Местные налоги и налоговые льготы в налоговой системе Российской Федерации: Фискальная роль и административные проблемы в условиях перехода на кадастровую стоимость (по состоянию на 2025 год)

метки: Налоговый, Налог, Доход, Стоимость, Льгота, Обращение, Земельный, Администрирование

Введение: Актуальность, цели и предмет исследования

В современном российском финансовом праве местные налоги занимают критически важное место, являясь основным источником собственных, нецелевых доходов муниципальных образований. От эффективности их администрирования и корректности установления налоговой базы напрямую зависит степень финансовой самостоятельности муниципалитетов и, как следствие, качество реализации публичных функций на местах.

Актуальность настоящего исследования определяется коренными изменениями в системе исчисления имущественных налогов, связанными с полным переходом к использованию кадастровой стоимости в качестве налоговой базы для налога на имущество физических лиц (НИФЛ) и земельного налога. Этот переход, завершившийся в большинстве регионов к 2024 году, не только изменил налоговую нагрузку на население и бизнес, но и обострил проблемы, связанные с оценкой, администрированием и оспариванием кадастровой стоимости.

Целью работы является всесторонний анализ правовой базы, фискального значения и перспектив совершенствования системы местных налогов в Российской Федерации. Исследование сосредоточено на оценке влияния перехода к кадастровой стоимости на доходную базу муниципалитетов, анализе института налоговых льгот как инструмента социальной политики и выявлении ключевых административных проблем, сдерживающих повышение финансовой самостоятельности органов местного самоуправления (ОМСУ).

Предмет исследования включает нормы Налогового кодекса РФ, регулирующие местные налоги, официальную статистику Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы (ФНС России) за период 2022–2024 годов, а также стратегические документы, определяющие направления налоговой политики на 2025–2027 годы.

Правовые основы и элементы налогообложения местных налогов

Местные налоги являются неотъемлемой частью децентрализованной финансовой системы Российской Федерации и ключевым элементом принципа финансовой автономии местного самоуправления.

Структура и полномочия органов местного самоуправления

Согласно статье 15 Налогового кодекса РФ, к местным налогам и сборам относятся:

1. Земельный налог.
2. Налог на имущество физических лиц.
3. Торговый сбор (обязателен только в городах федерального значения).

Местные налоги — это категория налогов, которые устанавливаются и вводятся в действие в два этапа (п. 4 ст. 12 НК РФ): базовые элементы устанавливаются Налоговым кодексом РФ, а конкретные параметры, такие как ставки, порядок и сроки уплаты (если они не установлены НК РФ), а также налоговые льготы, определяются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (ОМСУ).

Налоговые льготы и вычеты по имущественным налогам физических ...

... освобождение пенсионеров от НИФЛ (Ст. 407, п. 1). Налоговый вычет Сумма, на которую уменьшается налоговая база при расчете налога. Уменьшает стоимостную или количественную базу налогообложения, а не ... подавать заявление до 1 апреля года, в котором формируется налоговое уведомление (т. е., до 01.04.2025 для налога за 2024 год). Соблюдение этого срока гарантирует своевременный учет ...

Пределы полномочий ОМСУ по установлению местных налогов строго регламентированы НК РФ и служат инструментом гибкого реагирования на экономическую и социальную ситуацию в конкретном муниципалитете.

Элемент налогообложения	Предельные ставки (НК РФ)	Полномочия ОМСУ
Земельный налог (ст. 394 НК РФ)	0,3% (для земель С/Х, ИЖС, ЛПХ)	Установление конкретных ставок в пределах от 0% до 0,3% и от 0% до 1,5%.
	1,5% (для прочих земель)	Установление порядка и сроков уплаты. Установление дополнительных льгот.
Налог на имущество физ. лиц (ст. 406 НК РФ)	0,1% (для жилья, гаражей, машино-мест)	Установление конкретных ставок, которые могут быть увеличены не более чем в три раза (до 0,3%).
	2,0% (для торгово-офисной недвижимости и объектов > 300 млн руб.)	Установление дополнительных льгот, не предусмотренных НК РФ.
	0,5% (для прочих объектов)

Таким образом, ОМСУ имеют право варьировать налоговую нагрузку в рамках федеральных «коридоров», что позволяет им стимулировать определенные виды экономической деятельности или обеспечивать социальную поддержку граждан через институт местных налоговых льгот, однако эти полномочия должны быть реализованы в строгом соответствии с федеральными нормами, что и определяет сложность их применения на практике.

