Роль кредитных операций и актуальность темы
Кредитные операции являются краеугольным камнем деятельности любого коммерческого банка, выступая основным источником его доходов и, одновременно, главным генератором финансовых рисков. В условиях динамично развивающегося финансового рынка, постоянного ужесточения регуляторных требований и гармонизации национальных стандартов с международными, точность и корректность бухгалтерского учета этих операций приобретают критическое значение.
Актуальность темы продиктована не только фундаментальным значением кредитования для экономики, но и впечатляющими масштабами банковского сектора Российской Федерации. Согласно статистике Банка России, объем задолженности по кредитам юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям в РФ на 01.09.2025 года достиг 79,7 трлн рублей, демонстрируя годовой темп прироста в 10,3%. Столь масштабный кредитный портфель требует безупречного методологического сопровождения, особенно в части оценки и резервирования кредитного риска. На этом фоне, рост просроченной задолженности, достигшей 2,828 трлн рублей (на ту же дату), подчеркивает необходимость строгого следования требованиям Центрального Банка РФ по формированию Резервов на возможные потери по ссудам (РВПС).
Именно поэтому любое отступление от нормативов ЦБ РФ неминуемо ведет к искажению отчетности и прямым регуляторным санкциям, влияющим на достаточность капитала банка.
Цель данной работы состоит в разработке исчерпывающего теоретико-практического материала по бухгалтерскому учету кредитных операций коммерческого банка, включая анализ актуальной нормативной базы ЦБ РФ и детализацию методики формирования РВПС.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- Определить экономическую сущность и ключевые термины банковского кредитования.
- Систематизировать и проанализировать действующие нормативные акты ЦБ РФ, регулирующие бухгалтерский учет (Положения № 809-П, № 605-П, № 590-П).
- Разработать типовые схемы бухгалтерских проводок для основных этапов кредитного цикла.
- Детализировать методологию расчета и учета РВПС, включая аспекты использования обеспечения и учета портфелей однородных ссуд (ПОС).
Структура работы последовательно охватывает теоретические основы, нормативное поле, практические проводки и методический расчет резервов, что полностью соответствует требованиям к академической курсовой работе по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Кредитные операции коммерческих банков: сущность, принципы, учет ...
... исследование кредитных операций коммерческих банков, ставящее целью систематизацию знаний об их экономической сущности, принципах, классификации, функциях, а также особенностях бухгалтерского учета и регулирования ... финансировании для развития и пополнения оборотных средств. Потребительское и ипотечное кредитование: В сегменте физических лиц также наблюдается высокая активность. В сентябре ...
Теоретические основы и классификация кредитных рисков
Сущность и место кредитных операций в деятельности коммерческого банка
Кредитная операция является ключевым активным пассивом банка, представляющим собой размещение денежных средств на условиях срочности, платности и возвратности. В контексте бухгалтерского учета эти операции требуют специфической организации, направленной на точное отражение основного долга, начисленных и полученных доходов, а также потенциальных потерь.
Ключевые термины, необходимые для понимания учета кредитных операций:
- Кредитный портфель: Совокупность всех требований кредитного характера банка (выданные ссуды, межбанковские кредиты, учет векселей и т.д.).
В контексте Положения ЦБ РФ № 590-П, это совокупность требований, подлежащих классификации и формированию РВПС.
- Ссудный счет: Балансовый счет второго порядка в Плане счетов кредитной организации (раздел 45), предназначенный для учета основного долга клиента. Ссудный счет открывается на каждого заемщика и содержит 20 знаков, отражающих его принадлежность, валюту и срок.
- Резерв на возможные потери по ссудам (РВПС): Специальный оценочный резерв, формируемый банком за счет отчислений, относимых на расходы. Его экономическая цель — минимизация потерь от невозврата ссуды вследствие реализации кредитного риска. Это не фонд ликвидности, а регулятивный инструмент, напрямую влияющий на финансовый результат и достаточность капитала банка.
