Учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на ОАО «Нарцисс»

метки: Расчет, Дебиторский, Работа, Сумма, Организация, Задолженность, Денежный, Покупатель

В условиях рыночной экономики требуется повышение эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления предприятием, преодоление бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.

Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо знать не только общие закономерности и тенденции развития экономики в условиях перехода к рыночным отношениям, но и тонко понимать проявления общих, специфических и частных экономических законов в практике своего предприятия, своевременно замечать тенденции и возможности повышения эффективности деятельности.

В последнее время в нашей стране уделялось мало внимания проблеме управления задолженностью, так как правила коммерческой деятельности, сложившиеся на российском рынке, позволяли получать большую прибыль за счет факторов, не имеющих никакого отношения к оптимизации ограниченных финансовых ресурсов. Однако времена получения легкой прибыли прошли и поэтому в современных условиях предприятия столкнулись с проблемой необходимости совершенствования управления задолженностью с целью предотвращения зависания оборотного капитала на стороне.

Задолженность предприятия обладает важной экономической особенностью. С одной стороны она представляет собой одну из составных имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности, с другой стороны выступает в виде активных финансовых ресурсов способствующих процессу воспроизводства деятельности предприятия.

В свою очередь, оборотный капитал хозяйствующих субъектов, участвуя в кругообороте между субъектами рыночной экономики, представляет собой органически единый комплекс. Кругооборот может совершаться только при наличии определенной авансируемой стоимости, которая вступает в кругооборот и не покидает его. Особенность оборотного капитала с позиции формирования финансирования заключается в том, что оборотный капитал не расходуется, не потребляется, а авансируется в различные виды текущих затрат хозяйствующего субъекта. Цель авансирования — создание необходимой материальной основы, выраженной в формировании необходимых товарных запасов и финансовых ресурсов для их реализации. Авансирование означает, что использованные средства возвращаются предприятию после завершения каждого операционного цикла или кругооборота в виде выручки от реализации. Именно из выручки происходит возмещение авансированного капитала и его возвращение к исходной величине.

Денежно-кредитное регулирование в условиях рыночной экономики

... на кредитную деятельность коммерческих банков и направляя регулирование на расширение или сокращение кредитования экономики, оно, таким ... всего хозяйства в целом. Например, недостаток у предприятий свободных денежных средств затрудняет осуществление коммерческих сделок, ... кредитного регулирования, например, покупают казначейские векселя на условиях их обратного выкупа коммерческими банками по заранее ...

Актуальность выбранной темы работы заключается в том, дебиторская и кредиторская задолженность весьма существенно влияет на использование денежных средств в обороте и как следствие величину прибыли, фактически полученную в отчетном периоде. Можно иметь хорошие финансовые результаты от продажи продукции, товаров, услуг, операционные и внереализационные доходы, но многое потерять при существенном росте задолженности и несвоевременных расчетов.

Актуальность проблемы учета расчетов с дебиторами и кредиторами в настоящее время определила выбор темы дипломной работы «Учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами».

Анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями и поставщиками потребность ООО «Нарцисс» в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности, а так же предложить меры по оздоровлению экономической ситуации.

Цель данной дипломной работы — рассмотреть порядок учета расчетов с дебиторами и кредиторами, провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия и на основании полученных данных предложить мероприятия по её снижению. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть вопросы учета расчетов с дебиторами и кредиторами на ООО «Нарцисс».
• проанализировать состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии, их оборачиваемость.
• по результатам данных анализа предложить мероприятия по управлению дебиторской и кредиторской задолженностями на предприятии.

Бухгалтерская отчетность предприятия ООО «Нарцисс» послужила информационной базой для выполнения практической части дипломной работы.

1. Теоретические аспекты учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности в текущей деятельности предприятия

1.1 Безналичные формы расчетов с дебиторами и кредиторами

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и др.

К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аудиторская проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами ...

... ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ, .1 Понятие, цель и задачи аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами К расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся расчеты: ... же прирастит потери организации, сокращаяет фактическую выручку, рентабельность и ликвидность оборотных средств, увеличивает риск финансовых потерь фирмы. Дебиторская задолженность имеет возможность быть ...

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты разделяют на иногородние и одногородние (местные).

Иногородними называют расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, находящимися в разных населенных пунктах, а одногородними — расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или несколькими учреждениями банка, находящимися в одном населенном пункте.

Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и Положением Центрального банка РФ:

• расчеты платежными поручениями;
• расчеты по инкассо;
• расчеты по аккредитиву;
• расчеты чеками;
• расчеты в порядке плановых платежей.

Кроме того, организации часто используют неденежные формы расчетов: векселями, меной, а также отношения по уступке прав требования (факторинговые операции и отношения цессии).

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемыми организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ — это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение:

• плательщика — о списании денежных средств со счета и перечислении их на счет получателя;
• получателя — о списании денежных средств со счета плательщика и перечисления на счет, указанный покупателем.

Требования к оформлению расчетных документов изложены в Положении Центрального банк РФ:

а) Расчеты платежными поручениями. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов. Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:

• за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
• в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
• по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;
• в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

б) Расчеты по инкассо — это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Правовое регулирование расчетов

... Они приобретают известную самостоятельность от основного договора между плательщиком и получателем средств, по которому производятся расчеты, ввиду несовпадения субъектного состава указанных правоотношений. См., например: ... и коллизионном праве капиталистических стран. М., 1998. С. 20; Новоселова Л.А. Денежные расчеты в предпринимательской деятельности. М., 1966. С. 38; Суханов Е.А. Комментарий ...

1) Платежные требования применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При отсутствии в договоре такого срока сроком для акцепта считается пять рабочих дней.

Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежного требования по основаниям, предусмотренным в договоре.

Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции незаказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной, досрочной поставки товаров или долгосрочного оказания услуг, предъявления поставщиком бестоварного требования, отсутствия утвержденных или согласованных в установленном порядке цен на товары и услуги и др. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, допущении арифметических ошибок в требовании или в товарно-транспортном документе, поступлении части не заказанной, недоброкачественной, нестандартной продукции и др. За необоснованный отказ от акцепта по решению арбитражного суда покупатель может нести материальную ответственность.

Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, которое составляется в трех экземплярах.

При полном отказе от акцепта платежное требование в тот же день возвращается банку-эмитенту вместе со вторым экземпляром заявления об отказе от акцепта для возврата получателю средств.

Первый экземпляр заявления вместе с копией платежного требования остается в банке плательщика, а третий экземпляр заявления возвращается плательщику.

При частичном отказе от акцепта платежное требование оплачивается в сумме, акцептованной плательщиком. Первый экземпляр заявления бо отказе от акцепта вместе с первым экземпляром платежного требования остаются в банке плательщика, второй экземпляр заявления направляется в банк эмитента, а третий экземпляр возвращается плательщику.

При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными и на следующий рабочий день после истечения срока оплаты оплачиваются со счетов плательщика, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счете оплачиваются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика (5 дней на акцепт и двойной срок почтового пробега).

Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми в безакцептном порядке, производятся, как правило, на основании соответствующих законов. В этом случае получатель должен указать в платежном требовании номер, дату принятия и название соответствующего закона. Как правило, со счетов плательщика без акцепта оплачиваются требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другие услуги.

Учёт текущих обязательств и расчетов

... совершении банковского перевода. Аккредитив Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платеж в пользу получателя средств по предъявлении ... обусловлено используемой формой расчетов. При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а так же расчеты в иных ...

2) Расчеты инкассовыми поручениями. Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

• если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;
• для взыскания по исполнительным документам;
• в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

Инкассовое поручение составляется по установленной форме. В поручении должна быть ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению прикладывается подлинник исполнительного документа или его дубликат.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

• по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством о приостановлении взыскания;
• при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;
• по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

При расчетах платежными поручениями и расчетах по инкассо расчеты у поставщиков отражают как продажу продукции, т.е. с применением счетов 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. Покупатель использует счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетный счет» и др.

в) Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив — условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Банки могут открывать следующие виды аккредитивов:

• покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
• отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками.

Ревизия дебиторской и кредиторской задолженности

... реальность задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, а также по внутриведомственным и внутрихозяйственным расчетам. Проверяются также своевременность регистрации счетов, счетов- ... платежам, а также своевременность внесения в бюджет просроченной задолженности. Инвентаризация расчетов с покупателями. Такая инвентаризация проводится в соответствии с приказом ...

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывный аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименовании банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, предоставляемых получателем средств и др.).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.

Выплаты по аккредитиву производятся в течении срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных и приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки товара.

Аккредитив учитывают на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита.

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.

г) Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).

Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части им урегулированной — другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Эти чеки могут использоваться клиентами данной кредитной организации, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Вместе с тем они не могут применяться для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других подобных счетов.

д) Расчеты в порядке плановых платежей производятся в тех случаях, когда между поставщиками и покупателями сложились устойчивые хозяйственные и расчетные отношения, а поставки носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается в том, что покупатель оплачивает поступающий товар равными суммами в сроки, установленные соглашением между поставщиками и покупателями (как правило, не реже чем через 5 дней).

Расчетные документы при данной форме расчетов могут выписываться как получателем (платежные поручения-требования), так и плательщиком (поручения, чеки).

Стороны периодически уточняют состояние расчетов и на основании фактического отпуска товаров производят перерасчет. Расчеты уточняют один раз в 5, 10 или 15 дней, но не реже чем через 30 дней.

Расчеты в порядке плановых платежей позволяют значительно уменьшить объем учетной и финансовой работы, поскольку отпадает необходимость контроля за оплатой каждого отдельного платежного документа.

Согласно ст. 410 ГК РФ возможно прекращение обязательства полностью или частично путем зачета встречного требования к должнику. Для того чтобы зачет встречных требований был возможен, необходимо, чтобы зачитываемые требования удовлетворяли следующим условиям:

• необходимо обеспечить встречность требований;
• необходимо обеспечить однородность требований;
• необходимо, чтобы сроки исполнения зачитываемых требований либо были уже наступившими, либо были определены как «до востребования»;
• необходимо волеизъявление хотя бы одной из сторон зачета;

— необходимо, чтобы зачитываемые требования были действительными, то есть не являлись бы фиктивными, вымышленными либо притворными. Также необходимо обратить внимание, чтобы по зачитываемым требованиям еще не истекли сроки исковой давности, либо пресекательные сроки, предусмотренные законодательством либо договором, из которого данное требование вытекает. Договорные отношения в преобладающем большинстве предусматривают условие предварительной оплаты договорных обязательств, однако, если такой пункт в договоре отсутствует, оплата товаров, работ услуг не совпадает по времени с их предоставлением, а производится позднее. Такие взаимоотношения между покупателем и поставщиком называются коммерческим кредитованием.

С одной стороны, коммерческое кредитование позволяет увеличить объем производства и реализации товаров, но, с другой стороны, у поставщика возникает ряд проблем, таких, как нехватка оборотных средств, неплатежи, сложность контроля за несвоевременностью получения платежей, возможность появления сомнительных долгов. Таких проблем можно избежать с помощью факторинга.

Основным документом, регулирующим факторинговые операции, является Гражданский кодекс РФ, которым предусмотрены достаточно подробные правила, регулирующие эти отношения.

Помимо договора факторинга, Гражданским кодексом РФ регулируются также отношения цессии (сделки по уступке требования).

Цессия в отличие от договора факторинга, используемого в предпринимательской деятельности, носит общегражданский характер и имеет более широкое применение. Общим правилом для цессии является переход права первоначального кредитора к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Иное может быть предусмотрено законом или договором. Объем же денежных требований, уступаемых финансовому агенту, может быть различным и должен быть четко определен в договоре. Отличительной чертой договора факторинга является и предусмотренная законом возможность уступки права на получение денежных средств, которое возникнет в будущем.

