Учет межбанковского кредитования

метки: Кредит, Кредитный, Операция, Организация, Процент, Ссуда, Бухгалтерский, Деятельность

Стабильная и стабильная банковская система — важнейший фактор развития экономики России. Его состояние и эффективность работы во многом зависят от качества выполняемых банковских операций, организации финансового и управленческого учета, налогообложения прибыли и аудита.

Бухгалтерский учет в кредитных организациях необходим для сбора, сортировки, учета и обобщения информации по срочным и просроченным кредитам, предоставленным другим банкам, по сумме начисленных и полученных процентов по выданным кредитам.

С точки зрения объема и важности кредитные операции кредиторов являются наиболее важными, поскольку подавляющая часть ссудного портфеля составляет его текущий и долгосрочный доход. Однако оформление размещения денежных средств, в частности кредитных операций, сопряжено со значительным риском убытков в случае неудовлетворительного обслуживания долга заемщиками или невозврата полученных средств.

Эти обстоятельства во многом определяют первостепенную важность правильного отражения в учете операций по выдаче ссуд и создания адекватных резервов.

Актуальной темой для исследования является изучение учета кредитов, предоставленных другим банкам.

Целью курсовой работы является изучение порядка учета операций по кредитам, предоставленным другим банкам.

Исходя из поставленной цели, решались задачи:

• дать характеристику кредитной политике и операциям по кредитованию банков-заемщиков;

— изучить нормативное регулирование учета кредитов, предоставляемых кредитной организацией другим банкам;

— изучить организацию аналитического и синтетического учета кредитов, предоставляемых кредитной организацией другим банкам;

— изучить порядок проведения последующего контроля за операциями по кредитованию в банке-кредиторе.

Для решения задач использованы методы:

— подбор и изучение нормативной и учебной литературы, раскрывающей порядок организации кредитных операций банка и их отражения на счетах бухгалтерского учета;

Учет кредитов банка заемного капитала

... финансовые гарантии. 5. Целевой характер кредита Распространяется на большин­ство видов кредитных операций, выражая необходимость целе­вого использования средств, полученных от кредитора. 6. Дифференцированный ... банке в условиях рыночных отношений. В этой связи задачами работы являются: рассмотреть сущность и виды кредита изучить основные принципы и функции кредита; проанализировать учет ...

• проведение контроля за операциями по кредитованию юридических лиц.

Объектом исследования является содержание и раскрытие учетной политики по предоставлению ссуд другим банкам в Кировском ОСБ № 5824 Поволжского банка Сбербанка России.

Объект исследования — Кировское OSB No. 5824 Поволжского банка Сбербанка России, основным видом деятельности которого является оказание банковских услуг юридическим и физическим лицам.

Курсовая работа проводилась с использованием нормативной и методической литературы, действующей на территории Российской Федерации, публикаций российских авторов в области регистрации и учета кредитных операций банкам-заемщикам.

1. Теоретические основы организации учета межбанковского кредитования

1.1 Кредитная политика коммерческого банка, виды кредитов, предоставляемые банкам-заемщикам

В соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» одним из основных источников дохода кредитной организации является кредитная деятельность. Банки кредитуют юридических лиц, в том числе другие банки, нуждающиеся в заемных источниках [4].

Кредитная политика банка должна быть направлена на поддержание оптимальной структуры кредитов по срокам, видам валют и видов кредитования; планируемый уровень крупных кредитов, пролонгированных, проблемных, просроченных; предпочтительное обеспечение, в том числе залоговое; сочетание кредитов различной степени риска на отчетные даты; варианты реструктуризации кредитного портфеля в кризисные периоды [18, С. 122].

Положение о предоставлении межбанковских кредитов должно содержать перечень и описание документов, необходимых для предоставления банками-заемщиками банку-кредитору для регистрации межбанковского кредита.

Для получения кредита банк-заемщик предоставляет в банк-кредитор: заявление о предоставлении кредита; учредительный договор; Устав; свидетельство о регистрации; сведения о руководстве банка-заемщика; карточка образцов подписей и печати.

Дополнительно в банк-кредитор предоставляется финансовая отчетность банка-заемщика (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и приложения к отчетности), договоры гарантий, поручительств, залогов, страховые полисы.

В случае принятия отрицательного решения кредитный инспектор сообщает клиенту об отказе в выдаче кредита. В случае принятия предварительного решения о кредитовании клиента в соответствии с методикой анализа финансового положения и порядком определения класса кредитоспособности заемщиков, утвержденными кредитной организацией, производится анализ финансового состояния потенциального заемщика [24].

По результатам экспертного заключения специалистов банка кредитным комитетом выносится решение о возможности предоставления кредита [19, С. 219].

Отношения между банком-кредитором и банком-заемщиком регулируются главой 42 ГК РФ [5].

Ответственность по кредитному договору может быть возложена как на заемщика, так и на кредитора. Заемщик несет ответственность по правилам статьи 811 ГК РФ, согласно которой сумма кредита, срочные и просроченные проценты по нему, пени или увеличение процентов в случае досрочного погашения кредита подлежат погашение.

