Контроль расчетов по кредитам и займам

метки: Кредит, Расчет, Задолженность, Продукция, Кредитование, Ссуда, Источник, Предприятие

Кредит относится к числу важнейших категорий экономической науки.

Такой интерес к кредиту и кредитным отношениям продиктован уникальной ролью, которую играет это экономическое и финансовое явление не только в хозяйственном обороте в Белорусской и международной экономике, но и в жизни человеческого общества в целом.

Само слово кредит происходит от латинского слова creditum — ссуда, долг. Многие экономисты связывают это слово с другим близком по значению credo , т.е. «верю».

Таким образом, в кредите видят долговое обязательство, которое напрямую связано с доверием одного человека, передавшего другому определенную ценность. Такое происхождение слова кредит вполне правдоподобно, поскольку кредит и кредитные отношения возникают при сделке, в которой одна сторона (кредитор) предоставляет другой стороне (заемщику) некий обладающий ценностью предмет (имущество) в обмен на обещание заемщика вернуть такой же предмет или иной его эквивалент в будущем. Однако одного доверия конечно мало. Для возникновения и развития кредитных отношений необходимы веские экономические основания, серьезные экономические отношения и причины.

Кредит нельзя сводить только к определенной сумме денег или количеству товаров, передаваемых на возвратной основе. Указанные блага представляют собой объект кредита — то, что передается от кредитора к заемщику или воплощает в себе его долг (коммерческое кредитование).

Кредиту как экономическому явлению присуща определенная форма движения, в рамках которого кредит предоставляется, используется (затрачивается) и возвращается. Единство этих «жизненных» этапов выражено понятием кредитование, в рамках которого только и возможно существование кредита как экономического и финансового явления, отличающихся от других, имеющих близкую природу.

Кредитование является сложным процессом, не исчерпывающимся простой передачей благ. Его организация осуществляется на основе учета базовых принципов, отражающих специфику движения кредита, точнее говоря принцип кредитования представляет собой требования, к организации кредитного процесса. Они получили отражения в гражданском законодательстве страны с рыночной экономикой с солидным правовым регулированием кредитных отношений.

К принципам кредитования относятся в первую очередь возвратность, срочность, платность, обеспеченность, целевой характер.

Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах. Они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Потребительский кредит и страхование заемщика

Страхование заемщика при потребительском кредитовании является предметом исследования. Так на протяжении многих лет страхование кредита формировалось как метод защиты владельца капитала от непредсказуемых и ... со страховщиками на весь срок кредита (более одного года), а также препятствовать заемщикам при смене страховщика в течение срока кредитования. Однако необходимость страхования жизни ...

Цель работы — теоретическое исследование и проведение контроля расчетов по кредитам и займам.

Для достижения поставленной цели необходимо решить

изучить теоретические основы учета и контроля кредитов и займов

изучить порядок проведения аудиторской проверки

провести аудиторскую проверку предприятия

Получение кредита — очень важный и ответственный шаг для предприятия. Получив кредит, предприятие имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции. Ответственность же этого шага заключается в появлении новых обязательств.

Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, предприятия квалифицируют как получение кредита, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Отражение в учете полученного кредита включает три следующие хозяйственные основные операции:

• получение кредита;
• возврат кредита;
• начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются: учетная политика предприятия, первичные документы по разделу учета, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность.

расчет кредит заем процентный

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

.1 Виды кредитов и займов, принципы и объекты кредитования, механизм предоставления и возврата кредитов и займов. Методика определения процентных ставок по кредитам

Кредит — это система экономических отношений в связи с передачей от одного собственника другому во временное пользование ценностей в любой форме (товарной, денежной, нематериальной) на условиях возвратности, срочности, платности.

Кредит — это товар продаваемый за специфическую цену, — ссудный процент и на специфических условиях — на срок, с возвратом.

§ Продавец кредита — кредитор, ссудодатель.

§ Покупатель кредита — должник, дебитор, ссудополучатель, заемщик.

§ Специфические условия, на которых предоставляется кредит, составляют основные принципы кредитования.

Классификацию кредита можно осуществлять по нескольким базовым признакам. К важнейшим из них относятся категория кредитора и заемщика, а так же форма, в которой предоставляется конкретная ссуда. Исходя из этого, следует выделить следующие шесть достаточно самостоятельных форм кредита, каждая из которых, в свою очередь, распадается на несколько разновидностей по более детализированным классификационным параметрам (рисунок 1).

Банковский кредит одна из наиболее распространенных форм кредитных отношений в экономике, объектом которых выступает процесс передачи в ссуду денежных средств. Банковский кредит представляется, исключительно, кредитно-финансовыми организациями, имеющими лицензию на осуществление подобных операций от Центрального Банка. В роли заемщика выступают юридические лица, инструментом кредитных отношений является кредитный договор. Доход по этой форме кредита банк получает в виде ссудного процента или банковского процента.

Соотношение категорий ссуда кредит займ

... организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить ... 821. Отказ от предоставления или получения кредита 1. Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии ...

Рисунок 1 — Виды и формы кредита

Банковский кредит в свою очередь классифицируется по ряду признаков:

• По срокам погашения:

Краткосрочные ссуды, Среднесрочные ссуды, Долгосрочные ссуды, Онкольные ссуды

• По способам погашения.

Ссуды, погашаемые единовременным взносом со стороны заемщика, Ссуды, погашаемые в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора

• По способам взимания ссудного процента.

Ссуды, процент по которым выплачивается в момент ее общего погашения

Ссуды, процент по которым выплачивается равномерными взносами заемщика в течение всего срока действия кредитного договора .

Ссуды, процент по которым удерживается банком в момент непосредственной выдачи заемщику ссуды

• По способам предоставления кредита.

Компенсационные кредиты, Платные кредиты

• По методам кредитования.

Разовые кредиты, Кредитная линия

Овердрафт — это краткосрочный кредит, который предоставляется путем списания средств по счету клиента, сверх остатка средств на счете. В результате этого, на счете клиента образуется дебетовое сальдо. Овердрафт — это отрицательный баланс на текущем счете клиента.

• По видам процентных ставок.

Кредиты с фиксированной процентной ставкой, Плавающие процентные ставки, Ступенчатые

• По числу кредитов.

Кредиты, предоставленные одним банком, Синдицированные кредиты, Параллельные кредиты

• Наличие обеспечения.

Доверительные ссуды, Контокоррентный кредит, Договор залога, Договор поручительства

Гарантия . Это особый вид договора поручительства для обеспечения обязательства между юридическими лицами. Гарантом может быть любое юридическое лицо, устойчивое в финансовом плане.

Страхование кредитных рисков

• Целевое назначение кредита.

Ссуды общего характера,, Целевые ссуды,

• Категории потенциальных заемщиков.

Аграрные ссуды -, Коммерческие ссуды,, Ссуды посредникам на фондовой бирже,, Ипотечные ссуды владельцам недвижимости,, Межбанковские ссуды, Коммерческий кредит

Инструментом коммерческого кредита традиционно является вексель, выражающий финансовые обязательства заемщика по отношению к кредитору. Наибольшее распространение получили две формы векселя — простой вексель, содержащий прямое обязательство заемщика на выплату установленной суммы непосредственно кредитору, и переводный (тратта), представляющий письменный приказ заемщику со стороны кредитора о выплате установленной суммы третьему лицу либо предъявителю векселя. В современных условиях функции векселя часто принимает на себя стандартный договор между поставщиком и потребителем, регламентирующий порядок оплаты реализуемой продукции на условиях коммерческого кредита.