Классификация ссуд как основа учета резервов
Фундаментальным этапом в учете кредитных операций является оценка кредитного риска, которая напрямую влияет на размер РВПС. Согласно Положению Банка России от 28.06.2017 N 590-П, оценка риска осуществляется путем классификации ссуд.
Классификация ссуды проводится на основе комбинации двух ключевых критериев:
- Финансовое положение (ФП) заемщика: Оценка платежеспособности, достаточности капитала и эффективности деятельности заемщика. ФП может быть оценено как «Хорошее», «Среднее» или «Неудовлетворительное».
- Качество обслуживания долга (КОД): Оценка своевременности и полноты исполнения заемщиком обязательств по основному долгу и процентам. КОД может быть «Хорошим» или «Неудовлетворительным».
Комбинация этих критериев формирует Матрицу классификации, по результатам которой ссуда относится к одной из пяти категорий качества.
Пять категорий качества ссуд и их влияние на резервирование
| Категория качества ссуды | Характеристика (ФП + КОД) | Процент расчетного резерва (ПР) | Отражение в учете |
| :— | :— | :— | :— |
| I. Стандартная | ФП (Хорошее) + КОД (Хорошее).
Кредитные операции коммерческого банка Казахстана: Комплексный ...
... исследование ставит целью проведение всестороннего, академического анализа кредитных операций коммерческого банка, сфокусированного на глубоком изучении кредитного риска, методах его оценки и управления, а ... виды и факторы кредитного риска коммерческого банка Определение и природа кредитного риска В основе любой кредитной операции лежит неопределенность, которая порождает риск. Кредитный риск – это ...
Риск отсутствует. | 0% | Без формирования РВПС |
| II. Нестандартная | ФП (Среднее) + КОД (Хорошее).
Риск минимальный. | от 1% до 20% | Требуется формирование РВПС |
| III. Сомнительная | ФП (Неудовлетворительное) + КОД (Хорошее) или ФП (Среднее) + КОД (Неудовлетворительное).
Риск умеренный. | от 21% до 50% | Требуется существенное резервирование |
| IV. Проблемная | ФП (Неудовлетворительное) + КОД (Неудовлетворительное).
Высокий риск. | от 51% до 100% | Ссуда, вероятно, не будет погашена в полном объеме |
| V. Безнадежная | ФП (Неудовлетворительное) + КОД (Неудовлетворительное) + нет реальных перспектив взыскания. | 100% | Подлежит списанию за счет РВПС |
Нормативное регулирование бухгалтерского учета кредитных операций в РФ (2024-2025)
Кредитные организации в Российской Федерации обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с принципами и правилами, установленными Центральным Банком РФ (ЦБ РФ), который выполняет функции надзорного и регуляторного органа. Строгое следование этим нормам является основой методологической корректности учета.
Обзор ключевых Положений и Инструкций Центрального Банка РФ
Ключевым нормативным ядром, определяющим ведение бухгалтерского учета, является:
- Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» (в редакции от 02.11.2024, вступает в силу с 01.03.2025).
Это фундаментальный документ, который устанавливает структуру Плана счетов, используемого всеми кредитными организациями. Положение 809-П максимально гармонизирует российский банковский учет (РСБУ) с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), что обусловило его регулярные обновления. Именно этот документ определяет, что ссудные операции учитываются в разделе 4 («Операции с финансовыми активами»), а счета для кредитования юридических лиц начинаются, например, с 452** (Предоставленные кредиты и прочие размещенные средства юридическим лицам). - Положение Банка России от 02.10.2017 N 605-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по предоставлению (размещению) денежных средств…» (в редакции от 29.05.2024, с изменениями, вступившими в силу с 01.01.2025).
Положение 605-П детализирует порядок учета самого кредитного договора. Оно определяет, как именно должны отражаться на балансе суммы основного долга, начисленные (иногда капитализированные) проценты, комиссии, а также порядок отражения погашения и переноса просроченной задолженности.
Регламент формирования резервов: Положение ЦБ РФ N 590-П
Основополагающим документом, регулирующим оценку кредитного риска, является Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности» (в редакции от 15.03.2023).
Методологический план Отчета по практике: Анализ деятельности ...
