Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами: методология, нормативное регулирование и современные вызовы (на 09.10.2025)

метки: Расчет, Задолженность, Аудит, Последствие, Кредиторский, Сумма, Документ, Аудиторский

В динамичном мире современной экономики, где потоки финансовых средств пронизывают все аспекты деятельности предприятия, эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью становится не просто важной, а критически значимой задачей. Эти расчеты, подобно кровеносной системе организма, обеспечивают жизнедеятельность компании, а их отклонения от нормы могут привести к серьезным финансовым «заболеваниям» – от снижения ликвидности до банкротства. В условиях постоянно меняющегося законодательства, усиления геополитического давления и стремительной цифровизации, роль аудита в обеспечении достоверности и прозрачности этих операций возрастает многократно.

Цель данной работы – формирование комплексного и углубленного понимания методики аудиторской проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. Мы не просто проанализируем текущие нормы и правила, но и проследим их эволюцию, выявим наиболее уязвимые точки в учете, предложим практические рекомендации и заглянем в будущее аудита, где цифровые технологии играют все более определяющую роль. От теоретических основ до практических кейсов, от законодательных новаций до ответственности за нарушения – каждый аспект будет рассмотрен максимально подробно, чтобы читатель получил исчерпывающий аналитический материал, способный стать надежным ориентиром как для академической деятельности, так и для решения реальных профессиональных задач.

Теоретические основы и классификация расчетов с дебиторами и кредиторами

Понятие и сущность дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность – это финансовый феномен, который возникает в момент, когда одна сторона (дебитор) обязана передать денежные средства или иные активы другой стороне (кредитору).

Если говорить языком предприятия, это сумма долгов, причитающихся компании от юридических или физических лиц. Представьте себе торговую операцию: компания отгружает товары покупателю, но оплата по договору происходит с отсрочкой. В этот промежуток времени, от момента отгрузки до момента поступления денег, и существует дебиторская задолженность. Она отражает право требования предприятия на получение средств или других активов от своих контрагентов.

Собственные источники финансирования инвестиций предприятия: ...

... для создания или приобретения активов, способных генерировать будущие экономические выгоды. Их роль в экономическом ландшафте предприятия и страны в целом трудно переоценить. На микроуровне, для отдельной ... и гибкости, позволяя компаниям реализовывать свои стратегические планы без оглядки на внешних кредиторов или инвесторов. Однако кажущаяся простота этих источников скрывает за собой сложную ...

Причины возникновения дебиторской задолженности многообразны и коренятся в самой природе экономических отношений. Самой распространенной является расхождение во времени между поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и сроками их оплаты, закрепленными в договоре. Однако она может возникнуть и в других ситуациях: предоставление авансов поставщикам, переплата налогов, выдача подотчетных сумм сотрудникам, выдача займов. Дебиторская задолженность, являясь частью оборотных активов, играет ключевую роль в финансово-хозяйственной деятельности предприятия, поскольку она непосредственно влияет на его ликвидность и платежеспособность. Эффективное управление ею позволяет поддерживать финансовую стабильность, в то время как ее бесконтрольный рост может привести к дефициту денежных средств и, как следствие, к серьезным финансовым проблемам, что требует от аудитора глубокого анализа и оценки рисков.

Понятие и сущность кредиторской задолженности

Если дебиторская задолженность – это право требования, то кредиторская задолженность, по сути, является его зеркальным отражением. Это обязательства самой организации, возникшие перед сторонними предприятиями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами и собственными сотрудниками. Она формируется в ситуациях, когда компания получает товары, работы или услуги, но оплата за них еще не произведена. Классический пример – получение сырья от поставщика с отсрочкой платежа. В этот период, от момента получения до момента оплаты, у компании возникает кредиторская задолженность перед поставщиком.

Кредиторская задолженность охватывает широкий спектр обязательств: от расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, до оплаты труда сотрудникам, расчетов с бюджетом по налогам и сборам, а также с внебюджетными фондами. Подобно дебиторской, кредиторская задолженность возникает из-за временного разрыва между получением ценностей или возникновением обязательства и фактической его оплатой. С точки зрения финансового состояния компании, кредиторская задолженность может служить как инструментом финансирования текущей деятельности (так называемый коммерческий кредит), так и источником потенциальных рисков, если ее объемы становятся чрезмерными или сроки погашения нарушаются. Оптимальное управление кредиторской задолженностью позволяет компании поддерживать свою репутацию надежного партнера и избегать штрафных санкций, а аудитор в свою очередь должен уделять особое внимание ее анализу для выявления потенциальных угроз финансовой устойчивости.

Классификация дебиторской и кредиторской задолженности

Для глубокого анализа и эффективного управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо понимать их классификацию. Она позволяет структурировать информацию и применять адекватные стратегии. Разделение происходит по нескольким ключевым признакам:

• По сроку погашения:
  • Краткосрочная: Задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты. Это наиболее ликвидная часть задолженности, требующая постоянного контроля.
  • Долгосрочная: Задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев после отчетной даты. Она менее динамична, но требует стратегического планирования.
• По основанию возникновения (погашения):
  • Дебиторская задолженность классифицируется в зависимости от типа должника:
    • Покупатели и заказчики: Долги за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги.
    • Поставщики и подрядчики: Авансы, выданные за будущие поставки или работы.
    • Сотрудники: Подотчетные суммы, займы.
    • Бюджет и внебюджетные фонды: Переплата налогов, сборов, взносов.
    • Прочие дебиторы: Иные должники, не попадающие в основные категории (например, по претензиям, по страхованию).
  • Задолженность также может быть внешней (перед сторонними организациями и лицами) или внутренней (перед собственными сотрудниками).
• По состоянию обязательства: Эта классификация особенно важна для оценки качества задолженности.
  • Нормальная: Срок погашения еще не наступил, и нет оснований сомневаться в ее своевременном погашении.
    23 стр., 11166 слов

    Дебиторская и кредиторская задолженность: комплексный учет, анализ ...

    ... меры по взысканию или списанию долгов. Классификация кредиторской задолженности Кредиторская задолженность, как и дебиторская, требует систематизации для эффективного управления, планирования платежей ... развитие любого предприятия. Теоретические основы дебиторской и кредиторской задолженности Понятие и сущность дебиторской и кредиторской задолженности В основе любой хозяйственной деятельности ...

    Такая задолженность является здоровой частью оборотного капитала.

  • Просроченная: Срок оплаты прошел, но деньги не поступили. Это тревожный сигнал, требующий активных действий по взысканию.
  • Сомнительная: Долг, не погашенный в срок, не обеспеченный залогом, поручительством или банковской гарантией. Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета № 34н, по такой задолженности организация обязана создавать резерв по сомнительным долгам. Порядок создания резерва организация устанавливает в учетной политике. Для целей налогового учета (статья 266 НК РФ) сомнительные долги классифицируются по срокам возникновения: 100% долга включается в резерв при просрочке свыше 90 календарных дней, 50% — при просрочке от 45 до 90 календарных дней.
  • Безнадежная: Долг, который не будет оплачен по объективным причинам. Безнадежной дебиторская задолженность признается, если истек срок исковой давности (в общем случае три года согласно статье 196 Гражданского кодекса РФ), обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа, в результате ликвидации организации-должника, или если невозможность взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя. Такая задолженность подлежит списанию.

Понимание этой детальной классификации позволяет бухгалтерам и финансовым аналитикам не только корректно отражать задолженность в учете, но и принимать обоснованные управленческие решения, направленные на оптимизацию финансовых потоков и снижение рисков.

Взаимосвязь дебиторской и кредиторской задолженности и ее влияние на платежеспособность

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности – это не просто сумма цифр, а динамичный показатель, отражающий финансовое здоровье и платежеспособность предприятия. В идеальной ситуации, когда дебиторская задолженность превышает кредиторскую, компания, как правило, считается платежеспособной, поскольку потенциальные поступления от должников способны покрыть ее собственные обязательства. Однако эта общая картина требует более тонкого анализа.

Социальный фонд России (СФР) в 2025 году: комплексное руководство ...

... и правовой среды, глубокое и актуальное понимание порядка исчисления, уплаты, бухгалтерского учета и отчетности по страховым взносам в 2025 году становится не просто желательным, ... актуальные правила исчисления и уплаты страховых взносов, методологию их бухгалтерского учета, а также порядок представления отчетности. Отдельное внимание будет уделено проблемным вопросам и практическим рекомендациям, ...

Представьте, что вы капитан корабля, а дебиторская задолженность – это паруса, наполненные попутным ветром, который несет вас вперед, а кредиторская – это якорь, удерживающий судно. Идеальный баланс означает устойчивое движение. Для более точной оценки платежеспособности используются финансовые коэффициенты, которые позволяют копнуть глубже, чем простое сравнение сумм. Одним из таких ключевых индикаторов является коэффициент текущей ликвидности (КТЛ), который рассчитывается как отношение текущих активов к текущим обязательствам:

КТЛ = Текущие активы / Текущие обязательства

Текущие активы включают денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, запасы, и, конечно, краткосрочную дебиторскую задолженность. Текущие обязательства – это краткосрочная кредиторская задолженность, краткосрочные кредиты и займы. Если дебиторская задолженность преобладает над кредиторской, это может указывать на достаточный потенциал для погашения собственных обязательств. Например, если КТЛ значительно выше единицы (общепринятая норма составляет 1,5-2,5), это говорит о том, что компания имеет достаточно оборотных средств для покрытия своих краткосрочных обязательств.

Однако здесь кроется важный нюанс: необходимо учитывать не только суммы, но и сроки погашения и ликвидность дебиторской задолженности. Что толку, если дебиторская задолженность велика, но значительная ее часть является долгосрочной или, что еще хуже, сомнительной и безнадежной? В таком случае, несмотря на кажущееся преобладание дебиторки, у компании могут возникнуть кассовые разрывы. Например, если у компании дебиторская задолженность в 10 млн рублей (со сроком погашения через год) и кредиторская задолженность в 5 млн рублей (со сроком погашения через месяц), то формально дебиторская задолженность больше кредиторской, но в краткосрочной перспективе компания столкнется с нехваткой средств, что неминуемо приведет к снижению ее платежеспособности. Это означает, что для правильной оценки платежеспособности крайне важен не только абсолютный размер, но и качественный состав задолженности.

С другой стороны, чрезмерное преобладание кредиторской задолженности над дебиторской может свидетельствовать о зависимости компании от внешних источников финансирования и потенциальных проблемах с погашением обязательств. Это особенно актуально в условиях финансовой нестабильности, когда кредиторы могут ужесточить условия расчетов.

Таким образом, анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности должен быть комплексным, учитывающим не только абсолютные величины, но и их структуру по срокам, качеству и обеспеченности, а также динамику изменения и отражение в финансовых коэффициентах. Все эти задолженности, без исключения, должны быть корректно и своевременно отражены в бухгалтерском учете на соответствующих счетах (например, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 75, 76), что является фундаментом для достоверной финансовой отчетности и эффективного аудита.

Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами: эволюция и актуальные изменения на 09.10.2025

Основные законы, регулирующие бухгалтерский учет и аудиторскую деятельность

С 2012 года ландшафт нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и аудиторской деятельности в Российской Федерации претерпел значительные изменения, стремясь к гармонизации с международными стандартами и повышению прозрачности финансовой отчетности.

Контроль и Ревизия Дебиторской и Кредиторской Задолженности: ...

... на подтверждение достоверности и законности отражения задолженности в отчетности. Цели, задачи и этапы аудита расчетов Основная цель ревизии (аудита): Формирование независимого мнения о достоверности показателей ... истечение срока исковой давности или ликвидация должника). Регулирование инвентаризации расчетов: ФСБУ 28/2023 Начиная с 01 апреля 2025 года, порядок проведения инвентаризации, включая ...