Элементы налогообложения Земельного налога и Налога на имущество физических лиц

Земельный налог и НИФЛ являются имущественными налогами, налоговая база которых неразрывно связана с кадастровой стоимостью.

1. Земельный налог (Глава 31 НК РФ):

• Плательщики: Организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
• Объект налогообложения: Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (за исключением участков, изъятых из оборота).
• Налоговая база: Кадастровая стоимость земельных участков (ст. 390 НК РФ).

2. Налог на имущество физических лиц (Глава 32 НК РФ):

• Плательщики: Физические лица, обладающие правом собственности на объекты налогообложения (ст. 400 НК РФ).
• Объекты налогообложения: Жилые дома, квартиры, комнаты, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, единые недвижимые комплексы и иные строения, помещения и сооружения.
• Налоговая база: Кадастровая стоимость объекта налогообложения (ст. 403 НК РФ).

Единство в определении налоговой базы (исключительно кадастровая стоимость) обеспечивает большую прозрачность и унификацию налогообложения, но при этом переносит ответственность за корректность оценки имущества на государственные оценочные органы.

Анализ фискальной роли кадастровой стоимости и института налоговых льгот

Полный переход к использованию кадастровой стоимости стал ключевым этапом в реформировании имущественного налогообложения в России. Этот процесс был направлен на приближение налоговой базы к рыночной стоимости объектов, что должно было обеспечить более справедливое распределение налоговой нагрузки и, как следствие, увеличить доходы местных бюджетов.

Особенности применения кадастровой стоимости как налоговой базы

Для большинства регионов, включая города федерального значения, 2024 год стал периодом полноценного применения новой кадастровой стоимости, определенной в ходе массовой государственной кадастровой оценки 2022 года.

Кадастровая стоимость — это рыночная или иная стоимость объекта недвижимости, определенная в процессе государственной кадастровой оценки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Однако, осознавая потенциальный шоковый эффект от резкого роста налоговой нагрузки для граждан, законодатель предусмотрел ряд сдерживающих механизмов. Наиболее важным из них является коэффициент 1.1, применяемый к Налогу на имущество физических лиц (НИФЛ).

Механизм сдерживания роста НИФЛ (ст. 408 НК РФ):
Для объектов налогообложения (кроме дорогостоящей и коммерческой недвижимости) сумма налога за налоговый период, начиная с третьего года применения кадастровой стоимости, исчисляется с учетом коэффициента, ограничивающего рост налога. Этот коэффициент равен 1.1, что означает, что сумма налога к уплате не может превышать сумму налога, исчисленную за предшествующий налоговый период, более чем на 10%.

Формула расчета налога с учетом ограничения роста:

Н_тек = (Н_пред + (Н_кад - Н_пред)) * 0.1 * К_огр

Где:

• Н_тек — налог к уплате в текущем году;
• Н_пред — налог, уплаченный в предыдущем году;
• Н_кад — налог, рассчитанный исходя из полной кадастровой стоимости;
• К_огр — ограничивающий коэффициент, равный 1.1.

Примечание: Формула упрощена для наглядности; фактический расчет в НК РФ сложнее, но его суть сводится к ограничению роста 10%.

Исключения из правила 1.1:
Критически важно, что этот механизм не применяется в отношении:

1. Объектов, включенных в перечень торгово-офисной недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
2. Объектов, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн рублей (облагаемых по ставке до 2,0%).

Таким образом, законодатель защитил массового налогоплательщика от резкого скачка налоговой нагрузки, но сохранил повышенные фискальные требования к дорогостоящей и коммерческой недвижимости, обеспечив муниципалитетам значительный приток доходов из этого сегмента.

Федеральные и муниципальные налоговые льготы: Сравнительный анализ эффективности

Налоговая льгота (ст. 56 НК РФ) выступает как мощный инструмент социальной и экономической политики, позволяющий снижать налоговое бремя для социально незащищенных категорий граждан или стимулировать определенные виды использования имущества. Институт льгот по местным налогам имеет два уровня регулирования: федеральный и муниципальный.