Таким образом, ряд правил о цессии распространяется на факторинг (например, в отношении формы договора факторинга), в то время как обратной зависимости нет.

При вексельной оплате поступающих ресурсов или продаваемой продукции (работ, услуг) могут использоваться простые и переводные векселя.

Простой вексель — это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги. В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

В настоящее время учет расчетов с использованием векселей у получателя векселя рекомендуется осуществлять по упрощенной схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете.

1.1 Учет расчетов с дебиторами

1.1.1 Понятие дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу указанных договоров должники обязуются совершить в пользу организации- кредитора определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги. Дебиторская задолженность- это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация- покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущества такого кредита заключается в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты возможно только в тех случаях , когда организация знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому организация, беря товары в долг, должна удостоверится в том, что плата за кредит не слишком велика. Дебиторская задолженность на прямую связана с товарным кредитованием. Отпуская продукцию и другие товары в долг, организация предоставляет их покупателю в кредит с последующим его погашением при оплате. Дебиторская задолженность в денежной оценке является составной частью оборотных активов организации. Организация- кредитор погашает дебиторскую задолженность по факту поступления денежных средств от должника, приемки работ, получения услуг либо по факту зачета взаимных требований.

Для целей составления бухгалтерской отчетности Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и рядом других нормативных актов закреплено деление дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную. Границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через 1 год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше — долгосрочной. В бухгалтерском балансе задолженность со сроками погашения до 12 месяцев и свыше 12 месяцев отражается отдельно в активе баланса по строкам 240 и 230 соответственно.

Деление задолженности на краткосрочную и долгосрочную играет значительную роль при проведении анализа активов предприятия и их оборачиваемости.

Текущую дебиторскую задолженность можно разделить на две группы:

• а) задолженность, возникающая в результате основной деятельности предприятия;
• б) задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность покупателей и заказчиков. Дебиторская задолженность первой группы учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К дебиторской задолженности второй группы относятся:

• авансы, выдаваемые физическим лицам, — счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• задолженность работников организации по товарам, проданным им в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба — счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал — счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
• задолженность по прочим операциям — счет 76.

При расчетах за переданные товарно-материальные ценности, выполненные и принятые работы, оказанные услуги за покупателями и заказчиками начисляется дебиторская задолженность.

При наступлении общепринятого момента реализации по факту отгрузки ценностей (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления расчетных документов покупателям и заказчикам передается право собственности на ценности (принятые работы), однако договорные обязательства по оплате ими еще не выполнены. Поэтому при отражении продажи в учете поставщика начисляется дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками в сумме договорной или сметной стоимости ценностей (работ, услуг), заявленной в расчетных документах.

Таким образом, дебиторская задолженность является необходимым элементом учета.

Если покупателями и заказчиками предварительно был перечислен аванс, то по факту реализации дебиторская задолженность начисляется в общем порядке с одновременным уменьшением (погашением) на сумму аванса.

Если дебиторская задолженность не погашена после получения расчетных документов и наступления согласованного срока платежа либо в разумный срок, то она переходит в разряд срочной или просроченной и свидетельствует о нарушении покупателями финансовой дисциплины. Поэтому аналитический учет дебиторской задолженности должен быть организован по каждому дебитору с выделением сроков погашения.

Договором поставки может быть обусловлено, что право собственности на ценности переходит к покупателю (заказчику) при поступлении оплаты на счета организации. В этом случае момент продажи наступает при выполнении покупателями и заказчиками своих обязательств по оплате ценностей, поэтому дебиторская задолженность за ними не начисляется.

Дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками начисляется также в следующих случаях:

• при расчетах в порядке плановых платежей;
• при получении сообщения от заказчиков об излишках, выявленных ими при приемке поступивших ТМЦ.