Фундаментом, на котором строится весь современный бухгалтерский учет в России, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон стал вехой, заменив собой устаревший ФЗ № 129-ФЗ от 1996 года, и с момента своего вступления в силу он постоянно дорабатывается и актуализируется. Основные задачи 402-ФЗ – это установление единых требований к бухгалтерскому учету, включая принципы его ведения и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Он определяет правовой механизм регулирования бухгалтерского учета, четко разграничивая полномочия государственных органов и профессионального сообщества. Важнейшее положение закона – обязательность ведения бухгалтерского учета для всех экономических субъектов, за исключением некоторых категорий индивидуальных предпринимателей и структурных подразделений иностранных компаний. Для аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами этот закон служит отправной точкой, определяя общие правила документирования, признания и оценки операций.

Параллельно с развитием бухгалтерского учета совершенствовалась и нормативная база для аудиторской деятельности. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» является ключевым документом в этой сфере. Он определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности в РФ, устанавливает требования к аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам, регулирует вопросы контроля качества и ответственности. За прошедшие годы 307-ФЗ также неоднократно изменялся, адаптируясь к новым вызовам рынка и международной практике. Важным аспектом, закрепленным этим законом, является обязательное применение Международных стандартов аудита (МСА), которые стали основой для работы российских аудиторов. Для аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами это означает, что аудиторы должны руководствоваться не только национальными правилами учета, но и международными принципами планирования, сбора доказательств и формирования мнения о достоверности данной статьи отчетности.

Международные стандарты аудита (МСА) и Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД)

В XXI веке глобализация не обошла стороной и аудиторскую профессию. С целью повышения качества и сопоставимости аудиторских заключений по всему миру, Россия активно интегрирует Международные стандарты аудита (МСА) в свою практику. На сегодняшний день аудиторская деятельность в РФ осуществляется в соответствии с МСА, принимаемыми Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) и признанными в порядке, установленном Правительством РФ. Это означает, что российские аудиторы обязаны применять те же стандарты, что и их коллеги в большинстве развитых стран, что повышает доверие к российской финансовой отчетности.

Управление дебиторской и кредиторской задолженностью коммерческой ...

... Типовые бухгалтерские проводки по учету основной задолженности Хозяйственная операция Счет Дебета (Дт) Счет Кредита (Кт) Экономическое содержание Дебиторская задолженность (Счет 62) Отгрузка товаров/услуг (возникновение ДЗ) 62.01 «Расчеты с покупателями» 90.01 «Выручка» ...

Одним из последних и наиболее значимых событий в этой сфере стало введение в действие Приказом Минфина России от 19.05.2025 № 61н поправок в ключевые МСА:

• МСА 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности». Эти поправки направлены на дальнейшее усиление информативности аудиторского заключения, делая его более полезным для пользователей финансовой отчетности. Например, они могут касаться более детального раскрытия ключевых вопросов аудита, что особенно важно при анализе сложных и подверженных рискам расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, позволяя глубже понять факторы, влияющие на финансовое положение компании.
• МСА 260 (пересмотренный) «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление». Изменения в этом стандарте подчеркивают важность открытого и эффективного диалога между аудиторами и руководством/собственниками компании. Применительно к расчетам, это может означать более глубокое обсуждение рисков, связанных с сомнительной или безнадежной задолженностью, а также возможных нарушений в ее учете.

Эти поправки подлежат обязательному применению с 15 июля 2025 года в отношении всех аудиторских заключений, датированных 15 июля 2025 года или более поздними датами. Таким образом, при проведении аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами аудиторам необходимо учитывать эти обновленные требования, которые влияют как на ход самой проверки, так и на конечный документ – аудиторское заключение. Цель всех этих изменений – сделать аудит более прозрачным, релевантным и полезным для всех заинтересованных сторон.

Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ): переход и применение

Парадигма бухгалтерского учета в России претерпевает фундаментальные изменения: на смену устаревшим Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ) приходят современные Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ).

Этот переход, начавшийся несколько лет назад, является поэтапным и призван приблизить российскую систему учета к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), что значительно повышает прозрачность и сопоставимость отчетности.

Рассмотрим ключевые ФСБУ, которые уже действуют или вступят в силу в ближайшее время, и их влияние на учет расчетов, в том числе с прочими дебиторами и кредиторами:

• ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 5/2019 «Запасы». Эти стандарты заменили ПБУ 6/01 и ПБУ 5/01 соответственно. Хотя они напрямую не регулируют расчеты, они влияют на формирование стоимости активов, а значит, и на суммы дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей при их приобретении или реализации. Например, корректное определение фактической стоимости запасов важно при предъявлении претензий поставщикам за некачественный товар.
• ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Этот стандарт отменил ряд положений других ПБУ, связанных с арендой, и существенно изменил подход к учету арендных отношений. Теперь арендаторы обязаны признавать право пользования активом и обязательство по аренде, что приводит к возникновению новых видов кредиторской задолженности на балансе. Для аудита это означает необходимость тщательной проверки соответствия учетной политики организации и расчетов по аренде требованиям ФСБУ 25/2018.
• С 1 января 2025 года введен в действие ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Этот стандарт устанавливает новые требования к составу, форме и содержанию бухгалтерской отчетности, что напрямую влияет на представление информации о дебиторской и кредиторской задолженности. Аудиторы должны будут проверять соответствие отчетности новым требованиям.
• С 1 апреля 2025 года обязательным становится ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». Этот стандарт регламентирует порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, включая расчеты. Для аудита расчетов это критически важный документ, так как инвентаризация является одним из основных источников аудиторских доказательств достоверности задолженности.
• ФСБУ 9/2025 «Доходы». Обязательное применение этого стандарта начинается с формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2027 год. Однако организации имеют право перейти на него досрочно. Этот ФСБУ устанавливает принципы признания выручки, что может косвенно влиять на сроки возникновения и признания дебиторской задолженности, связанной с реализацией товаров, работ, услуг, а также на учет причитающихся дивидендов и других доходов, отражаемых на счете 76.3.

Переход на ФСБУ является значимым вызовом для многих компаний, требуя пересмотра учетной политики, адаптации информационных систем и повышения квалификации персонала. Организации обязаны применять новые ФСБУ с указанных в них дат, отражая изменения в учетной политике, что, в свою очередь, становится важным объектом аудиторской проверки.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности: комплексный ...

... задолженность В бухгалтерском учете кредиторская задолженность учитывается на соответствующих пассивных счетах расчетов (например, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты ... обязывает с осторожностью относиться к формированию доходов и расходов). Подпункта "а" пункта ... у нее формируется дебиторская задолженность. Это сумма средств или иные обязательства, ...

Изменения в налоговом и гражданском законодательстве РФ, влияющие на расчеты

Наряду с изменениями в бухгалтерском учете и аудите, налоговое и гражданское законодательство РФ также не стоит на месте, внося коррективы, которые прямо или косвенно затрагивают расчеты с прочими дебиторами и кредиторами и, соответственно, их аудиторскую проверку. Рассмотрим ключевые изменения, произошедшие с 2012 года по 09.10.2025:

Изменения в Налоговом кодексе РФ:

• Налог на прибыль: С 2025 года налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 25% вместо 20% (Федеральный закон от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ).

  Это изменение напрямую не влияет на учет расчетов, но имеет существенное значение для оценки финансового результата деятельности организации и, как следствие, для ее платежеспособности. Аудитор должен будет учитывать новую ставку при проверке расчетов по налогу на прибыль, а также при оценке отложенных налоговых активов и обязательств.

• НДС для УСН: С 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), станут плательщиками НДС. Однако предусмотрена возможность воспользоваться освобождением от уплаты НДС, если доход не превышает 60 млн рублей в год. Это изменение кардинально влияет на учет расчетов с поставщиками и покупателями для компаний на УСН, поскольку возникает необходимость в раздельном учете НДС и его корректном отражении. Это может привести к появлению или увеличению расчетов по НДС, в том числе на субсчетах 76.АВ и 76.ВА. Аудиторам потребуется особое внимание уделить учетной политике компаний на УСН и правильности исчисления НДС.
• Внесудебное взыскание налоговой задолженности: С 1 ноября 2025 года изменения в Налоговом кодексе РФ предусматривают новый механизм внесудебного взыскания налоговой задолженности с физических лиц и самозанятых на основании данных единого налогового счета. Хотя это касается в основном физических лиц, для организаций это может означать изменение подходов к работе с задолженностью своих сотрудников или контрагентов, которые являются самозанятыми, а также необходимость более тщательного контроля за уплатой налогов, удерживаемых с доходов физических лиц.

Изменения в Гражданском кодексе РФ:

Бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению ...

... СФР), необходимо четко структурировать активно-пассивный счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Рекомендуется использовать следующую детализированную структуру субсчетов, позволяющую разделять администраторов (ФНС и ... продажу). 1. Начисление страховых взносов по единому тарифу (ЕСВ): Дебет Кредит Содержание операции Сумма Дт 20, 25, 26, 44 Кт 69.един Начислены страховые взносы ...

С 2012 по 2025 год в Гражданском кодексе РФ произошли многочисленные изменения, касающиеся различных аспектов правоотношений: новые требования к форме и содержанию договоров, уточнение процедур признания сделок недействительными, регулирование наследования, а также взыскания и расчета компенсации за нарушение исключительных прав. Например, были усилены нормы об ответственности за нарушение обязательств, что может влиять на расчеты по претензиям (субсчет 76.2).

Однако важно отметить, что прямых глобальных изменений, кардинально меняющих принципы учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на счете 76, не выделено. Тем не менее, общие изменения в договорном праве, уточнение понятий сроков исковой давности, а также ужесточение ответственности за неисполнение обязательств косвенно влияют на правоотношения, лежащие в основе этих расчетов. Например, уточненные правила о сроках исковой давности (статья 196 ГК РФ) напрямую касаются критериев признания задолженности безнадежной, что критически важно для формирования резервов и списания дебиторской задолженности. Аудитор должен быть в курсе этих изменений, чтобы корректно оценивать правомерность операций и обоснованность сумм, отраженных на счетах расчетов.

Таким образом, аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами требует от аудитора не только глубокого знания бухгалтерского учета, но и постоянного мониторинга изменений в налоговом и гражданском законодательстве, поскольку именно эти нормы формируют правовое поле для возникновения, учета и погашения всех видов задолженности.

Теоретические основы и особенности бухгалтерского учета расчетов на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Общая характеристика счета 76: назначение и структура

В лабиринте бухгалтерского учета счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» выступает как универсальный накопитель для тех операций, которые, хоть и являются неотъемлемой частью финансовой жизни предприятия, не находят своего «дома» среди более специализированных счетов, таких как 60 (расчеты с поставщиками), 62 (расчеты с покупателями) или 68 (расчеты по налогам и сборам).

Этот счет предназначен для отражения отдельных, часто специфических, видов расчетов с самыми разнообразными контрагентами – от страховых компаний до судебных органов, от собственных сотрудников до дочерних предприятий.

Принцип работы счета 76 крайне важен для понимания: он является активно-пассивным. Это означает, что он может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, и, соответственно, отражаться в активе или пассиве бухгалтерского баланса.

• Дебетовое сальдо по счету 76: Отражает дебиторскую задолженность, то есть сумму, которую другие лица должны компании. Например, это может быть сумма, причитающаяся компании по претензии, или депонированная заработная плата, срок выплаты которой истек, но которая еще не списана.
• Кредитовое сальдо по счету 76: Отражает кредиторскую задолженность, то есть сумму, которую сама компания должна другим лицам. Примером является начисленные страховые премии, подлежащие уплате страховой компании, или дивиденды, подлежащие выплате акционерам.