... как он выполняет требования к прозрачности, установленные Положением Банка России от 27.03.2020 № 714-П. В ... счета прибылей и убытков в соответствии с ФЗ № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» и Положением ЦБ РФ № 714-П. Характерна для системно значимых и крупнейших банков; ... включая его структуру и качество активов (NPL, РВПС) согласно Положению № 590-П. Изучение современного кредитного процесса, включая ...
Положение № 590-П является ключевым в контексте курсовой работы, поскольку оно не просто требует резервирования, а устанавливает четкую методику, основанную на объективной оценке финансового положения заемщика и качества обслуживания долга.
Положение № 590-П:
- Устанавливает критерии классификации ссуд (Матрица ФП и КОД).
- Определяет минимальные проценты отчислений в РВПС для каждой категории качества.
- Регламентирует требования к обеспечению, которое может быть учтено для снижения размера РВПС.
- Именно на основании этого Положения банк формирует расходную часть, связанную с кредитным риском, что напрямую влияет на его финансовую устойчивость и достаточность капитала.
Методология бухгалтерского учета кредитных операций: Типовые проводки и счета
Бухгалтерский учет кредитных операций строится на принципе двойной записи, где каждая операция отражается по дебету одного счета и кредиту другого. Принципиальная особенность банковского учета — использование 20-значного Плана счетов, который позволяет детализировать каждую операцию.
Учет выдачи и обслуживания ссуд (основной долг и проценты)
Для примера возьмем выдачу кредита юридическому лицу.
| Этап операции | Корреспонденция счетов | Комментарий |
| :— | :— | :— |
| 1. Выдача ссуды клиенту | Дт 45202.810.2.0000.00000 (Ссудный счет)
Кт 40702.810.0.0000.00000 (Расчетный счет клиента) | Отражение основного долга. Счет 45202 — кредиты ЮЛ на срок 31-180 дней. |
| 2. Ежемесячное начисление срочных процентов | Дт 47427.810.0.0000.00000 (Начисленные проценты)
Кт 70601.810.0.0000.00000 (Доходы банка) | Начисление процентов осуществляется регулярно, независимо от фактического поступления средств, для соблюдения принципа начисления. |
| 3. Погашение основного долга и срочных процентов | Дт 40702 (Расчетный счет клиента)
Кт 45202 (Ссудный счет) (основной долг)
Кт 47427 (Начисленные проценты) (проценты) | Поступление средств на счет банка. Происходит закрытие задолженности по основному долгу и начисленным процентам. |
Отражение просроченной задолженности
Если клиент не исполняет обязательства в срок, задолженность по основному долгу и процентам переносится на счета просроченной задолженности (раздел 458**).
Оценка кредитоспособности корпоративных заемщиков в современных ...
... ликвидность) (ДС + Краткоср. фин. вложения + Дебиторская задолженность) / Краткосрочные обязательства ≥ 0,7 - 1,0 К3 ( ... Оценка финансовой устойчивости Collateral (Обеспечение) Качественный анализ; Снижение ставки/риска Минимизация ... достаточности собственных средств (капитала) банков с универсальной лицензией». Ключевые ... под требования российского бухгалтерского учета и регулятора. Следовательно, ...
Это необходимо для контроля, ужесточения требований к резервированию и корректного отражения качества активов.
| Этап операции | Корреспонденция счетов | Комментарий |
| :— | :— | :— |
| 1. Перенос просроченной задолженности по основному долгу | Дт 45802 (Просроченная задолженность по ссудам ЮЛ)
Кт 45202 (Ссудный счет) | Проводка осуществляется на следующий день после даты неисполнения обязательства. |
| 2. Перенос просроченной задолженности по процентам | Дт 45902 (Просроченная задолженность по процентам)
Кт 47427 (Начисленные проценты) | Срочные проценты, не погашенные в срок, становятся просроченными и подлежат переносу. |
Расчет и учет Резерва на возможные потери по ссудам (РВПС)
Формирование РВПС — это не только бухгалтерская, но и управленческая процедура, которая напрямую отражает консервативность и надежность банка. Методика расчета строго регламентирована Положением ЦБ РФ № 590-П.
