Комплексный аудит и анализ дебиторской задолженности: теория, методология, практическое применение и совершенствование управления в условиях МСФО и законодательства РК

метки: Задолженность, Дебиторский, Debitorskoy, Стоимость, Анализ, Казахстан, Резерв, Оценка

Представьте себе компанию, чьи полки ломятся от готовой продукции, а контракты на поставку подписаны с ведущими игроками рынка. Казалось бы, успех неизбежен. Но если значительная часть этих продаж осуществляется в кредит, а платежи задерживаются, этот яркий фасад процветания может скрывать серьезные внутренние проблемы. Именно здесь на авансцену выходит дебиторская задолженность – оборотный актив, который, будучи жизненно важным компонентом бизнеса, одновременно таит в себе существенные риски для финансовой устойчивости. В условиях динамично меняющейся экономической среды, усложнения деловых операций и повсеместного распространения международных стандартов финансовой отчетности, особенно в таких странах, как Республика Казахстан, глубокое понимание механизмов формирования, учета, аудита и управления дебиторской задолженностью становится не просто желательным, а критически необходимым.

Актуальность настоящего исследования обусловлена не только тем, что просроченная дебиторская задолженность прямо увеличивает затраты предприятия на обслуживание заемного капитала и снижает рентабельность, но и тем, что она является одним из индикаторов финансового здоровья компании. От качества управления этим активом напрямую зависят ликвидность, платежеспособность и, в конечном итоге, рыночная стоимость бизнеса. Отсутствие адекватного контроля и эффективных стратегий может привести к кассовым разрывам, снижению инвестиционной привлекательности и даже банкротству, что подчеркивает её ключевое значение для долгосрочной стабильности.

Целью данного исследования является проведение комплексного и углубленного анализа аудита и анализа дебиторской задолженности, охватывающего теоретические основы, методологические подходы и практическое применение для оценки ее влияния на финансовую устойчивость предприятия и разработку рекомендаций по совершенствованию управления.

Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

1. Раскрыть современные концепции и классификации дебиторской задолженности, а также особенности ее учета согласно международным стандартам финансовой отчетности и законодательству Республики Казахстан.
2. Исследовать методологические подходы к аудиту дебиторской задолженности, включая оценку системы внутреннего контроля и процедуры проверки по существу.
3. Проанализировать влияние дебиторской задолженности на финансовую устойчивость, ликвидность и платежеспособность предприятия с помощью ключевых аналитических показателей.
4. Выявить основные факторы, определяющие уровень и структуру дебиторской задолженности, и изучить стратегии ее эффективного управления, включая разработку кредитной политики и применение инструментов рефинансирования.
5. Детализировать методы оценки и создания резервов по сомнительным долгам в соответствии с национальными и международными требованиями.
6. Представить обзор современных IT-решений для автоматизации управления дебиторской задолженностью.
7. Разработать конкретные рекомендации по совершенствованию учета, аудита и управления дебиторской задолженностью для повышения эффективности финансовой деятельности предприятий.

Объектом исследования является дебиторская задолженность как экономическая категория, а также процессы ее учета, аудита и управления на предприятиях. Предметом исследования выступают теоретические, методологические и практические аспекты формирования, анализа и контроля дебиторской задолженности в контексте действующего законодательства и международных стандартов.

Совершенствование бухгалтерского учета и анализа дебиторской ...

... анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Объектом исследования выступает совокупность финансово-хозяйственных процессов коммерческой организации, связанных с формированием и управлением задолженностью. Предметом исследования являются методы и инструменты бухгалтерского учета, анализа и управления дебиторской ...

В работе использованы общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, классификация, а также специфические методы финансового анализа и аудита, включая факторный анализ, расчет финансовых коэффициентов, тестирование выборки и аналитические процедуры.

Структура работы организована таким образом, чтобы обеспечить логичную последовательность изложения материала: от фундаментальных теоретических концепций и нормативного регулирования до методологии аудита, глубокого финансового анализа и практических рекомендаций по управлению. Особое внимание уделено специфике применения международных стандартов и национального законодательства Республики Казахстан, что придает исследованию дополнительную академическую глубину и практическую значимость для целевой аудитории.

Теоретические основы и нормативное регулирование дебиторской задолженности

На первый взгляд, дебиторская задолженность кажется простой концепцией: это то, что нам должны. Однако за этой кажущейся простотой скрывается сложный финансовый инструмент, который играет ключевую роль в динамике оборотных средств предприятия. Понимание его сущности, видов и механизмов учета согласно международным стандартам и национальному законодательству является краеугольным камнем эффективного управления и достоверной финансовой отчетности, что делает его изучение не просто важным, а фундаментом для принятия обоснованных управленческих решений.

Комплексный анализ управления дебиторской задолженностью предприятия: ...

... и международных стандартов финансовой отчетности. Теоретические основы и классификация дебиторской задолженности В динамичном ландшафте современной экономики дебиторская задолженность выступает не просто ... выстраивания эффективной системы управления. Экономическая сущность и понятие дебиторской задолженности Дебиторская задолженность (ДЗ) представляет собой сумму долгов, причитающихся предприятию от ...

Сущность, виды и классификация дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность — это не просто сумма денег; это совокупность всех денежных средств или иных обязательств, которые должны заплатить компании другие лица. Это могут быть контрагенты, сотрудники, страховые компании или даже государство. Она возникает в момент, когда участники сделки не могут одновременно выполнить обязательства друг перед другом, создавая временной разрыв между исполнением и оплатой. Например, когда компания отгружает товар, но получает оплату позже, возникает дебиторская задолженность.

Согласно МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», дебиторская задолженность представляет собой право требования по договору денежных средств в будущем и, таким образом, квалифицируется как финансовый актив. Это определение имеет далеко идущие последствия для ее учета, оценки и раскрытия, поскольку на финансовые активы распространяются строгие требования других стандартов, таких как МСФО (IFRS) 9.

Традиционно дебиторская задолженность классифицируется по нескольким критериям:

• По срокам погашения:
  • Краткосрочная дебиторская задолженность: к погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты или в пределах нормального операционного цикла предприятия, если он превышает 12 месяцев.
  • Долгосрочная дебиторская задолженность: к погашению в течение срока, превышающего 12 месяцев, или нормального операционного цикла.
• По видам:
  • Торговая дебиторская задолженность: возникает в результате основной деятельности предприятия, связанной с продажей товаров, работ или услуг. Это самый распространенный вид.
  • Прочая дебиторская задолженность: включает авансы выданные, векселя к получению, переплату по налогам, НДС к возмещению, задолженность персонала по выданным подотчетным суммам, задолженность по претензиям и другие виды.