Операции на счете 76 отражаются следующим образом:

• По дебету счета 76: Происходит увеличение дебиторской задолженности (например, предъявление претензии) или погашение кредиторской задолженности (например, оплата страховой премии).
• По кредиту счета 76: Происходит увеличение кредиторской задолженности (например, начисление страховой премии) или погашение дебиторской задолженности (например, поступление денег по претензии).

Таким образом, счет 76 является своеобразным «мультифункциональным» инструментом, позволяющим аккумулировать информацию о разнообразных расчетах, не относящихся к основной операционной деятельности, но имеющих существенное значение для формирования полной картины финансового состояния организации. Корректное ведение учета на этом счете и его субсчетах – залог достоверности бухгалтерской отчетности в целом.

Учет расчетов по имущественному и личному страхованию (субсчет 76.1)

Субсчет 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – это своего рода хранилище для всех операций, связанных со страхованием имущества организации (например, зданий, оборудования, транспортных средств) и ее персонала (например, добровольное медицинское страхование, страхование жизни), за исключением расчетов по социальному и обязательному медицинскому страхованию, которые отражаются на счетах 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Организация здесь выступает в роли страхователя.

Рассмотрим типовые бухгалтерские проводки, иллюстрирующие движение средств и обязательств на этом субсчете:

1. Начисление сумм страховых платежей:
   Когда организация получает от страховой компании счет на оплату страховой премии, возникает обязательство. Эти суммы относятся к затратам на производство или расходам на продажу, в зависимости от того, что именно страхуется.
   • Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 – в зависимости от вида затрат (основное производство, вспомогательное производство, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, расходы на продажу)
   • Кредит счета 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
   • Пример: Начислена страховая премия по страхованию производственного оборудования на сумму 10 000 руб.
     Дт 20 «Основное производство» Кт 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – 10 000 руб.
2. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям:
   После начисления приходит время оплатить страховку. Эта операция уменьшает кредиторскую задолженность компании перед страховой организацией.
   • Дебет счета 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
   • Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» – в зависимости от источника оплаты (наличные из кассы или безналичный расчет с банковского счета)
   • Пример: Оплачена страховая премия страховой компании с расчетного счета на сумму 10 000 руб.
     Дт 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кт 51 «Расчетные счета» – 10 000 руб.
3. Получение страхового возмещения:
   Если наступает страховой случай (например, повреждение застрахованного имущества), и страховая компания выплачивает возмещение, эта сумма признается доходом организации и погашает дебиторскую задолженность страховой компании.
   • Дебет счета 51 «Расчетные счета» (или 50 «Касса»)
   • Кредит счета 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
   • Пример: На расчетный счет поступило страховое возмещение за поврежденное имущество на сумму 50 000 руб.
     Дт 51 «Расчетные счета» Кт 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – 50 000 руб.

Аналитический учет на субсчете 76.1 должен вестись по каждой страховой компании и по каждому виду страхования, что позволяет четко отслеживать обязательства и поступления, а также контролировать сроки платежей и получения возмещений.

Учет расчетов по претензиям (субсчет 76.2)

Субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям» – это специализированный раздел для учета требований, которые организация предъявляет своим контрагентам или другим сторонам. Это могут быть поставщики, подрядчики, транспортные компании, а также любые другие организации или физические лица, нарушившие договорные обязательства или причинившие ущерб. Суть претензии – это требование о возмещении убытков, компенсации, уплате штрафов, пеней или неустоек.

Типовые претензии, отражаемые на субсчете 76.2, включают:

• Требования к поставщикам и подрядчикам:
  • По несоответствию цен и тарифов условиям договоров.
  • По выявленным недостачам или ненадлежащему качеству товаров/материалов (например, при приемке обнаружен брак или недопоставка).
  • За нарушение сроков поставки или выполнения работ.
• Требования к транспортным организациям: За недостачу, порчу или утерю грузов в процессе перевозки.
• Штрафы, пени и неустойки: За несоблюдение договорных обязательств, предъявленные и признанные должником или присужденные судом.

Рассмотрим типовые бухгалтерские проводки по субсчету 76.2:

1. Предъявление претензии:
   Когда организация предъявляет претензию, у нее возникает дебиторская задолженность со стороны виновной стороны.
   • Дебет счета 76.2 «Расчеты по претензиям»
   • Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на сумму выявленной переплаты или недостачи)
   • Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» (на сумму признанных или присужденных штрафов, пеней, неустоек)
   • Пример 1 (недостача): Выявлена недостача материалов при приемке на сумму 5 000 руб., претензия предъявлена поставщику.
     Дт 76.2 Кт 60 – 5 000 руб.
   • Пример 2 (штраф): За нарушение сроков поставки по договору поставщику предъявлен штраф на сумму 1 000 руб., который он признал.
     Дт 76.2 Кт 91.1 «Прочие доходы» – 1 000 руб.
2. Поступление денежных средств по претензии (погашение дебиторской задолженности):
   После признания претензии или решения суда, виновная сторона погашает задолженность.
   • Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 50 «Касса»
   • Кредит счета 76.2 «Расчеты по претензиям»
   • Пример: На расчетный счет поступили денежные средства от поставщика в погашение претензии на сумму 6 000 руб.
     Дт 51 Кт 76.2 – 6 000 руб.
3. Списание претензии в случае ее отклонения или невозможности взыскания:
   Если претензия отклонена и не подлежит удовлетворению, или признана безнадежной к взысканию, ее сумма списывается.
   • Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
   • Кредит счета 76.2 «Расчеты по претензиям»
   • Пример: Отклонена претензия к транспортной компании на сумму 2 000 руб.
     Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 76.2 – 2 000 руб.

Аналитический учет по субсчету 76.2 ведется по каждому дебитору (контрагенту) и по каждой отдельной претензии. Это позволяет отслеживать статус каждой претензии, ее сумму, сроки рассмотрения и погашения, что критически важно для эффективного управления дебиторской задолженностью и своевременного взыскания долгов.

Учет расчетов по причитающимся дивидендам и другим доходам (субсчет 76.3)

Субсчет 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» используется для аккумулирования информации о доходах, которые причитаются организации, но еще не получены. Это могут быть как классические дивиденды от участия в других компаниях, так и другие виды доходов, которые не являются основными для деятельности предприятия.

Рассмотрим подробнее, какие именно «другие доходы» могут отражаться на этом субсчете и как это происходит:

1. Дивиденды: Организация, являясь акционером или участником других юридических лиц, имеет право на получение дивидендов. После принятия решения о выплате дивидендов, у компании-получателя возникает право требования.
   • Дебет счета 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
   • Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» (или 76 «Расчеты с учредителями» – если дивиденды от дочерних компаний)
   • Пример: Начислены дивиденды от участия в ООО «Партнер» на сумму 15 000 руб.
     Дт 76.3 Кт 91.1 «Прочие доходы» – 15 000 руб.
2. Проценты по выданным займам: Если организация выдает займы другим юридическим или физическим лицам, то причитающиеся проценты по этим займам, если они не являются основным видом деятельности, также могут учитываться на субсчете 76.3.
   • Дебет счета 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
   • Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»
   • Пример: Начислены проценты по выданному займу на сумму 3 000 руб.
     Дт 76.3 Кт 91.1 «Прочие доходы» – 3 000 руб.
3. Доходы от сдачи имущества в аренду: В случаях, когда сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности организации, причитающиеся арендные платежи также могут быть отражены на данном субсчете.
   • Дебет счета 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
   • Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»
   • Пример: Начислены доходы от сдачи в субаренду неиспользуемого офисного помещения на сумму 7 000 руб.
     Дт 76.3 Кт 91.1 «Прочие доходы» – 7 000 руб.
4. Поступление денежных средств по причитающимся доходам (погашение дебиторской задолженности):
   • Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 50 «Касса»
   • Кредит счета 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
   • Пример: На расчетный счет поступили дивиденды на сумму 15 000 руб.
     Дт 51 Кт 76.3 – 15 000 руб.

Аналитический учет на субсчете 76.3 ведется по каждому плательщику и по каждому виду дохода, что обеспечивает прозрачность и контроль за своевременным поступлением причитающихся компании денежных средств. Это позволяет руководству иметь четкое представление о потенциальных финансовых потоках и их структуре.

Учет расчетов по депонированным суммам (субсчет 76.4)

Субсчет 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» имеет свою специфическую, но крайне важную функцию в бухгалтерском учете. Он предназначен для отражения депонированной заработной платы – тех сумм, которые были начислены сотрудникам, но по каким-либо причинам не были получены ими из кассы в установленный срок. Это может произойти, если сотрудник был в отпуске, на больничном, в командировке или по другим обстоятельствам не смог своевременно забрать свою зарплату.

Когда сотрудник не получает зарплату в установленный срок, организация обязана депонировать эти суммы. Депонирование означает, что сумма возвращается из кассы на расчетный счет организации или остается в кассе сверх лимита, но переводится в разряд обязательств перед конкретным сотрудником, которые будут погашены по его требованию.

Рассмотрим типовые бухгалтерские проводки, связанные с депонированными суммами:

1. Начисление заработной платы (стандартная операция):
   • Дебет счета 20, 23, 25, 26, 44 (затратные счета)
   • Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Пример: Начислена заработная плата сотрудникам на общую сумму 100 000 руб.
     Дт 20 Кт 70 – 100 000 руб.
2. Выдача заработной платы из кассы (стандартная операция):
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 50 «Касса»
   • Пример: Выдана заработная плата из кассы на сумму 95 000 руб.
     Дт 70 Кт 50 – 95 000 руб.
3. Депонирование невыплаченной заработной платы:
   Сумма, которую сотрудник не получил из кассы, депонируется.
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 76.4 «Расчеты по депонированным суммам»
   • Пример: Депонирована заработная плата Иванова И.И. в размере 5 000 руб.
     Дт 70 Кт 76.4 – 5 000 руб.
4. Сдача депонированных сумм на расчетный счет (если они оставались в кассе сверх лимита):
   • Дебет счета 51 «Расчетные счета»
   • Кредит счета 50 «Касса»
   • Пример: Депонированные суммы сданы в банк с кассы на сумму 5 000 руб.
     Дт 51 Кт 50 – 5 000 руб.
5. Выплата депонированной заработной платы сотруднику:
   Когда сотрудник обращается за своей зарплатой, организация выплачивает ему депонированную сумму.
   • Дебет счета 76.4 «Расчеты по депонированным суммам»
   • Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
   • Пример: Выплачена депонированная заработная плата Иванову И.И. из кассы на сумму 5 000 руб.
     Дт 76.4 Кт 50 – 5 000 руб.

Срок исковой давности для депонированных сумм:
Важным аспектом учета депонированной заработной платы является срок исковой давности. Невостребованная депонированная заработная плата числится на счете 76.4 в течение срока исковой давности, который, согласно статье 196 ГК РФ, составляет три года с момента ее депонирования. По истечении этого срока, если сотрудник так и не обратился за своей зарплатой, сумма списывается в доходы организации.

• Списание депонированной заработной платы по истечении срока исковой давности:
  • Дебет счета 76.4 «Расчеты по депонированным суммам»
  • Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»
  • Пример: Списана депонированная заработная плата Иванова И.И. по истечении срока исковой давности на сумму 5 000 руб.
    Дт 76.4 Кт 91.1 «Прочие доходы» – 5 000 руб.

Аналитический учет на субсчете 76.4 ведется по каждому депоненту (сотруднику) и по каждой не полученной сумме, что обеспечивает точный контроль и соблюдение законодательства.