1.1.2 Учет дебиторской задолженности с покупателями и заказчиками

Учет дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками производится на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками и используется при общепринятом моменте продажи по факту отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления расчетных документов.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открываются субсчета:

• 62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;
• 62-2 «Расчеты плановыми платежами»;
• 62-3 «Векселя полученные»;
• 62-4 «Расчеты по авансам полученным» и др.

По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от реализации (по договорной цене с НДС) отражается:

Дебет 62 Кредит 90-1.

Погашение задолженности покупателями и заказчиками отражается

Дебет 50, 51, 52 Кредит 62.

Одновременно списывается продукция, товары, услуги по фактической себестоимости:

Дебет 90-2 Кредит 43.

По дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается продажная стоимость, заявленная в расчетных документах, в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются суммы фактически поступивших платежей, зачет полученных авансов и проч. — в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а в случае расчетов плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.

Договором между поставщиком и покупателем может предусматриваться условие оплаты продукции, работ по частичной готовности. В отличии от предоплаты при авансовых платежах нет необходимости оформлять расчетные документы.

Расчеты плановыми платежами учитываются на счете 62, субсчет 2.

По дебету счета 62-2 «Расчеты плановыми платежами» отражается стоимость продукции (товаров, услуг), на которую организация предъявила покупателям (заказчикам) расчетные документы — в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

По кредиту счета 62-2 «Расчеты плановыми платежами» отражаются суммы поступивших плановых платежей — в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

При расчетах плановыми платежами аналитический учет ведется по каждому покупателю (заказчику).

Подведение итогов по расчетам плановыми платежами производится в конце отчетного месяца сравнением оборотов по дебету и кредиту счета 62-2 в разрезе каждого покупателя (заказчика).

Превышение оборота по дебету показывает сумму не погашенной плановыми платежами дебиторской задолженности за контрагентом. Превышение по кредиту — превышение суммы поступивших плановых платежей над суммой, указанной в расчетных документах. На отчетную дату определяется развернутое сальдо. Дебетовая часть развернутого сальдо показывает сумму дебиторской задолженности за одними покупателями, кредитовая часть развернутого сальдо — сумму кредиторской задолженности перед другими покупателями.

Договором между поставщиком и покупателем может предусматриваться условие предоплаты за поставку ТМЦ, выполнение работ, оказание услуг.

Во исполнение договора поставщик выписывает и направляет покупателю расчетные документы по предстоящей поставке. Покупатель производит оплату, поставщик получает подтверждение оплаты и производит отгрузку ценностей, выполнение работ, оказание услуг.

В учете покупателя суммы перечисленной предоплаты учитываются в составе дебиторской задолженности за поставщиками и подрядчиками, а оплаченные ценности до их поступления в организацию считаются материалами в пути. Дебиторская задолженность по предоплате погашается при приемке соответствующих ценностей и работ, оказании услуг.

Дебиторская задолженность по предоплате начисляется проводкой по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. С точки зрения финансовой дисциплины представляется чрезвычайно важным вести постоянное наблюдение за поступающими и перечисляемыми авансами, своевременно погашать эти суммы, не допускать «зависания» их в балансе. Значение информации о полученных и выданных авансах для бухгалтерской отчетности чрезвычайно велико. Оно представляет ценность для анализа платежеспособности организации и ликвидности ее баланса.

Погашение задолженности по предоплате при принятии на учет поступивших ценностей (приемке работ) отражается по дебету счетов учета ценностей и затрат и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В таблице 1.1 приведены основные проводки, выполняемые при оформлении хозяйственных операций, связанных с осуществлением безналичных расчетов.