Важным аспектом, часто упускаемым в общих обзорах, является детализация разделения дебиторской задолженности на финансовые и нефинансовые категории. Это требование вытекает из МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации». Например, авансы выданные и переплата по налогам, хотя и являются дебиторской задолженностью, не соответствуют определению финансовых активов согласно МСФО (IAS) 39 (предшественнику МСФО (IFRS) 9) и, следовательно, к ним не применяются специфические требования МСФО (IFRS) 9, касающиеся признания, оценки и обесценения финансовых инструментов. Эта информация должна быть раскрыта либо в примечаниях к отчетности, либо в разделе, посвященном управлению финансовыми рисками, что позволяет пользователям финансовой отчетности более точно оценить природу и риски дебиторской задолженности, что напрямую влияет на качество принимаемых инвестиционных решений.

Учет дебиторской задолженности согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО)

В мире, где границы бизнеса стираются, унификация бухгалтерского учета через МСФО приобретает особое значение. Учет дебиторской задолженности в соответствии с МСФО — это сложный, но четко регламентированный процесс, который обеспечивает прозрачность и сопоставимость финансовой информации.

Комплексный анализ и эффективное управление дебиторской и кредиторской ...

... основ проведения анализа с учетом требований российского бухгалтерского учета и отчетности. Анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности на финансовую устойчивость, платежеспособность, ликвидность и рентабельность предприятия. Разработка эффективных ...

Первоначальная оценка дебиторской задолженности по МСФО производится по ее фактической стоимости, то есть в сумме, причитающейся к получению, включая налог на добавленную стоимость (НДС).

Этот подход отражает экономическую реальность: компания ожидает получить именно эту сумму.

Однако, когда речь идет о долгосрочной дебиторской задолженности, простое отражение по номиналу может исказить финансовую картину. Если эффект от временной стоимости денег существенен (т.е. задолженность будет погашена через значительный промежуток времени), то долгосрочная дебиторская задолженность отражается по амортизированной стоимости. Это означает, что она дисконтируется до приведенной стоимости будущих денежных потоков. Разница между ценой немедленного получения и приведенной стоимостью будущих потоков признается как процентный доход в течение периода до погашения. Этот подход, предусмотренный МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», обеспечивает более точное отражение экономической ценности актива и соответствующее признание финансового дохода.

Отражение дебиторской задолженности в финансовой отчетности также строго регламентировано. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» предусматривает выделение в отчете о финансовом положении статьи «Торговая и прочая дебиторская задолженность». Это позволяет пользователям отчетности быстро оценить объем и структуру задолженности. Дополнительные детали, как было упомянуто, должны быть представлены в примечаниях, особенно в отношении финансовых и нефинансовых категорий.

В целом, стандарты МСФО (IAS) 32, МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IFRS) 7 формируют комплексную систему для признания, оценки, учета и раскрытия дебиторской задолженности, обеспечивая высокий уровень прозрачности и достоверности финансовой информации.

Правовое и учетное регулирование дебиторской задолженности в Республике Казахстан

Для компаний, работающих на территории Республики Казахстан, учет дебиторской задолженности регулируется не только общими международными принципами, но и национальным законодательством, которое гармонизировано с МСФО.

В Республике Казахстан применение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) является обязательным для публичных компаний и финансовых организаций. Это означает, что все принципы, концепции и требования, описанные в МСФО (IAS) 32, МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IFRS) 7, полностью применимы и обязательны для этих категорий предприятий. Таким образом, такие компании должны классифицировать дебиторскую задолженность как финансовый актив, применять амортизированную стоимость для долгосрочной задолженности с существенной временной стоимостью денег и формировать резервы на обесценение в размере ожидаемых кредитных убытков.

Для субъектов малого и среднего предпринимательства, не относящихся к публичным компаниям, в Республике Казахстан применяются Национальные стандарты финансовой отчетности (НСФО). Эти стандарты, как правило, упрощены по сравнению с МСФО, но в своей основе ориентированы на международные принципы.

Аудит дебиторской задолженности: методология, стандарты и практический ...

... уплатой налогов или других платежей. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) дают более глубокое определение. Так, согласно МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», дебиторская задолженность рассматривается как право одной стороны получить ...

Сравнительный анализ показывает, что концепции и классификации дебиторской задолженности в НСФО РК в значительной степени совпадают с МСФО в части разделения на краткосрочную и долгосрочную, а также на торговую и прочую. Однако, могут быть нюансы в детализации требований к раскрытию информации, особенностям первоначальной и последующей оценки, а также порядку формирования резервов по сомнительным долгам для менее сложных организаций. Например, для субъектов МСП требования к учету по амортизированной стоимости могут быть менее строгими, если эффект от временной стоимости денег признается несущественным, что снижает административную нагрузку. Это означает, что при всей гармонизации, существуют практические различия, требующие внимательного подхода к классификации дебиторской задолженности.

В целом, законодательство Республики Казахстан стремится к максимальной гармонизации с международной практикой, особенно в части финансовых инструментов. Это обеспечивает сопоставимость финансовой отчетности казахстанских компаний с мировыми аналогами и способствует привлечению иностранных инвестиций. Однако для полного понимания и корректного применения всегда необходимо обращаться к действующим редакциям как МСФО, так и соответствующих НСФО, а также Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и других подзаконных актов.

Методология аудита и оценки дебиторской задолженности

В современном бизнесе, где финансовая отчетность является зеркалом, отражающим состояние компании, аудит дебиторской задолженности выходит далеко за рамки простой проверки цифр. Это глубокое погружение в процессы, риски и экономическую сущность обязательств, целью которого является обеспечение достоверности и прозрачности информации. Именно поэтому профессионализм аудитора в этой области особенно ценен, ведь от его выводов зависит доверие к финансовой отчетности.

Цели, задачи и общие принципы аудита дебиторской задолженности

Главная цель аудита дебиторской задолженности — это не просто подтверждение арифметической точности. Это, прежде всего, установление реальности ее значений, убеждение в том, что показатель в финансовой отчетности не завышен, и выявление рисков искажения данных. В условиях постоянно меняющейся экономики, где платежеспособность контрагентов может быть нестабильной, такая проверка становится критически важной. Аудитор должен быть уверен, что отраженная в балансе сумма действительно будет получена компанией, а не является лишь «бумажной» величиной.

Для достижения этой главной цели перед аудитором стоят следующие основные задачи, которые детализируют процесс проверки:

1. Подтверждение существования: Убедиться, что дебиторская задолженность действительно существует, то есть у компании есть законные права требования к должникам.
2. Стоимостная оценка и точное измерение: Проверить, что дебиторская задолженность оценена правильно, в соответствии с применимыми стандартами учета (например, по фактической или амортизированной стоимости) и что расчеты произведены без ошибок. Особое внимание уделяется оценке резервов по сомнительным долгам.
3. Полнота: Убедиться, что вся существующая дебиторская задолженность отражена в учете и отчетности, и нет скрытых или неучтенных обязательств.
4. Права и обязательства: Подтвердить, что предприятие имеет законное право на взыскание данной задолженности, а также что она не передана третьим лицам (например, по договору цессии).
5. Правильность представления и раскрытия информации: Проверить, что дебиторская задолженность классифицирована корректно (краткосрочная/долгосрочная, торговая/прочая, финансовая/нефинансовая) и что вся необходимая информация о ней, включая риски и политику учета, адекватно раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности.

