога предоставляется независимо от того, на какие цели направлен доход, полученный за оказание этих услуг. При оказании услуг в сфере образования по проведению учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса иными образовательными организациями, в том числе созданными в виде обособленных или структурных подразделений организаций, не являющихся некоммерческими, или индивидуальными предпринимателями освобождение от уплаты налога не предоставляется. Если некоммерческая организация осуществляет несколько видов деятельности, одним из которых является образовательная деятельность, то освобождение от налога услуг в сфере образования по проведению учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, оказанных этой некоммерческой организацией, осуществляется при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности и при выполнении условий, предусмотренных п. 4 данной статьи.
ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ КРЕДИТОВАНИЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УСЛУГ В РФ
... А.В. Перспективы развития образовательного кредитования / Современные проблемы науки и образования: Материалы V Международой научно ... - 399 с. 20. Джонстоун, Д.Б. Студенческие кредиты в Российской Федерации [Текст] / Д.Б. Джонстоун// Университетское управление: практика и анализ. ... экономики и сферы услуг. - 2012. - № 9. - С. 54-62. 22. Жданова, А.Б. Образовательный кредит - перспективное направление ...
Данная процедура освобождения от уплаты налогов распространяется на некоммерческие организации, имеющие обособленные или структурные подразделения, созданные с целью ведения образовательного процесса. Услуги некоммерческих учебных заведений по аренде недвижимого имущества, в том числе недвижимого, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. При оказании услуг некоммерческими образовательными учреждениями по сдаче в аренду закрепленного за ними федерального или муниципального имущества либо имущества субъектов Российской Федерации на основе договоров аренды, заключенных между арендаторами и балансодержателями — некоммерческими образовательными учреждениями (не относящимися к органам государственной власти и управления и органа местного самоуправления) без органа государственной власти и управления и органа местного самоуправления, уплату налога в бюджет осуществляют данные некоммерческие образовательные учреждения независимо от того, куда перечисляет арендатор указанную арендую плату — на счет балансодержателя имущества (некоммерческого образовательного учреждения), в бюджет или на специально открытый для этого балансодержателя счет в органах казначейства. При оказании услуг некоммерческими образовательными учреждениями по сдаче в аренду закрепленного за ними федерального или муниципального имущества или имущества субъектов Российской Федерации на основе договоров аренды, заключенных между арендаторами, балансодержателями — некоммерческими образовательными учреждениями (не относящимися к органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления) и органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления, применяется порядок определения налоговой базы и уплаты налога в бюджет, указанный в п. 3 ст. 161 главы 21 НК РФ.
Налог на прибыль организаций
В соответствии с п.п. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.
Социальные пенсии в системе пенсионного обеспечение Российской Федерации
... и видов независимо от их организационно-правовой формы, за исключением образовательных учреждений дополнительного образования, до окончания ими такого обучения, но не дольше чем до ... N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" назначается нетрудоспособным гражданам, постоянно проживающим в Российской Федерации, достигшим возраста 65 и 60 лет (соответственно мужчины ...
Налог на имущество организаций
Согласно п. 7 ст. 381 НК РФ от обложения налогом на имущество освобождаются: организации в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения; имущество государственных научных центров (согласно Федеральному закону от 11.11.03 г. N 139-ФЗ это положение утрачивает силу с 1 января 2006 г.); научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств — в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.
Кроме того, учебные заведения могут применять освобождение от уплаты земельного налога. Так, в соответствии с п. 11 ст. 12 Закона Российской Федерации от 11.10.91 г. N 1738-1 «О плате за землю» от уплаты земельного налога полностью освобождаются высшие учебные заведения, научно-исследовательские учреждения, предприятия и организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, государственные научные центры, а также высшие учебные заведения и научно-исследовательские учреждения министерств и ведомств Российской Федерации по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.
Проблемы налогообложения в системе высшего образования
Важность обеспечения достойного уровня финансирования учреждений системы высшего образования очевидна. Одним из направлений решения данной проблемы является формирование негосударственных источников финансирования образовательных учреждений, создание устойчивой системы многоканального финансирования образовательного процесса. Улучшение финансового обеспечения системы высшего образования невозможно без адекватного решения соответствующих вопросов в действующем законодательстве. Следует признать, что в федеральном законодательстве об образовании закреплено достаточное количество положений, призванных стимулировать привлечение образовательными учреждениями (в частности, высшим учебным заведением) средств из внебюджетных источников.
Льготное налогообложение
многие положения законодательства об образовании
приведенные положения законодательства об образовании
Теперь рассмотрим, как это правило реализуется в контексте законодательства о налогах и сборах. Обратимся, прежде всего, к налогу на добавленную стоимость (далее – НДС).