Договор безвозмездного пользования (ссуды)

... правила и формы. Характерной же чертой precarium было отсутствие этих условий. Что касается возврата вещи к определенному сроку, соответствующее обязательство было ... сравнения, метод обобщения и анализа. Объект исследования: реализация договора безвозмездного пользования (ссуды) в российском законодательстве. Предмет исследования -- законодательство Российской Федерации , регулирующие договор ...

потребительского кредита

государственного кредита

Ростовщический кредит, Международный кредит

По форме кредиты подразделяются на товарные и валютные. В зависимости от того, кто является кредитором, различают частные кредиты, правительственные, кредиты международных и региональных организаций.

С точки зрения объектов кредитования международные делятся на финансовые и коммерческие.

Рассмотрим их.

Частные кредиты -, Правительственные кредиты, Кредиты международные и региональных организаций, Финансовые кредиты, Банковские международные кредиты

Крупные банки предоставляют акцептный кредит в форме акцепта тратты. При этом акцептант становится непосредственным плательщиком по векселю, но за счет средств должника (трассата акцептном рынке акцептованные переводные векселя в разных валютах свободно продаются).

Брокерский кредит -, Межгосударственные кредиты

Специфической формой кредитного обслуживания внешнеэкономических связей являются операции по лизингу, факторингу, фоРБетированию.

Лизинг — соглашение об аренде движимого и недвижимого имущества сроком от трех до пятнадцати лет. В отличие от традиционной аренды объект лизинговой сделки выбирается лизингополучателем, а лизингодатель приобретает оборудование за свой счёт. Срок лизинга короче срока физического износа оборудования. По истечении срока лизинга клиент может продолжать аренду на льготных условиях или купить имущество по остаточной стоимости. В мировой практике лизингодателем обычно является лизинговая компания, а не коммерческий банк.

Факторинг -, ФоРБетирование —

Таким образом, в настоящее время существует довольно детализированная классификация кредитов, основанная на нескольких базовых признаках.

К принципам кредитования относятся:

• Возвратность и срочность кредитования.
• Дифференцированность кредитования.
• Обеспеченность кредита.
• Платность банковских ссуд.

Рассмотрим подробнее каждый из принципов.

— Возвратность является той особенностью, которая отличает кредит как экономическую категорию от других экономических категорий товарно-денежных отношений. Без возвратности кредит не может существовать, поэтому возвратность является неотъемлемой частью кредита, его атрибутом.

Возвратность и срочность кредитования обусловлена тем, что банки мобилизуют для кредитования временно свободные денежные средства предприятий, учреждений и населения. Эти средства не принадлежат банкам, и, в конечном итоге, они, придя в банк с различных сегментов рынка, в них и уходят (потребительское, коммерческое кредитование и т.д.).

Главная особенность таких средств состоит в том, что они подлежат возврату (правильнее отметить, должна быть готовность к возврату) владельцам, вложившим их в банк на условиях срочных депозитов. Поэтому «золотое» банковское правило гласит, что величина и сроки финансовых требований банка должны соответствовать размерам и срокам его обязательств. Нарушение этого основополагающего принципа и приводит к банкротству банка.

Контроль расчетов по кредитам и займам

... присуща определенная форма движения, в рамках которого кредит предоставляется, используется (затрачивается) и возвращается. ... блага представляют собой объект кредита — то, что передается от кредитора к заемщику или воплощает в себе его долг (коммерческое кредитование). Кредиту как экономическому явлению ...

Срочность кредитования представляет собой необходимую форму достижения возвратности кредита. Принцип срочности означает, что кредит должен быть не просто возвращен, а возвращен в строго определенный срок, т.е. в нем находит конкретное выражение фактор времени. И, следовательно, срочность есть временная определенность возвратности кредита. Срок кредитования является предельным временем нахождения ссуженных средств в хозяйстве заемщика и выступает той мерой, за пределами которой количественные изменения во времени переходят в качественные. Если нарушается срок пользования ссудой, то искажается сущность кредита, он теряет свое подлинное назначение.

— Дифференцированность кредитования означает, что коммерческие банки не должны однозначно подходить к вопросу о выдаче кредита своим клиентам, претендующим на его получение. Ссуда должна предоставляться только тем хозорганам, которые в состоянии его своевременно вернуть. Поэтому дифференциация кредитования должна осуществляться на основе показателей кредитования, под которыми понимается финансовое состояние предприятия, дающее уверенность в способности и готовности заемщика возвратить кредит в обусловленный договором срок. Эти качества потенциальных заемщиков оцениваются посредством анализа их баланса на ликвидность, обеспеченность хозяйства собственными источниками, уровень рентабельности на текущий момент и в перспективе.

— Обеспеченность кредита закрывает один из основных кредитных рисков — риск непогашения ссуды. Если бы не принимался во внимание этот принцип, то банковское дело превратилось бы в спекулятивное занятие, где высокий риск ведения операций привел бы к резкому росту процентных ставок.

• Платность банковских ссуд означает внесение получателями кредита определенной платы за временное пользование для своих нужд денежными средствами. Реализация этого принципа на практике осуществляется через механизм банковского процента.

Процентные ставки по кредитам представляют собой стоимость кредита для заемщика, выраженную в процентах от основной суммы кредита.

Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь № 173 от 13.11.2008 была утверждена Инструкция «О порядке доведения информации об условиях кредитования и полной процентной ставке за пользование кредитом». В соответствии с данной Инструкцией «Банк обязан до заключения кредитного договора или дополнительного соглашения к кредитному договору, связанного с изменением суммы (размера) денежных обязательств кредитополучателя и (или) срока их уплаты, представить заявителю (кредитополучателю) в письменной форме информацию об условиях кредитования…», в том числе размер полной процентной ставки.

1.2 Цель, задачи, принципы и способы контроля расчетов по кредитам и займам. Показатели оценки стоимости и эффективности использования кредитных ресурсов

Целью контроля является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Республики Беларусь. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении контролируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В современных условиях организации в своей хозяйственной деятельности активно используют кредиты и займы.

Целью контроля кредитов и займов является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде нормативной базе.

С юридической точки зрения кредитный договор и договор займа — совершенно разные договоры. Согласно ст. 819 ГК РБ кредитный договор — это соглашение, по которому банк (или иная кредитная организация) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик в свою очередь обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить на нее проценты.[3]

Договор займа регулируется ст. 807 ГК РБ. Согласно данной статье по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

В плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению закреплено , что для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При проведении контроля займов и кредитов рекомендуется проверить:

• классификацию кредитов и займов на краткосрочные и долгосрочные;
• расчеты и отражение на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам и займам, а также курсовых и суммовых разниц (для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте);
• реальность и надлежащее документальное оформление кредитов и займов;
• кредитные отношения проверяемого лица;
• целевое использование заемных средств, полноты и своевременности их погашения;
• остатки и начисленные проценты по непогашенным кредитам и займам, а также их представление в бухгалтерской отчетности;
• обоснованность отнесения процентов по полученным кредитам и займам к расходам, принимаемым для целей налогообложения прибыли. [19]

Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.

1.3 Краткая экономическая характеристика РУП СПО «Химволокно»

Решение о строительстве в Белоруссии завода искусственного волокна было принято в 1958 году на майском пленуме ЦК КПСС и уже в июне 1958 г. была выбрана площадка для строительства завода в окрестностях п. Шатилки Паричского района Гомельской области и утверждено задание на проектирование завода искусственного волокна.