Работа банка с кредитами курсовая

... предприятий, определяют эффективность функционирования экономики страны в целом. Денежная ссуда (кредит) - это банковская операция, при которой банк предоставляет заемщику некоторую сумму денег на определенное время. При этом ...

К имущественной ответственности за неисполнение своих обязанностей может быть привлечен банк-кредитор, в частности за немотивированный отказ от предоставления кредита, предоставление его в меньшей сумме или с нарушением сроков [20, С. 209].

В соответствии со статьей 24 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» банки-кредиторы обязаны создавать резервы на возможные потери по предоставленным кредитам на случай не возврата денежных средств [16, С. 192].

Общие требования по оценке кредитных рисков, соблюдение которых позволяет установить банку нормативный размер обязательного резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности изложены в Положении ЦБР № 254-П [10].

В целях определения размера расчетного резерва ссуды классифицируются на основании профессионального суждения уполномоченных органов кредитной организации (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) в одну из пяти категорий качества:

— I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) — отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю).

Размер резерва составляет 0%;

— II категория качества (нестандартные ссуды) — умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от одного до 20%).

Размер резерва 1-20%;

— III категория качества (сомнительные ссуды) — значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50%).

Размер резерва 21-50%;

— IV категория качества (проблемные ссуды) — высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 до 100%).

Размер резерва составляет 51-100%;

— V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) — отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100%) обесценение ссуды. Размер резерва 100%.

Ссуды, отнесенные ко II-V категориям качества, являются обесцененными [17, С. 306].

Списание ссудной задолженности с баланса банка в связи с неплатежеспособностью заемщика не является аннулированием ссудной задолженности. Она отражается за балансом не менее пяти лет с момента ее списания.

1.2 Нормативное регулирование учета операций банка по кредитованию банков-заемщиков

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» движение учетной информации, обеспечивающей сплошное и непрерывное отражение деятельности банка по кредитованию банков-заемщиков [1].

Первичный учет ведется в мемориальных ордерах, содержащих реквизиты, отвечающие требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» [7].

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» также предусматривает аналитический и синтетический учет.

В кредитных организациях аналитический учет ведется на лицевых счетах, содержащих нумерацию не менее 20 цифр. Синтетический учет ведется в балансе, в балансе. К финансовой отчетности прилагаются отчеты, содержащие остатки кредиторской задолженности по кредитам и процентам банков-заемщиков, отраженные в балансе и забалансовых счетах.

Обязательные резервы кредитных организаций, депонируемые в Банке ...

... - кредитного регулирования подтверждается как фундаментальными исследованиями денег и кредита ( в частности, в трудах Пигу, Фишера, Фридмена, которые подчеркивают зависимость минимальных резервов, механизма ... что дифференцированные нормы резервирования (в зависимости от видов кредитных учреждений, видов, величины и сроков пассивов) действует не только эффективно вследствие « более избирательного ...

В соответствии с Положением Банка России № 302-П выданные поручительства и гарантии по кредитам, учитываемые на внебалансовом счете 91315 «Выданные гарантии и поручительства», подлежат учету в сумме принятого обеспечения, то есть в той сумме, в которой оно обеспечивает исполнение обязательств [9].

Бухгалтерский учет операций кредитования четко регламентирован Положением № 54-П, в котором дано последовательное описание всех бухгалтерских проводок, начиная с выдачи и заканчивая погашением кредита, в связи с чем представляется целесообразным акцентировать внимание на учете отдельных операций, ошибки в оформлении которых встречаются у бухгалтерских работников [11].

Для учета кредитов предоставленных банкам в рабочем плане счетов открываются счета первого порядка:

320 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям» (А);

321 «Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам».

К счету 320 открываются счета второго порядка:

• 32001 «Кредиты, предоставленные при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»);
• 32002 «На 1 день»;
• 32003 «На срок от 2 до 7 дней»;
• 32004 «На срок от 8 до 30 дней»;
• 32005 «На срок от 31 до 90 дней»;
• 32006 «На срок от 91 до 180 дней»;
• 32007 «На срок от 181 дня до 1 года»
• 32008 «На срок от 1 года до 3 лет»;
• 32009 «На срок свыше 3 лет» [11].

По кредиту счета 32015 «Резервы на возможные потери» учитываются суммы созданного резерва по расчету кредитного специалиста. Формирование резерва отражается на счете 70601 «Доходы» с символом 29101 «Отчисления в фонды и резервы на возможные потери». Полное погашение кредита заканчивается закрытием вышеупомянутого счета.

В течение пяти лет задолженность по кредиту учитывается на забалансовом счете 918 «Задолженность на сумму основного долга, погашенная в связи с невозможностью взыскания».

Начисление процентов по предоставленным кредитам производится в соответствии с Положением ЦБР. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем балансовом счете, на начало операционного дня [12].