Таблица 1.1 — Бухгалтерские проводки по учету безналичных расчетов с покупателями и заказчиками

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Отражено получение аванса в счет будущих поставок продукции, товаров, работ и услуг	Выписка банка, платежное поручение	51	62-4
Начислен НДС на сумму полученного аванса	Выписка банка, платежное поручение	62-4	68-1
Произведена отгрузка товаров Списана себестоимость отгруженных товаров	Справка-расчет бухгалтерии	62 90-2	90-1 41
Начислен НДС по стоимости отгруженных товаров	Счет-фактура, накладная	90-3	68-1
Зачтен ранее полученный аванс	Справка-расчет бухгалтерии	62-4	62
Зачтен НДС по ранее полученному авансу	Справка-расчет бухгалтерии	62-4	68-1
Произведена оплата за реализованную продукцию	Выписка банка, платежное поручение	51, 52	62
Уплачен НДС	Выписка банка, платежное поручение	68-1	51
Финансовый результат Убыток Прибыль		99 90-9	90-9 99

В соответствии с Гражданским кодексом РФ кредитор, т.е. организация-продавец (поставщик), может передать дебиторскую задолженность покупателя другому юридическому лицу. Для этого кредитор должен заключить договор уступки требования. Условия заключения таких договоров регулируется статьями 382-389 ГК РФ.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций продажа прочих активов, в том числе переуступка дебиторской задолженности, производится с использованием счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»:

• на сумму переуступленных прав требования

Дебет 62-6 «Расчеты по переуступке прав требования»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»;

• на сумму списанной дебиторской задолженности

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях».

Начисление НДС с разницы между суммой переуступки долга и суммой дебиторской задолженности, если сумма переуступки превышает сумму дебиторской задолженности —

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• на сумму результата от переуступки права требования

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов или расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» или

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов или расходов».

1.1.3 Учет расчетов с подотчетными лицами

Организации выдают наличные деньги под отчет на хозяйственные, командировочные, представительские расходы, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, уполномоченных предприятий, отдельных подразделений хозяйственных организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями организаций.

Работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, называются подотчетными лицами.

Дебиторская задолженность за подотчетными лицами начисляется по факту получения данными лицами авансовых подотчетных сумм и погашается при полном расчете по данным суммам. Выданные под отчет суммы должны расходоваться строго по назначению, передача их одним лицом другому запрещается. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Для правильного отражения организацией расчетов с подотчетными лицами при осуществлении ими командировок необходимо учитывать:

• цель командировки;
• кто направляется в командировку;
• место командировки;
• срок командировки;
• перечень расходов работника в служебной командировке;
• условия командировки за пределы России;
• порядок оформления командировки;
• порядок учета расходов по служебной командировке для целей налогообложения.

Цель командировки определяет ее классификацию и порядок распределения понесенных расходов. Исходя из этого командировки можно подразделить на служебные и непроизводственные.

Служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Направление работника в командировку сопровождается выдачей командировочного удостоверения. За время нахождения в командировке работнику сохраняется место работы, должность и средний заработок по месту постоянной работы.

Расходы по командировкам учитываются в составе сметы на общехозяйственные расходы обслуживающих производств и хозяйств и заготовительно-складских расходов.

Командировки, целью которых является деятельность, не связанная с производством, являются непроизводственными. Расходы по данным командировкам списываются за счет целевых источников и относятся на финансовые результаты (без учета в составе убытков при налогообложении. К таким командировкам относятся поездки работников, связанные с лечением, обслуживанием и передачей объектов непроизводственного назначения и т.п.

В служебные командировки направляются только работники организации. В случае направления в командировку работников других организаций и иных физических лиц такие командировки не признаются служебными, и расходы по ним должны возвращаться другими организациями (как оказанные услуги) либо производиться организацией за счет чистой прибыли.

Срок командировки:

• в пределах России не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути;
• за рубежом — не более 60 дней.

Состав затрат, включаемых в командировочные расходы, а также их размеры определяются руководителем организации. Для целей налогообложения налогом на прибыль командировочные расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Подотчетные суммы на командировочные расходы выдаются на основании приказа руководителя или заявления подотчетного лица с разрешительной надписью руководителя. В этом документе указывается срок, на который выдаются подотчетные суммы. На основании приказа и с учетом действующих норм расхода в бухгалтерии составляется смета.