Учет НДС с полученных и выданных авансов (субсчета 76.АВ, 76.ВА)

Учет налога на добавленную стоимость (НДС) с авансов – это один из наиболее сложных и часто вызывающих ошибки разделов бухгалтерского и налогового учета. Для систематизации этих операций, а также для обеспечения корректного отражения расчетов с бюджетом, организации часто открывают специальные субсчета к счету 76.

• Субсчет 76.АВ «НДС с полученных авансов»: Используется для учета НДС, начисленного с авансов, полученных от покупателей в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Согласно Налоговому кодексу РФ, при получении аванса продавец обязан исчислить и уплатить НДС в бюджет.

Типовые проводки по 76.АВ:

1. Начисление НДС с полученного аванса:
   • Дебет счета 76.АВ «НДС с полученных авансов»
   • Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»
   • Пример: Получен аванс от покупателя на сумму 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 000 руб.).

     Начислен НДС с аванса.
     Дт 76.АВ Кт 68.НДС – 20 000 руб.

2. Принятие к вычету НДС с аванса при отгрузке/реализации:
   Когда происходит фактическая отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), НДС с аванса, ранее начисленный и уплаченный, принимается к вычету.
   • Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»
   • Кредит счета 76.АВ «НДС с полученных авансов»
   • Пример: Отгружены товары покупателю, ранее перечислившему аванс. НДС с аванса принят к вычету.
     Дт 68.НДС Кт 76.АВ – 20 000 руб.

• Субсчет 76.ВА «НДС с выданных авансов»: Используется для учета НДС, уплаченного в составе авансов, выданных поставщикам в счет предстоящих поставок. Этот НДС может быть принят к вычету при выполнении определенных условий (например, наличие счета-фактуры на аванс и договора).

Типовые проводки по 76.ВА:

1. Перечисление аванса поставщику (с учетом НДС):
   • Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные»
   • Дебет счета 76.ВА «НДС с выданных авансов» (на сумму НДС в составе аванса)
   • Кредит счета 51 «Расчетные счета»
   • Пример: Перечислен аванс поставщику на сумму 60 000 руб. (в т.ч. НДС 10 000 руб.).
     Дт 60.АВ – 50 000 руб.
     Дт 76.ВА – 10 000 руб.
     Кт 51 – 60 000 руб.
2. Принятие к вычету НДС с выданного аванса:
   После получения счета-фактуры на аванс от поставщика и при наличии других условий, НДС может быть принят к вычету.
   • Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»
   • Кредит счета 76.ВА «НДС с выданных авансов»
   • Пример: На основании счета-фактуры на аванс НДС принят к вычету.
     Дт 68.НДС Кт 76.ВА – 10 000 руб.
3. Восстановление НДС с аванса при получении товаров (работ, услуг):
   Когда поставщик отгружает товары (выполняет работы, оказывает услуги), НДС, ранее принятый к вычету с аванса, должен быть восстановлен.
   • Дебет счета 76.ВА «НДС с выданных авансов»
   • Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»
   • Пример: Получены товары от поставщика. НДС с ранее выданного аванса восстановлен.
     Дт 76.ВА Кт 68.НДС – 10 000 руб.

Правильный учет НДС с авансов является залогом корректного формирования налоговой базы по НДС и избежания штрафных санкций со стороны налоговых органов. Аудиторская проверка этих субсчетов требует особого внимания к документальному подтверждению и соблюдению всех норм Налогового кодекса РФ.

Методология и планирование аудита расчетов: оценка существенности, аудиторский риск и система внутреннего контроля

Цели и задачи аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Представьте, что вы – детектив, которому поручено расследовать финансовые операции компании. Цель вашего расследования – не просто найти нарушения, а дать объективную оценку финансовой картины, убедиться в ее правдивости. Применительно к аудиту расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, эта «детективная» миссия имеет четко определенные цели и задачи.

Основная цель аудита расчетных операций заключается в формировании обоснованного мнения о:

1. Достоверности показателей бухгалтерской отчетности, которые отражают дебиторскую и кредиторскую задолженность. Это означает, что суммы, представленные в балансе и других формах отчетности, должны быть реальными, полными и корректно оцененными.
2. Соответствии применяемой методики учета расчетов действующим нормативным документам Российской Федерации. Бухгалтерский учет – это не творческий процесс, а строго регламентированная деятельность, и аудитор должен подтвердить, что компания придерживается установленных правил.

Для достижения этой глобальной цели аудитор ставит перед собой ряд специфических задач:

• Проверка полноты и своевременности отражения расчетов: Убедиться, что все операции, связанные с возникновением, изменением и погашением дебиторской и кредиторской задолженности, зафиксированы в учете в правильный период и в полном объеме.
• Оценка реальности задолженности: Подтвердить существование дебиторов и кредиторов, а также обоснованность сумм их задолженности, используя, например, акты сверки и инвентаризацию.
• Контроль правильности классификации задолженности: Удостовериться в корректном разделении задолженности на краткосрочную и долгосрочную, нормальную, просроченную, сомнительную и безнадежную.
• Анализ соблюдения сроков исковой давности: Проверить, правильно ли определены и применены сроки исковой давности для списания безнадежной дебиторской задолженности.
• Проверка правильности формирования резервов: Оценить корректность расчета и отражения в учете резерва по сомнительным долгам, что напрямую влияет на достоверность финансовой отчетности.
• Оценка документального оформления: Убедиться в наличии и надлежащем оформлении всех первичных документов и регистров бухгалтерского учета, подтверждающих операции по расчетам.
• Изучение системы внутреннего контроля: Оценить эффективность системы внутреннего контроля (СВК) над расчетными операциями, чтобы понять, насколько можно доверять внутренним процедурам компании.
• Выявление существенных искажений: Идентифицировать ошибки, которые могут существенно повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности.

Выполнение этих задач позволяет аудитору не только составить объективное мнение о состоянии расчетов, но и предоставить руководству компании ценные рекомендации по улучшению учета и контроля, что в конечном итоге способствует повышению финансовой устойчивости.

Концепция существенности в аудите расчетов

Концепция существенности – это краеугольный камень современного аудита, своего рода компас, который помогает аудитору ориентироваться в огромном объеме информации и фокусироваться на действительно важных аспектах. В контексте аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, понимание существенности имеет критическое значение, поскольку позволяет эффективно распределять аудиторские ресурсы и формировать адекватное аудиторское мнение.

Что такое существенность?

Сам по себе термин «существенность» является качественной характеристикой информации. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение способны повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности. Иными словами, если ошибка настолько велика или значима, что может ввести в заблуждение инвесторов, кредиторов или других заинтересованных лиц, принимающих решения на основе этой отчетности, то она является существенной.

Профессиональное суждение аудитора

Оценка существенности всегда является предметом профессионального суждения аудитора. Нет универсальной формулы или жесткого норматива для всех случаев. Аудитор должен использовать свой опыт, знания и понимание специфики деятельности клиента, чтобы определить, что именно является существенным. Существенность рассматривается как:

• На уровне финансовой отчетности в целом: Это общая пороговая величина, выше которой искажения во всей отчетности будут считаться существенными.
• В отношении остатков по отдельным счетам, группам операций и раскрытия информации: Для каждого значимого счета или группы операций (например, для счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») может быть установлен свой, более низкий, уровень существенности. Это позволяет более детально проверять особо рискованные или объемные статьи.

Определение количественного уровня существенности

При планировании аудита устанавливается приемлемый количественный уровень существенности. Он служит ориентиром для выявления существенных искажений и помогает определить характер, сроки и объем аудиторских процедур. Хотя это профессиональное суждение, на практике часто используются процентные показатели от различных финансовых метрик:

Финансовый показатель	Рекомендуемый диапазон %
От выручки	0,5% — 2%
От прибыли до налогообложения	1% — 5%
От валюты баланса	0,5% — 1%
От собственного капитала	1% — 2%

Например: Если выручка компании составляет 100 млн рублей, а аудитор устанавливает уровень существенности в 1% от выручки, то любое искажение, превышающее 1 млн рублей, будет считаться существенным.

Влияние на аудит расчетов

При аудите расчетов с прочими дебиторами и кредиторами концепция существенности проявляется следующим образом:

1. Планирование: Аудитор определяет уровень существенности для счета 76 и его субсчетов. Это влияет на то, какие операции будут проверяться более детально, а какие – менее.
2. Выборочная проверка: Существенность помогает определить размер и тип аудиторской выборки. Нет необходимости проверять каждую операцию, если ее сумма значительно ниже уровня существенности.
3. Оценка искажений: Все выявленные ошибки и искажения сравниваются с уровнем существенности. Если сумма ошибок превышает его, аудитор делает вывод о существенном искажении отчетности и требует корректировки.
4. Формирование аудиторского заключения: Вывод о достоверности финансовой отчетности во многом зависит от того, были ли выявлены существенные неисправленные искажения.

Таким образом, существенность – это не просто число, а мощный методологический инструмент, который позволяет аудитору проводить эффективную и целеориентированную проверку, уделяя внимание наиболее значимым аспектам финансовой отчетности.

Аудиторский риск: компоненты и оценка

Аудиторский риск – это неотъемлемая часть профессиональной деятельности каждого аудитора. Он представляет собой риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение (например, подтвердит достоверность отчетности), когда на самом деле финансовая отчетность содержит существенные искажения. Представьте себе врача, который ставит неверный диагноз: последствия могут быть фатальными. Для аудитора ненадлежащее мнение – это удар по репутации и потенциальные юридические последствия.

Международные стандарты аудита (МСА) уделяют особое внимание концепции аудиторского риска, предоставляя аудиторам четкие указания по его оценке и управлению. Согласно МСА, аудиторский риск (AR) является производной от трех взаимосвязанных компонентов:

AR = IR × CR × DR

Где:

• AR — Аудиторский риск (Audit Risk)
• IR — Неотъемлемый риск (Inherent Risk)
• CR — Риск системы внутреннего контроля (Control Risk)
• DR — Риск необнаружения (Detection Risk)

Рассмотрим каждый компонент подробнее:

1. Неотъемлемый риск (IR – Inherent Risk):
   Это подверженность сальдо счетов или классов операций (например, расчетов с прочими дебиторами и кредиторами) искажениям, которые могут быть существенными, при отсутствии каких-либо средств внутреннего контроля. Иными словами, это риск того, что ошибка возникнет сама по себе, в силу природы операции.
   • Пример для счета 76: Расчеты по претензиям (76.2) могут иметь высокий неотъемлемый риск из-за их нерегулярного характера, сложности оценки ущерба или неопределенности судебных решений.
2. Риск системы контроля (CR – Control Risk):
   Это риск того, что искажение, которое может иметь место в сальдо счетов или классах операций и которое может быть существенным, не будет предотвращено, или выявлено, или исправлено системой внутреннего контроля организации на своевременной основе.
   • Пример для счета 76: Если в компании отсутствует четкая процедура сверки расчетов с дебиторами и кредиторами или не ведется аналитический учет по каждому депоненту на субсчете 76.4, то риск контроля будет высоким.
3. Риск необнаружения (DR – Detection Risk):
   Это риск того, что аудиторские процедуры не выявят существенного искажения, существующего в сальдо счетов или классах операций. Это единственный риск, на который аудитор может повлиять напрямую, изменяя характер, сроки и объем своих аудиторских процедур.
   • Пример для счета 76: Если аудитор проводит слишком ограниченную выборку документов по расчетам с прочими дебиторами или не использует подтверждения остатков от третьих сторон, то риск необнаружения может быть высоким.

Взаимосвязь рисков:
Чем выше неотъемлемый риск и риск контроля (то есть, чем выше вероятность возникновения и невыявления ошибок внутренними системами компании), тем ниже должен быть приемлемый риск необнаружения. Это означает, что аудитору потребуется провести больше аудиторских процедур по существу, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. И наоборот, если системы внутреннего контроля надежны, аудитор может позволить себе увеличить риск необнаружения, сократив объем детальных проверок.

МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» дает подробные указания по этому вопросу, подчеркивая, что оценка аудиторского риска является ключевой частью всего процесса аудита. Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, чтобы иметь возможность выразить обоснованное мнение о достоверности финансовой отчетности.

Понимание и грамотная оценка каждого компонента аудиторского риска позволяет аудитору разрабатывать эффективную стратегию аудита, концентрируя усилия на наиболее рискованных областях, таких как сложные и объемные расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.

Оценка системы внутреннего контроля (СВК) и ее влияние на аудиторские процедуры

Система внутреннего контроля (СВК) – это своего рода внутренний механизм саморегулирования и защиты предприятия, призванный обеспечить эффективность его деятельности, сохранность активов, достоверность бухгалтерского учета и соблюдение законодательства. Для аудитора оценка СВК является одним из ключевых этапов планирования и проведения аудита, поскольку от ее надежности напрямую зависит объем и характер необходимых аудиторских процедур.

Процесс оценки СВК можно условно разделить на три этапа:

1. Общее знакомство с СВК: На этом начальном этапе аудитор стремится получить общее представление о СВК клиента. Это включает:
   • Изучение организационной структуры компании.
   • Ознакомление с должностными инструкциями, регламентами и внутренними положениями.
   • Интервью с ключевыми сотрудниками (бухгалтерами, руководителями отделов, финансовым директором) для понимания их обязанностей и процедур.
   • Документирование систем и процедур, например, путем составления блок-схем или вопросников.
   • Пример при аудите расчетов: Аудитор изучает, как в компании организован процесс согласования договоров с контрагентами, кто отвечает за сверку расчетов, как происходит контроль за сроками погашения задолженности.
2. Первичная оценка надежности СВК: На основе полученной информации аудитор делает предварительный вывод о потенциальной надежности СВК. На этом этапе оценивается, насколько хорошо разработанные процедуры способны предотвратить или выявить существенные искажения.
   • Пример при аудите расчетов: Если у компании есть четкий регламент проведения инвентаризации расчетов, регулярные сверки с контрагентами и система контроля просроченной задолженности, аудитор может предварительно оценить СВК как относительно надежную в этой области.
3. Подтверждение достоверности оценки (тестирование контроля): Если аудитор делает вывод о потенциальной надежности СВК и планирует полагаться на нее, он должен провести тесты средств контроля. Это выборочная проверка фактического исполнения контрольных процедур. Цель – убедиться, что контрольные процедуры действительно работают так, как заявлено, и эффективны.
   • Пример при аудите расчетов: Если регламент предусматривает ежеквартальную сверку расчетов с дебиторами, аудитор выборочно проверяет наличие и корректность оформления актов сверок за несколько отчетных периодов. Если система предусматривает автоматическую блокировку отгрузки при наличии просроченной дебиторской задолженности, аудитор может запросить отчеты о таких блокировках и проверить их обоснованность.

Влияние оценки СВК на объем аудиторских процедур:

• Надежная СВК: Если аудитор оценивает надежность СВК как высокую и подтверждает это тестами, он может снизить объем аудиторских процедур по существу. Это означает, что не потребуется проводить такое же количество детальных проверок каждой операции, так как риск возникновения и невыявления ошибок внутренними системами компании считается низким. Это позволяет сделать аудит более эффективным и экономичным.
• Низкая надежность СВК: Если надежность СВК оценивается как «низкая» (либо аудитор не может получить достаточных доказательств ее эффективности, либо тесты контроля выявляют существенные недостатки), аудитор должен планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. В этом случае аудитору необходимо существенно увеличить объем аудиторских процедур по существу. Это означает более детальную проверку первичных документов, регистров учета, проведение более широких выборок, инвентаризаций и запросов подтверждений от третьих сторон. Аудитор должен компенсировать слабость внутреннего контроля своими собственными, более обширными проверками.

Таким образом, оценка СВК является критически важным этапом аудита, который напрямую влияет на стратегию проверки, ее объем, сроки и стоимость. Эффективная СВК не только способствует достоверности отчетности, но и позволяет оптимизировать процесс аудита.

Источники аудиторских доказательств при проверке расчетов

В процессе аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами аудитор, словно опытный следователь, собирает разнообразные доказательства. Эти доказательства являются основой для формирования его профессионального суждения и выражения мнения о достоверности финансовой отчетности. Источники аудиторских доказательств многообразны и требуют системного подхода к сбору и анализу.

Можно выделить следующие ключевые источники аудиторских доказательств:

1. Нормативно-правовые акты и учетная политика:
   • Основные нормативные документы, регулирующие учет и налогообложение расчетных операций: Федеральные законы (402-ФЗ, 307-ФЗ), Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, ФСБУ, ПБУ, приказы Минфина России. Их изучение позволяет аудитору понять, каким правилам должна соответствовать организация.
   • Приказ об учетной политике организации: Это основной документ, определяющий конкретные методы ведения бухгалтерского учета, применяемые в компании. Аудитор изучает, насколько учетная политика соответствует законодательству и как она применяется к расчетам с прочими дебиторами и кредиторами (например, порядок создания резерва по сомнительным долгам, учет НДС с авансов).
2. Бухгалтерская отчетность:
   • Бухгалтерский баланс: Анализ строк, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность (в том числе прочую), позволяет оценить их динамику и структуру.
   • Отчет о финансовых результатах: Помогает оценить влияние доходов и расходов, связанных с расчетами (например, проценты по займам, списание безнадежной задолженности).
   • Отчет о движении денежных средств: Позволяет проследить фактические поступления и выплаты по расчетам.
3. Регистры бухгалтерского учета:
   • Регистры синтетического учета: Оборотно-сальдовые ведомости по счету 76 и его субсчетам, главная книга. Они дают агрегированную информацию о движении и остатках задолженности.
   • Регистры аналитического учета: Карточки счетов, журналы-ордера, ведомости по каждому дебитору и кредитору, по каждой претензии, по каждому депоненту. Это наиболее детализированная информация, позволяющая проверить каждую отдельную операцию.
4. Первичные документы:
   Это фундамент любого учета. Их наличие, правильность оформления и соответствие хозяйственной операции – залог достоверности.
   • Акты о приемке материалов, акты выполненных работ, счета-фактуры (в том числе на аванс), платежные поручения, выписки банка, расходные кассовые ордера, накладные поставщика.
   • Договоры, контракты с контрагентами, дополнительные соглашения, протоколы разногласий.
   • Документы, подтверждающие возникновение и погашение претензий (претензионные письма, ответы на них, решения судов).
   • Приказы о депонировании заработной платы, ведомости на выдачу заработной платы.
5. Материалы инвентаризации:
   • Акты инвентаризации задолженности по расчетным операциям с прочими дебиторами и кредиторами (например, форма ИНВ-17 и справка к ней).

     Инвентаризация является одним из наиболее надежных способов подтверждения реальности задолженности.

6. Внешние и внутренние подтверждения:
   • Ответы на запросы от третьих незаинтересованных лиц: Например, акты сверки расчетов с контрагентами, подтверждения от страховых компаний.
   • Устная информация от сотрудников и руководства организации: Беседы с ответственными лицами могут помочь понять процедуры, выявить слабые места, получить объяснения по спорным вопросам.
7. Аналитические данные и другие источники:
   • Результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности: Показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, коэффициенты ликвидности.
   • Данные оперативного учета: Могут дополнять и уточнять бухгалтерские данные.
   • Материалы арбитражных и судебных дел, рекламации, претензии: Документы, подтверждающие факт споров и их урегулирования.

Систематический сбор и критическая оценка этих разнообразных источников доказательств позволяют аудитору сформировать комплексное представление о состоянии расчетов с прочими дебиторами и кредиторами и вынести обоснованное аудиторское суждение.

Типичные нарушения, риски и их последствия при аудите расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Распространенные нарушения в бухгалтерском учете расчетов

В процессе аудиторской проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами аудиторы регулярно сталкиваются с рядом типовых нарушений. Эти ошибки, варьирующиеся от незначительных до существенных, могут искажать финансовую отчетность, вводить в заблуждение пользователей и приводить к серьезным налоговым и административным последствиям.

Рассмотрим наиболее распространенные нарушения:

1. Отсутствие или ненадлежащее оформление первичных документов:
   • Неверное внесение информации: Ошибки в реквизитах, суммах, датах.
   • Несвоевременное отражение операций: Задержки в проведении документов, что приводит к искажению отчетности на конкретные даты.
   • Незаполнение обязательных реквизитов: Отсутствие подписей, печатей, номеров документов.
   • Отсутствие подтверждающих документов: Например, нет договора, накладной или акта, подтверждающего операцию.
   • Замена оригиналов копиями: Особенно проблематично, если копии не заверены должным образом.
   • Последствия: Отказ в признании расходов для целей налогообложения, штрафы, невозможность подтвердить факт операции.
2. Некорректный расчет резерва по сомнительным долгам:
   • В бухгалтерском учете: Сомнительная задолженность – это долг, не погашенный в срок, не обеспеченный залогом, поручительством или банковской гарантией (согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета № 34н).

     Порядок создания резерва организация устанавливает в учетной политике. Несоблюдение этого порядка, отсутствие резерва или его некорректная оценка приводят к завышению строки 1230 «Дебиторская задолженность» и занижению строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса.

   • Для целей налогового учета (статья 266 НК РФ): Сомнительные долги классифицируются по срокам возникновения. Например, 100% долга включается в резерв при просрочке свыше 90 календарных дней, 50% — при просрочке от 45 до 90 календарных дней. Неправильный расчет влияет на налоговую базу по налогу на прибыль.
   • Последствия: Искажение финансового состояния, некорректная оценка платежеспособности, налоговые риски.
3. Отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета и инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности:
   • Аналитический учет должен обеспечивать детализацию по каждому контрагенту и договору, а инвентаризация – подтверждение реальности и сумм задолженности.
   • Последствия: Невозможность оперативного контроля за расчетами, риск потери документов, сложности при взыскании, искажение отчетности.
4. Нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в части формирования показателей о размере задолженности:
   • Неправильное раскрытие информации, некорректное суммирование или разделение задолженности.
   • Последствия: Нарушение требований ФСБУ 4/2023, искажение отчетности.
5. Свернутое отражение дебиторской и кредиторской задолженности по разным контрагентам:
   • Пример: по одному и тому же контрагенту есть дебиторская задолженность (выдан аванс) и кредиторская (неоплаченная поставка).

     Нельзя их «свернуть» в балансе, если отсутствует юридически оформленный взаимозачет.

   • Последствия: Искажение активов и пассивов баланса, нарушение принципа осмотрительности.
6. Неприменение актуальных ФСБУ:
   • Например, игнорирование требований ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», что приводит к неверному отражению обязательств по аренде.
   • Последствия: Существенное искажение статей баланса, нарушение законодательства.
7. Неверное определение срока обращения активов и обязательств:
   • Ошибочное подразделение задолженности на краткосрочную и долгосрочную в балансе, что искажает показатели ликвидности.
   • Последствия: Неправильная оценка финансового состояния, ошибочные управленческие решения.
8. Несвоевременное списание просроченной дебиторской задолженности и отсутствие пятилетнего забалансового учета по списанной задолженности:
   • Срок исковой давности для списания дебиторской задолженности, согласно статье 196 Гражданского кодекса РФ, составляет три года. После истечения срока исковой давности или наступления других условий, предусмотренных статьей 266 НК РФ (например, ликвидация должника), задолженность может быть признана безнадежной и списана. Однако после списания ее необходимо учитывать на забалансовом счете в течение пяти лет для контроля за возможностью ее взыскания в будущем.
   • Последствия: Искажение активов, неверная оценка доходности, налоговые риски.
9. Несоответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета:
   • Разногласия между данными главной книги, оборотно-сальдовых ведомостей и детализированных отчетов.
   • Последствия: Недостоверность отчетности, невозможность подтвердить ее данными учета.