Начисление процентов прошлого месяца производится не позднее последнего рабочего дня. Для учета начисленных процентов по предоставленным кредитам используются счета второго порядка:

• 47427 «Требования по получению процентов» (А);
• 70601 «Доходы» (П).

Учет просроченных кредитов и процентов осуществляется на балансовых счетах 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» (А) и 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» (А).

Проценты по кредитам, отнесенным к 2-5 группам риска, учитываются на внебалансовом счете 916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса» (А).

По решению кредитного комитета не погашенные в срок проценты в течение пяти лет могут учитываться на счете 917 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания» (А).

Списание нереальной для взыскания ссуды и процентов по ней является обоснованным при наличии документов, подтверждающих факт неисполнения заемщиком обязательств перед кредитной организацией в течение одного года до даты принятия решения о списании ссуды, а по ссудам, превышающим 1% от величины собственных средств кредитной организации.

В случае возврата погашенной за счет резервов задолженности по основному долгу на корреспондентский счет полученные суммы признаются доходами банка [25].

Если кредит предоставляется банку-заемщику с открытием кредитной линии, то учет кредитных линий в зависимости от условий предоставления кредита ведется на внебалансовых счетах 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» и 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности»» по лицевым счетам, открываемым в разрезе каждого кредитного договора, и определяется фактической величиной условных обязательств кредитной организации по отношению к заемщику, предусмотренной соответствующим кредитным договором на определенную дату [24].

Обязательства кредитной организации подлежат бухгалтерскому отражению со дня, указанного в договоре об открытии кредитной линии. Если этот день не оговорен в договоре, кредитная линия отражается на забалансовой отчетности в день заключения договора. В мемориальном ордере оформляется проводка

дебет 99998 (А)

кредит 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» (П),

кредит 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», или «под лимит задолженности» (П).

При выдаче транша кредита кредитная линия уменьшается на соответствующую сумму:

дебет 91316 или 91317

кредит 99998;

При погашении транша кредита, выданного в рамках возобновляемой кредитной линии, учтенной на счете 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности»», производится восстановление лимита:

дебет 99998

кредит 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», или «под лимит задолженности».

В день выполнения заемщиком своих обязательств по выплате ссуды кредитные линии закрываются путем выдачи памятного приказа, подписанного кредитным инспектором и бухгалтером кредитного отдела. На первичном документе оформляется бухгалтерская проводка, включаемая в оборотно-сальдовую ведомость:

дебет 91316 или 91317

кредит 99998.

Исходя из выше изложенного, учет кредитов предоставленных банкам-заемщикам ведется согласно нормативной документации, утвержденной законодательно Правительством России, а также положениями Банка России и Сбербанка России, доводимыми до кредитных организаций, деятельность которых лицензирована.

2. Краткая экономическая характеристика Кировского ОСБ

№ 5824 АКБ Поволжского банка Сбербанка России

2.1 Краткая характеристика кредитной организации

Кировское ОСБ № 5824, являющееся структурным подразделением Поволжского банка Сбербанка России, создано в 1996 году в результате слияния Ворошиловского, Советского и Кировского филиалов Поволжского банка Сбербанка России.

Юридический адрес: 400079, г. Волгоград, ул. 64 Армии, дом 44.

Основная цель банка — получение и увеличение прибыли, полученной в результате продажи банковских продуктов на национальном региональном рынке банковских услуг.

Для применения на практике своих функций кредитная организация осуществляет разнообразные операции, использует различные финансовые инструменты, отличающиеся друг от друга условиями, формой, сферой применения, кругом участников и т.д.

Все многообразие банковских операций Кировского ОСБ № 5824 можно подразделить на следующие основные группы:

• пассивные операции (аккумуляция финансовых ресурсов);
• посреднические операции;
• консультационные и иные не операционные услуги.

активных и пассивных операций показана в приложениях 1 и 2.

Согласно данным приложения 2 и показателям сводного бухгалтерского баланса Кировского ОСБ № 5824 (Приложение 3) пассивные операции банка в основном представлены депозитами физических лиц, удельный вес которых в совокупном объеме пассивных операций составляет 74,1%. Депозиты и вклады юридических лиц составляют 16,9%.

Важную роль в формировании качественной ресурсной базы кредитной организации играют реализуемые ею долговые обязательства выпущенные Сбербанком России, в состав которых входят депозитные и сберегательные сертификаты, векселя и т.д. Их удельный вес в 2008 году составил 5,8%.

Привлеченные и собственные средства банк стремительно преумножает путем осуществления наиболее доходных активных операций, к числу которых относятся:

— предоставление кредитов разных видов юридическим и физическим лицам на определенный срок, для различных целей и на различных условиях (51,5%);

— инвестиции в ценные бумаги (облигации, акции и т.д.), выпущенные государством и иными юридическими лицами, то есть операции с ценными бумагами от своего имени и за свой счет (34,0%) и т.д.

Вспомогательную роль в приумножении прибыли играют и другие виды активных операций, например, инвестиции в материальные активы (5,1%).