В ноябре 1960 г. образована дирекция строительства, в декабре — начато строительство завода. В связи с переименованием п. Шатилки в г. Светлогорск в августе 1961 г. распоряжением СНХ БССР № 962-р Шатилковский ЗИВ был переименован в Светлогорский завод искусственного волокна. В декабре 1964 г. были завершены работы по строительству пускового комплекса первого кордного производства и получена опытная партия кордной нити. В марте 1965 г. отгружена первая партия кордной ткани в адрес Ярославского шинного завода.

В январе 1966 г. Государственная комиссия подписала акт о приеме в эксплуатацию мощности первой очереди завода в размере 17,7 тыс. тонн в год. В октябре 1967 г. введена в строй вторая очередь, а в декабре 1969 г. завод вышел на проектную производительность 35,5 тыс. тонн корда в год.

августа 1974 г. Совет Министров СССР принял постановление о проектировании производства полиэфирной текстильной нити в составе Светлогорского завода искусственного волокна, в январе 1976 г. заложен фундамент объектов нового производства (ЗПТН).

10 ноября 1980 г. заключен контракт с фирмой «Уде» (ФРГ) на поставку оборудования и технической документации для производства полиэфирной текстильной нити.

В октябре 1980 г. пущен в эксплуатацию участок по производству углеродных материалов, а в августе 1984 г. — производство «Урал-2».

В декабре 1984 г. получена первая комплексная нить на заводе полиэфирной текстильной нити и Государственной комиссией подписан акт о приеме в эксплуатацию I очереди ЗПТН, в декабре 1985 г. пущена в эксплуатацию II очередь завода.

января 1986 г. завод переименован в Светлогорское производственное объединение «Химволокно».

В 1989 г. введена в эксплуатацию I очередь производства углеродных материалов, освоен выпуск угленаполненных термопластов и реактопластов, углеродных волокнистых сорбентов типа АУТМ и бусофита.

В 1993 г. на производственных площадях I кордного производства организовано производство мешков из пленочных полипропиленовых нитей, мощность технологической линии — 10,18 млн. штук в год. Линия закуплена у австрийской фирмы «Ленциг». Из полипропиленовых пленочных нитей на ткацких станках СТБ-180 производится полипропиленовая ткань, которая при необходимости ламинируется, далее отшиваются мешки. На агрегатах ТКД-500 из пленочных нитей изготавливается сеновязальный шпагат.

В 1995 году в рамках конверсии производства углеродных материалов на площадях «Урал-2» осуществлено освоение выпуска нового нетканого материала из полипропилена «Спанбонд» мощностью 3 221 тонна в год. Оборудование закуплено у фирмы ФРГ за счет валютных средств, полученных по кредитной линии АКА/Гермес.

На высвободившихся площадях химического цеха в 1996 году организовано производство карбоксиметилцеллюлозы (КМЦ), которая применяется в нефтедобывающей, строительной и др. отраслях промышленности.

В октябре 2004 года завершены работы по монтажу нового оборудования на ЗПТН по производству мультифиламентной полиэфирной текстильной нити суровой и окрашенной в массе. По своим качественным характеристикам мультифиламентные нити приближены к натуралоподобным. Смонтированное оборудование дает возможность выпускать до 6,2 тысячи тонн нити в год.

В августе 2000 года Светлогорское ПО «Химволокно» переименовано в Республиканское унитарное предприятие «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» и в настоящее время является крупнейшим предприятием химической промышленности Беларуси.

Республиканское унитарное предприятие «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» является коммерческой организацией со 100-процентным государственным капиталом. По состоянию на 01.01.2011 года размер уставного фонда предприятия составил 190 млрд. рублей.

РУП «СПО «Химволокно» является акционером ОАО «ЦК МПФГ «Формаш», ООО «МК «Формаш», ОАО «Белвнешэкономбанк», ОАО «Белпромстройбанк», а также учредителем двух дочерних предприятий РДУП «Торговый дом «Сохим» и РДПУП «Светлотекс».

Предприятие обладает всеми необходимыми транспортными и инженерными коммуникациями, развитой внутризаводской инфраструктурой. По территории предприятия проходит железная дорога. Сеть автомобильных дорог имеет хорошую связь с автодорогами республиканского значения. Общая площадь территории, которую занимает РУП «СПО«Химволокно» — 1 934,7 тыс. м ² , производственные площади составляют 758,5 тыс. м² .

РУП «СПО «Химволокно» включает в себя:

• завод полиэфирных текстильных нитей;
• завод искусственного волокна.

Завод полиэфирных текстильных нитей

Данное производство является одним из основных на РУП «СПО «Химволокно». Первая очередь завода полиэфирных нитей введена в эксплуатацию в декабре 1984 г., вторая очередь — в декабре 1985 г. Проектная мощность — 23,53 тыс. т/год. Производственная площадь — 210 тыс. м ² , общая списочная численность работающих — 2094 человек, в том числе 1902 рабочих.

Завод искусственного волокна

Производство вискозных нитей введено в эксплуатацию в 1965 году с проектной мощностью 17,7 тыс. тонн в год и в 1967 году мощностью 17,8 тыс. тонн в год. В 1991 году началась реконструкция и техническое перевооружение данного производства. Производственная площадь — 242,34 тыс.м ² . Списочная численность работающих — 1413 человек, в том числе рабочих — 1273 человек.

Для обеспечения работы заводов предприятие имеет целый ряд вспомогательных подразделений: цех паро- и водоснабжения, цех энергоснабжения, аммиачно-холодильно-компрессорный цех, цех водоснабжения и канализации, нейтрализации и очистки сточных вод, цех противопожарной автоматики и связи, автотранспортный цех, цех обработки и транспортировки грузов, ремонтно-строительно-монтажное управление и др.

Организационная структура РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» — это совокупность отделов и служб, которые строят и координируют систему менеджмента, разрабатывают и реализуют управленческие решения по выполнению бизнес-плана. Организационную структуру организации в совокупности с ее производственной структурой формирует общая структура организации.

Организационная структура РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» построена по линейно-функциональному принципу, который предполагает отсутствие дублирования усилий и потребления ресурсов в функциональных блоках (рисунок 2).

Рисунок 2 — Организационная структура аппарата управления РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно»

При существующей организационной структуре управления по каждому уровню сформирован состав служб, пронизывающий все предприятие «сверху донизу», в которые органично вливаются плановые службы.

Достоинства организационной структуры РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» в том, что она обеспечивает высокий уровень специализации управленческой деятельности, достаточно высокий уровень компетентности при решении поставленных задач, большая ответственность за результаты своего труда и труда подчиненных лежит на линейных и функциональных руководителях предприятия, действует принцип единоначалия, что позволяет устранить условия для противоречивости распоряжений. Таким образом, эта структура увеличивает оперативность решений и позволят наладить эффективный контроль за их выполнением.

Недостатками структуры являются нарушение принципа единоначалия, трудности в принятии и реализации согласованных управленческих решений. Жесткое разделение труда усиливает заинтересованность каждого элемента структуры управления в выполнении в первую очередь только своей функции. Поэтому при решении нестандартных, сложных задач возникает необходимость в частных согласованиях.

Пользуясь данными бухгалтерской и статистической отчетности, проанализируем показатели РУП СПО «Химволокно» (таблица 1).

Таблица 1 — Показатели деятельности РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» за 2008 — 2010 гг.