Эти нарушения часто взаимосвязаны и могут иметь кумулятивный эффект, значительно снижая качество финансовой отчетности и повышая риски для компании.

Специфические ошибки в учете расчетов для торговых организаций

Торговые организации, в силу специфики своей деятельности, сталкиваются с уникальным набором ошибок в учете расчетов, который аудиторам необходимо учитывать при проведении проверки. Огромные объемы операций, частая смена номенклатуры, сложные логистические цепочки и активное взаимодействие с большим числом контрагентов создают благодатную почву для возникновения специфических нарушений.

Вот наиболее типичные ошибки, характерные для торговых предприятий:

1. Использование неунифицированных форм документов на приход и расход товаров:
   • Проблема: Отсутствие стандартных форм (например, Торг-12, Торг-13) или использование самостоятельно разработанных, но не утвержденных в учетной политике или не содержащих всех обязательных реквизитов, что делает документы недействительными для целей учета и налогообложения.
   • Последствия: Отказ в признании расходов, непринятие НДС к вычету, штрафы.
2. Неправильное формирование фактической стоимости товаров, приобретаемых по импортным контрактам:
   • Проблема: Некорректное включение в стоимость товаров таможенных пошлин, сборов, транспортных расходов, курсовых разниц, что приводит к искажению себестоимости и, как следствие, финансового результата.
   • Последствия: Занижение или завышение прибыли, неправильный расчет налогов.
3. Недостаточно конкретные условия договоров на поставки и продажи:
   • Проблема: Отсутствие четкого определения базиса поставки (например, EXW, FOB, CIP по Инкотермс), момента перехода прав собственности и рисков, что может затруднять учет и налогообложение, особенно при международных операциях.
   • Последствия: Споры с контрагентами, сложности с определением момента признания доходов/расходов, налоговые риски.
4. Некорректный учет полученных и предоставленных поставщикам ретроспективных скидок:
   • Проблема: Скидки, предоставленные после отгрузки товаров (например, за объем), могут требовать корректировки ранее признанной выручки или себестоимости. Ошибки в этом учете могут искажать финансовый результат.
   • Последствия: Занижение или завышение налоговой базы, неверное отражение финансового результата.
5. Неправомерное отнесение капитализируемых затрат на ремонт помещений при открытии торговых точек в состав коммерческих расходов:
   • Проблема: Затраты на значительные улучшения арендова��ных или собственных помещений, которые увеличивают их стоимость или срок службы, должны капитализироваться (увеличивать стоимость активов) и амортизироваться. Их прямое включение в коммерческие расходы искажает статьи баланса и отчета о финансовых результатах.
   • Последствия: Искажение структуры активов, занижение прибыли в текущем периоде, налоговые риски.
6. Несоблюдение кассовой дисциплины при проведении акций с использованием купонов и скидок:
   • Проблема: Неправильное оформление документов при использовании скидочных купонов, подарочных сертификатов, что может приводить к расхождениям между фактической выручкой и суммами, отраженными в кассовых документах.
   • Последствия: Штрафы за нарушение кассовой дисциплины, сложности с подтверждением выручки.

Эти специфические нарушения требуют от аудитора глубокого понимания бизнес-процессов торговых организаций и тщательной проверки не только бухгалтерских записей, но и первичных документов, договоров и внутренней документации, регламентирующей торговые операции.

Основные риски при аудите расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами всегда сопряжен с определенными рисками, которые могут повлиять на достоверность финансовой отчетности и эффективность деятельности предприятия. Эти риски выходят за рамки обычных ошибок в учете и представляют собой угрозы для финансовой устойчивости компании. Аудитор должен идентифицировать, оценить и адекватно реагировать на эти риски.

Основные риски, связанные с расчетами с дебиторами и кредиторами, включают:

1. Риск неисполнения договорных обязательств:
   • Неисполнение со стороны дебиторов: Покупатели могут не оплатить товары, заемщики – не вернуть займы, страховые компании – не выплатить возмещение. Это приводит к возникновению просроченной и, в конечном итоге, безнадежной дебиторской задолженности.
   • Неисполнение со стороны кредиторов: Поставщики могут не поставить товары по предоплате, подрядчики – не выполнить работы, что приводит к неэффективному использованию авансов и срывам в операционной деятельности.
   • Последствия: Убытки, кассовые разрывы, снижение ликвидности, репутационные потери.
2. Риск несвоевременного погашения задолженности:
   • Даже если дебитор способен погасить долг, задержки в оплате (просроченная дебиторская задолженность) могут серьезно нарушить финансовые потоки компании, вызвать дефицит оборотных средств и привести к необходимости привлечения дорогостоящих внешних заимствований.
   • Последствия: Снижение ликвидности, увеличение затрат на финансирование, упущенная выгода.
3. Риск появления безнадежных долгов:
   • В случае банкротства дебитора, ликвидации организации, истечения срока исковой давности, или если невозможность взыскания подтверждена судебными приставами, дебиторская задолженность становится безнадежной.
   • Последствия: Прямые финансовые потери, необходимость списания задолженности за счет резервов или финансовых результатов, что снижает прибыль и капитал.
4. Риски, связанные с некорректной оценкой и признанием задолженности:
   • Завышение/занижение дебиторской/кредиторской задолженности: Например, неправильная оценка резервов по сомнительным долгам, неотражение части обязательств.
   • Неправильная классификация: Отнесение долгосрочной задолженности к краткосрочной и наоборот, что искажает реальную структуру активов и пассивов.
   • Последствия: Искажение финансовой отчетности, вводящие в заблуждение пользователей, неправильная оценка финансового состояния и эффективности управления.
5. Риски потери первичных документов и регистров учета:
   • Из-за неэффективного документооборота, отсутствия систем резервного копирования или недобросовестности персонала.
   • Последствия: Невозможность подтвердить операции, штрафы, сложности при налоговых проверках.

Аудитор, проводя проверку расчетов, должен не просто выявить ошибки, но и оценить, насколько эффективно компания управляет этими рисками. Эта оценка влияет на определение аудиторского риска и, как следствие, на объем и характер аудиторских процедур.

Влияние геополитической обстановки и санкционного давления на аудиторские риски

Современный мир характеризуется высокой степенью неопределенности и волатильности, что особенно ярко проявляется в текущей геополитической обстановке и усилении санкционного давления. Эти факторы не просто повышают «обычные» аудиторские риски, но и порождают совершенно новые, требующие от аудиторов повышенной бдительности, глубокого анализа и адаптации методологии на всех этапах аудита.

Рассмотрим, как геополитика и санкции влияют на аудиторские риски при проверке расчетов с прочими дебиторами и кредиторами:

1. Повышенный риск неисполнения обязательств контрагентами (в том числе иностранными):
   • Проблема: Санкции могут блокировать платежи, разрывать логистические цепочки, делать невозможным экспорт или импорт. Иностранные контрагенты могут отказаться от исполнения договоров или попасть под контрсанкции.
   • Аудиторский риск: Значительное увеличение неотъемлемого риска (IR) и риска контроля (CR) в части дебиторской задолженности. Повышается вероятность появления просроченной и безнадежной задолженности, сложности с подтверждением ее реальности и взысканием.
   • Влияние на аудит: Аудитору необходимо уделять особое внимание подтверждению остатков дебиторской задолженности, проводить более тщательный анализ договоров с иностранными контрагентами, оценивать их финансовое состояние и риск попадания под санкции. Возможно, потребуется усилить проверку создания резервов по сомнительным долгам.
2. Валютные риски:
   • Проблема: Резкие колебания курсов валют могут привести к значительным курсовым разницам при переоценке валютной дебиторской и кредиторской задолженности. Это влияет на финансовый результат и достоверность статей баланса.
   • Аудиторский риск: Риск неправильного расчета и отражения курсовых разниц, что может привести к существенным искажениям отчетности.
   • Влияние на аудит: Требуется усиленная проверка корректности пересчета валютной задолженности, соблюдения требований ФСБУ по учету курсовых разниц, а также анализа политики хеджирования валютных рисков, если таковая имеется.
3. Сложности в проведении трансграничных платежей:
   • Проблема: Отключение российских банков от SWIFT, ограничения со стороны иностранных банков-корреспондентов, появление «токсичных» валют затрудняют или делают невозможным своевременное проведение расчетов по внешнеэкономическим контрактам.
   • Аудиторский риск: Риск возникновения просроченной дебиторской/кредиторской задолженности из-за технических сложностей, а не из-за недобросовестности контрагентов. Это влияет на оценку ликвидности и платежеспособности.
   • Влияние на аудит: Необходимо детально анализировать движение денежных средств по внешнеэкономической деятельности, проверять наличие подтверждений платежей, их статуса, а также оценивать альтернативные механизмы расчетов.
4. Риски перебоев в цепочках поставок, влияющие на платежеспособность дебиторов:
   • Проблема: Нарушение логистики, дефицит комплектующих, уход иностранных поставщиков – все это может парализовать деятельность дебиторов, снизить их выручку и, как следствие, способность погашать свои долги перед аудируемой организацией.
   • Аудиторский риск: Увеличение вероятности возникновения безнадежной дебиторской задолженности.
   • Влияние на аудит: Аудитору необходимо анализировать общую экономическую ситуацию в отраслях, к которым относятся основные дебиторы, проводить оценку их кредитоспособности, запрашивать информацию о планах по диверсификации поставщиков и рынков сбыта.
5. Риски, связанные с оценкой активов и пассивов в условиях неопределенности:
   • Проблема: В условиях нестабильности и санкций, оценка реальной стоимости активов (например, инвестиций, по которым причитаются доходы) и обязательств (особенно долгосрочных) становится крайне сложной.
   • Аудиторский риск: Риск неправильной оценки статей финансовой отчетности, что может привести к существенным искажениям.
   • Влияние на аудит: Требуется более глубокий анализ оценочных значений, применяемых руководством, проверка обоснованности допущений, используемых при оценке. Аудитор должен быть готов к увеличению объема аналитических процедур и к более критической оценке профессиональных суждений менеджмента.

Учет этих специфических рисков на всех этапах аудита – от планирования до формирования заключения – становится неотъемлемой частью работы современного аудитора. Игнорирование геополитической конъюнктуры может привести к выражению ненадлежащего аудиторского мнения и потере доверия к аудиторской профессии.

Практические рекомендации по оптимизации учета и аудита, и ответственность за нарушения

Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Эффективное управление расчетами с прочими дебиторами и кредиторами – это залог финансовой устойчивости и прозрачности любой организации. Для достижения этой цели необходима не только безупречная бухгалтерская практика, но и надежная система внутреннего контроля. Аудитор, помимо выявления нарушений, также призван давать рекомендации по оптимизации этих процессов.