Проведение пассивных и активных операций в совокупности позволяет банку выполнять функцию кредитной организации. Чистый доход кредитной организации по операциям образуется за счет разницы процентных ставок (маржи).

Посреднические (комиссионные) операции дают возможность банку получать доход в форме комиссионных, платы за обслуживание и т.д. без использования собственных или привлеченных ресурсов. К основным посредническим операциям относятся услуги по приему коммунальных платежей, услуги по ведению расчетных и других счетов, осуществление расчетов по поручению клиентов, операции с ценными бумагами, иностранной валютой, депозитарные услуги (участие в эмиссии и первичном размещении новых выпусков ценных бумаг клиентов и организации их последующего обращения).

При оценке платежеспособности банка за основу принимаются требования Инструкции ЦБР № 110-И «Об обязательных нормативах банков» [12].

Основным показателем, характеризующим платежеспособность банка, является коэффициент текущей ликвидности. К высоколиквидным (Лам) и ликвидным (Лат) активам относятся только те финансовые активы кредитной организации, которые в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 года № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» относятся к 1 и 2 группам риска.

Для расчета норматива текущей ликвидности используется формула:

Н ₃ = (Лат / Овт) х 100%, (1)

где Лат – ликвидные активы, то есть финансовые активы, которые должны быть получены банком и могут быть востребованы в течение ближайших 30 календарных дней и в случае необходимости реализованы банком в течение ближайших 30 календарных дней в целях получения денежных средств в указанные сроки. Показатель Лат рассчитывается как сумма высоколиквидных активов показатель (Лам) и остатков на счетах (частей остатков на счетах);

Овт – обязательства (пассивы) до востребования, по которым вкладчиком и (или) кредитором может быть предъявлено требование об их незамедлительном погашении, и обязательства банка перед кредиторами (вкладчиками) сроком исполнения в ближайшие 30 календарных дней.

Расчет показателя текущей ликвидности Кировского ОСБ № 5824 за 2006-2008 годы показал, что: в 2006 году Н ₃ равен 75,9%, в 2007 году 83,5%, в 2008 году 88,2%. Нормативное значение соответствует 50%. В результате коэффициент текущей ликвидности находится в пределах допустимых норм, установленных Банком России, что положительно характеризует активы Кировского ОСБ № 5824.

Оценка деловой активности кредитной организации проведена путем анализа технико-экономических показателей, характеризующих эффективность ее финансовой деятельности, в качестве информационной базой для расчета которых используется бухгалтерская отчетность (Приложение 3, 4).

Расчеты технико-экономических показателей, характеризующих эффективность финансовой деятельности Кировского ОСБ № 5824 за 2006-2008 годы показаны в таблице 1.

Анализ показателей, представленных в таблице 1, выявил:

— снижение рентабельности активов банка за анализируемый период на 40,8%, то есть в 2008 году по сравнению с 2006 годом с каждого рубля, вложенного Кировским ОСБ № 5824 в активы, не дополучено 2,9 копейки, что с отрицательной стороны характеризует деятельность кредитной организации;

— динамика показателя рентабельности капитала банка в 2007 году по сравнению с 2006 годом имела положительную тенденцию,

Таблица 1 — Расчеты технико-экономических показателей, характеризующих эффективность финансовой деятельности Кировского ОСБ № 5824 за 2006-2008 годы

Показатель	Алгоритм расчета	2006г	2007г	2008г	Изменения,%
2007г к 2006г	2008г к 2007г
1. Чистая прибыль, тыс. руб.	—	1125794	1390130	1574093	123,5	113,2
2.Валовой доход, тыс. руб.	—	7283035	7726106	8023868	106,1	103,9
3.Сумма активов банка, тыс. руб.	—	15869168	23337002	37640324	147,1	161,3
4. Капитал банка, тыс. руб.	—	2503865	2821810	4396120	112,7	155,8
5.Рентабельность активов, %	п.1:п.3	7,1	6,0	4,2	84,5	70,0
6.Рентабельность капитала, %	п.1:п.4	45,0	49,3	35,8	109,5	72,6
7.Обязательства банка, тыс. руб.	—	13349433	20491851	33240440	153,5	162,2
8.Коэффициент Левериджа, %	п.4:п.7	18,8	13,8	13,2	73,4	95,6
9.Норматив мгновенной ликвидности, %	—	23,0	35,0	50,0	152,2	142,9
10.Норматив текущей ликвидности, %	—	75,0	83,0	88,0	110,7	106,0
11.Уставный капитал, тыс. руб.	—	31100	31100	31100	—	—
12.Коэффициент фондовой капитализации, тыс. руб.	п.4:п.11	80,5	90,7	141,3	112,7	155,8

что привело к его увеличению на 43,0%. Однако в 2008 году ситуация ухудшилась, снизив прибыльность работы собственных средств на 13,5%;

— снижение показателя финансового рычага (Левериджа) в 2008 году по сравнению с 2006 годом до 13,2% произошло в результате превышения скорости прироста заемных средств над приростом собственного капитала (149%>75,6%).