Показатели	Годы			Темп роста, %; отклонение (+; -)
	2008	2009	2010	2010г. к 2009г.	2010г. к 2008г.
1. Выпуск товарной продукции:
1.1. В действующих ценах, млн р.	146578	158875	182277	114,73	124,35
1.2. В сопоставимых ценах, млн р.	146578	140473	150642	107,24	102,77
2. Выручка-нетто от реализации продукции (работ, услуг):
2.1. В действующих ценах, млн р.	195022	229841	258097	112,29	132,34
2.2. В сопоставимых ценах, млн р.	195022	203219	213303	104,96	109,37
3. Себестоимость реализации продукции (работ, услуг):
3.1. В сумме, млн р.	176484	208537	244770	117,37	138,69
3.2. Затраты на 1000 р. реализованной продукции, р.	904,9	907,3	948,4	104,53	104,81
4. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг):
4.1. В сумме, млн р.	16885	17012	9821	57,73	58,16
4.2. В процентах к выручке от реализации (рентабельность продаж)	8,66	7,40	3,81	-3,60	-4,85
5. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн р.	-3433	-545	-560	—	—
6. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн р.	-4745	1733	-2687	—	—
7. Прибыль (убыток), млн р.	8707	18200	6574	36,12	75,50
8. Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли, млн р.	7256	9068	6573	72,49	90,59
9. Чистая прибыль (непокрытый убыток), млн р.	1451	9132	1	0,01	0,07
10. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн р.	380797	441644	499607	113,12	131,20
11. Фондоотдача (стр. 1.1 : стр. 10), р.	0,38	0,36	0,36	100,00	94,74
12. Среднесписочная численность работников, чел.	6673	6264	6029	96,25	90,35
13. Производительность труда (стр. 1.2 : стр. 12), млн р.	21,97	22,43	24,99	111,41	113,75
14. ФЗП, млн р.	50314,3	56477,5	67771,8	120,00	134,70
15. Средняя заработная плата на 1 работника, р.	628,3	751,4	936,7	124,66	149,08

За анализируемый период относительно 2009г. увеличен объем реализации:

• нитей полиэфирных на2241 тн.;
• углеродных волокнистых м-лов на 14,3 тн.;
• спанбела на 207 тн.;
• полипропиленовой продукции на 290 тн.;
• трикотажных полотен на 105 тн.
• сборы из выручки снизились на 1780 млн р.;
• налог с продаж снизился на 15 млн р.;
• налог на услуги сервиса снизился на 31 млн р.

Прибыль от реализации продукции в абсолютной сумме снизилась на 7191 млн р. и составила 9821 млн р. в том числе:

• промышленной продукции 10540 млн р. (минус 7888 млн р.);
• прочая реализация 193 млн р. (плюс 187 млн р.);
• магазин 33 млн р. (плюс 20 млн р.);
• ЦОП «минус» 938 млн р. (плюс 461 млн р.);
• гостиница «минус» 7 млн р.

(плюс 28 млн р.).

Сумма прибыли до налогообложения за отчетный период составила 6574 млн р., что на 11626 млн р. меньше по сравнению с прошлым годом. На данный показатель оказали влияние следующие факторы:

• снижение прибыли от реализации на 7191 млн р.;
• уменьшения сальдо по операционным доходам и расходам на 15 млн р., за счет роста операционных доходов на 28690 млн р.

и роста операционных расходов на 28705 млн р.;

• снижения сальдо по внереализационным доходам и расходам на 4420 млн р., за счет снижения внереализационных доходов на 2850 млн р. и роста внереализационных расходов на 1570 млн р.

Чистая прибыль предприятия в отчетном периоде составила 1 млн р., что на 9131 млн р. меньше, чем в прошлом году. На формирование данного показателя негативно повлияло снижение прибыли до налогообложения на 11626 млн р. Снижение налогов, платежей и расходов из прибыли положительно сказалось на показателе чистой прибыли. За счет влияния данного фактора сумма чистой прибыли увеличилась на 2495 млн р. по сравнению с прошлым годом за счет:

• роста суммы налога на недвижимость на 647 млн р.;
• снижения суммы налога на прибыль и доходы на 2766 млн р.;
• снижения суммы местных и иных налогов и сборов на 305 млн р.;
• снижения суммы расходов из прибыли на 72 млн р.

Опережающий рост себестоимости реализованной продукции (117,4%) над ростом объемов реализованной продукции (112,2 %) привел к увеличению затрат на 1000 руб. реализованной продукции на 41,1 руб. (с 907,3 руб. до 948,4 руб.) или на 4,0 %.

Динамика темпов роста выручки от реализации, себестоимости и прибыли от реализации, представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 — Динамика темпов роста выручки от реализации, себестоимости и прибыли от реализации РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» в 2008 — 2010 гг.

Исходя из данных бухгалтерской отчетности проведем краткий анализ показателей финансового состояния РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно». На первоначальном этапе анализа финансового состояния организации важно установить изменение суммы и структуры имущественного комплекса организации и источников его формирования. Для этого целесообразно составить аналитический баланс, в котором объединяются в группы однородные статьи. Это позволяет сократить число статей баланса, что повышает его наглядность (таблица 2).

Таблица 2 — Структура и динамика активов РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» за 2009 — 2010 гг.

Показатели	На 01.01.2010 г.		На 01.01.2011 г.		Изменение (+; -)		Темп роста, %
	Сумма, млн р.	Удель- ный вес, %	Сумма, млн р.	Удель- ный вес, %	Сумма, млн р.	Удель- ный вес, %
А	1	2	3	4	5	7
1. Внеоборотные активы	503741	76,19	547224	68,63	43483	-7,56	108,63
2. Оборотные активы, всего	157437	23,81	250181	31,37	92744	7,56	158,91
В том числе:
2.1. Запасы и затраты	82000	12,40	106464	13,35	24464	0,95	129,83
2.2. Налоги по приобретенным ценностям	2079	0,31	2794	0,35	715	0,04	134,39
2.3. Готовая продукция и товары	15124	2,29	36153	4,53	21029	2,24	239,04
2.4. Товары отгруженные	0	0,00	0	0,00	0	0	0
2.5. Дебиторская задолженность	33781	5,11	33875	4,25	94	-0,86	100,28
2.6. Финансовые вложения	2755	0,42	3873	0,49	1118	0,07	140,58
2.7. Денежные средства	36755	5,56	103175	12,94	66420	7,38	280,71
2.8. Прочие оборотные активы	0	0,00	0	0,00	0	0	0
Итого	661178	100,00	797405	100,00	136227	0	120,60

Наибольший удельный вес в структуре активов занимают внеоборотные активы (68,63% на конец 2010 года), на долю оборотных активов приходится 31,37%. Изменение структуры активов организации в сторону снижения внеоборотных средств свидетельствует о снижении производственной и торговой базы организации за этот период.

Проведем анализ динамики и структуры источников формирования активов (таблица 3).

Таблица 3 — Структура и динамика источников формирования активов РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» за 2009 — 2010 гг.

Показатели	На 01.01.2010 г.		На 01.01.2011 г.		Изменение (+; -)		Темпы роста, %
	Сумма, млн р.	Удельный вес, %	Сумма, млн р.	Удельный вес, %	Сумма, млн р.	Удельный вес, %
	460578	69,66	505916	63,45	45338	-6,21	109,84
2. Расчеты, всего	200600	30,34	291462	36,55	90862	6,21	145,30
В том числе:
2.1. Краткосрочные кредиты и займы	46638	7,05	59997	7,52	13359	0,47	128,64
2.2. Долгосрочные кредиты и займы	136059	20,58	206105	25,85	70046	5,27	151,48
2.3. Кредиторская задолженность	17903	2,71	25360	3,18	7457	0,47	141,65
2.4. Прочие виды обязательств	0	0,00	0	0,00	0	0	0
Итого	661178	100,00	797378	100,00	136200	0	120,60

Пассивы РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» на 63,45% сформированы за счет источников собственных средств, что на 6,21% меньше чем в 2009 году. Значительный удельный вес занимают долгосрочные кредиты и займы — 25,85% на конец 2010 года, что является негативным моментом формирования активов. Расчеты в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличились на 45,3%, источники собственных средств увеличились только на 9,84%, таким образом темп роста расчетов превышает темп роста источников собственных средств.