Вот ключевые практические рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

1. Организация многоступенчатого контроля за первичной документацией на стадии ее создания:
   • Суть: Предотвращение ошибок начинается с источника. Внедрение процедур проверки первичных документов (договоров, актов, счетов-фактур) на соответствие требованиям законодательства и внутренней учетной политике еще до их проведения в учетной системе. Это может включать визирование документов несколькими ответственными лицами, использование чек-листов.
   • Преимущества: Снижение количества ошибок, предотвращение сложностей с восстановлением документов, уменьшение рисков налоговых претензий.
2. Регулярный контроль за своевременным зачетом полученных/выплаченных авансов и отсутствием свернутой дебиторской и кредиторской задолженности по разным контрагентам:
   • Суть: В автоматизированных системах учета часто возникают «висящие» авансы, которые не были своевременно зачтены. Также необходимо следить за недопущением неправомерного сворачивания задолженности, если не было юридически оформленного взаимозачета.
   • Преимущества: Достоверное отражение реальных обязательств и требований, соблюдение принципа непротиворечивости отчетности, избежание искажений активов и пассивов баланса.
3. Своевременное начисление необходимых резервов, таких как резерв по сомнительным долгам:
   • Суть: Формирование резерва по сомнительным долгам не только является требованием законодательства (ПБУ 70н, НК РФ), но и позволяет более достоверно отражать финансовое положение организации. Необходимо разработать четкую методику расчета резерва и строго ее придерживаться.
   • Преимущества: Реалистичная оценка дебиторской задолженности, сглаживание влияния потерь от невозвратных долгов на финансовые результаты, повышение прозрачности финансовой отчетности.
4. Проведение регулярной инвентаризации активов и обязательств, результаты которой должны подтверждать статьи бухгалтерской отчетности:
   • Суть: Инвентаризация – это обязательный элемент СВК. Ее необходимо проводить не только перед составлением годовой отчетности, но и в других случаях, предусмотренных законодательством или учетной политикой. Особое внимание уделять инвентаризации расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, включая сверки с контрагентами.
   • Преимущества: Выявление расхождений, подтверждение реальности задолженности, корректировка данных учета, снижение рисков искажения отчетности.
5. Грамотное и надлежащее осуществление контрольных процедур по самопроверке расчетов и полноценное использование функционала учетных программ:
   • Суть: Современные учетные программы (например, 1С:Бухгалтерия предприятия) обладают обширным функционалом для анализа расчетов, формирования отчетов по срокам задолженности, автоматизированной сверки. Необходимо обучать персонал и максимально использовать эти возможности для организации внутреннего аудита и повышения достоверности отчетности.
   • Преимущества: Автоматизация рутинных проверок, оперативное выявление отклонений, снижение человеческого фактора, повышение эффективности внутреннего контроля.

Внедрение этих рекомендаций требует комплексного подхода, начиная от разработки и утверждения внутренних регламентов до обучения персонала и инвестиций в информационные технологии. Однако эти усилия окупаются повышением финансовой дисциплины, снижением рисков и улучшением качества принимаемых управленческих решений.

Цифровизация аудита расчетов: Аудит 3.0 и 4.0

Эпоха цифровизации радикально трансформирует все сферы экономики, и аудит не является исключением. От рутинной проверки бумажных документов аудиторская деятельность эволюционирует к интеллектуальному анализу данных, предвосхищая будущие риски. Этот процесс можно условно разделить на этапы, где Аудит 3.0 и Аудит 4.0 представляют собой передовые рубежи.

От Аудита 2.0 (ИТ-аудита) к Аудиту 3.0:

Традиционный ИТ-аудит (или Аудит 2.0) фокусировался на проверке общих контролей ИТ-среды и безопасности информационных систем. Он был важен, но не всегда проникал глубоко в суть финансовых операций.

Аудит 3.0 – это следующий шаг, предполагающий широкое использование передовых инструментов анализа данных (Data Analytics). Применительно к аудиту расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, это означает:

• Автоматизированный анализ оборотов и остатков по счету 76 и его субсчетам: Системы Data Analytics могут в реальном времени выявлять аномальные операции, нетипичные суммы, резкие изменения в динамике задолженности, что вручную было бы чрезвычайно трудоемко.
• Выявление просроченной и сомнительной задолженности: Алгоритмы могут автоматически классифицировать задолженность по срокам погашения, выделяя те, по которым необходимо начисление резервов или списание.
• Сравнение данных из разных систем: Data Analytics позволяет сопоставлять данные из бухгалтерской системы с информацией из банковских выписок, CRM-систем, данных по договорам, выявляя расхождения и потенциальные риски.
• Формирование интеллектуальной выборки: Вместо случайной или произвольной выборки, системы могут формировать выборку, ориентированную на риск, выбирая наиболее значимые или подозрительные операции.
• Концепция непрерывного аудита: С помощью автоматизированных инструментов аудит становится не разовым событием, а постоянным процессом мониторинга, позволяющим выявлять и предотвращать ошибки в режиме реального времени.

Намечающийся Аудит 4.0:

Аудит 4.0 выходит за рамки простого анализа данных, интегрируя еще более мощные и инновационные технологии:

• Искусственный интеллект (ИИ) и машинное обучение (ML):
  • Прогнозный анализ: ИИ может предсказывать вероятность невозврата дебиторской задолженности на основе исторических данных, факторов внешней среды и поведения контрагентов, помогая заранее оценить риски.
  • Автоматическое выявление аномалий: ML-алгоритмы способны находить неочевидные закономерности и отклонения в расчетах, которые указывают на ошибки или даже мошенничество. Например, выявление аномальных платежей или необычных контрагентов на счете 76.
  • Автоматизация рутинных проверок: ИИ может взять на себя проверку первичных документов на соответствие требованиям, сверку остатков, подготовку аналитических отчетов.
• Технологии блокчейна:
  • Повышение доверия и прозрачности: В перспективе, если компании будут использовать блокчейн для оформления расчетов (например, смарт-контракты), это позволит аудиторам получить доступ к неизменяемой и децентрализованной записи всех операций, что значительно упростит проверку их реальности и полноты.
  • Автоматическая сверка: Учетные системы, интегрированные с блокчейном, смогут автоматически сверять данные между контрагентами.
• Роботизация процессов (RPA):
  • Оптимизация сбора доказательств: Роботы могут автоматизировать сбор и систематизацию данных из различных источников, освобождая аудиторов для более сложного аналитического труда.

Преимущества цифровизации для аудита расчетов:

• Повышение эффективности и скорости: Сокращение времени на рутинные проверки.
• Увеличение глубины анализа: Возможность обрабатывать большие объемы данных и выявлять скрытые риски.
• Повышение достоверности: Снижение человеческого фактора и повышение точности проверок.
• Прогнозные возможности: Возможность не только констатировать факты, но и предсказывать будущие тенденции и риски.

Внедрение этих технологий требует от аудиторских организаций значительных инвестиций в обучение персонала и развитие ИТ-инфраструктуры. Однако именно такой подход позволит аудиту оставаться релевантным и ценным в быстро меняющемся цифровом мире.

Ответственность аудиторских организаций и аудируемых лиц за нарушения

Действующее законодательство Российской Федерации предусматривает строгую систему ответственности за нарушения в сфере бухгалтерского учета и аудиторской деятельности. Эта система призвана обеспечить достоверность финансовой отчетности, защиту интересов пользователей и поддержание высокого профессионального уровня аудиторов. Ответственность наступает как для аудируемых лиц (организаций), так и для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Ответственность аудируемых лиц (организаций) и их должностных лиц:

Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения учета, искажения отчетности и несоблюдения сроков ее представления, привлекаются к административной или уголовной ответственности.

1. Административная ответственность (КоАП РФ):
   • Статья 15.11 КоАП РФ «Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности». Считается, что грубым нарушением является:
     • Занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10%.
     • Искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности не менее чем на 10%.
     • Отсутствие первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности или аудиторского заключения (при обязательном аудите).
   • Санкции:
     • Для должностных лиц: штраф от 5 000 до 10 000 рублей.
     • При повторном нарушении: штраф от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификация на срок от одного года до двух лет.
   • Статья 19.7 КоАП РФ «Непредставление сведений (информации)». За непредставление аудиторского заключения в составе бухгалтерской отчетности в Росстат (или налоговые органы, если оно является частью обязательного комплекта) предусмотрены штрафы:
     • Для должностных лиц: от 300 до 500 рублей.
     • Для юридических лиц: от 3 000 до 5 000 рублей.
   • Статья 15.19 КоАП РФ «Нарушение требований законодательства, касающихся представления и раскрытия информации на финансовом рынке». Для публичных акционерных обществ и непубличных АО с числом акционеров более 50, за непубликацию или несвоевременную публикацию аудиторского заключения предусмотрены более серьезные штрафы (часть 2 статьи 15.19):
     • Для должностных лиц: от 30 000 до 50 000 рублей или дисквалификация.
     • Для юридических лиц: от 700 000 до 1 000 000 рублей.
   • Отсутствие обязательного аудита: За непроведение обязательного аудита или нарушение сроков его проведения также предусмотрены штрафные санкции, например, по статье 19.7 КоАП РФ.
2. Налоговая ответственность (НК РФ):
   • Статья 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов)». Грубым нарушением признаются:
     • Отсутствие первичных документов.
     • Отсутствие регистров бухгалтерского учета.
     • Систематическое (два и более раза в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, НМА и финансовых вложений.
   • Санкции:
     • Штраф от 10 000 до 40 000 рублей и более, в зависимости от продолжительности нарушения и его характера.
     • Если нарушения повлекли занижение налоговой базы, дополнительно взимается 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.
3. Уголовная ответственность (УК РФ):
   • Предусмотрена за уклонение от уплаты налогов (статьи 198, 199 УК РФ) в особо крупных размерах, что может быть следствием грубых нарушений бухгалтерского учета.

Ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов:

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы несут:

• Административную ответственность: За нарушение законодательства об аудиторской деятельности (например, проведение аудита без членства в СРО, нарушение стандартов аудита).
• Гражданско-правовую ответственность: За причинение вреда аудируемому лицу или третьим лицам вследствие недобросовестного или некачественного аудита (например, если аудитор не выявил существенные искажения, и компания понесла убытки).
• Уголовную ответственность: В случаях, предусмотренных законодательством (например, за соучастие в налоговых преступлениях, фальсификацию документов).

Понимание этих мер ответственности является стимулом для всех участников процесса к строгому соблюдению требований законодательства и стандартов, что в конечном итоге способствует повышению качества финансовой отчетности и доверия к ней.

Рабочие документы аудитора при проверке расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Виды рабочих документов аудитора

Рабочие документы аудитора – это своего рода «дневник расследования» и одновременно «архив доказательств», который аудитор ведет на протяжении всего процесса проверки. Эти документы не только подтверждают факт проведения аудита и соблюдение стандартов, но и служат основой для формирования аудиторского заключения. При проверке расчетов с прочими дебиторами и кредиторами аудитор использует широкий спектр источников информации и формирует разнообразные рабочие документы.

Рабочие документы аудитора являются конфиденциальной собственностью аудиторской организации и формируются на различных этапах аудита:

1. На этапе планирования и организации аудита:
   • План и программа аудита: Детализированные документы, описывающие цели, объем, сроки и характер аудиторских процедур для каждого раздела учета, включая расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.
   • Анкета о средствах контроля: Используется для оценки системы внутреннего контроля (СВК) аудируемой организации, а также при работе с обслуживающими организациями (согласно МСА 402 «Особенности аудита организации, пользующейся услугами обслуживающей организации»).

     Помогает понять, насколько надежна СВК в части расчетов.