Однако повышение ставки капитализации акций является подтверждением успешного решения вопроса о капитальной независимости, то есть банк инвестирует в его развитие, тем самым повышая свою финансовую устойчивость.

Таким образом, совокупные результаты анализа финансового состояния Кировского ОСБ № 5824 за 2006-2008 гг. Позволили сделать вывод, что кредитная организация, действуя в соответствии со стратегическим планом, является платежеспособной, профессиональной, активной и надежной.

2.2 Организация учетной работы в банке

Бухгалтерский учет Кировского ОСБ № 5824 включает в себя способы и группировку ведения учета, оценку хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, организацию документооборота, инвентаризацию, способы применения счетов бухгалтерского учета, способы обработки информации и иные способы и приемы. Бухгалтерская отчетность формируется в отделениях банка ежедневно.

Учетная политика Кировского ОСБ № 5824 определяется главным бухгалтером на основе Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика» и утверждается Председателем Правления Сбербанка России. Утверждению подлежит:

— рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

— формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• порядок поведения инвентаризации активов и обязательств;
• правила документооборота;
• порядок организации внутрибанковского контроля.

Главный бухгалтер отвечает за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета и предоставление полной и достоверной информации, подчиняясь штату высококвалифицированных рядовых сотрудников.

В состав бухгалтерии Кировского ОСБ № 5824 входят отделы последующего контроля за вкладами, расчетами по коммунальным платежам, ценным бумагам, операциям с иностранной валютой, кредитованию физических и юридических лиц. Бухгалтера кредитной организации обязаны ежедневно проводить проверку отчетности поступающей из филиалов, проводить дополнительный контроль, составлять бухгалтерские проводки и передавать оформленные первичные документы в отдел сводной отчетности, где формируется оборотная ведомость и бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский учет в кредитной организации автоматизирован и ведется с использованием бланка учета памятного поручения. Программное обеспечение регулярно обновляется, что значительно ускоряет и упрощает процесс первичной документации. Записи учета затрат — это личные счета, открытые на счетах бюджета второго порядка. Регистр синтетического учета, предназначенный для систематического накопления данных, является балансом банка.

В последний рабочий день месяца все проценты, начисленные за последний месяц, относятся на доход. Проценты, признанные в соответствии с Положением Банка России № 302-П проблемными, отражаются на счетах по учету доходов по факту их получения [6].

Счета доходов закрываются ежемесячно в последний рабочий день месяца путем перечисления сумм на счета финансовых результатов отчетного года.

Таким образом, учетная работа Кировским ОСБ № 5824 ведется с учетом международных стандартов (МСФО) и в соответствии с требованиями законодательных актов, действующих на территории Российской Федерации. Прибыль, остающаяся в кредитной организации в отчетном году, расходуется надлежащим образом.

При предоставлении кредитов другим банкам проводится предварительная оценка предоставленного пакета документов, в том числе баланса заемщика, который анализируется на платежеспособность и кредитоспособность. По решению кредитного комитета решение может быть положительным или отрицательным.

3 Оформление и учет кредитов предоставленных банкам-заемщикам в Кировском ОСБ № 5824 АКБ Поволжского банка Сбербанка России

3.1 Оформление кредитов предоставленных банкам

Выдача кредитов другим банкам оформляется на лицевые счета, открываемые по каждому договору. Основанием для открытия лицевого счета заемщика Кировским ОСБ № 5824 послужили:

1) экспертное заключение специалистов кредитного отдела, утвержденное членами кредитного комитета и управляющим банком;

2) выписка из решения кредитного комитета о положительном решении – предоставлении кредита в два транша в размере 5000000 руб. и 10000000 руб. в срок 20.03.2009г и 31.03.2009г. под 17% годовых;

3) кредитный договор, имеющий подписи управляющего и начальника юридического отдела;

4) срочное обязательство банка-заемщика;

5) договор о залоге застрахованного имущества (собственного здания) в страховой компании, предложенной Кировским ОСБ № 5824.

Основным документом для бухгалтерского учета является приказ, составленный кредитным инспектором и подписанный руководителем кредитного отдела. Поступившее в бухгалтерию распоряжение помещается в документы дня. Распоряжением установлено направление кредита — зачисление на корреспондентский счет.

Главный бухгалтер имеет лицевой счет 32004 810 511030000028, зарегистрированный в открытой лицевой книге.

Характеризуя номер открытого лицевого счета, можно сделать вывод, что под номером 32004 зашифрован счет второго порядка, 810 код валюты (рубли), 5 – защитный ключ, 1103 – порядковый номер Кировского ОСБ № 5824 в Волгоградской области, 0000028 – порядковый номер открытого лицевого счета по предоставлению банкам-заемщикам кредита.