Общие принципы аудита дебиторской задолженности базируются на международных стандартах аудита (МСА), таких как МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» и МСА 500 «Аудиторские доказательства». Аудитор должен применять профессиональное суждение, сохранять независимость и скептицизм, а также собирать достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для формирования обоснованного мнения.

Дебиторская задолженность предприятия: комплексный анализ, оптимизация ...

... под вопросом, и для такой задолженности организация обязана формировать резерв по сомнительным долгам. Безнадежная дебиторская задолженность: Это долг, у которого истек срок исковой давности ... выше вероятность, что долг станет невозвратным. По вероятности погашения — этот критерий оценивает степень риска потери задолженности. Сомнительная дебиторская задолженность: Согласно российским стандартам ...

Процедуры аудита дебиторской задолженности и оценка системы внутреннего контроля

Проведение аудита дебиторской задолженности — это многоэтапный процесс, который сочетает в себе различные техники и подходы. Основные методы включают процедуры проверки по существу (детальные тесты и аналитические процедуры) и тестирование средств внутреннего контроля (СВК). Оценка эффективности СВК является отправной точкой, поскольку она определяет степень доверия аудитора к внутренним системам компании и, соответственно, объем детальных тестов.

Тестирование средств внутреннего контроля:
Важной процедурой СВК дебиторской задолженности является санкционирование продаж путем визирования уполномоченными лицами договоров, счетов-фактур и накладных. Это гарантирует, что сделки, приводящие к возникновению дебиторской задолженности, одобрены и соответствуют кредитной политике компании. Аудитор проверяет наличие этих разрешений, а также разделение обязанностей, чтобы исключить возможность мошенничества.

Процедуры проверки по существу:
Эти процедуры направлены на получение прямых доказательств в отношении предпосылок составления финансовой отчетности.

1. Проверка первичных документов: Аудитор должен тщательно проверять все первичные документы, подтверждающие возникновение дебиторской задолженности. К ним относятся:
   • Договоры купли-продажи, поставки, оказания услуг.
   • Накладные и акты выполненных работ/оказанных услуг.
   • Счета-фактуры.
   • Кассовые и банковские документы, подтверждающие предоплаты или частичные погашения.
   • Векселя (при наличии).
   • Протоколы сверок с дебиторами.
2. Внешнее подтверждение (конфирмация): Это одна из наиболее надежных процедур, которая заключается в рассылке запросов о подтверждении остатков дебиторской задолженности непосредственно дебиторам. Ответы дебиторов служат прямым доказательством существования и суммы задолженности.
3. Инспектирование: Включает в себя:
   • Тестирование выборки элементов: Аудитор отбирает репрезентативную выборку дебиторской задолженности для детальной проверки. При отборе элементов дебиторской задолженности для выборочной проверки аудитор разделяет совокупность по видам (торговая, прочая), стоимостному признаку (крупные суммы), срокам погашения (просроченная) и срокам возникновения.
   • Проверка поступления денежных средств: Анализ последующих поступлений денежных средств от дебиторов после отчетной даты может подтвердить реальность задолженности на дату баланса.
   • Тестирование своевременности признания ДЗ: Проверка соответствия даты отгрузки/оказания услуг и даты признания дебиторской задолженности в учете.
4. Тестирование оценочного резерва: Особое внимание уделяется проверке обоснованности создания резервов по сомнительным долгам, их соответствия учетной политике и требованиям МСФО (IFRS) 9.
5. Проверка списания безнадежных долгов: Аудитор анализирует документацию, подтверждающую правомерность списания безнадежных долгов (например, истечение срока исковой давности, ликвидация должника).

Аналитические процедуры также играют важную роль в аудите дебиторской задолженности. Они включают:

Анализ, учет и совершенствование управления кредиторской и дебиторской ...

... и управления дебиторской и кредиторской задолженностью компании. Глава 1. Теоретико-методические основы учета и управления задолженностью Понятие, сущность и классификация дебиторской и кредиторской задолженности В системе ... с помощью системы финансовых коэффициентов, позволяющих оценить скорость трансформации задолженности в денежные средства (для ДЗ) или скорость оплаты обязательств (для КЗ). 1. ...

• Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности.
• Анализ динамики неплатежей и возврата задолженности за несколько периодов.
• Оценку качества дебиторов (например, по их кредитной истории).
• Анализ задолженности по иностранным контрагентам, учитывая валютные риски.
• Сравнение коэффициентов оборачиваемости дебиторской задолженности со среднеотраслевыми показателями или данными прошлых периодов.

Этапы внутреннего аудита дебиторской задолженности имеют свою специфику, хотя и пересекаются с внешним аудитом:

1. Подготовительный этап: Определение целей и масштаба внутреннего аудита, анализ внутренней документации (учетная политика, регламенты работы с дебиторами), выявление потенциальных рисков.
2. Планирование: Сбор информации о текущем состоянии дебиторской задолженности, разработка аудиторской программы, выбор методов и процедур, определение критериев существенности.
3. Проведение аудита: Детальный анализ расчетов, выявление необычных отклонений, сбор аудиторских доказательств (например, путем выборочной проверки документов), оценка адекватности системы внутреннего контроля и выявление ее слабых мест.
4. Заключительный этап: Анализ собранных данных, формирование обоснованного мнения о состоянии дебиторской задолженности, разработка конкретных, практических рекомендаций по устранению выявленных недостатков и повышению эффективности управления.

Методы оценки и создания резервов по сомнительным долгам

Управление дебиторской задолженностью немыслимо без адекватной оценки рисков ее невозврата. Для этого в бухгалтерском учете предусмотрен механизм создания резервов по сомнительным долгам. Это критически важный инструмент, который позволяет предприятиям отражать активы по их реальной, а не номинальной стоимости, обеспечивая достоверность финансовой отчетности.

Контроль и Ревизия Дебиторской и Кредиторской Задолженности: ...

... отчетности в РФ). Ключевые понятия определяются следующим образом: Термин Определение Примечание Дебиторская задолженность (ДЗ) Сумма долга, причитающаяся организации от других лиц (покупателей, ... цель ревизии (аудита): Формирование независимого мнения о достоверности показателей дебиторской и кредиторской задолженности, представленных в финансовой отчетности, и о соответствии методики их ...

Сомнительный долг — это любая задолженность перед организацией, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в установленные сроки и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Отличие от обычного долга заключается именно в отсутствии обеспечения и наличии риска неплатежа.
Безнадежные долги (долги, нереальные к взысканию) — это более серьезная категория. К ним относятся долги, по которым истек срок исковой давности, или обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (например, банкротство дебитора) или ликвидации организации-должника.