Проведем анализ динамики и соответствия теоретически допустимым значениям показателей ликвидности, которые раскрывают реальную и прогнозную платежеспособность организации (таблица 4).

Таблица 4 — Сведения о ликвидности и платежной способности РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» за 2009 — 2010 гг.

Показатели	Годы			Темп роста, %; отклонение (+; -)
	2008	2009	2010	2010г. к 2009г.	2010г. к 2008г.
А	1	2	3	4	5
1. Оборотные активы, млн р.	116596	157437	250181	158,91	214,57
2. Денежные средства и краткосроч- ные финансовые вложения, млн р.	35037	39510	107048	270,94	305,53
3. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн р.	18641	33781	33875	100,28	181,72
4. Краткосрочные обязательства, млн р.	53085	64541	85384	132,29	160,84
5. Просроченная кредиторская задолженность, млн р.	1225	800	5424	678,00	442,78
6. Собственные оборотные средства, млн р.	63511	92896	164797	177,40	259,48
7. Показатели ликвидности:
7.1. Коэффициент абсолютной ликвидности (стр. 2 : стр. 4)	0,660	0,612	1,254	0,642	0,594
7.2. Коэффициент промежуточной ликвидности [(стр. 2 + стр. 3) : стр. 4]	1,011	1,136	1,650	0,515	0,639
7.3. Коэффициент текущей ликвидности (стр. 1 : стр. 4)	2,196	2,439	2,930	0,491	0,734
7.4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (стр. 6 : стр. 1)	0,545	0,590	0,659	0,069	0,114
7.5. Коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности денежными средствами (стр. 2 : стр. 5)	28,602	49,388	19,736	-29,652	-8,866

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.

По состоянию на 1.01.2011 г. коэффициент текущей ликвидности составил 2,93, а по состоянию на 1.01.2010 г. — 2,439 при нормативе 1,5.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости.

По состоянию на 01.01.2011 г. он равен 0,659, по состоянию на 1.01.2010 г. — 0,59 при нормативе 0,2. Таким образом, оборотными средствами организация обеспечена в полной мере.

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует платежеспособность объединения и показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно за счет свободного остатка денежной наличности и краткосрочных финансовых вложений. При установленном нормативе не менее 0,2 коэффициент абсолютной ликвидности по состоянию на 1.01.2011 г. составил 1,254, а по состоянию на 1.01.2010 г. — 0,612. Таким образом, можно сделать вывод о том, что средства РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» ликвидны, а сама организация платежеспособна.

Проведем анализ динамики показателей структуры капитала РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» (таблица 5).

Таблица 5 — Сведения о динамике показателей структуры капитала РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» за 2009 — 2010 гг.

Показатели	Годы			Темп роста, %; отклонение (+; -)
	2008	2009	2010	2010г. к 2009г.	2010г. к 2008г.
А	1	2	3	4	5
1. Совокупные активы, млн р.	551433	661178	797405	120,60	144,61
	392729	460578	505916	109,84	128,82
	158704	200600	291489	145,31	183,67
3.1. Долгосрочные обязательства, млн р.	105619	136059	206105	151,48	195,14
3.2. Краткосрочные обязательства, всего, млн р.	53085	64541	85384	132,29	160,84
3.2.1. В том числе кредиторская задолженность, млн р.	26961	17903	25360	141,65	94,06
4. Собственные оборотные средства, млн р.	63511	92896	164797	177,40	259,48
5. Просроченная кредиторская задолженность, млн р.	1225	800	5424	678,00	442,78
6. Показатели структуры капитала:
6.1. Коэффициент автономии (стр. 2 : стр. 1)	0,712	0,697	0,634	-0,062	-0,078
6.2. Коэффициент финансовой зависимости (стр. 3 : стр. 1)	0,288	0,303	0,366	0,062	0,078
6.3. Коэффициент финансового левериджа (стр. 3 : стр. 2)	0,404	0,436	0,576	0,141	0,172
6.4. Коэффициент маневренности собственных средств (стр. 4	0,162	0,202	0,326	0,124	0,164
6.5. Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами (стр. 5 : стр. 1)	0,002	0,001	0,007	0,006	0,005

Коэффициент автономии характеризует долевое участие собственных источников финансирования в формировании активов организации. Его снижение в 2010 году по сравнению с 2009 годом свидетельствует о снижении финансовой самостоятельности организации.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (финансовой зависимости) характеризует долевое участие заемных и привлеченных источников финансировании в формировании активов организации. Нормативное значение данного коэффициента не должно превышать 0,85. За анализируемый период данный показатель не превышает нормативное значение (в 2008 году — 0,288, в 2009 году — 0,303, в 2010 году — 0,366), на основании чего можно сделать вывод, что активы организации обеспечены в полном объеме.

Коэффициент маневренности собственных средств характеризует долю собственных средств, участвующих в формировании оборотных активов (наиболее подвижной части имущества) организации. Доля собственных средств в 2010 году увеличилась на 0,124 по сравнению с 2009 годом.

В целом исходя из рассчитанных коэффициентов, можно сделать вывод, что РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» является финансово независимой организацией.

В процессе анализа финансового состояния РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» изучим показатели деловой активности организации (таблица 6).

Показатели	Годы			Темп роста, %; отклонение (+; -)
	2008	2009	2010	2010г. к 2009г.	2010г. к 2008г.
А	1	2	3	4	5
1. Средняя стоимость оборотных активов, всего, млн р.	99022	137016,5	203809	148,75	205,82
В том числе:
1.1. Запасы и затраты, млн р.	36653,5	70039,5	94232	134,54	257,09
1.2. Дебиторская задолженность, млн р.	20263	26211	33828	129,06	166,94
1.3. Денежные средства, млн р.	19146,5	35790,5	69965	195,48	365,42
2. Средняя величина кредиторской задолженности, млн р.	22079,5	22432	21631,5	96,43	97,97
3. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	211437	249924	280499	112,23	132,66
4. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	176484	208537	244770	117,37	138,69
5. Оборачиваемость в днях:
5.1. Оборотных активов (стр. 1 × 360 : стр. 3)	168,60	197,36	261,57	64,21	92,98
5.2. Запасов и расходов (стр. 1.1 × 360 : стр. 4)	74,77	120,91	138,59	17,68	63,83
5.3. Дебиторской задолженности (стр. 1.2 × 360 : стр. 3)	34,50	37,76	43,42	5,66	8,92
5.4. Денежных средств (стр. 1.3 × 360 : стр. 3)	32,60	51,55	89,79	38,24	57,20
5.5. Кредиторской задолженности (стр. 2 × 360 : стр. 4 табл. 8)	45,04	38,72	31,81	-6,91	-13,22
6. Продолжительность операционного цикла (стр. 5.1 — стр. 5.4), дней	136	145,81	171,78	25,97	35,78
7. Продолжительность финансового цикла (стр. 6 — стр. 5.5), дней	90,96	107,09	139,97	32,88	49,01
8. Оборачиваемость в разах:
8.1. Оборотных активов (360 : стр. 5.1)	2,14	1,82	1,38	-0,45	-0,76
8.2. Запасов и затрат (360 : стр. 5.2)	4,81	2,98	2,60	-0,38	-2,22
8.3. Дебиторской задолженности (360 : стр. 5.3)	10,43	9,53	8,29	-1,24	-2,14
8.4. Денежных средств (360 : стр. 5.4)	11,04	6,98	4,01	-2,97	-7,03
8.5. Кредиторской задолженности (360 : стр. 5.5)	7,99	9,30	11,32	2,02	3,32

Оборачиваемость оборотных активов в днях увеличилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 64,21 дней, по сравнению с 2008 годом на 92,98 дней, что является отрицательным фактором, поскольку денежные средства находятся более длительное время в кругообороте. Соответственно оборачиваемость оборотных средств в разах снижается. В целом можно отметить снижение эффективности использования оборотных средств.