Данная смета утверждается, и на ее итог оформляется расходный кассовый ордер. Кассир выдает подотчетному лицу подотчетную сумму в качестве аванса. Если характер командировки предусматривает необходимость каких-либо дополнительных расходов (телефонных переговоров, провоза багажа), руководителем организации до направления работника в командировку оформляется соответствующее распоряжение о возмещении указанных расходов.

Расчеты с подотчетными лицами отражаются в учете в рублях, путем пересчета иностранной валюты в рубли в установленном порядке с выявлением курсовой разницы.

При перерасходе иностранной валюты против суммы аванса данная сумма может быть выдана командированному работнику в соответствующей иностранной валюте или в рублях в сумме, исчисленной по курсу рубля к иностранной валюте на дату погашения задолженности (утверждения авансового отчета).

При наличии у командированного работника задолженности по авансу она может быть по согласованию с организацией погашена в соответствующей валюте или в рублях в сумме, исчисленной по курсу рубля к иностранной валюте на дату погашения задолженности (утверждения авансового отчета).

Наряду с командировочными расходами работники организации могут получить в кассе наличные денежные средства на хозяйственно-операционные расходы, на представительские нужды.

Под хозяйственно-операционными расходами понимаются расходы работников на покупку в установленных пределах товаров, включая оплату ГСМ, на оплату работ и услуг. При этом необходимо учитывать следующее:

• платежи наличными производятся в пределах лимита, установленного Банком России для расчетов наличными между юридическими лицами по одной сделке — 60000 рублей;
• платежи должны вноситься в кассу организации-продавца;
• при покупке товаров у физических лиц сделки должны быть совершены в письменной форме и заверены нотариально, если это предусмотрено законодательством или соглашением сторон;
• при покупке у физического лица сделка оформляется договором купли-продажи, который содержит данные физического лица — продавца товара;
• при покупке сельхозпродукции у населения составляется закупочный акт, который должен содержать обязательные реквизиты.

В таблице 1.2 представлены бухгалтерские записи по учету расчетов с подотчетными лицами по хозяйственным расходам.

Таблица 1.2 -Бухгалтерские проводки по учету расчетов с подотчетными лицами по хозяйственным расходам

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит
1	2
Выданы денежные средства под отчет на хозяйственные расходы	71	50
Оприходованы ценности или списаны расходы согласно утвержденному отчету и предъявленным приходным документам За приобретенные материалы Начислен НДС по приобретенным материалам За принятые работы	10 19 20,26	71 71 71
Оприходованы ценности, купленные в торговых розничных организациях	10, 41	71
Возвращен неиспользованный аванс	50	71
Выдано в счет перерасхода по авансовому отчету	71	50

Денежные средства могут быть выданы работнику на представительские нужды, состав которых для целей налогообложения установлен ст. 264 главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В таблице 1.3 представлены бухгалтерские записи по учету расчетов с подотчетными лицами по представительским расходам.

Таблица 1.3 — Бухгалтерские проводки по учету расчетов с подотчетными лицами по представительским расходам

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит
Выданы денежные средства под отчет на представительские расходы	71	50
Отнесены представительские расходы, в том числе НДС по услугам	26 19	71
Возвращен в кассу неиспользованный аванс	50	71
Выдано в счет перерасхода по авансовому отчету	71	50

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки, предназначен активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По дебету счета 71 отражаются суммы денежных средств, выданных работникам под отчет (данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за работником) или в счет компенсации произведенных расходов — в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

С кредита 71 счета списываются:

• израсходованные суммы, согласно отчета работника, — в корреспонденции с дебетом счетов учета ценностей и затрат, в зависимости от направления расходования средств. Данной проводкой погашается (частично) дебиторская задолженность за подотчетным лицом;
• возвращенные в кассу остатки подотчетных сумм, не израсходованные работником в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса». Данной проводкой погашается дебиторская задолженность за подотчетным лицом;
• суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки и подлежащие взысканию, — в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Счет 71 имеет развернутое сальдо. Дебетовая часть отражает сумму дебиторской задолженности за одними подотчетными лицами, кредитовая часть сальдо отражает суммы не возмещенного другим лицам перерасхода (кредиторская задолженность).