Создание резерва по сомнительным долгам является обязательным требованием в бухгалтерском учете при обнаружении риска неуплаты обязательств дебиторами. Это не просто учетная процедура, а инструмент, позволяющий финансово защитить компанию от потенциальных убытков.

Существуют два основных метода создания резерва по сомнительным долгам:

1. Статистический метод: Основан на анализе исторических данных о доле безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности за несколько предыдущих периодов. Этот метод более подходит для компаний с большим объемом однотипной дебиторской задолженности.
   В налоговом учете (в некоторых юрисдикциях, включая российскую практику, которая может служить моделью для понимания подхода) применяются четкие временные критерии для статистического метода:
   • По задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму резерва включается 100% задолженности.
   • По задолженности от 45 до 90 дней (включительно) — 50%.
   • До 45 дней выявленная задолженность не увеличивает сумму создаваемого резерва.

   Сумма резерва по сомнительным долгам определяется на последнее число каждого квартала (или месяца) как произведение суммы дебиторской задолженности определенного вида на долю безнадежных долгов этого вида. Например, если у компании есть 1 000 000 тенге дебиторской задолженности, просроченной на 60 дней, и согласно учетной политике на нее применяется 50% резерв, то сумма резерва составит 500 000 тенге.

2. Экспертный метод: Предполагает индивидуальную оценку вероятности погашения для каждого сомнительного долга. Этот метод более применим для компаний с меньшим количеством, но более крупными и уникальными дебиторами. Оценка производится на основе анализа финансового состояния должника, истории платежей, деловой репутации и других факторов.

В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, конкретный порядок определения «доли безнадежных долгов» законодательно обычно не регламентирован. Организация должна самостоятельно разработать и закрепить эту методику в своей учетной политике, руководствуясь принципом профессионального суждения и экономической обоснованности.

Бухгалтерский учет, анализ и управление дебиторской и кредиторской ...

... учета и правового регулирования дебиторской и кредиторской задолженности Сущность, классификация и современная нормативно-правовая база учета задолженности в РФ Дебиторская задолженность представляет собой сумму ... Минфина № 34н), РСД создается в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. Сомнительной считается задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не ...

Согласно МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», резерв на обесценение финансового актива (включая дебиторскую задолженность) признается в размере ожидаемых кредитных убытков (ОКУ). ОКУ представляют собой приведенную стоимость всех сумм недобора денежных средств в случае возникновения дефолта. МСФО (IFRS) 9 требует применения трехэтапной модели обесценения:

• Этап 1 (12-месячные ОКУ): Для финансовых активов, по которым риск дефолта существенно не увеличился с момента первоначального признания, признаются ОКУ, которые могут возникнуть в течение 12 месяцев.
• Этап 2 (ОКУ на весь срок): Если риск дефолта существенно увеличился, но обесценение еще не произошло, признаются ОКУ на весь срок действия финансового актива.
• Этап 3 (Обесценение): Если произошло обесценение (т.е. наступил дефолт), признаются ОКУ на весь срок, и процентный доход рассчитывается от чистой балансовой стоимости (после вычета резерва).

Резерв под ОКУ должен быть признан в прибылях и убытках либо сразу в момент признания актива, либо на первую же отчетную дату после признания. Этот подход является более проактивным по сравнению с ранее действовавшими стандартами и требует от компаний более глубокого анализа кредитных рисков.

Аудиторам необходимо уделять особое внимание корректности формирования резервов по сомнительным долгам. Недооценка резервов может привести к завышению активов и прибыли, искажая финансовое положение компании. Переоценка, наоборот, может необоснованно занизить прибыль. Кроме того, в налоговом учете формирование резервов по сомнительным долгам позволяет существенно снизить налоговую базу по налогу на прибыль, что делает эту область привлекательной для манипуляций и требует тщательной проверки со стороны аудиторов.

Таким образом, оценка и создание резервов по сомнительным долгам — это не просто техническая процедура, а сложный процесс, требующий глубокого понимания как учетных стандартов, так и реальной экономической ситуации.

Анализ дебиторской задолженности, факторы формирования и эффективное управление

Дебиторская задолженность – это двуликий Янус корпоративных финансов: с одной стороны, она свидетельствует об успешных продажах и росте бизнеса, с другой – несет в себе риски, способные подорвать финансовую стабильность даже самого процветающего предприятия. Эффективное управление этим активом требует глубокого анализа его влияния на финансовое состояние, понимания факторов его формирования и применения передовых стратегий и инструментов.

Анализ дебиторской задолженности и ее влияние на финансовое состояние предприятия

Влияние дебиторской задолженности на финансовое состояние предприятия трудно переоценить. Возникновение просроченной дебиторской задолженности – это не просто недополученная выручка. Это каскад негативных последствий:

• Увеличение затрат на обслуживание заемного капитала: Отвлечение оборотных средств в дебиторскую задолженность вынуждает компанию обращаться к внешним источникам финансирования (кредитам), что влечет за собой дополнительные процентные расходы.
• Снижение выручки и рентабельности: Невозврат долгов приводит к фактическим убыткам, что прямо отражается на финансовых результатах.
• Снижение ликвидности оборотных средств: Дебиторская задолженность, особенно просроченная, теряет свою ликвидность, что затрудняет своевременное погашение собственных обязательств компании.
• Негативное влияние на финансовую устойчивость: Хроническая просроченная дебиторская задолженность создает угрозу финансовой стабильности предприятия, снижая его способность генерировать денежные потоки и покрывать текущие расходы.

Дебиторская задолженность отражается в балансе в составе оборотных активов (например, строка 1230 в российской бухгалтерской отчетности, или аналогичные статьи в МСФО).

Ее увеличение приводит к отвлечению свободных денежных средств компании. Для покрытия текущих расходов и выполнения обязательств может потребоваться привлечение внешнего финансирования (например, банковских кредитов), что, как следствие, ведет к росту затрат на обслуживание заемного капитала.

Взаимосвязь дебиторской и кредиторской задолженности:
Превышение дебиторской задолженности над кредиторской свидетельствует об отвлечении оборотных средств предприятия для осуществления расчетов с дебиторами. Это означает, что компания финансирует своих покупателей, тогда как сама должна своим поставщикам меньше. Хотя это может быть признаком сильной позиции в переговорах с поставщиками, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской увеличивает потребность в оборотных средствах, вынуждает обращаться к заимствованиям и создает угрозу финансовому состоянию предприятия. В идеале, эти два вида задолженности должны быть сбалансированы, чтобы минимизировать потребность во внешнем финансировании. Для удовлетворительного финансового состояния, дебиторская задолженность предприятия должна быть сопоставима с краткосрочными кредитами и займами, чтобы обеспечить их покрытие.