Согласно пп. 14 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений. В данном же подпункте подчеркивается, что реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса.
Страховой и трудовой стаж в российском законодательстве
... Поэтому целью данной работы является рассмотрение страхового и трудового стажа в российском законодательстве. Для раскрытия исследуемой темы поставлены следующие задачи: дать понятие ... в течение полного сезона в организациях сезонных отраслей промышленности, определяемых Правительством Российской Федерации, учитываются с таким расчетом, чтобы продолжительность страхового стажа в соответствующем ...
Таким образом
В некоторых случаях положения Налогового кодекса РФ предусматривают налоговые льготы на образовательные продукты, никоим образом не связывая предоставление таких льгот с особым статусом образовательного учреждения. В этом случае основанием для предоставления льгот являются характеристики самого продукта, а не особый статус организации, которая его продает. Например, в соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение по НДС производится по налоговой ставке 10% при реализации периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (пп. 3).
налог на прибыль организаций
Кроме того, пп. 22 п. 1 указанной статьи предусматривает специальное правило, согласно которому не учитываются при формировании налоговой базы и налогообложении по налогу на прибыль доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.
НК РФ не препятствуют налогообложению доходов образовательных учреждений
Действительно, вызывает тревогу тот факт, что действующий Налоговый кодекс РФ не предусматривает четких механизмов освобождения от налогообложения доходов, полученных вузом от платных образовательных услуг. Не только введение указанного налога на эти доходы, но и сама неопределенность в этом вопросе может повлиять на стоимость таких услуг в сторону их увеличения. А это в свою очередь не может не вести (прямо или косвенно) к нарушению конституционного принципа, провозглашающего доступность высшего образования. Этот принцип становится утверждением, поскольку налоговое законодательство не обеспечивает стабильной финансово-экономической основы для его реализации.
Ситуация с основными налогами, связанными с деятельностью высших учебных заведений, была рассмотрена выше. Но следует отметить, что по многим другим налогам, особенно по положениям, по которым они уже кодифицированы во второй части Налогового кодекса РФ, нет особых налоговых льгот для вузов. В качестве примера можно упомянуть единый социальный налог (ст. 239 НК РФ) или региональный налог, с продаж. Положительным моментом следует признать то, что, по крайней мере, в ст. 350 НК РФ среди операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) по налогу с продаж, называются операции по реализации товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых образовательными учреждениями, а также операции по реализации учебной и научной книжной продукции.
Завершая этот краткий обзор, следует отметить, что многие вопросы в области налогообложения высших учебных заведений остаются нерешенными. Законодатель, с одной стороны, не взял на себя ответственность по принятию заведомо непопулярного и даже социально опасного решения об отмене ранее предоставленных налоговых льгот и преимуществ образовательным учреждениям, а, с другой стороны, по всей видимости, считает слишком обременительными для бюджета расходы по обеспечению режима «наибольшего благоприятствования» (в плане налогообложения) для образовательных учреждений, по крайней мере, для того, чтобы прямо санкционировать эти расходы в нормах НК РФ.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций при
... в соответст- вии со ст. 309 гл. 25 НК РФ. Объектом налогообложения не является прибыль организаций, которые производят товары сельскохозяйственного потребления, за исключением сельскохозяйственных ... 8.Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период. 9.Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего пере- носу в порядке, ...
Таким образом
Заключение
Самостоятельная проблема в сфере финансов высших учебных заведений – это как государство стимулирует вложения в данной сектор экономики и, стимулирует пользование платными услугами учебных заведений. Здесь есть определенные положительные моменты. Например, пп.3 ст. 264 НК РФ закреплено правило о расходах налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями. Эти расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, если: 1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию); 2)подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате; 3)программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
Список источников и литературы
[Электронный ресурс]//URL: https://ddmfo.ru/referat/nalogovyie-lgotyi-obrazovatelnyih-uchrejdeniy/
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля 2005 г.)
Закон РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 «Об образовании» (с изменениями от 5 марта, 30 июня, 20 июля, 22 августа, 29 декабря 2004 г., 9 мая, 18, 21 июля 2005 г.) // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации от 30 июля 1992 г., N 30, ст. 1797
Федеральный закон от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» (с изменениями от 10 июля, 7 августа, 27 декабря 2000 г., 30 декабря 2001 г., 25 июня, 24 декабря 2002 г., 10 января, 5 апреля, 7 июля, 23 декабря 2003 г., 22 августа, 29 декабря 2004 г., 21 апреля 2005 г.)