Данные задолженности не могут быть взаимно погашены, так как относятся к разным лицам.

1.1.4 Учет расчетов по претензиям

В процессе приобретения (заготовления) товарно-материальных ценностей и взаимодействия с контрагентами организация может выявить следующие нарушения договорных условий:

• несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, обнаруженные при проверке расчетных документов;
• недостачу сверх норм естественной убыли, другие нарушения условий договора об ассортименте, упаковке и прочем, обнаруженные при приемке поступивших ценностей;
• несоответствие качества поступивших ценностей стандартам, техническим условиям, заказу, обнаруженное в процессе приемки, хранения, производства и эксплуатации.

В этих случаях организация предъявляет претензии своим контрагентам, требуя передать недостающее количество товара, заменить либо исправить некачественный товар, доукомплектовать, вернуть уплаченные ранее суммы. Если выявлены недостачи и потери сверх норм естественной убыли, которые произошли по вине транспортной организации, то предъявляется претензия к транспортной организации на сумму сверхнормативных потерь. Организация может предъявить претензии поставщикам и подрядчикам за брак и простои, возникшие по их вине, за несоблюдение договорных обязательств и потребовать уплаты штрафов, пеней, неустоек. Также организация может предъявить претензии учреждениям банков на суммы, ошибочно списанные банком с расчетного счета организации.

Составленная в письменном виде претензия вместе с подтверждающими документами направляется контрагенту. Ответ о рассмотрении претензии, составленный в письменной форме, может содержать согласие на полное или частичное удовлетворение претензии либо полный или частичный отказ. При полном или частичном удовлетворении претензии указывается признанная сумма, номер и дата платежного поручения на перечисление этой суммы или срок и способ удовлетворения претензии, если она не подлежит денежной оценке. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии указываются мотивы отказа со ссылкой на соответствующее законодательство и доказательство, обосновывающее отказ, перечень прилагаемых к ответу на претензию документов, других доказательств.

При удовлетворении претензии, подлежащей денежной оценке, к ответу на претензию прилагается поручение банку на перечисление денежных средств с отметкой об исполнении (приятии к исполнению).

При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или в случае, если ответ на претензию получен не в срок, заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд. При отсутствии у должника денежных средств, для взыскания признанной им суммы претензии организация-кредитор вправе обратится в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующей денежной суммы с обращением взыскания на принадлежащее должнику имущество.

Дебиторская задолженность по претензиям начисляется в определенных случаях претензионных отношений с контрагентами. Например, задолженность за поставщиками по претензии начисляется в том случае, если нарушения договорных условий были выявлены после оплаты (акцепта) расчетных документов поставщиков, и организация требует полного либо частичного возврата уплаченных ранее сумм. Задолженность по претензиям также начисляется, если деньги поставщику еще не перечислены, но условиями договора отказ покупателя от оплаты недостающих (испорченных) товаров не предусмотрен.

Дебиторская задолженность по претензиям не начисляется, если оплата поставщикам и подрядчикам не была произведена. В этом случае обязательства перед поставщиками могут быть отражены покупателем в бухгалтерском учете в сумме, признаваемой им правильной. По результатам рассмотрения претензии сумма обязательств перед поставщиками уточняется.

В случае предъявления претензий за брак и простои, возникшие по вине поставщиков, за несоблюдение договорных обязательств с требованием к уплате штрафов, пеней, неустоек, дебиторская задолженность по претензиям начисляется только в случае признания претензии плательщиком либо присуждения к уплате арбитражным судом. Дебиторская задолженность, начисляемая при расчетах по претензиям, учитывается на субсчете 2 «Расчеты по претензиям», открываемому к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».