   • Запросы предыдущему аудитору и разрешение на доступ к его рабочей документации: Если это первый аудит клиента, аудитор запрашивает информацию у предшественника для получения более полного представления о специфике деятельности и потенциальных рисках.
   • Рабочая документация по формированию выборки операций со связанными сторонами: Важна для выявления рисков, связанных с транзакциями между аффилированными лицами, которые часто проводятся через счет 76.
2. На этапе сбора аудиторских доказательств и проведения процедур:
   • Копии или выдержки из основных нормативных документов, учетной политики: Подтверждают понимание аудитором применимой нормативной базы.
   • Аналитические таблицы и расчеты:
     • Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по счету 76 и его субсчетам.
     • Расчет коэффициентов оборачиваемости задолженности.
     • Расчет резерва по сомнительным долгам и его сверка с данными учета.
     • Расчет существенности и аудиторского риска.
   • Выборочные проверки первичных документов: Копии или ссылки на проверенные договоры, акты сверок, платежные поручения, счета-фактуры по операциям на счете 76.
   • Материалы инвентаризации задолженности: Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17 и справка к ней), подтверждающий реальность остатков на отчетную дату.
   • Результаты аналитических процедур: Сравнительный анализ показателей, выявление аномалий.
   • Письменные подтверждения от третьих лиц: Копии запросов и ответов от дебиторов, кредиторов, страховых компаний.
   • Протоколы интервью с сотрудниками: Фиксация полученной устной информации и объяснений.
3. На этапе завершения аудита:
   • Документы, подтверждающие завершение основных аудиторских процедур и утверждение отчетности к выпуску: Включают письмо-представление руководства, документацию по обзору событий после отчетной даты, результаты аналитических процедур, выполненных на завершающем этапе аудита, а также меморандум по завершению аудита.
   • Документация по проверке или тестированию остатков по счетам или операций между отчетной датой и датой аудиторского заключения: Охватывает период после балансовой даты, чтобы убедиться в отсутствии существенных искажений.
   • Обобщенный пакет рабочих документов, перечисляющий основные виды выявленных нарушений: Включает письмо руководству (management letter), содержащее выявленные в ходе аудита недостатки и рекомендации по их устранению, а также таблицы или реестры выявленных искажений, которые необходимо скорректировать.

Методы аудиторской выборки при проверке расчетов

Аудиторская выборка – это применение аудиторских процедур к менее чем 100% элементов в пределах сальдо счета или класса операций таким образом, чтобы все элементы выборки имели вероятность быть выбранными. Цель выборки – получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов выборки, чтобы сформировать выводы относительно всей совокупности.

Основные методы аудиторской выборки при проверке расчетов:

1. Случайный отбор: Каждый элемент совокупности имеет равную вероятность быть выбранным. Это может быть сделано с помощью генератора случайных чисел.
2. Систематический отбор: Отбор элементов через равные интервалы. Например, каждый 10-й или 20-й документ из списка.
3. Монетарная выборка (выборка по стоимости): Элементы с большей стоимостью имеют большую вероятность быть выбранными. Этот метод эффективен для выявления существенных искажений, так как фокусируется на наиболее значимых суммах.
4. Произвольный отбор: Аудитор выбирает элементы без использования структурированной техники, но стремится избежать предвзятости.
5. Блочный отбор: Отбор элементов, расположенных в непрерывном блоке. Например, все платежные поручения за определенную неделю.

Выборка может быть статистической (позволяет использовать теорию вероятности для оценки результатов и количественной оценки рисков) или нестатистической (основана на профессиональном суждении аудитора).

При проверке расчетов с прочими дебиторами и кредиторами аудитор, основываясь на оценке существенности и аудиторского риска, определяет подходящий метод и размер выборки для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств.

Требования к рабочим документам и их конфиденциальность

Рабочие документы аудитора должны отвечать строгим требованиям:

• Полнота: Документы должны содержать всю необходимую информацию для подтверждения выводов аудитора.
• Достоверность: Информация должна быть подтверждена источниками.
• Систематизация: Документы должны быть организованы логично, с четкой ссылочной системой.
• Своевременность: Документы должны быть подготовлены в ходе аудита, а не постфактум.
• Ясность и понятность: Должны быть понятны другим опытным аудиторам.

Важнейший аспект – конфиденциальность. Рабочие документы аудитора являются его собственностью, но содержащаяся в них информация о клиенте строго конфиденциальна и не подлежит разглашению третьим лицам без согласия аудируемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (например, по запросу суда или уполномоченных государственных органов).

Нарушение конфиденциальности может повлечь за собой серьезные юридические и репутационные последствия для аудиторской организации.

Заключение

Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в современных условиях – это не просто техническая проверка, а комплексный аналитический процесс, требующий глубокого понимания как бухгалтерского учета, так и широкого спектра нормативно-правовых актов. За период с 2012 года по 09.10.2025 российское законодательство претерпело значительные изменения: от фундаментального ФЗ № 402-ФЗ и ФЗ № 307-ФЗ до поэтапного внедрения ФСБУ, включая ФСБУ 4/2023, 28/2023, а также перспективный ФСБУ 9/2025. Параллельно произошли важные изменения в Налоговом кодексе (например, повышение ставки налога на прибыль, включение УСН в плательщики НДС, новый механизм взыскания задолженности) и Гражданском кодексе, которые напрямую влияют на учет и аудит расчетов.

Ключевым аспектом современной методики аудита является риск-ориентированный подход, основанный на концепциях существенности и аудиторского риска (AR = IR × CR × DR).

Эффективная оценка системы внутреннего контроля компании становится определяющей для формирования объема и характера аудиторских процедур. Детальное знание специфики счета 76 и его субсчетов – 76.1 (страхование), 76.2 (претензии), 76.3 (дивиденды и доходы), 76.4 (депонированные суммы), а также учет НДС с авансов – позволяет аудитору выявлять типичные нарушения, такие как некорректное оформление первички, ошибки в расчете резервов по сомнительным долгам, несоблюдение сроков списания задолженности. Особую сложность представляют специфические ошибки торговых организаций и, что крайне важно в текущей ситуации, новые и повышенные аудиторские риски, обусловленные геополитической обстановкой и санкционным давлением (валютные риски, риск неисполнения обязательств иностранными контрагентами, сложности трансграничных платежей).

Перспективы развития аудиторской деятельности неразрывно связаны с цифровизацией. Переход к Аудиту 3.0 с широким использованием Data Analytics и концепции непрерывного аудита, а также намечающийся Аудит 4.0, интегрирующий искусственный интеллект, машинное обучение и блокчейн, обещают кардинально изменить подходы к проверке расчетов. Эти технологии позволят не только повысить эффективность и глубину анализа, но и обеспечить прогнозные возможности, что сделает аудит более ценным для управления.

Вся эта деятельность сопряжена с высокой ответственностью. За нарушения в сфере бухгалтерского учета и аудиторской деятельности предусмотрены строгие административные, налоговые и даже уголовные санкции как для аудируемых лиц, так и для самих аудиторских организаций. Это подчеркивает критическую важность профессионализма, независимости и строгого соблюдения всех норм и стандартов.

Таким образом, комплексное понимание методики аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в условиях постоянно меняющегося законодательства и глобальных вызовов является фундаментальным для обеспечения финансовой прозрачности, устойчивости предприятий и доверия к финансовой отчетности в целом.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I, II.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011 № 339-ФЗ) «О бухгалтерском учете».
4. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (последняя редакция).
5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (последняя редакция).
6. Федеральный закон от 07.07.2025 № 214-ФЗ «О внесении изменений в часть четвертую Гражданского кодекса Российской Федерации».
7. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 19.11.2008 № 863).
8. Постановление Правительства РФ от 16.02.2008 № 80 «Об утверждении положения о лицензировании аудиторской деятельности».
9. Приказ Министерства Финансов РФ от 13.06.1995 № 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н).
10. Приказ Министерства Финансов РФ от 31.10.2002 № 94н (в ред. от 18.09.2006 г.) «План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению».
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.
12. Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».
13. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».
14. Агафонова М.Н. Бухучет в розничной торговле: образцы заполнения документов: практическое пособие. 4-е издание, переработанное и дополненное. Москва: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. 448 с.
15. Адамс Р. Основы аудита. Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. 398 с.
16. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит. Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1995. 560 с.
17. Аудит: Учебно-методическое пособие. М.: Издательство МФЮА, 2004. С. 110 Коваль И.Г.
18. Аудит: Учебник. 4-е издание, переработанное и дополненное. М.: ИНФРА-М, 2003. 410 с. (Серия «Высшее образование»).

    Шеремет А.Д., Суйц В.П.

19. Аудит: учебное пособие / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. М.: ИД «ФБК-ПРЕСС», 2005. 544 с.
20. Аудит Монтгомери / Дефлис Ф.Л., Дженик Г.Р., О’Рейлли В.М., Хирш М.Б. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 542 с.
21. Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами в системе комплексной проверки деятельности организации. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-raschetov-s-debitorami-i-kreditorami-v-sisteme-kompleksnoy-proverki-deyatelnosti-organizatsii (дата обращения: 09.10.2025).
22. Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами. URL: https://www.hi-audit.ru/uslugi/audit-raschetov-s-debitorami-i-kreditorami/ (дата обращения: 09.10.2025).
23. Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. URL: https://assistentus.ru/buhuchet/audit-raschetov-s-prochimi-debitorami-i-kreditorami/ (дата обращения: 09.10.2025).
24. Аудит торговых организаций. URL: https://ocgcaudit.ru/publikatsii/audit-torgovykh-organizatsiy/ (дата обращения: 09.10.2025).
25. Аудит товарных операций: Практ. пособие: / Л.Г. Макарова, Л.П. Широкова, В.В. Жаринов; Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 208 с.
26. Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов / В.И. Подольский, Л.Г. Макарова, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др. Под редакцией профессора В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. 606 с.
27. Аудиторская проверка кредитов и займов: Практ. пособие: [Учебн. пособие для студентов вузов] / Сотникова Л.В.; Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 206 с.
28. Ахалкаци О.В. Аудит учета расчетов по оплате труда: Практ. пособие / Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. 108 с.
29. Гладышева Ю.П. К нам едет аудитор. М.: «Бератор», 2006.
30. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебн. пособие. М.: Приор, 2005. 320 с.
31. Кочинев Ю.Ю. Аудит. СПб.: Питер, 2005. 304 с.
32. Обзор: «Основные изменения в ГК РФ в 2024 — 2025 годах» (КонсультантПлюс, 2025).

    URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_164295/ (дата обращения: 09.10.2025).

33. Основные изменения в налоговом законодательстве в 2025 году. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_170362/ (дата обращения: 09.10.2025).
34. Ответственность за нарушение законодательства в области бухгалтерской (финансовой) отчетности. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/195410/otvetstvennost-za-narushenie-zakonodatelstva-v-oblasti-buhgalterskoy-finansovoy-otchetnosti (дата обращения: 09.10.2025).
35. Ответственность за нарушения законодательства о бухгалтерском учете. URL: https://www.kodeks.ru/o-nalogakh-i-bukhgalterskom-uchete/otvetstvennost-za-narusheniya-zakonodatelstva-o-bukhgalterskom-uchete (дата обращения: 09.10.2025).
36. Ответственность за непроведения обязательного аудита. URL: https://ppt.ru/art/buh-uchet/otvetstvennost-za-neprovedenie-obyazatelnogo-audita (дата обращения: 09.10.2025).
37. Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2024 год. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=187424 (дата обращения: 09.10.2025).
38. ТОП-10 ошибок в бухгалтерской отчетности, выявленных аудиторами в 2024 году. URL: https://www.pravovest-audit.ru/articles/top-10-oshibok-v-bukhgalterskoy-otchetnosti-vyyavlennykh-auditorami-v-2024-godu/ (дата обращения: 09.10.2025).
39. Типичные ошибки в бухучете, выявляемые аудиторами. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/267882/ (дата обращения: 09.10.2025).
40. Что такое 402 ФЗ в бухгалтерском учете: полное руководство для бухгалтеров. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2996-federalnyj-zakon-402-fz-o-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 09.10.2025).
41. Штрафы за нарушение правил бухучета. URL: https://audit-a.ru/news/shtrafy-za-narushenie-pravil-buhucheta (дата обращения: 09.10.2025).