1. Федеральные льготы (Обязательные вычеты):

Федеральные льготы носят обязательный характер и применяются ко всем муниципалитетам России.

• По Земельному налогу (п. 5 ст. 391 НК РФ): Предусмотрено уменьшение налоговой базы на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров (так называемый «необлагаемый минимум») одного земельного участка. Этой льготой пользуются пенсионеры, предпенсионеры, инвалиды I и II групп, ветераны боевых действий, многодетные семьи. Эта льгота фактически освобождает большинство владельцев стандартных садовых участков (до 6 соток) от уплаты земельного налога.
• По НИФЛ (ст. 403 НК РФ): Предусмотрены обязательные налоговые вычеты (уменьшение кадастровой стоимости объекта) в зависимости от типа недвижимости:
  • 10 м² в отношении комнаты.
  • 20 м² в отношении квартиры.
  • 50 м² в отношении жилого дома.

2. Муниципальные льготы (Реализация полномочий ОМСУ):

ОМСУ вправе устанавливать дополнительные налоговые льготы, не предусмотренные НК РФ, а также основания и порядок их применения. Это позволяет использовать налоги как инструмент локальной социальной политики.

Пример реализации муниципальных полномочий:
Решение совета депутатов г. Абакана об освобождении граждан старше 65 лет от уплаты земельного налога в отношении участков, используемых для личного подсобного хозяйства (ЛПХ) или индивидуального жилищного строительства (ИЖС).

Такие локальные льготы, хоть и снижают потенциальные доходы бюджета, повышают социальную справедливость и лояльность граждан к местным властям, что является важным нефискальным эффектом. Эффективность института льгот следует оценивать не только с точки зрения упущенных доходов, но и с позиции достижения социальных целей, поскольку повышение лояльности в долгосрочной перспективе может обеспечить более высокий уровень собираемости.

Финансово-экономическое значение местных налогов и проблемы администрирования

Фискальное значение местных налогов традиционно недооценивается, поскольку их доля в общей структуре доходов консолидированного бюджета РФ относительно невелика. Однако для самих местных бюджетов они являются критически важным элементом устойчивости.

Динамика доходов и структура местных бюджетов (2022-2024 гг.)

Анализ официальных данных Министерства финансов РФ за последние годы свидетельствует об укреплении собственной доходной базы муниципалитетов, во многом благодаря реформам имущественного налогообложения.

По состоянию на 2024 год, общие доходы местных бюджетов превысили 8 триллионов рублей. Что еще важнее, налоговые доходы местных бюджетов показали значительный рост в 2024 году, увеличившись по отношению к 2023 году на 26%. Это является прямым следствием завершения перехода на кадастровую стоимость и улучшения администрирования.

Структура доходов местных бюджетов (по состоянию на 01.04.2022):

Категория доходов	Доля в общих доходах	Примечание
Налоговые доходы	31,1%	Включают НДФЛ, местные налоги и др.
Неналоговые доходы	Около 7%	Доходы от использования имущества, штрафы.
Безвозмездные поступления (Трансферты)	Около 62%	Субсидии, субвенции, дотации из вышестоящих бюджетов.

Несмотря на рост, налоговые доходы остаются миноритарной частью общего бюджета. Основу налоговых доходов муниципалитетов составляет Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), доля которого в 2022 году достигала 64,2% всех налоговых поступлений.

Фискальная роль Земельного налога:

Доля Земельного налога в общей сумме доходов местных бюджетов демонстрирует тенденцию к снижению: с 3,9% в 2010 году до 2,55% в 2022 году. Однако в структуре налоговых доходов его доля остается существенной, составляя около 9,3%.

Анализ структуры поступлений Земельного налога показывает важный сдвиг: поступления от физических лиц выросли в 3 раза по сравнению с 2010 годом, в то время как от организаций — лишь на 38%. Это однозначно указывает на то, что переход на кадастровую стоимость оказал наиболее сильное фискальное влияние именно на граждан-собственников земли. В Тамбовской области, например, в структуре налоговых доходов местных бюджетов Земельный налог составил 12,8%, а Налог на имущество физических лиц — 6,5%. Эти цифры подтверждают, что имущественные налоги, основанные на кадастровой стоимости, являются вторым и третьим по значимости собственным налоговым источником после НДФЛ.