Для оценки влияния дебиторской задолженности на финансовое состояние используются ключевые аналитические показатели:

1. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (КО_ДЗ):
   КО_ДЗ = Выручка от продаж / Среднегодовая дебиторская задолженность
   Этот показатель отражает, сколько раз за анализируемый период в среднем оборачивается дебиторская задолженность. Чем выше коэффициент, тем быстрее компания собирает свои долги, что является положительным признаком.
2. Срок погашения дебиторской задолженности (СП_ДЗ):
   СП_ДЗ = 365 / Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
   Показывает средний период времени (в днях), необходимый для взыскания дебиторской задолженности. Желательно, чтобы этот срок был как можно короче и соответствовал условиям кредитной политики.
3. Коэффициент текущей ликвидности (КТЛ) (коэффициент покрытия):
   КТЛ = Оборотные активы / Краткосрочные обязательства
   Отражает способность компании погашать свои краткосрочные обязательства за счет всех оборотных активов. Нормальное значение КТЛ обычно находится в диапазоне от 1,5 до 2,0-2,5. Значение ниже 1 свидетельствует о финансовой нестабильности, а значение выше 2,5 может указывать на неэффективное использование оборотных активов.
4. Коэффициент быстрой ликвидности (КБЛ) (коэффициент срочной ликвидности):
   КБЛ = (Краткосрочные активы — Запасы) / Краткосрочные обязательства
   Показывает способность предприятия погасить краткосрочные обязательства за счет наиболее ликвидных активов, исключая наименее ликвидные запасы. Нормальное значение КБЛ, как правило, находится в пределах от 0,7 до 1,0. Однако, если большая часть ликвидных средств представлена трудно взыскиваемой дебиторской задолженностью, может потребоваться более высокое значение.
5. Коэффициент абсолютной ликвидности (КАЛ):
   КАЛ = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения) / Краткосрочные обязательства
   Отражает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. Нормальное значение КАЛ обычно составляет от 0,2 до 0,5. Значение ниже 0,2 указывает на неспособность компании немедленно погасить обязательства, тогда как значение выше 0,5 может свидетельствовать о неэффективном использовании свободных денежных средств.

Практическое применение аналитических процедур на модельных данных:
Представим условное предприятие «Альфа», у которого на конец 2024 года следующие показатели:

• Выручка от продаж: 120 000 000 тенге
• Среднегодовая дебиторская задолженность: 20 000 000 тенге
• Оборотные активы: 60 000 000 тенге
• Запасы: 15 000 000 тенге
• Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения: 5 000 000 тенге
• Краткосрочные обязательства: 30 000 000 тенге

Расчеты:

1. КО_ДЗ = 120 000 000 / 20 000 000 = 6 оборотов
2. СП_ДЗ = 365 / 6 ≈ 60,8 дней
3. КТЛ = 60 000 000 / 30 000 000 = 2,0
4. КБЛ = (60 000 000 — 15 000 000) / 30 000 000 = 45 000 000 / 30 000 000 = 1,5
5. КАЛ = 5 000 000 / 30 000 000 ≈ 0,17

Интерпретация: Коэффициент оборачиваемости (6 оборотов) и срок погашения (около 61 дня) показывают, что компания в среднем собирает дебиторскую задолженность каждые два месяца. КТЛ (2,0) находится в пределах нормы, что указывает на достаточную способность покрывать краткосрочные обязательства. КБЛ (1,5) также выше нормативного значения 0,7-1,0, что позитивно. Однако КАЛ (0,17) ниже рекомендуемого значения 0,2-0,5, что может указывать на недостаток абсолютно ликвидных средств для немедленного погашения обязательств. Это сигнализирует о потенциальной проблеме с мгновенной платежеспособностью и необходимости более тщательного управления денежными средствами.

Факторы формирования дебиторской задолженности и кредитная политика

Дебиторская задолженность редко возникает случайно. Ее величина и структура являются результатом взаимодействия множества факторов, как внутренних, так и внешних.

Внешние факторы:

• Экономическая ситуация: Общий экономический спад, инфляция, снижение покупательной способности населения и бизнеса могут увеличивать риски неплатежей.
• Отраслевые особенности бизнеса: В некоторых отраслях (например, оптовая торговля, строительство) отсрочки платежей являются нормой, тогда как в других (розничная торговля за наличные) дебиторская задолженность минимальна.
• Состояние банковской сферы и денежно-кредитная политика: Доступность кредитов для покупателей, процентные ставки, ужесточение банковской политики – все это влияет на платежеспособность контрагентов. Эти факторы, хотя и могут прогнозироваться, их невозможно полностью устранить, поэтому компании должны адаптироваться к ним.

Внутренние факторы:

• Кредитная политика компании: Это, пожалуй, самый значимый внутренний фактор. Чем более лояльные условия кредитной политики предоставляются покупателям (длительные отсрочки, высокие кредитные лимиты, отсутствие проверки кредитоспособности), тем выше риск возрастания объема неоплаченных в срок долгов.
• Общая сумма продаж в кредит: Чем больше объем продаж, осуществляемых с отсрочкой платежа, тем выше потенциальная дебиторская задолженность.
• Период отсрочки платежа (кредитный период): Более длительный период отсрочки увеличивает объем дебиторской задолженности.
• Эффективность внутренних процессов учета и контроля: Несвоевременное выставление счетов, отсутствие контроля за сроками оплаты, неэффективная процедура взыскания долгов – все это способствует росту просроченной дебиторской задо��женности.
• Система скидок за раннюю оплату: Наличие или отсутствие таких стимулов может существенно влиять на скорость погашения задолженности.

Управление дебиторской задолженностью осуществляется посредством разработки кредитной политики. Это не просто набор правил, а стратегический документ, который должен быть тщательно продуман и интегрирован в общую финансовую стратегию компании. Грамотно разработанная кредитная политика позволяет максимизировать денежный поток и компенсировать риск, что в конечном счете повышает стоимость компании.

Кредитная политика должна отвечать на следующие ключевые вопросы:

1. Стандарты кредитоспособности: Какие критерии используются для оценки кредитоспособности потенциальных и существующих покупателей? (например, финансовое состояние, история платежей, отраслевой опыт).
2. Условия предоставления кредита (отсрочки платежа): Каковы максимальные сроки отсрочки, кредитные лимиты, требования к обеспечению?
3. Система ценообразования и скидок: Предоставляются ли скидки за раннюю оплату, и каковы их размеры? Это может стимулировать своевременные платежи.
4. Процедуры сбора платежей (инкассация): Каковы шаги по взысканию просроченной задолженности, от напоминаний до судебных исков?

Кредитный процесс должен быть строго регламентирован, а прогнозирование и мониторинг платежеспособности клиентов должны стать непрерывным действием, а не разовой процедурой.