Формула расчета минимального размера РВПС и роль обеспечения
Минимальный размер Резерва (Р) определяется индивидуально для каждой ссуды, относящейся к II–V категориям качества.
Общая формула, установленная Главой 7 Положения N 590-П:
Р = РР - ССО
Где:
- Р — Минимальный размер РВПС, подлежащий формированию.
- РР — Расчетный резерв, определяемый на основе балансовой стоимости ссуды и процента резервирования.
- ССО — Справедливая стоимость обеспечения, признаваемого ЦБ РФ в качестве снижающего риск.
Расчетный резерв (РР), в свою очередь, рассчитывается по формуле:
РР = О × ПР
Где:
- О — Балансовая стоимость ссуды (основной долг).
- ПР — Процент резервирования, соответствующий категории качества ссуды (см. Таблицу выше).
Роль обеспечения (ССО): Обеспечение (залог недвижимости, государственных ценных бумаг, гарантии банков-резидентов РФ и пр.) может уменьшить расчетную базу резерва, но только при условии его соответствия строгим требованиям Главы 6 Положения № 590-П (ликвидность, юридическая чистота, наличие оценки).
Иначе говоря, если обеспечение не соответствует регуляторным требованиям, его справедливая стоимость при расчете РВПС принимается равной нулю.
Особенности оценки кредитного риска по Портфелям однородных ссуд (ПОС)
Для упрощения оценки и управления риском, банки могут объединять большое количество схожих по характеристикам ссуд (например, потребительские кредиты, автокредиты) в Портфели однородных ссуд (ПОС).
Критерии формирования ПОС: однородность по виду заемщика, виду кредита, размеру, сроку и порядку погашения. Классификация ПОС осуществляется по упрощенной методике, основанной на статистических данных о просрочке в данном портфеле.
Комплексный финансовый анализ Банка «Сосьете Женераль Восток» ...
... нормативов ликвидности (Н2) и резервирования (РВПС) с актуальными требованиями Центрального Банка Российской Федерации (ЦБ РФ) на 2025 ... могла свидетельствовать либо о замещении этих средств клиентскими ресурсами, либо об общем сокращении активных операций перед ... регулирования 2010 года и провести корректировку выводов с учетом современных требований ЦБ РФ. Методология исследования базируется ...
Важное регуляторное ограничение: Если ПОС отнесен ко II категории качества («Нестандартная»), минимальный размер резерва по нему не должен превышать 3% от совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в этот портфель. Это позволяет избежать чрезмерного давления на капитал банка при массовом, но низкорисковом кредитовании.
Бухгалтерское отражение формирования и восстановления резерва
Формирование и корректировка РВПС являются операциями, прямо влияющими на финансовый результат банка.
| Этап операции | Корреспонденция счетов | Влияние на прибыль |
| :— | :— | :— |
| 1. Формирование / Доначисление РВПС | Дт 70606 (Расходы)
Кт 47425 (Резервы на возможные потери по ссудам) | Расход, уменьшает прибыль до налогообложения |
| 2. Восстановление (уменьшение) РВПС | Дт 47425 (Резервы)
Кт 70601 (Доходы) | Доход, увеличивает прибыль до налогообложения |
Проводка по Дебету счета 70606 (Расходы) фактически означает признание банком ожидаемых убытков и является ключевым механизмом финансовой осторожности, требуемым регулятором.
Учет обеспечения и списанной задолженности: Внебалансовые счета
Учет обеспечения и списанной безнадежной задолженности имеет свою специфику, поскольку эти активы и требования не влияют напрямую на баланс банка (не являются его средствами), но остаются критически важными для управления риском и потенциального взыскания.
Отражение обеспечения на внебалансовых счетах
Согласно российским правилам банковского учета, залог, поручительство или гарантия, принятые банком в качестве обеспечения исполнения обязательств, учитываются на внебалансовых счетах.