Проблемы администрирования имущественных налогов

Эффективность сбора местных налогов напрямую зависит от качества их администрирования. Внедрение кадастровой стоимости, несмотря на свои фискальные преимущества, принесло и ряд серьезных проблем.

1. Проблемы кадастрового учета и оценки:
Основная сложность связана с высокой стоимостью и длительностью процедур государственной кадастровой оценки, а также с частой непрозрачностью и оспариваемостью ее результатов. Отсутствие обязанности собственника самостоятельно оценивать имущество (что традиционно для некоторых зарубежных систем) лишает налоговый орган возможности корректно исчислить налог при отсутствии актуальных сведений о кадастровой стоимости в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН).

Так не является ли необходимость оспаривать изначально неточную кадастровую стоимость тем самым скрытым бременем, которое нивелирует заявленную прозрачность системы?

2. Судебная практика и ретроспективное оспаривание стоимости:
Одним из наиболее чувствительных аспектов является оспаривание кадастровой стоимости, которая может быть изменена по решению комиссии по рассмотрению споров или суда. Для обеспечения справедливости налогообложения, законодательство предусматривает механизм ретроспективного перерасчета.

В случае изменения кадастровой стоимости по решению суда или комиссии, эти сведения учитываются при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения оспариваемой кадастровой стоимости. Это правило применяется к основаниям, возникшим с 1 января 2019 года. То есть, если налогоплательщик доказал, что кадастровая стоимость была изначально завышена, он получает право на перерасчет налога за все предыдущие налоговые периоды, в которых применялась оспариваемая стоимость. Этот механизм создает дополнительные административные сложности для налоговых органов, связанные с перерасчетом и возвратом излишне уплаченных сумм.

Направления совершенствования системы местных налогов и повышения финансовой самостоятельности муниципалитетов

Укрепление доходной базы местных бюджетов и повышение качества администрирования являются стратегическими задачами, отраженными в планах ФНС и документах Минфина РФ.

Стратегические направления налоговой политики Минфина РФ на 2025-2027 годы

В контексте повышения финансовой самостоятельности муниципалитетов, стратегические документы Министерства финансов РФ уделяют особое внимание не только фискальным инструментам, но и механизмам гражданской вовлеченности.

Инициативное бюджетирование как инструмент самостоятельности:
Ключевым направлением является развитие и цифровизация инициативного бюджетирования (также известного как партисипаторное бюджетирование).

Этот механизм позволяет гражданам напрямую участвовать в распределении части бюджетных средств, выдвигая и отбирая проекты для реализации на местном уровне.

• Масштаб: В 2024 году общая стоимость проектов инициативного бюджетирования в России достигла 60,1 млрд рублей, при этом в процессе выдвижения и отбора инициатив приняли участие свыше 9,5 млн человек.
• Цифровизация: Минфин РФ планирует запуск пилотной апробации инициативного бюджетирования через портал «Госуслуги».

Инициативное бюджетирование, хоть и не является прямым налоговым инструментом, способствует повышению финансовой самостоятельности, поскольку демонстрирует гражданам прямую связь между уплаченными налогами и улучшением местной среды, что потенциально повышает готовность к уплате налогов и снижает протестный потенциал против повышения налоговой нагрузки.

Пути повышения качества администрирования

Совершенствование администрирования местных налогов требует интеграции информационных систем и упрощения процедур для налогоплательщиков.

1. Усиление межведомственного взаимодействия: Критически важно обеспечить бесперебойный и точный обмен данными между ключевыми ведомствами:
   • ФНС России (администратор налога),
   • Росреестр (держатель кадастровых сведений и ЕГРН),
   • ОМСУ (орган, устанавливающий ставки и льготы).

   Только при оперативном получении сведений о регистрации прав, кадастровой стоимости и категориях налогоплательщиков возможно корректное исчисление и начисление местных налогов.

2. Упрощение налоговых вычетов: ФНС России на 2025 год ставит целью внедрение механизмов, позволяющих налогоплательщикам получать социальные налоговые вычеты в упрощенном (проактивном) порядке, что минимизирует бюрократические барьеры и повышает доступность социальных гарантий.
3. Развитие согласительных процедур: Усиление роли механизма согласительных процедур по погашению налоговой задолженности и разрешению споров по кадастровой стоимости позволяет снизить нагрузку на судебную систему и ускорить процесс взыскания, что напрямую влияет на наполняемость местных бюджетов.