Проведем анализ показателей рентабельности деятельности РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» (таблица 7).

Оценка рентабельности организации позволяет выявить большое число тенденций развития, призвана указать руководству организации пути дальнейшего успешного развития, указывает на ошибки в хозяйственной деятельности, а также выявить резервы роста прибыли, что, в конечном счете, позволяет организации более успешно осуществлять свою деятельность.

Таблица 7 — Сведения о динамике рентабельности организации РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» за 2009 — 2010 гг.

Показатели	Годы			Темп роста, %; отклонение (+; -)
	2008	2009	2010	2010г. к 2009г.	2010г. к 2008г.
А	1	2	3	4	5
1. Средняя стоимость совокупных активов, млн р.	497920	606305,5	729291,5	120,28	146,47
2. Средняя величина источников собственных средств, млн р.	351635,5	426653,5	483247	113,26	137,43
3. Средняя величина источников привлеченных и заемных средств, млн р.	143234	179652	246044,5	136,96	171,78
4. Средняя стоимость внеоборотных активов, млн р.	398898	469289	525482,5	111,97	131,73
5. Средняя стоимость оборотных активов, млн р.	99022	137016,5	203809	148,75	205,82
6. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	211437	249924	280499	112,23	132,66
7. Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	16885	17012	9821	57,73	58,16
8. Прибыль за отчетный период, млн р.	8707	18200	6574	36,12	75,50
9. Нераспределенная прибыль, млн р.	1451	9132	1	0,01	0,07
10. Показатели рентабельности:
10.1. Рентабельность продаж (стр. 7 : стр. 6 × 100), %	7,99	6,81	3,50	-3,31	-4,48
10.2. Рентабельность совокупных активов, рассчитанная по
10.2.1. Прибыли за отчетный период (стр. 8 : стр. 1 × 100), %	1,75	3,00	0,90	-2,10	-0,85
10.2.2. Нераспределенной прибыли (стр. 9 : стр. 1 × 100), %	0,29	1,51	0,00	-1,51	-0,29
10.3. Рентабельность источников собственных средств (стр. 9 %	0,41	2,14	0,00	-2,14	-0,41
10.4. Рентабельность внеоборотных активов, исчисленная по
10.4.1. Прибыли за отчетный период (стр. 8 : стр. 4 × 100), %	2,18	3,88	1,25	-2,63	-0,93
10.4.2. Нераспределенной прибыли (стр. 9 : стр. 4 × 100), %	0,36	1,95	0,00	-1,95	-0,36
10.5. Рентабельность оборотных активов, определенная по
10.5.1. Прибыли за отчетный период (стр. 8 : стр. 5 × 100), %	8,79	13,28	3,23	-10,06	-5,57
10.5.2. Нераспределенной прибыли (стр. 9 : стр. 5 × 100), %	1,47	6,66	0,00	-6,66	-1,46

Коэффициенты рентабельности характеризуют прибыльность деятельности организации, рассчитываются как отношение полученной балансовой или чистой прибыли к затраченным средствам или объему реализованной продукции. Различают рентабельность собственных средств, всего капитала, производственных фондов и др.

Рентабельность является одним из главных показателей, характеризующих финансовое состояние организации. Показатели рентабельности наиболее объективно отражают уровень экономического развития каждой организации. Они являются синтетическими и в то же время наиболее сопоставимыми между показателями отдельных организаций, характеризующими эффективность ведения организации.

Рентабельность собственных средств характеризует доходность организации от всех видов деятельности в расчете на 1 рубль вложения собственных средств.

Коэффициент рентабельности продаж характеризует доходность основной деятельности организации.

Коэффициент рентабельности капитала показывает, сколько прибыли получено на рубль вложения как собственных, так и заемных средств.

В таблице 9 выполнен расчет показателей рентабельности анализируемой организации. За анализируемый период наблюдается снижение рентабельности совокупных активов на 0,85%, внеоборотных активов на 0,93%, оборотных активов на 5,57%, продаж на 4,48%. В целом по РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» за 2008-2010 гг. можно отметить снижение эффективности деятельности организации.

2. КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ, НАПРАВЛЕНИЯ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ, .1 Нормативное и информационное обеспечение контроля расчетов организации по кредитам и займам

Система нормативного регулирования в Республике Беларусь состоит из документов четырех уровней. К первой группе документов относятся:

Закон «О бухгалтерском учете и отчетности». Закон распространяется на все организации, находящиеся на территории РБ, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РБ.

Закон «Об аудиторской деятельности», который определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РБ.

Налоговый кодекс РБ, в котором определено понятие расходов и порядок их признания для целей налогового учета; установлены налоги, взимаемые с сельскохозяйственных предприятий и включаемые в себестоимость производимой продукции.

Гражданский кодекс РБ, который регулирует правовые основы кредитных отношений. Содержит порядок заключения и расторжения гражданско-правовых договоров.

Второю группу документов регулирует Министерство финансов РБ, Национальный банка РБ и другие органы исполнительной власти. К документам второго уровня относятся положения регламентирующие принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности.

К документам третьего уровня относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, составляют основу организации учета на всех предприятиях независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы.

Документы четвертого уровня разрабатываются предприятием и утверждаются руководителем организации. К ним относятся:

• Устав предприятия;
• Приказ «Об учетной политике организации»;
• Рабочий План счетов организации;
• График документооборота.

К основным задачам контроля расчетов по кредитам и займам относятся:

• изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа;
• изучение правомерного расходования средств кредитов и займов;

оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов и займов

установление правомерности отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности кредитов и займов;

• проверка своевременного и полного погашения кредитов и займов;
• анализ начисления процентов за пользование и их списание.

2.2 Порядок проведения контроля расчетов организации по кредитам и займам, направления его совершенствования

После составления проверяющей организацией общего плана проверки, ревизионной программы, необходимо перейти к проведению процедур, необходимых для формирования проверяющей организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Последовательность работ при проведении проверки расчетов по кредитам и займам можно разделить на 3 этапа — ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап, согласно программе, включает в себя процедуру проверки применения принятой организацией учетной политики в отношении расчетов по кредитам и займам.

В учетной политике РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» отражены и последовательно применяются решения:

• о переводе долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную;
• о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам.

Основной этап включает в себя следующие 6 пунктов программы.

Из анализа кредитного договора выяснили, что кредит был выдан на приобретение основных средств, необходимых для осуществления производственной деятельности. Действительно, за счет полученных средств предприятием было приобретено оборудование для цеха. При проверке выписок банка было установлено, что кредит был получен в соответствии с кредитным договором полностью и в срок. Просроченных задолженностей по кредитам в 2008-2010 годах не выявлено.

В плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению закреплено, что для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Получение кредита (займа) отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Получение кредитов и займов почти всегда сопровождается выплатой процентов, начисление которых происходит по истечении того отчетного периода, к которому они относятся:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Данный подход к отражению начисленных процентов по займам и кредитам соответствует установленным требованиям.