Движение денежных средств по лицевому счету 32004810511030000028 показано в таблице 2., Таблица 2 — Движение денежных средств по лицевому счету 32004810511030000028

Дата	Приход	Расход	Остаток	Проценты
начислено	списано
20.03.2009г	5000000		5000000
31.03.2009г	10000000		15000000	25616,44
18.04.2009г				125753,42
19.04.2009г		15000000	0		151369,86

19 марта 2009г. задолженность по основному долгу в сумме 15000000 руб. перенесена на счет просроченной задолженности по кредиту с открытием лицевого счета 32401810811030000007.

Движение денежных средств по лицевому счету 32401810811030000007 показано в таблице 3., Таблица 3 — Движение денежных средств по лицевому счету 32401810811030000007

Дата	Приход	Расход	Остаток	Проценты
начислено	списано
19.04.2009г	15000000		15000000
21.04.2009г		15000000	0	27945,21

Проценты по просроченному на 2 дня кредиту начислены в двойном размере. Пеня за дни просрочки в размере 1%. На проведенные 31.03.2009г. операции оформлены мемориальные ордера (Приложения 5, 6, 7, 8).

3.2 Синтетический и аналитический учет кредитов, предоставленных банкам-заемщикам

Операционные дневники составлены на основании первичных документов. Заключение операционного дня за 31 марта 2009 года показано в таблице 4.

Таблица 4 – Заключение операционного дня кредитного отдела за 31 марта 2009 года

№ л/сч	Содержание операции	Наличные деньги	Мемориальные обороты
приход	расход	зачислено	списано
мо	Зачислен 2 транш			10000000
мо	Начислены проценты			25616,44
мо	Начислен резерв на возможные потери			50000,00
мо	Списан 1 транш
	Итого			10075616,44
	Остается
Общий оборот 10075616,44

В результате проведения последующего и дополнительного контроля в бухгалтерии на мемориальных ордерах оформлены бухгалтерские записи, показанные в таблице 5.

Исходя из данных таблицы 5 видно, что проценты, ожидаемые к получению за март месяц, составили 25616,44 руб. 19 марта 2009 года

Таблица 5 – Бухгалтерские записи по предоставленному межбанковскому кредиту

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.МО. Отражена сумма залогового имущества (собственное здание заемщика)	20000000,00	91312	99999
2.МО. Отражена открытая кредитная линия	15000000,00	99998	91316
3.МО. На корреспондентский счет банка-заемщика 20.03.2009г. зачислен 1 транш кредита	5000000,00	32004	30102
4.МО. Начислены проценты за март 2009г.	25616,44	47427	70601
5.МО. Списан 1 транш кредита на срок 30 дней	5000000,00	91316	99998
6.МО. Начислен резерв на возможные потери	50000,00	70606	32015
7.МО. Начислены 18.04.2009г. срочные проценты за апрель	125753,42	47427	70601
8.МО. Зачислен 2 транш кредита на срок 30 дней	10000000,00	32004	30102
9. МО.Списан 2 транш кредита на срок 30 дней	10000000,00	91316	99998
9.МО. 19.04.2009г. кредит отражен в составе просроченной задолженности	150000000,00	32401	32004
10.МО. 19.04.2009г. списаны срочные проценты в просроченные	128369,86	32501	47427
10.МО. 21.04.2009г. Погашен просроченный кредит	15000000,00	30102	32401
12.МО. 21.04.2009г. Погашены просроченные проценты	128369,86	30102	32501
13.МО. 21.04.2009г. Признаны доходы по кредиту	128369,86	47427	70601
14.МО. 21..04.2009г. Списано возвращенное залоговое имущество	20000000,00	99999	91312

непогашенный и не пролонгированный кредит и проценты перенесены на счета просроченной задолженности. Погашение было произведено с задержкой на 2 дня, за что заемщик уплатил двойную сумму процентов.

Пени за несвоевременный возврат кредита заемщиком оплачена в сумме 821,92 руб. (15000000х1%х2дня:100:365).

В мемориальном ордере оформлены проводки:

дебет 30102 «Корреспондентский счет»,

кредит 70601 «Доходы».

На сумму восстановленного резерва оформлена проводка:

дебет 32015 «Резервы на возможные потери»

кредит 70606 «Расходы» на сумму 50000,00 руб.

Доход, полученный от кредитной операции, освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость.

Суммы, указанные в меморандумах, оформленных на основании договоров с банками-заемщиками, включаются в баланс. Остатки по вышеуказанным счетам отражаются в балансе, показатели которого используются для целей управленческого учета.

3.3 Аудит операций по кредитованию банков-заемщиков

Предоставление денежных средств клиентам в размере и на условиях, предусмотренных договором, — одно из основных направлений деятельности кредитной организации [22, С. 122]. Цель аудиторской проверки кредитного портфеля состоит в подтверждении:

— достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности, составленной по международным стандартам и резерву на возможные потери;

• соответствия кредитных операций законодательству.