Заключение

Местные налоги — Земельный налог и Налог на имущество физических лиц — являются фундаментом собственных доходов муниципальных образований, несмотря на их относительно скромную долю в общих доходах, где доминируют трансферты и НДФЛ.

Завершенный переход к налоговой базе, определяемой кадастровой стоимостью, стал ключевым фактором укрепления фискальной роли этих налогов, что подтверждается значительным ростом налоговых доходов местных бюджетов (на 26% в 2024 году).

При этом законодатель реализовал двойственную политику: повышение фискальной нагрузки на дорогостоящую и коммерческую недвижимость, и введение механизмов социальной защиты (коэффициент 1.1 и федеральные вычеты 600 м²), чтобы смягчить последствия реформы для массового налогоплательщика.

Система местных налогов выступает не только как источник средств, но и как инструмент реализации социальной политики через институт налоговых льгот, устанавливаемых как на федеральном, так и на муниципальном уровнях.

Основными вызовами остаются проблемы администрирования, связанные с точностью кадастровой оценки и сложностью ретроспективного перерасчета налога в случае оспаривания стоимости. Успешное преодоление этих барьеров, а также развитие стратегических направлений, таких как инициативное бюджетирование и цифровизация взаимодействия ФНС, Росреестра и ОМСУ, определит дальнейший вектор повышения финансовой самостоятельности муниципалитетов и устойчивости всей налоговой системы России.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая) (с учетом изменений по состоянию на 08.10.2025).
2. Закон РФ от 09.12.1991 г. № 2003 – 1 «О налогах на имущество физических лиц» (в актуальной редакции).
3. «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2024 год и на плановый период 2025 и 2026 годов» (утв. Минфином России).
4. Вопросы-ответы по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу // Официальный сайт Новосибирска. URL: https://novo-sibirsk.ru/ (дата обращения: 08.10.2025).
5. Данные об исполнении местных бюджетов в Российской Федерации // Министерство финансов РФ. URL: https://minfin.gov.ru/ (дата обращения: 08.10.2025).
6. ДОКЛАД «АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ» // akzs.ru. URL: https://akzs.ru/ (дата обращения: 08.10.2025).
7. Изменения в налогообложении имущества физлиц в сравнении с прошлым годом // promishkino.ru. URL: https://promishkino.ru/ (дата обращения: 08.10.2025).
8. Кому положены налоговые льготы и как их получить // Федеральная налоговая служба (ФНС России).

   URL: https://www.nalog.gov.ru/ (дата обращения: 08.10.2025).

9. Налог на имущество физических лиц // ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/ (дата обращения: 08.10.2025).
10. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник / В. Г. Пансков. — М.: Финансы и статистика, 2012. — 464 с.
11. Налоги и налогообложение в России: учебник / В.А. Парыгина, К.Браун, Дж. Масгрейв, А.А. Тедеев. — М.: Эксмо, 2012. — 640 с. (Высшее Экономическое образование).
12. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. А.З. Дадашева. — М.: ИНФРА – М: Вузовский учебник, 2013. — 464 с.
13. Налоговая реформа 2026: полный список изменений для бизнеса // tbank.ru. URL: https://www.tbank.ru/ (дата обращения: 08.10.2025).
14. Налоговый калькулятор — Расчет земельного налога и налога на имущество физических лиц // ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/ (дата обращения: 08.10.2025).
15. Пансков В.Г. Налог на землю: проблемы и пути совершенствования // Финансы. 2024. № 1.
16. ПЛАН работы Федеральной налоговой службы на 2025 г. // nalog.ru. URL: https://www.nalog.ru/ (дата обращения: 08.10.2025).
17. Результаты мониторинга исполнения местных бюджетов и межбюджетных отношений… за 2022 год // minfin.gov.ru. URL: https://minfin.gov.ru/ (дата обращения: 08.10.2025).
18. Черник Д.Г. Налоги: Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 2012.
19. Шувалова Е.Б. Налоговое бремя и принципы налогообложения // Экономические науки. 2011. №10.