Погашение кредита оформляется платежом с расчетного счета. В этом случае дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и кредитуется счет 51 «Расчетные счета».

Если договор кредита или займа заключен в иностранной валюте или в условных единицах, то при погашении кредита в этом случае может возникнуть или суммовая, или курсовая разница.

РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» получило заем в сумме 15 000 евро на 2 года.

Курс евро по отношению к рублю составлял (условно):

• на дату зачисления валютных средств — 40,50 руб./евро;
• на отчетную дату — 41 руб./евро;
• на дату возврата займа — 40,70 руб./евро.

В бухгалтерском учете РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» были сделаны следующие проводки:

• зачислен полученный долгосрочный заем в иностранной валюте на текущий валютный счет:

Д-т сч. 52 «Валютные счета»

К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

500 руб. (15 000 евро х 40,50 руб./евро)

• отражена отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязательств по курсу НБ РБ на отчетную дату и их рублевой оценкой по курсу НБ РБ на дату получения займа:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

руб. (15 000 евро (41,00 руб./евро — 40,50 руб./евро))

• списаны валютные средства с текущего валютного счета при возврате займа:

Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

К-т сч. 52 «Валютные счета»

500 руб. (15 000 евро х 40,70 руб./евро)

• отражена положительная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязательств по курсу НБ РБ на дату проведения последней переоценки:

Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

руб. (15 000 евро (40,70 руб./евро — 41,00 руб./евро)).

Классификация задолженности на краткосрочную и долгосрочную позволяет более обоснованно исчислять платежеспособность организации. Именно потому как только по конкретному договору срок погашения займа будет меньше года целесообразно сделать запись:

Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Аналитический учет по банковским кредитам на предприятии должен быть организован в следующих разрезах:по видам кредитов (рублевый, валютный);по банкам, у которых он был получен;по целевому назначению кредитов;по срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил).

Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет банковских кредитов у экономического субъекта поможет не только в работе бухгалтеру данного предприятия, но и проверяющим лицам проверить правильность начисления процентов по этим кредитам.

При проверке правильности применения плана счетов по видам кредитов и займов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, было выявлено, что аналитический учет по целевому назначению кредитов не ведется.

В части рассматриваемого кредитного договора операция по поступлению заемных средств была учтена на счете 66, который кредитовался в корреспонденции с дебетом счета 51.

Проанализировав дебетовые обороты по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» аудитор проверил своевременность погашения полученных кредитов и процентов по ним. Вся задолженность покрывалась в срок, установленный в кредитном договоре.

Нарушения принципов оценки имущества, приобретаемого за счет заемных средств, выявлено не было. После принятия приобретенных основных средств к учету проценты за кредит не учитывались в их первоначальной стоимости.

Для выяснения наличия задолженности предприятия по данному участку проводится инвентаризация финансовых обязательств клиента. В ходе планирования проверки по кредитам аудитор обращает особое внимание на следующие моменты:

• проводилась ли инвентаризация расчетов с банком;
• имеет ли место расхождения между кредиторской задолженностью банкам по полученным ссудам, отраженной в учете и фактически имевшей место;
• как были оформлены бухгалтерские записи по приведению задолженности к фактически имевшей место (если в ходе инвентаризации были выявлены расхождения).

Сверка остатков по кредитам и займам, проводимая банками, кредиторами и финансовой службой РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» подтвердила правильность расчета фактических сумм погашенных и пролонгированных кредитов.

Для совершенствования контроля расчетов по кредитам и займам предприятию необходимо избегать следующих типичных ошибок:

2.3 Анализ расчетов организации по кредитам и займам

Проведем анализ структуры и динамики источников формирования оборотных активов (таблица 8).

Таблица 8 — Структура и динамика источников формирования оборотных активов РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» за 2009 — 2010 гг.

Показатели	На 01.01.2010 г.		На 01.01.2011 г.		Изменение (+; -)		Темпы роста, %
	Сумма, млн р.	Удельный вес, %	Сумма, млн р.	Удельный вес, %	Сумма, млн р.	Удельный вес, %	157437	100,00	250181	100,00	92744	0	158,91
В том числе сформированные за счет следующих источников:
1.1. Краткосрочных кредитов и займов	46638	29,62	59997	23,98	13359	-5,64	128,64
1.2. Кредиторской задолженности и прочих видов обязательств	17903	11,37	25387	10,15	7484	-1,22	141,80
1.3. Собственных источников [Электронный ресурс]//URL: https://ex-zaim.ru/kursovaya/osuschestvlenie-rascheta-po-kreditam/	92896	59,01	164797	65,87	71901	6,86	177,40

Таким образом, можно сделать вывод о том, что оборотные средства организации на 65,87% сформированы за счет собственных источников, что является положительным аспектом источников формирования оборотных активов. Удельный вес кредиторской задолженности снизился в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 1,22%, краткосрочные кредиты и займы снизились на 5,64%.

Динамика структуры источников формирования оборотных активов РУП СПО «Химволокно» представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 — Динамика структуры источников формирования оборотных активов РУП СПО «Химволокно» на 01.01.2010 — 01.01.2011 гг.

Изучим данные о дебиторской и кредиторской задолженности РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» на начало и конец отчетного периода (таблица 9).

Таблица 9 — Данные о дебиторской и кредиторской задолженности РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» за 2009 — 2010 гг.

Показатели	Годы			Темп роста, %; отклонение (+; -)
	2008	2009	2010	2010г. к 2009г.	2010г. к 2008г.
А	1	2	3	4	5
1. Дебиторская задолженность, всего, млн р.	18641	33781	33875	100,28	181,72
2. Просроченная дебиторская задолженность, млн р.	2427	2052	2688	130,99	110,75
3. Доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности, %	13,02	6,07	7,94	1,86	-5,08
4. Кредиторская задолженность, всего, млн р.	26961	17903	25360	141,65	94,06
5. Просроченная кредиторская задолженность, млн р.	1225	800	5424	678,00	442,78
6. Доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме задолженности, %	4,54	4,47	21,39	16,92	16,84

Дебиторская задолженность на 01.01.11г. выросла на 209,4 млн р. в сравнении с уровнем на 01.12.10г., и увеличилась на 27 млн р. в сравнении с уровнем на 01.01.10г. и составила 33 875,2 млн р.

Просроченная задолженность равна 2688,0 млн р. что на 75 млн р. (2,7%) ниже задолженности на 01.12.10г., но на 636 млн р. (31,0 %) выше задолженности на 01.01.10г.

Дебиторская задолженность по потребителям РБ составила на 01.01.11г. 25425 млн р. (75,8%), по России 6196 млн р. (18,5%), по Украине 376 млн р. (1,1 %), другим государствам 1545 млн р. (4,6 %).

Анализ показывает, что рост дебиторской задолженности в декабре произошел по следующим балансовым счетам:

• по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на 1117 млн р. (удельный вес в общей задолженности 12,9%).

  Задолженность состоит из авансовых платежей по таможенным пошлинам и НДС Гомель таможня в сумме 3648,3 млн р. по поставкам оборудования и за сырье и материалы (в т.ч.: з-д СЖБ-1 г. Минск 187,6 млн р.;

• PLOYDIY kcm, trade s.a.49,2 млн р.).

По счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — рост на 145,2 млн р. или 10,5% связан с ростом расчетов по денежным обязательствам.