Документами, используемыми независимым аудитором, назначенным Правлением Кировского ОСБ № 5824 являются:

• оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета (форма 101, ежедневная);
• отчет о прибылях и убытках (форма 102, ежеквартальная);
• процентные ставки по межбанковским кредитам (форма 325, ежедневная);
• сведения о межбанковских кредитах (форма 501, ежемесячная);
• отчет о состоянии внутреннего контроля в банке;

— информация о качестве ссуд, ссудной квартальной и приравненной к ней задолженности (форма 115, ежемесячная);

• расшифровки отдельных балансовых счетов (форма 110, ежемесячная);
• данные о крупных кредитах (форма 118, ежемесячная) и т.д.

Аудиту подлежат лимиты кредитной линии и кредиты «овердрафт» [18, С. 128]. Процедуры аудита при предоставлении кредитных линий аналогичны разовым кредитам. В этом случае независимый аудитор проверяет полноту и качество документации, предоставленной заемщиком для обработки ссуды, разрешение на выдачу ссуд в соответствии с лимитом ссуды, установленным банком-заемщиком, и оценку финансового положения состояния заемщика.

Обязательной проверке подлежат материалы предыдущих проверок и предписания Банка России, содержащие информацию о нарушениях и недостатках в предоставлении денежных средств. Анализ доходности кредитного портфеля проводится по следующим направлениям:

1) определяется удельный вес доходов, полученных от предоставленных кредитов в общей сумме:

• доходов;
• кредитных вложений;
• активов кредитной организации;

2) определяются удельный вес каждого вида доходов по кредитным операциям в общей сумме доходов по предоставлению денежных средств;

3) анализируются средние процентные ставки по каждому виду кредитов, данные сравниваются со средней процентной ставкой по предоставленным кредитам [21, С. 314].

Анализ доходности кредитного портфеля по указанным направлениям и рассмотрение его в динамике оформляются в акте проверки в виде таблиц (графиков).

Аудиторские отчеты предоставлены Кировскому ОСБ № 5824 по результатам финансовой деятельности за 2006-2008 годы положительные. Отклонений от Правил ведения учета кредитных операций по кредитованию других банков не было.

Исходя из выше изложенного, можно сделать вывод, что организация бухгалтерского, налогового и управленческого видов учета находится на высоком уровне, чему способствует качественная организация внутреннего контроля, осуществляемого главным бухгалтером, ревизором и бухгалтерами, проводящими последующий контроль за проведенными операциями по кредитованию банков-заемщиков.

Заключение

Курсовая работа по теме «Организация, учет и учет предоставленных межбанковских займов» выполнена по материалам Кировского ОСБ №1. 5824 АКБ «Поволжский банк Сбербанка России», осуществляющего операции по привлечению и размещению кредитных ресурсов с целью получения прибыли.

В первой части курсовой работы изучаются теоретические основы организации бухгалтерского учета межбанковского кредитования. Кредит предоставляется банку-заемщику при условии предоставления пакета документов, подтверждающих законные права на осуществление банковских операций, а также финансовой отчетности, подлежащей анализу представителями банка в лице кредитных инспекторов. Кредитный комитет принимает письменное решение о возможности выдачи кредита единовременно или траншами. Оформление кредита осуществляется по договорам, оформленным в соответствии с требованиями законодательства. Важную роль играет поручительство по кредиту в виде поручительства, поручительства или поручительства. От этого зависит определение риска возможных потерь в случае невозврата денежных средств. Учет выданных кредитов, создание резервов осуществляется в соответствии с документами, утвержденными Банком России.

Во второй части курсовой работы дана краткая экономическая характеристика Кировского ОСБ № 5824 АКБ Поволжского банка Сбербанка России и раскрыт порядок организации учетной работы в нем. Принятая банком учетная политика позволяет получать стабильную прибыль, которая имеет тенденцию к росту. Так, прибыль в 2007 году по сравнению с 2006 годом возросла на 104,2%, в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 105,8%.

Анализ технико-экономических показателей и нормативов ликвидности, значения которых значительно превышающих установленные Банком России нормативные значения, положительно характеризуют финансовую деятельность кредитной организации и свидетельствуют о ее платежеспособности и надежности.

В третьей части курсовой работы проанализирован порядок оформления и учета предоставленному банку-заемщику краткосрочного кредита на срок 30 дней в два транша. Полученный залог в виде здания, предоставленные транши оформлены мемориальными ордерами с отражением операций на внебалансовых счетах. Перечисление денежных средств в безналичном порядке с корреспондентского счета Кировского ОСБ № 5824 также оформлено унифицированной первичной документацией. Начисление процентов за прошлый месяц проведено в последний рабочий день месяца с отражением операции в лицевом счете заемщика. Просрочка кредита и процентов на 2 дня оформлена открытием лицевых счетов. Погашение просроченного кредита и процентов проведено с учетом оплаты пени и взимания двойной процентной ставки с суммы просрочки.

Аудит кредитных операций, проведенный международной аудиторской фирмой, подтвердил правильность определенной суммы дохода, а также отражения всех операций на счетах бухгалтерского учета. Аудиторское заключение содержит положительное заключение по вопросу бухгалтерской отчетности банка. Качественное оформление и учет межбанковского кредитования способствует повышению финансовой устойчивости кредитной организации.