Например, для учета ценных бумаг, принятых в обеспечение, используется внебалансовый счет второго порядка 91311 («Ценные бумаги, принятые в обеспечение по выданным кредитам»).
Проводка по принятию обеспечения:
Дт 99999 Кт 91311
Где счет 99999 — это счет для корреспонденции с пассивными внебалансовыми счетами.
Функция внебалансового учета: Внебалансовый учет обеспечивает контроль за наличием, состоянием и стоимостью обеспечения, которое, как было указано ранее, может использоваться для уменьшения расчетного резерва (ССО) при соблюдении требований Положения № 590-П. Если обеспечение ликвидное и соответствует регуляторным требованиям, оно выступает как «смягчающий фактор» при оценке кредитного риска.
Кредитные операции банков на современном этапе: Анализ структурной ...
... октября 2025 года составляет 17,00% годовых) оказывает прямое влияние на стоимость кредитных ресурсов для банков и, как следствие, на конечную ставку для заемщиков. В условиях такой ... использовавшие внешние рынки капитала, теперь вынуждены искать ресурсы внутри страны, что обеспечивает высокий спрос в крупнейших российских банках. Действующая нормативно-правовая база регулирования кредитных операций ...
Учет безнадежной ссудной задолженности, списанной за счет РВПС
Ссуда, отнесенная к V категории качества («Безнадежная») и признанная нереальной к взысканию, подлежит списанию с баланса банка. Списание осуществляется за счет ранее сформированного резерва:
Дт 47425 (Резервы) Кт 458** (Просроченная задолженность)
Несмотря на списание с баланса, банк не теряет права требования к заемщику. В соответствии с требованиями ЦБ РФ, списанная безнадежная задолженность должна быть перенесена на внебалансовые счета для продолжения работы по взысканию и мониторинга возможности получения средств в будущем.
Для учета списанной задолженности используются следующие внебалансовые счета:
- Счет 917 («Долги, списанные в убыток, по которым приняты меры по взысканию»).
- Счет 918 («Долги, списанные в убыток, по которым меры по взысканию не приняты»).
Списанная задолженность должна учитываться на этих счетах в течение не менее пяти лет �� момента списания. Если списанная задолженность все же будет погашена клиентом, сумма погашения отражается как доход банка (Кт 70601), а сумма списывается со счета 917/918.
Заключение и перспективы развития банковского учета кредитных операций
Основные выводы по курсовой работе
Проведенный анализ подтверждает, что бухгалтерский учет кредитных операций коммерческого банка представляет собой сложную, многоуровневую систему, которая находится под постоянным строгим регулированием Центрального Банка РФ. Ключевым аспектом этой системы является управление кредитным риском через механизм формирования Резервов на возможные потери по ссудам (РВПС).
Курсовая работа продемонстрировала:
- Учетная методология базируется на актуальных Положениях ЦБ РФ (№ 809-П, № 605-П), которые обеспечивают гармонизацию РСБУ с МСФО.
- Основой для расчета резервов служит классификация ссуд по Матрице ФП и КОД (Положение № 590-П), определяющая процент резервирования.
- Типовые бухгалтерские проводки (Дт 452** Кт 40702) и схемы переноса задолженности строго регламентированы и критически важны для финансового контроля.
- Учет обеспечения на внебалансовых счетах (913**) позволяет банку использовать его для снижения регуляторного резерва.
Интеграция МСФО (IFRS) 9 в российский банковский учет
Важнейшим вектором развития банковского учета, заложенным в последние редакции Положений ЦБ РФ (в частности, 605-П и 809-П), является интеграция требований Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
Ключевое отличие МСФО (IFRS) 9 от прежних стандартов — это переход от модели понесенных убытков (Incurred Loss) к модели ожидаемых кредитных убытков (Expected Credit Loss, ECL).
Если ранее резервы формировались только по факту возникновения просрочки или ухудшения финансового состояния (понесенный убыток), то модель ECL требует от банков прогнозировать будущие потери и признавать их в учете уже на момент выдачи ссуды.
Система рефинансирования Банка России в 2020–2025 гг.: Анализ ...
... Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", ЦБ РФ обязан предоставлять кредиты кредитным организациям. Функция КЛИ имеет ... сектора. Инструменты рефинансирования: Структурная и антикризисная диверсификация Современный инструментарий рефинансирования Банка России, в отличие от системы начала 2000-х годов, чрезвычайно диверсифицирован ...
Требования МСФО 9 обязывают кредитные организации использовать сложные статистические и эконометрические модели для расчета вероятности дефолта, оценки потерь при дефолте и определения степени обесценения финансового актива, что делает процесс формирования резервов значительно более сложным и прогностическим. Смогут ли российские банки оперативно перестроить свои IT-системы и аналитические службы для соответствия этим повышенным требованиям?
Современные тенденции кредитного рынка (по данным ЦБ РФ)
Современная статистика и регуляторные инициативы ЦБ РФ подчеркивают важность непрерывного контроля за кредитным риском.
На 01.09.2025 года объем задолженности по кредитам юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям в РФ достиг 79,7 трлн рублей, при этом доля заемщиков, имеющих просроченную задолженность, возросла до 23,2%. Эти данные указывают на сохранение высокого уровня кредитной активности и необходимость жесткого риск-менеджмента.
Регулятор, помимо ужесточения требований к резервированию, активно внедряет механизмы защиты заемщиков, что косвенно влияет и на риск-профиль банков. Например, с 01.03.2025 года действует механизм самозапрета на выдачу кредитов/займов. По состоянию на 01.09.2025 года этим инструментом воспользовалось около 15 млн россиян, что является новым фактором, влияющим на оценку кредитного портфеля, особенно в розничном сегменте.
Таким образом, учет кредитных операций остается динамично развивающейся областью, требующей от специалистов глубоких знаний нормативной базы, методологии расчета рисков и способности адаптироваться к постоянно меняющимся требованиям ЦБ РФ и мировым стандартам.
Список использованной литературы
- Бухгалтерский учет предоставления денежных средств клиенту — заемщику в балансе банка — кредитора [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
- Вопросы применения МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» банками и другими кредитными организациями [Электронный ресурс] // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=121406 (дата обращения: 08.10.2025).
- Кредитование юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в августе 2025 года [Электронный ресурс] // Банк России. URL: https://cbr.ru/statistics/bank_sector/credits-legal-entities/ (дата обращения: 08.10.2025).
- Методика учета по МСФО 9 в РСБУ с 1 января 2019 года [Электронный ресурс] // ФБК. URL: https://fbk.ru/press/articles/metodika-ucheta-po-msfo-9-v-rsbu-s-1-yanvarya-2019-goda/ (дата обращения: 08.10.2025).
- О проекте изменения Положения 590-П [Электронный ресурс] // Ассоциация российских банков (АБР).
URL: https://asros.ru/upload/iblock/9a4/4f2y7j3c428y14d7990g0n5a3g7810j2/Pismo-ABR.pdf (дата обращения: 08.10.2025).
- План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (с 01 марта 2025 года) [Электронный ресурс] // ПрофБанкинг. URL: https://profbanking.com/bankovskie-stati/plan-schetov-bukhgalterskogo-ucheta-v-kreditnykh-organizatsiyakh/ (дата обращения: 08.10.2025).
- Положение Банка России от 02.10.2017 N 605-П О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по предоставлению (размещению) денежных средств [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Контур. Норматив».
- Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
- Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам…» (ред. от 15.03.2023) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
- Решение Совета директоров Банка России о формировании резервов по отдельным ссудам… от 20.12.2024 [Электронный ресурс] // Банк России. URL: https://cbr.ru/press/event/?id=17409 (дата обращения: 08.10.2025).
- Статистика [Электронный ресурс] // Банк России. URL: https://cbr.ru/statistics/ (дата обращения: 08.10.2025).
- Учет и операционная деятельность в банках: учебно-методическое пособие [Электронный ресурс]. Казань: КФУ. URL: https://kpfu.ru/portal/docs/F1486801902/uchebno-metodicheskoe_posobie.pdf (дата обращения: 08.10.2025).