Стратегии и инструменты управления дебиторской задолженностью

Эффективная система управления дебиторской задолженностью — это не набор отдельных мер, а комплексный подход, охватывающий несколько ключевых направлений:

1. Формирование и реализация кредитной политики: Как уже обсуждалось, это основа. Четкие правила предоставления кредита, стандарты оценки клиентов и условия расчетов должны быть доведены до всех заинтересованных сотрудников и строго соблюдаться.
2. Разработка мер по снижению риска возникновения просроченной или безнадежной задолженности: Это включает предпродажный анализ кредитоспособности клиентов, установление адекватных кредитных лимитов, требование обеспечения (залоги, поручительства), использование предоплаты для новых или рискованных клиентов.
3. Меры по инкассации (сбору) задолженности: Своевременные напоминания, структурированный процесс взаимодействия с должниками, применение юридических механизмов в случае необходимости. Чем раньше начинается работа с просроченной задолженностью, тем выше шансы на ее возврат.
4. Создание комплекса мер по рефинансированию задолженности: В случаях, когда компания нуждается в немедленных денежных средствах, но не может ждать погашения дебиторской задолженности, существуют инструменты ее рефинансирования.

Наиболее распространенные методы и инструменты рефинансирования дебиторской задолженности:

• Цессия (уступка требования): Продажа дебиторской задолженности третьему лицу (как правило, банку или специализированной компании) за определенный процент от номинальной стоимости.
• Страхование от непоступления платежей: Страховая компания берет на себя риски неплатежа со стороны дебиторов, выплачивая компенсацию при наступлении страхового случая.
• Дисконтирование счетов (факторинг): Продажа краткосрочной дебиторской задолженности (счетов-фактур) финансовой компании (фактору) с немедленным получением большей части суммы. Фактор берет на себя риск неплатежа и функции по сбору долгов. Может быть с регрессом (продавец несет риск неплатежа) или без регресса (риск переходит к фактору).
• Форфейтинг: Отличие от факторинга заключается в том, что форфейтинг применяется к долгосрочной дебиторской задолженности, обычно связанной с экспортными операциями, и как правило, без права регресса.
• Учет векселей: Продажа векселя банку до наступления срока платежа. Банк выплачивает векселедержателю сумму векселя за вычетом дисконта.
• Секьюритизация: Этот метод предполагает создание новой компании (Special Purpose Vehicle, SPV), которая выпускает ценные бумаги. Уставный капитал этой SPV формируется за счет дебиторской задолженности компании-учредителя. Таким образом, дебиторская задолженность трансформируется в ликвидные ценные бумаги, которые могут быть проданы инвесторам.

Применение этих инструментов позволяет оптимизировать денежные потоки, снизить кредитные риски и повысить ликвидность предприятия.

Современные IT-решения и автоматизация управления дебиторской задолженностью

В эпоху цифровизации ручное управление дебиторской задолженностью становится неэффективным и чревато ошибками. Автоматизация управления дебиторской задолженностью не просто упрощает, но и кардинально оптимизирует процессы работы с неоплаченными счетами и платежами.

Цели автоматизации:

• Планирование показателей дебиторской и кредиторской задолженности: Позволяет прогнозировать движение денежных средств и избегать кассовых разрывов.
• Планирование и контроль выполнения основных условий работы с контрагентом по договору: Системы автоматически отслеживают сроки оплаты, кредитные лимиты, условия скидок и т.д.
• Снижение операционных расходов: Автоматизация сокращает потребность в ручном труде, уменьшая затраты на персонал.
• Повышение точности данных: Минимизация человеческого фактора снижает количество ошибок в учете.

Преимущества внедрения автоматизации:

• Увеличение возвратности дебиторской задолженности: По оценкам, внедрение автоматизации позволяет увеличить возвратность дебиторской задолженности в среднем на 30-40% за счет сокращения времени на обработку данных и своевременных мер. Системы автоматически отправляют напоминания, формируют отчеты о просроченной задолженности и предоставляют аналитику для принятия управленческих решений.
• Повышение эффективности и сокращение ручной работы: IT-решения автоматизируют рутинные задачи, такие как выставление счетов, отправка напоминаний, классификация долгов по срокам и статусам, что высвобождает ресурсы сотрудников для более стратегических задач.
• Улучшение прогнозирования денежных потоков: На основе исторических данных и текущей информации системы могут более точно прогнозировать поступление платежей.

Обзор современных IT-решений и систем:
На рынке существует множество систем, от модулей в ERP-системах (например, SAP, Oracle, Microsoft Dynamics) до специализированных решений. Примером такой системы является FIS Collection, которая автоматизирует учет кредитов и займов, управление дебиторской задолженностью, объединяя предупредительные функции с инструментами взыскания. Другие известные решения включают:

• SAP S/4HANA Finance: Интегрированный модуль, предоставляющий возможности для управления дебиторской задолженностью, включая автоматизированный расчет резервов, инструменты для аналитики и отчетности.
• Oracle Financials Cloud: Облачное решение, обеспечивающее комплексное управление дебиторской задолженностью, от выставления счетов до сбора платежей и анализа рисков.
• Microsoft Dynamics 365 Finance: Предлагает функционал для автоматизации процессов кредитного контроля, формирования напоминаний и управления просроченной задолженностью.
• Специализированные SaaS-платформы: Множество облачных сервисов (например, HighRadius, BlackLine, YayPay) предлагают узкоспециализированные решения для автоматизации всего цикла управления дебиторской задолженностью, включая предсказательную аналитику и машинное обучение для выявления рискованных должников.

Такие системы позволяют не только эффективно управлять текущей задолженностью, но и, используя данные, предсказывать будущие проблемы, тем самым давая компаниям возможность принимать проактивные меры.

Заключение и рекомендации

Наше всестороннее исследование дебиторской задолженности, охватывающее ее теоретические основы, методологические подходы к аудиту, влияние на финансовую устойчивость и стратегии управления, убедительно подтвердило ее центральную роль в финансовой жизни любого предприятия. От эффективного управления этим активом напрямую зависят ликвидность, платежеспособность и общая финансовая устойчивость компании. Особенно это актуально в контексте международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), требующих глубокого анализа рисков обесценения, и специфики правового регулирования в Республике Казахстан, стремящейся к гармонизации с глобальными практиками.

Ключевые выводы исследования:

1. Дебиторская задолженность как финансовый актив: Согласно МСФО (IAS) 32 и МСФО (IFRS) 9, дебиторская задолженность является ключевым финансовым активом, требующим детальной классификации (краткосрочная/долгосрочная, торговая/прочая, финансовая/нефинансовая) и оценки (по фактической или амортизированной стоимости).

   Нефинансовые категории, такие как авансы выданные, требуют особого внимания к раскрытию информации.