Счет 70 « Расчеты по заработной плате»» рост на 33,6 млн р. (26,3%) за счет увеличения выдачи отпускных переходящего периода;

• По счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» снижение на 974 млн р. или 4,1 %, (удельный вес в общей задолженности 67,1%).

  Сумма задолженности по данному счету на 01.01.11г. 22735,7 млн р. обусловлена следующими причинами:

• предоставлением отсрочек крупным потребителям, для увеличения объема продаж в Российскую Федерацию: ООО «Белнефтехим -Рос» г.

Москва (3805,5 млн р.); ООО НПЦ «Увиком» г. Мытищи (1258,7 млн р.); ООО «Детская одежда» г. Владимир (562,1 млн р.); ОАО «Легпром» г. Москва (307,9 млн р.); ООО «Лента» г. Лыткарино (195,8 млн р.);

• отсрочками платежей предприятиям концерна «Беллегпром» согласно протоколу совместного совещания концернов «Белнефтехим» и «Беллегпром» от 03.08.08г.: ОАО «Моготекс» г. Могилев (3969,8 млн р.);
• ОАО «Лента» г. Могилев (842,1 млн р.);
• ОАО «Белфа» г. Жлобин (565,4 млн р.);
• ЗАО СП «Сопотекс» г. Могилев (231,0 млн р.).

отсрочками платежей по договорам внутриотраслевой кооперации организаций концерна «Белнефтехим»: ОАО «Белшина» (4156,8 млн р.); ОАО «Гродно Азот» (338,1 млн р.); ОАО «Полимир» г. Новополоцк (268,8 млн р.); ОАО Могилевхимволокно (114,5 млн р.);

• Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — снижение на 102,3 млн р. или 2,1 % связано с зачетом задолженности по НДС в месяце, следующим за отчетным (рост НДС к вычету).

На 75 млн р. (на 2,7%) снизилась просроченная задолженность и составляет 2688,0 млн р. или 7,9% от общей дебиторской задолженности на 01.01.11г.

Наличие просроченной задолженности означает риск непогашения долгов и уменьшение прибыли предприятия.

Просроченную задолженность имеют: Воеводов А. г. Светлогорск (128,3 млн. руб.); ТЧУП «Вакарас» г. Минск (114,3 млн р.); «Райагропромсервис» г. Копыль (47,1 млн р.); ОДО «Ладья» г. Бобруйск (58,7 млн р.).

Кредиторская задолженность на 01.01.11г. составила 25 360 млн р., что на 3018,5 млн р. выше уровня на 01.12.10г., просроченная задолженность возросла на 1887,0 млн р. (53,4%), в сравнении с уровнем на 01.12.10г и равна 5424,0 млн р., что составляет 21,4 % от общей кредиторской задолженности.

На заседаниях комиссии по проблеме ликвидации дебиторской, кредиторской задолженностей и непроизводительным расходам постоянно анализируется образование и движение дебиторской задолженности, вносятся предложения для ликвидации или снижения дебиторской задолженности. Юридическим отделом, совместно с руководителями служб и отделов проводится работа по ликвидации дебиторской задолженности путем предъявления платежных требований через налоговую инспекцию и передачи дел в Хозяйственные суды с обязательным применением экономических санкций за просрочку платежей.

2.4 Документальное оформление результатов контроля расчетов организации по кредитам и займам

Контроль бухгалтерской отчётности в части расчетов по кредитам и займам РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» проводился на основе бухгалтерского баланса (Приложение А), отчета о прибылях и убытках (Приложение Б), отчета о движении денежных средств по состоянию на 1 января 2011 года (Приложение В).

Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

Руководство РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» отвечает, за ведение бухгалтерского учета, подготовку финансовой отчетности, а также за принятие необходимых мер для предотвращения злоупотреблений, нарушений законодательства и правил бухгалтерского учета.

Обязанность проверяющих заключается в том, чтобы высказать независимое мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части расчетов по кредитам и займам на основе проведенного контроля.

Проверяющие провели проверку в соответствии с законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутрифирменными стандартами.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе проведения проверки был изучен один из разделов хозяйственной деятельности РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно», а именно расчеты по кредитам и займам. По итогам проверки можно сделать следующие выводы.

Республиканское унитарное предприятие «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» и в настоящее время является крупнейшим предприятием химической промышленности Беларуси.

Прибыль от реализации продукции в абсолютной сумме снизилась на 7191 млн р. и составила 9821 млн р. в том числе:

• промышленной продукции 10540 млн р. (минус 7888 млн р.);
• прочая реализация 193 млн р. (плюс 187 млн р.);
• магазин 33 млн р. (плюс 20 млн р.);
• ЦОП «минус» 938 млн р. (плюс 461 млн р.);
• гостиница «минус» 7 млн р.

(плюс 28 млн р.).

Чистая прибыль предприятия в отчетном периоде составила 1 млн р., что на 9131 млн р. меньше, чем в прошлом году. На формирование данного показателя негативно повлияло снижение прибыли до налогообложения на 11626 млн р.

Уровень рентабельности реализованной продукции составил 4,0 %, что на 4,2 п.п. ниже уровня 2009г. Уровень рентабельности продаж за январь-декабрь 2010г. составил 3,5 %, за 2009г. 6,8 %.

Последовательность работ при проведении аудита расчетов по кредитам и займам можно разделить на 3 этапа — ознакомительный, основной и заключительный.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

[Электронный ресурс]//URL: https://ex-zaim.ru/kursovaya/osuschestvlenie-rascheta-po-kreditam/

1 Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. «О бухгалтерском учете и отчетности» в новой редакции закона №42-3 от 25 июня 2001г.

2 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» Утверждено постановлением Минфина РБ от 17.04.2002г. №62.

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждена постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 г. №183.

Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов. Утверждена постановлением Минфина РБ от 9.07.2003 г. №1472.

Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь. Утверждена постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.04.2000г. №35 с учетом изменений от 22.02.2002г. №23.

Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Утверждена постановлением МНС РБ от 31.01.2004 г. №16.

Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль. Утверждена постановлением МНС от 31.01.2004 г. №19.

Инструкция о порядке исчисления и уплаты акцизов. Утверждена постановлением МНС от 15.03.2002 г. №28 с изменениями и дополнениями от 21.01.2004 г. №11.

Бухгалтерский учет в промышленности: Учеб.пособие/ Н.И.Ладутько. — Мн.: Книжный дом, 2005.-688с.

Валюженич Е.С., Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет (справочное пособие), Мн., 1989.

Ладутько Н.И. Учет, контроль и анализ денежных средств, расчетных и кредитных операций. Мн., 1997.

Ладутько Н.И. Учет, контроль и анализ материальных ресурсов. Мн., 1997.

Ладутько Н.И., Ладутько Е.Н. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций (учебное-практическое пособие).

— Мн., 2004.

Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета. Мн., 2004.

Бухгалтерский учет / Под общ. ред. И.Е.Тишкова. — 5-е издание. — Мн., 2001.

Экономика предприятия: учеб.пособие / Л.Н.Нехорошева (и др.); под общ. ред. Л.Н.Нехорошевой. — 3-е изд. — Мн.: Выш. шк.,2005.

Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011г. №50.

Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. — Мн.: Мисанта 2005

Аудит и ревизия: Справочное пособие / Под общ. ред. И.Н.Белого. Мн.: ООО «Мисанта», 1994г.

Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» Мн.; ООО «Новое знание» 2005

«Анализ хозяйственной деятельности в промышленности». В.И.Стражев. Мн., ВШ., 2005г.

Русак Н.А., Русак В.А. «Основы финансового анализа», Мн., ООО «Меркованне» 1999г.

Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: «Инфра-М» 2000г.