Список литературы

[Электронный ресурс]//URL: https://ex-zaim.ru/kursovaya/uchet-mejbankovskogo-kreditovaniya/

1.Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете [принят Гос. Думой 23.02.1996г.]. – [ред. от 30.06.2003г.] // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. — Электрон. дан. и прогр. – М., 2009.

2.Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности. [принят Гос. Думой 13.07.2001г.]. – [ред. от 30.12.2001г.] // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. — Электрон. дан. и прогр. – М., 2009.

3.Российская Федерация. Законы. О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) [принят Гос. Думой 27.06.2002г.] // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. — Электрон. дан. и прогр. – М., 2009.

4.Российская Федерация. Законы. О банках и банковской деятельности [принят 02.12.1990г.] – [ред. от 08.12.2003г.] // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. — Электрон. дан. и прогр. – М., 2009.

5.Российская Федерация. Законы. Об электронной цифровой подписи [принят Гос. Думой 13.12.2001 г.]. — [ред. от 10.01.2002 г.] // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. — Электрон. дан. и прогр. – М., 2009.

6.Российская Федерация. Законы. Об акционерных обществах [принят Гос. Думой 24.11.1995г.]. — [ред. от 29 дек.2004г.] // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. — Электрон. дан. и прогр. – М., 2009.

7.Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации [принят Гос. Думой 21.10.1994г. ]. – [ред. от 25.11.2008г.] // Гарант [Электронный ресурс]: СПС.- Электрон. дан. и прогр. – М., 2009.

8.Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации: [принят Гос. Думой 19.07.2000г.]. – [ред. от 22.07.2007г.] // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. – Электрон. дан. и прогр. – М., 2009.

9.ПБУ 1/98: Учетная политика организации. Утв. приказом Минфина РФ от 29.12.1998г. // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. — Электрон. дан. и прогр. – М., 2009.

10.О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ. Положение ЦБР от 26.03.2007г. № 302-П [ред. от 12.12.2007г.] // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. — Электрон. дан. и прогр. – М., 2009.

11.Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах. Положение ЦБР от 16.12.2003г. № 242-П [ред. от 30.11.2004г.] // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. — Электрон. дан. и прогр. – М., 2009.

10.О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности. Положение. Утверждено ЦБР от 26.03.2004г. № 254-П [ред. от 20.03.2006г.] // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. – Электрон. дан. и прогр. –М., 2009.

11.О порядке представления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения).

Положение. Утверждено ЦБР от 31.08.1998г. № 54-П // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. — Электрон. дан.и прогр. – М., 2009.

12.О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета. Положение. Утверждено ЦБР от 26.06.1998 г. № 39-П // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. — Электрон. дан.и прогр. – М., 2009.

13.Об обязательных нормативах банков. Инструкция. Утверждена ЦБР от 16.01.2004г. № 110-И [ред. от 20.03.2006г.] // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. — Электрон. дан.и прогр. – М., 2009.

14.Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах. Положение. Утверждено ЦБР от 16.12.2003г. № 242-П — по состоянию на 30.11.2004г. // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. — Электрон. дан.и прогр. – М., 2009.

15.Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / под ред. Ю.А Бабаева. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 392 с.

16.Банк, В.Р. Организация и бухгалтерский учет банковских операций [Текст]: учебное пособие / В.Р.Банк, С.К Семенов. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 352 с.

17.Белоглазова, Г.Н. Банковское дело [Текст]: учебник / под ред. Г.Н.Белоглазовой и Л.П. Кроливецкой. – СПб.: Питер, 2006.– 384 с.

18.Белоглазова, Г.Н. Аудит банков [Текст]: учебное пособие / под ред. Г.Н.Белоглазовой, Л.П.Кроливецкой, Е.А.Лебедева. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 352 с.

19.Жуковский, Е.П. Банковское дело [Текст]: учебник / под ред. Е.П. Жуковского. – 2-е изд. – М.: Омега-Л, 2007. – 478 с.

20.Капаева, Т.И. Учет в банках [Текст]: учебник / Т.И. Капаева. – М.: ИД ФОРУМ, ИНФРА-М, 2006. – 576 с.

21.Муратов, П.Р. Финансовый менеджмент банка [Текст]: учебник / под ред. П.Р. Муратова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 458 с.

22.Мамонова, И.Д. Аудит кредитных организаций [Текст]: учебное пособие / под ред. И.Д.Мамоновой, З.Г.Ширинской. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 520 с.

23.Щербакова, Г.Н. Анализ и оценка банковской деятельности [Текст]: учебник / Г.Н.Щербакова. – М.: Вершина, 2006. – 464 с.

24.Григораш, О.С. Большая Книга Бухгалтера Банка (БКББ): Ежегодный справочник-альманах. Часть II // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. — Электрон. дан.и прогр. – М., 2009.

25.Брунко, Р. Новое в учете межбанковского кредитования // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. – Электрон. дан. и прогр. – 2009.