2. Важность аудита и внутреннего контроля: Цель аудита – не только подтверждение реальности задолженности, но и выявление рисков искажения данных. Эффективная система внутреннего контроля, особенно в части санкционирования продаж и своевременности признания задолженности, критически важна для предотвращения проблем. Внутренний аудит, с его специфическими этапами, дополняет внешний контроль.
3. Влияние на финансовую устойчивость: Просроченная дебиторская задолженность негативно влияет на ликвидность, рентабельность, увеличивает затраты на заемный капитал и угрожает финансовой стабильности. Анализ с использованием коэффициентов оборачиваемости, текущей, быстрой и абсолютной ликвидности позволяет оценить эти риски.
4. Комплексное управление: Факторы формирования дебиторской задолженности многообразны, от экономической ситуации до внутренней кредитной политики. Разработка и строгое соблюдение грамотной кредитной политики, а также применение инструментов рефинансирования (факторинг, цессия, секьюритизация) являются ключевыми для оптимизации денежных потоков.
5. Роль IT-решений: Автоматизация процессов учета, контроля и взыскания дебиторской задолженности с помощью современных IT-систем значительно повышает эффективность, сокращает ручной труд и увеличивает возвратность долгов.
6. Специфика регулирования в РК: Законодательство Республики Казахстан, обязывающее публичные компании применять МСФО и предусматривающее НСФО для МСП, демонстрирует стремление к международной гармонизации, но требует внимательного анализа нюансов.

На основе проведенного анализа и выявленных «слепых зон» в существующих исследованиях, мы предлагаем следующие конкретные и обоснованные рекомендации по совершенствованию учета, аудита и управления дебиторской задолженностью для предприятий, особенно с учетом специфики Республики Казахстан:

1. Повышение качества учета и раскрытия информации:
   • Разработка детализированной учетной политики: Предприятиям следует разработать и внедрить четкую, всеобъемлющую учетную политику в отношении дебиторской задолженности. Это должно включать не только методы ее признания, первоначальной и последующей оценки, но и конкретные подходы к классификации на финансовые и нефинансовые категории, с детальным обоснованием и примерами для примечаний к отчетности согласно МСФО (IAS) 1 и МСФО (IFRS) 7.
   • Применение МСФО (IFRS) 9 в полном объеме: Для всех компаний, применяющих МСФО, необходимо обеспечить корректное применение трехэтапной модели обесценения финансовых активов, признавая резервы на обесценение в размере ожидаемых кредитных убытков с момента признания актива. Требуется разработка внутренней методологии для оценки ОКУ, основанной на исторических данных и прогнозах.
   • Регулярная инвентаризация и сверка: Проведение частых (не реже раза в квартал) инвентаризаций расчетов с дебиторами и обязательных сверок с контрагентами для подтверждения реальности и суммы задолженности, особенно для крупных или просроченных долгов.
2. Усиление аудита и внутреннего контроля:
   • Централизация и регламентация кредитного процесса: Внедрить строго регламентированный кредитный процесс, начинающийся с предпродажной оценки кредитоспособности клиента, установления кредитных лимитов и условий отсрочки.
   • Усиление внутреннего контроля за санкционированием: Особое внимание уделить контролю за санкционированием продаж и отгрузок, требуя обязательного визирования уполномоченными лицами всех документов (договоров, счетов-фактур, накладных), что снизит риски несанкционированного возникновения дебиторской задолженности.
   • Расширение аналитических процедур в аудите: В ходе аудита активно применять расширенные аналитические процедуры: сопоставление динамики дебиторской и кредиторской задолженности, углубленный анализ неплатежей по отраслям/регионам, оценку качества дебиторов с использованием внешних источников информации (кредитные бюро).
   • Фокус на внутреннем аудите резервов: Внутренним аудиторам следует детализировать проверки методологии формирования резервов по сомнительным долгам, их соответствия учетной политике, требованиям МСФО (IFRS) 9 и налоговому законодательству, а также адекватности используемых оценок.
3. Оптимизация управления дебиторской задолженностью:
   • Разработка адаптивной кредитной политики: Создать динамичную кредитную политику, которая будет регулярно пересматриваться и адаптироваться к изменяющимся экономическим условиям и финансовому состоянию клиентов. Включить четкие стандарты кредитоспособности, дифференцированные условия предоставления отсрочки и гибкую систему скидок за раннюю оплату.
   • Проактивный мониторинг и инкассация: Внедрить систему постоянного мониторинга платежеспособности клиентов и своевременного реагирования на просроченные платежи, включая автоматизированные напоминания и четкие инструкции для сотрудников по работе с проблемными должниками.
   • Использование инструментов рефинансирования: Регулярно анализировать возможность применения инструментов рефинансирования дебиторской задолженности (факторинг, цессия, секьюритизация) для оптимизации денежных потоков и снижения кредитных рисков, особенно в условиях высоких процентных ставок или дефицита ликвидности.
   • Внедрение IT-решений: Инвестировать в современные IT-системы для автоматизации учета, контроля и взыскания дебиторской задолженности. Это позволит не только сократить ручной труд и повысить точность, но и использовать предиктивную аналитику для выявления потенциальных проблемных долгов на ранних стадиях, что повысит общую эффективность управления.

Внедрение этих рекомендаций позволит предприятиям Республики Казахстан не только обеспечить соответствие международным стандартам и национальному законодательству, но и существенно повысить эффективность управления дебиторской задолженностью, укрепить финансовую устойчивость и улучшить ликвидность, способствуя долгосрочному успеху в условиях динамичной рыночной среды.

Список использованной литературы

1. ГОСТ Р 7.0.5-2008. Библиографическая ссылка. Общие требования и правила составления.
2. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III ЗРК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 02.01.2023 г.).

   URL: https://online.zakon.kz/document/?doc_id=30097721 (дата обращения: 08.10.2025).

3. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 31 января 2013 года № 50 «Об утверждении Национальных стандартов финансовой отчетности». URL: https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=31385966 (дата обращения: 08.10.2025).
4. Аудит дебиторской задолженности. URL: https://auditexpert.biz/uslugi/iniciativnyj-audit/audit-debitorskoy-zadolzhennosti.html (дата обращения: 08.10.2025).
5. Аудит дебиторской задолженности. URL: https://www.fd.ru/articles/104996-audit-debitorskoy-zadoljennosti (дата обращения: 08.10.2025).
6. Аудиторские процедуры в проверке дебиторской задолженности. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/auditorskie-protsedury-v-proverke-debitorskoy-zadolzhennosti (дата обращения: 08.10.2025).
7. Аудит резервов по сомнительным долгам в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0. URL: https://uchetbez.ru/auditor-konsultant/audit-rezervov-po-somnitelnym-dolgam-v-1s-buhgalterii-predpriyatiya-red-3-0 (дата обращения: 08.10.2025).
8. Автоматизация бизнес-процесса управления дебиторской и кредиторской задолженностью в Государственной корпорации «Ростех». URL: https://1c.ru/news/corp_proj.jsp?id=23347 (дата обращения: 08.10.2025).
9. Влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансовые результаты предприятия и методы управления ею. URL: http://e-koncept.ru/2017/770324.htm (дата обращения: 08.10.2025).
10. Влияние динамики дебиторской задолженности на финансовую устойчивость предприятия. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-dinamiki-debitorskoy-zadolzhennosti-na-finansovuyu-ustoychivost-predpriyatiya-2 (дата обращения: 08.10.2025).
11. Влияние расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние предприятия. URL: https://elib.psunr.ru/ru/articles/vliyanie-raschetov-s-debitorami-i-kreditorami-na-finansovoe-sostoyanie-predpriyatiya (дата обращения: 08.10.2025).
12. Дебиторская задолженность (Receivables) – МСФО. URL: https://www.audit-it.ru/msfo/dict/debitorskaya-zadolzhennost.html (дата обращения: 08.10.2025).
13. Дебиторская задолженность и выручка. URL: https://www.accaglobal.com/content/dam/ACCA_Global/Students/IFB/Technical_articles/rus_ifb_ta_sep2019_accounts_receivable_and_revenue.pdf (дата обращения: 08.10.2025).
14. Дебиторская задолженность и кредитная политика компании. URL: https://www.profiz.ru/se/10_2008/deb_zadolzh/ (дата обращения: 08.10.2025).
15. Дебиторская задолженность в МСФО и на английском. URL: https://www.fd.ru/articles/105747-debitorskaya-zadoljennost-v-msfo-i-na-angliyskom (дата обращения: 08.10.2025).
16. Дебиторская задолженность: почему появляется, зачем и как ею управлять. URL: https://delobank.ru/media/articles/debitorskaya-zadolzhennost-chto-eto-takoe-i-kak-eyu-upravlyat/ (дата обращения: 08.10.2025).
17. Дебиторская задолженность: что это такое и какие бывают виды. URL: https://insales.ru/blogs/university/debitorskaya-zadolzhennost (дата обращения: 08.10.2025).
18. Долговые инструменты: первоначальное применение МСФО (IFRS) 9. URL: https://www.rgs.ru/upload/ib/b06/IFRS_9_long_term_financial_instruments.pdf (дата обращения: 08.10.2025).
19. Как погасить долги вовремя: методы управления дебиторской задолженностью предприятия. URL: https://www.ubrr.ru/media/blog/kak-pogasit-dolgi-vo-vremya-metody-upravleniya-debitorskoy-zadolzhennostyu-predpriyatiya/ (дата обращения: 08.10.2025).
20. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВОВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodika-auditorskoy-proverki-formirovaniya-rezervov-po-somnitelnym-dolgami (дата обращения: 08.10.2025).
21. Методика аудита дебиторской задолженности. URL: https://moluch.ru/conf/econ/archive/129/7704/ (дата обращения: 08.10.2025).
22. Методика аудита дебиторской задолженности в организации. URL: https://moluch.ru/archive/235/54316/ (дата обращения: 08.10.2025).
23. Методика аудита дебиторской и кредиторской задолженности. URL: https://hi-audit.ru/publikacii/metodika-audita-debitorskoj-i-kreditorskoj-zadolzhennosti.html (дата обращения: 08.10.2025).
24. МЕТОДИКИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodiki-vnutrennego-audita-debitorskoy-i-kreditorskoy-zadolzhennosti-na-predpriyatiyah-torgovli (дата обращения: 08.10.2025).
25. Методы управления дебиторской задолженностью. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metody-upravleniya-debitorskoy-zadolzhennostyu (дата обращения: 08.10.2025).
26. МСФО на практике: Учет дебиторской задолженности по амортизированной стоимости согласно МСФО (IFRS) 9. URL: https://unicon.ru/media/publications/msfo-na-praktike-uchet-debitorskoy-zadolzhennosti-po-amortizirovannoy-stoimosti-soglasno-msfo-ifrs-9 (дата обращения: 08.10.2025).
27. Новые правила обесценения дебиторской задолженности в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». URL: https://ipbr.org/articles/novye-pravila-obestseneniya-debitorskoj-zadolzhennosti-v-sootvetstvii-s-msfo-ifrs-9-finansovye-instrumenty.html (дата обращения: 08.10.2025).
28. ОСНОВНЫЕ ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ВЕЛИЧИНУ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-faktory-vliyayuschie-na-velichinu-debitorskoy-zadolzhennosti (дата обращения: 08.10.2025).
29. Особенности аудиторской проверки создания и использования резерва по сомнительным долгам. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/19598/view (дата обращения: 08.10.2025).
30. Отражение дебиторской задолженности в отчете о финансовом положении. URL: https://finanal.ru/articles/173 (дата обращения: 08.10.2025).
31. Резерв по сомнительным долгам: расчет, учет, списание. URL: https://ddm-audit.ru/poleznaya-informacziya/rezerv-po-somnitelnym-dolgami-raschet-uchet-spisanie (дата обращения: 08.10.2025).
32. Резерв по сомнительным долгам: расчет, учет, списание. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhuchet/a107/877488.html (дата обращения: 08.10.2025).
33. СИСТЕМЫ АВТОМАТИЗАЦИИ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sistemy-avtomatizatsii-upravleniya-debitorskoy-zadolzhennostyu (дата обращения: 08.10.2025).
34. Системы управления дебиторской задолженностью в компании. URL: https://www.1cbit.ru/news/sistemy-upravleniya-debitorskoy-zadolzhennostyu-v-kompanii/ (дата обращения: 08.10.2025).
35. СПЕЦИФИКА ФОРМИРОВАНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ И МЕХАНИЗМЫ УПРАВЛЕНИЯ ИМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/spetsifika-formirovaniya-debitorskoy-i-kreditorskoy-zadolzhennostey-i-mehanizmy-upravleniya-imi-na-predpriyatii (дата обращения: 08.10.2025).
36. УПРАВЛЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ И РАЗРАБОТКА КРЕДИТНОЙ ПОЛИТИКИ КОМПАНИИ. URL: https://www.natural-sciences.ru/article/view?id=30564 (дата обращения: 08.10.2025).
37. Учет дебиторской задолженности по амортизированной стоимости согласно МСФО (IFRS) 9. URL: https://ipbr.org/articles/uchet-debitorskoj-zadolzhennosti-po-amortizirovannoj-stoimosti-soglasno-msfo-ifrs-9.html (дата обращения: 08.10.2025).
38. управление дебиторской и кредиторской задолженностью производственного предприятия. URL: http://www.economy.vsu.ru/docs/pdf/2018/1/74-78.pdf (дата обращения: 08.10.2025).
39. Что такое автоматизация дебиторской задолженности: значение и определение. URL: https://www.fis.ru/blog/automation-of-accounts-receivable (дата обращения: 08.10.2025).
40. Что такое управление дебиторской задолженностью и как его осуществить? URL: https://www.fis.ru/blog/chto-takoe-upravlenie-debitorskoy-zadolzhennostyu (дата обращения: 08.10.2025).